Kako se vrši računovodstvo zaliha? Metodologija obračuna zaliha (nijanse) Ostaci zaliha

Poslovne transakcije koje nisu dokumentovane u primarnim računovodstvenim dokumentima ne prihvataju se u računovodstvo i ne podležu evidentiranju u računovodstvenim registrima.

Primarne računovodstvene isprave se prihvataju u računovodstvo ako su sastavljene u skladu sa obrascem sadržanim u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije.

Razvijene i odobrene jedinstvene forme primarne računovodstvene dokumentacije u skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. jula 1997. br. 835 „O primarnim računovodstvenim dokumentima“ moraju koristiti sve organizacije, bez obzira na njihov organizacioni i pravni oblik.

U skladu sa Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 24. marta 1999. br. 20 „O odobravanju postupka za korišćenje jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije“ u jedinstvenim obrascima primarne računovodstvene dokumentacije, osim obrazaca za evidentiranje gotovinske transakcije odobrene od strane Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije, organizacija, ako je potrebno, može dati dodatne detalje. Istovremeno, svi detalji odobrenih jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije ostaju nepromijenjeni, uključujući šifru, broj obrasca, naziv dokumenta. Uklanjanje pojedinačnih detalja iz objedinjenih obrazaca nije dozvoljeno.

Učinjene promjene moraju biti dokumentovane u relevantnom organizacionom i administrativnom dokumentu organizacije.

Formati obrazaca naznačeni u albumima objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije se preporučuju i mogu se mijenjati u smislu proširenja i sužavanja kolona i redova, uključujući dodatne redove i slobodne listove radi lakšeg postavljanja i obrade potrebnih informacija.

Za računovodstvo kao zalihe, u skladu sa stavom 2. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. juna 2000. br. 44n „O odobravanju računovodstva pravilnikom „Računovodstvene“ zalihe „PBU 5/01“, prihvataju se:

· sirovine, zalihe i druga sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga);

· sredstva namijenjena prodaji (i roba);

· sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja organizacijom.

Prema Ruskom enciklopedijskom rječniku, sirovine su sirovine i materijali koji su prethodno bili izloženi radu i podložni su daljnjoj preradi (na primjer, iskopana ruda).

Postoje primarne i sekundarne sirovine. Primarne sirovine obuhvataju već pomenutu iskopanu rudu, sirovi pamuk, prirodni gas i dr. Sekundarne sirovine su gotovi proizvodi koji su postali neupotrebljivi – staro gvožđe, otpadni papir i dr.

Materijali su proizvodi koji se troše s promjenom oblika, sastava, stanja u proizvodnji proizvoda, uključujući materijale uključene u sklapanje ili proizvodnju robe za prodaju. Troškovi materijala uključeni su u troškove proizvodnje.

Prema paragrafu 42 Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. br. 119n „O odobravanju smjernica za računovodstvo zaliha“ (u daljem tekstu Smjernice br. materijali su vrsta zaliha. Materijali obuhvataju sirovine, osnovne i pomoćne materijale, kupljene poluproizvode i komponente, gorivo, kontejnere, rezervne dijelove, građevinske i druge materijale.

Poluproizvodi sopstvene proizvodnje su proizvodi čija je proizvodnja završena u jednoj ili više radionica, ali su podložni daljoj preradi u drugim radionicama ili u drugim preduzećima.

Skladišni računovodstveni podaci za zalihe i operativno knjigovodstvo kretanja u odjeljenjima organizacije moraju odgovarati računovodstvenim podacima za zalihe. Navedena odredba je jedan od osnovnih zahtjeva za računovodstvo zaliha.

Materijale iz skladišta dobavljača ili od transportne organizacije prima ovlašćeno lice organizacije.

Pravo lica da deluje kao poverenik organizacije prilikom prijema materijalne imovine od dobavljača se formalizuje izdavanjem punomoćja (obrasci br. M-2 i br. M-2a). Jedinstveni obrasci primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo materijala odobreni su Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 30. oktobra 1997. br. 71a „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za obračun rada i njegovog plaćanja osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, materijali, male vrednosti i nosivi predmeti, radovi u kapitalnoj izgradnji“ (u daljem tekstu Rešenje br. 71a).

Punomoćje se sastavlja u računovodstvu u jednom primjerku i izdaje primaocu uz potpis.

Organizacije u kojima je prijem materijalnih sredstava po punomoćju masovnog karaktera, koriste obrazac broj M-2a i izdavanje ovih punomoćja se evidentira u dnevniku izdatih punomoćja, koji je prethodno numerisan i laced.

Punomoćja se izdaju samo licima koja rade u ovoj organizaciji, nije dozvoljeno izdavanje punomoćja drugim licima. Izdato punomoćje mora biti u potpunosti popunjeno i mora sadržavati uzorak potpisa lica na čije ime je izdato. Prema stavu 5 člana 185 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), punomoćje u ime pravnog lica izdaje se od strane njegovog rukovodioca ili drugog lica ovlaštenog za to čine osnivačkim dokumentima, uz priložen pečat ove organizacije. Ako se zasniva na državnoj ili opštinskoj imovini, punomoćje za primanje ili izdavanje novca i druge imovinske imovine izdato u ime takvog pravnog lica mora potpisati i glavni (viši) računovođa ove organizacije.

Punomoćje za poslove koji zahtijevaju javnobilježnički obrazac mora biti ovjereno kod notara, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Punomoćja se po pravilu izdaju na 10 - 15 dana, ali u slučaju prijema inventara kao planiranih plaćanja, punomoćje se može izdati i na duži period. Period važenja punomoćja u skladu sa članom 186. Građanskog zakonika Ruske Federacije ne može biti duži od tri godine. Ako u punomoćju nije određen rok, ono važi godinu dana od dana izvršenja. Punomoć u kojoj nije naznačen datum izvršenja je ništava.

Sva materijalna sredstva koja ulaze u organizaciju moraju se odmah registrovati u odgovarajućim skladištima.

U nekim slučajevima, u interesu proizvodnje, preporučljivo je poslati materijalna sredstva direktno relevantnim odjelima organizacije, zaobilazeći skladišta. Međutim, takva materijalna sredstva se iskazuju u računovodstvu kako su primljena u skladište i prebačena u radionicu ili gradilište. U dokumentima primarnog prijema upisuje se da su materijalna sredstva izdata odjeljenjima u tranzitu, odnosno bez isporuke u skladište ili magacin. Treba napomenuti da se lista materijala koji se može poslati u tranzitu u odjele i područja organizacije mora odrediti i formalizirati naredbom.

Materijalna sredstva koja pristižu u skladište organizacije moraju se pažljivo provjeriti u odnosu na njihovu usklađenost sa asortimanom, količinom i kvalitetom navedenim u dokumentima dobavljača.

Skrećemo pažnju čitateljima da se materijali moraju uzeti u obzir u odgovarajućim mjernim jedinicama, po težini, zapremini, broju itd. Računovodstvena cijena se također utvrđuje korištenjem istih mjernih jedinica.

U praksi se često dešavaju slučajevi kada se materijali primaju u jednoj mjernoj jedinici, na primjer, u tonama, a puštaju iz skladišta u drugoj jedinici mjere, na primjer, u litrima. U takvoj situaciji prijem na knjigovodstvo i puštanje materijala mora se odraziti u primarnim dokumentima, magacinskim karticama i računovodstvenim registrima istovremeno u dvije mjerne jedinice. U ovom slučaju, prvo se upisuje količina u jedinici mjere koja je navedena u dokumentima dobavljača, a zatim u zagradama - količina u jedinici mjere u kojoj će materijali biti pušteni iz skladišta.

Ako dokumenti dobavljača ukazuju na veću ili manju jedinicu mjere od one koja je prihvaćena u organizaciji, takvi materijali se prihvataju za računovodstvo u jedinici mjere koja je prihvaćena u organizaciji.

U stavu 50 Metodološkog uputstva br. 119n navodi se da ako je teško odraziti kretanje materijala u dvije mjerne jedinice, onda možete prenijeti materijal u drugu jedinicu mjere sastavljanjem prijenosnog akta. U aktu prijenosa na drugu mjernu jedinicu morate navesti količinu materijala u mjernim jedinicama navedenim u dokumentima dobavljača i u jedinici mjere u kojoj će materijal biti pušten iz skladišta. Istovremeno se obračunska cijena materijala utvrđuje u novoj mjernoj jedinici. U skladišnom knjigovodstvenom kartonu upisi o prijemu materijala na knjigovodstvo vrše se u jedinici mjere dobavljača, kao iu novoj jedinici mjere, sa pozivom na akt.

Stavom 49. Metodoloških uputstava broj 119n utvrđeno je da se prijem i obračun ulaznog materijala, pod uslovom da nema neslaganja između podataka dobavljača i stvarnih podataka, formalizuje od strane odgovarajućih skladišta sastavljanjem nalozi za prijem (obrazac br. M-4). Umjesto izdavanja naloga za prijem, dozvoljeno je stavljanje pečata na dokument dobavljača, čiji otisak sadrži iste detalje kao i nalog za prijem. U tom slučaju popunite podatke pečata i unesite sljedeći broj naloga za prijem, takav pečat se izjednačava sa nalogom za prijem.

Nalozi za prijem se izdaju za stvarni iznos ulaznih vrijednosti. Za rasute homogene terete, kao što su ruda, krečnjak, pesak, lomljeni kamen, ugalj i drugi, koji više puta u toku jednog dana pristižu od istog dobavljača, dozvoljeno je sastavljanje naloga za prijem za ceo dan. Svaki prijem je zabilježen na poleđini naloga za prijem. Na kraju dana se obračunava promet i ukupan iznos se unosi u nalog za prijem.

Ako se prilikom prijema materijalnih sredstava utvrdi da primljeni materijali ne odgovaraju njihovom asortimanu, količini i kvalitetu navedenim u dokumentima dobavljača, tada se obrazac naloga za prijem br. M-4 ne sastavlja. U takvoj situaciji se sastavlja Potvrda o prijemu materijala (obrazac br. M-7). Ovaj akt je takođe sastavljen da formalizuje prihvatanje materijala primljenih bez dokumenata.

Ovaj akt je pravni osnov za podnošenje reklamacije dobavljaču ili pošiljaocu.

Akt sastavlja komisija, u kojoj se obavezno nalazi materijalno odgovorno lice, predstavnik pošiljaoca (dobavljača) ili predstavnik nezainteresovane organizacije.

Akt se sastavlja u dva primjerka, od kojih se jedan sa priloženom dokumentacijom prenosi u računovodstvo, a drugi u odjel nabave ili računovodstvo radi slanja reklamacije dobavljaču. Ako organizacija ima pravni odjel, tada se sastavljanje tužbenog pisma može povjeriti ovom odjelu.

Prijemni nalozi i akti o prijemu materijala moraju se sastaviti na dan prijema. U nekim slučajevima, kada su pojedinačne serije materijala u procesu tehničkog prijema ili laboratorijskog ispitivanja, materijali se prihvataju na čuvanje. U tom slučaju, upravnik skladišta ili skladištar upisuje takve materijale u posebnu knjigu. Evidencija u ovoj knjizi vodi se sa podjelom materijala: “Građa koja čeka na prijem” i “Materijala primljena na čuvanje”. U skladištima i magacinima takvi materijali moraju se skladištiti odvojeno i njihova potrošnja nije dozvoljena dok se ne razjasne rezultati prijema.

Napominjemo da je i materijal kupljen od strane odgovornih lica podložan isporuci u skladište. Prijem takvog materijala na računovodstvo vrši se na opšte utvrđen način na osnovu računa i provjera maloprodajnih organizacija, potvrda o prijemnom nalogu pri nabavci materijala za gotovinu u drugim organizacijama, akta o nabavci pri nabavci materijala od stanovništva, odnosno na osnovu dokumenata koji potvrđuju kupovinu. Ovi dokumenti moraju biti priloženi uz prethodni izvještaj odgovornog lica.

Obračun kretanja materijala u skladištu za svaki razred, vrstu i veličinu vrši se u Knjigovodstvena kartica materijala (obrazac br. M-17), popunjava se za svaki broj artikla materijala. Upise u karticu vodi materijalno odgovorno lice na osnovu primarnih priznanica i rashodnih dokumenata na dan transakcije.

Osnova za evidentiranje transakcija za prijem robe su Jedinstveni obrasci primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje trgovinskih operacija, odobreni Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 25. decembra 1998. br. 132 (u daljem tekstu Rezolucija br. 132).

Prema klauzuli 2.1.1 Metodoloških preporuka za računovodstvo i registraciju operacija za prijem, skladištenje i puštanje robe u trgovinske organizacije, odobrene Pismom Roskomtorga od 10. jula 1996. godine br. 1-794/32-5, postupak i rokovi prijema robe u pogledu količine, kvaliteta i kompletnosti i njena dokumentacija regulisani su važećim tehničkim uslovima, uslovima isporuke, kupoprodajnim ugovorima i uputstvom o postupku prijema robe široke potrošnje u pogledu količine, kvaliteta. i potpunost.

Prijenos robe na kupca se formalizira otpremnim dokumentima predviđenim uslovima isporuke i transporta robe. To mogu biti tovarni listovi, tovarni listovi, željeznički tovarni listovi, računi, fakture.

Roba koju je trgovinska organizacija kupila za preprodaju može biti isporučena direktno u njeno skladište, ili može biti prihvaćena od strane trgovinske organizacije van svog skladišta.

Ako se prijem vrši van skladišta kupca (u skladištu dobavljača, na železničkoj stanici, pristaništu, na aerodromu), tada prijem robe vrši finansijski odgovorno lice trgovinske organizacije po punomoćniku, čime se potvrđuje pravo materijalno odgovornog lica da primi robu. Procedura za registraciju punomoćja je razmotrena gore.

Tačkom 2.1.5 Metodoloških preporuka za računovodstvo i registraciju operacija prijema, skladištenja i puštanja robe u trgovinske organizacije, odobrenih dopisom Roskomtorga od 10. jula 1996. godine broj 1-794/32-5, utvrđeno je da postupak prijema robe, dokumentacija o prijemu zavisi posebno od:

ü od mjesta prijema;

ü o prirodi prihvatanja (kvantitet, kvalitet, kompletnost);

ü o stepenu usklađenosti ugovora o nabavci sa pratećim dokumentima (prisustvo ili odsustvo).

Prijem robe po količini i kvalitetu podrazumijeva provjeru usaglašenosti stvarne raspoloživosti robe sa podacima sadržanim u transportnim, pratećim i (ili) uplatnim dokumentima, a kod prijema po kvaliteti i kompletnosti - zahtjevima za kvalitetu robe propisanim u ugovor.

Prijem robe se obrađuje na različite načine - u zavisnosti od blizine kancelarije do lokacije skladišta. Ako se skladište i kancelarija dobavljača nalaze na istom mestu, onda se papirologija i isporuka robe odvijaju istovremeno. Dokument za puštanje robe u ovom slučaju je faktura.

Ako je skladište kompanije dobavljača udaljeno od ureda, tada se predstavniku trgovinske organizacije (materijalno odgovornom licu) izdaje dokument za prijem robe, prema kojem će mu materijalna sredstva biti puštena u skladište. Ukoliko u skladištu nema robe u potrebnoj količini, primaocu se izdaje novi dokument – ​​faktura, na kojoj je naznačena stvarna isporučena količina robe. IN faktura je naznačena :

ü broj i datum otpusta;

ü naziv dobavljača i kupca;

ü naziv i kratak opis proizvoda;

ü količina robe;

ü cijena i ukupni trošak robe (sa PDV-om), porez na dodatu vrijednost moraju se navesti u posebnom redu.

Račun se mora izdati u 4 primjerka, prva dva ostaju kod dobavljača (u skladištu i u računovodstvu), preostala dva se prenose na kupca (u računovodstvu i materijalno odgovornom licu). Faktura mora biti ovjerena pečatima dobavljača i primaoca i potpisima materijalno odgovornih lica (jedno je puštalo robu, drugo prihvatilo).

Ako je roba u neoštećenom kontejneru, onda se prijem može izvršiti po broju komada, bruto težini ili po broju trgovinskih jedinica i oznaka na kontejneru. Ukoliko se ne proverava stvarno prisustvo robe u kontejneru, potrebno je o tome zabeležiti u pratećem dokumentu.

Ako količina i kvalitet robe odgovaraju podacima navedenim u otpremnim dokumentima, onda prateća dokumenta (faktura, tovarni list i drugi dokumenti koji potvrđuju količinu ili kvalitet primljene robe) ovjeravaju nabavnu organizaciju, čime se potvrđuje usklađenost prihvaćenu robu sa podacima navedenim u pratećim dokumentima. Materijalno odgovorno lice koje preuzima robu stavlja svoj potpis na otpremnu dokumentaciju i ovjerava ga okruglim pečatom trgovinske organizacije.

Za formalizovanje prijema robe u pogledu kvaliteta, količine, težine i kompletnosti u skladu sa pravilima za prijem robe i uslovima ugovora, koristi se Potvrda o prijemu robe (obrazac br.TORG-1), sa utvrđuju članovi komisije za izbor koju ovlasti rukovodilac organizacije. Roba se prihvata na osnovu stvarne dostupnosti.

Broj primjeraka akta koji se sastavlja i kompletnost priloženih dokumenata utvrđuje se u svakom konkretnom slučaju.

Za formaliziranje prijema inventara koji imaju kvantitativne i kvalitativne nepodudarnosti sa podacima u pratećoj dokumentaciji dobavljača, koriste se sljedeći dokumenti:

Akt o utvrđenom neskladu u količini i kvalitetu prilikom prijema inventarnih artikala (obrazac br. TORG-2), sastavljen za domaću robu u četiri primjerka;

- Akt o utvrđenom neskladu u količini i kvalitetu prilikom prijema uvezene robe (obrazac br. TORG-3), sastavljen za uvoznu robu u pet primjeraka.

Obratite pažnju!

Ukoliko se u trenutku prijema robe otkrije neslaganje između bruto težine i težine navedene u pratećim dokumentima, kupac ne smije otvarati kontejner i ambalažu. Ako se, dok je bruto težina ispravna, prilikom provjere neto mase ili broja robnih jedinica na pojedinim mjestima utvrdi manjak robe, tada kupac ima pravo obustaviti prijem preostalog tereta. Kontejneri, ambalaža otvorenih predmeta i roba koja se u njima nalazi moraju se sačuvati i potom predati predstavniku organizacije pošiljaoca.

· Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata) (obrazac br. OS-1);

· Potvrda o prijemu i prenosu grupa osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata) (obrazac br. OS-1b).

Akte odobravaju rukovodioci organizacije primaoca i organizacije donatora i sastavljaju se u najmanje dva primjerka. Uz akt mora biti priložena tehnička dokumentacija u vezi sa ovim osnovnim sredstvom.

Podaci o prijemu objekta u osnovna sredstva su osnova za popunjavanje sljedećih primarnih dokumenata za računovodstvo osnovnih sredstava:

· Inventarni karton za računovodstvo osnovnih sredstava (obrazac br. OS-6);

· Inventarni karton za grupno knjigovodstvo osnovnih sredstava (obrazac br. OS-6a);

· Knjiga inventara za računovodstvo osnovnih sredstava (obrazac br. OS-6b).

U procesu ekonomske aktivnosti materijalna sredstva stižu u skladišta i magacine ne samo od dobavljača. Njihovo interno kretanje se također odvija iz odjela organizacije do skladišta i skladišta. Stavom 57 Metodološkog uputstva br. 119n to je utvrđeno da se isporuka materijala u skladišta po odjelima dokumentuje fakturama za interno kretanje materijala u slučajevima kada:

· proizvodi proizvedeni u odjeljenjima organizacije koriste se za internu potrošnju u organizaciji ili za dalju preradu;

· materijale odeljenja organizacije vraćaju u skladište ili radioničko skladište;

· predaju se otpad od proizvodnje proizvoda (izvođenje radova), kao i nedostaci;

· vrši se isporuka materijala dobijenog od likvidacije (demontaže) osnovnih sredstava;

· drugi slični slučajevi.

Operacije za prijenos materijala iz jednog odjeljenja organizacije u drugi također se dokumentuju fakturama za interno kretanje materijala.

Rezolucija br. 71a izrađena je u ove svrhe obrazac br. M-11 „Potrebna faktura“ , koristi se u slučajevima kada se materijalna sredstva premeštaju između strukturnih podela organizacije ili između finansijski odgovornih lica.

Račun sastavlja finansijski odgovorno lice strukturne jedinice koja isporučuje materijalna sredstva. Jedan od dva sastavljena primjerka fakture služi kao osnov za isporučno skladište za otpis vrijednosti na osnovu drugog primjerka, prijemno skladište prima ove vrijednosti na obračun. Račun potpisuju financijski odgovorna lica i odjeljenja za isporuku i prijem i dostavlja se računovodstvu radi evidentiranja kretanja materijala.

Treba napomenuti da se istim računima dokumentuje isporuka materijala na zahtjev i neiskorišćenog materijala u skladište, kao i isporuka otpada i nedostataka.

Stavom 90. Metodološkog uputstva broj 119n utvrđeno je da se unutrašnjim kretanjem materijala smatra i njihovo ispuštanje u skladišta (ostave) organizacionih jedinica i na gradilišta.

U slučaju kada se predaja materijala odjeljenjima vrši bez navođenja svrhe upotrebe materijala, takvo ustupanje se također uzima u obzir kao interno kretanje, a materijali se smatraju izdatim odjelu koji ih je primio. Odjeljenje koje je primilo materijal sastavlja izvještaj o utrošku stvarno utrošenog materijala. Konkretnu proceduru za izradu izvještaja o troškovima, kao i spisak odjela koji ga mogu primijeniti, utvrđuje organizacija. Ovaj akt mora odražavati:

ü naziv primljenih materijala;

ü količina, obračunska cijena i iznos za svaki artikl;

ü broj i (ili) naziv narudžbe, proizvoda, proizvoda za čiju su proizvodnju korišteni materijali;

ü količina proizvedenih proizvoda ili obim obavljenog posla.

Sastavljeni akt je osnov za otpis materijala iz izvještajne jedinice jedinice koja ih je primila.

U slučaju kretanja inventara između strukturnih podjela ili finansijski odgovornih lica organizacije, u skladu sa Rezolucijom br. 132, Račun za interni promet, prenos robe, kontejnera (obrazac br. TORG-13) , sastavlja u dva primjerka materijalno odgovorno lice skladišta ili odjela koji predaje zalihe. Prvi primjerak računa ostaje u odjelu za isporuku i služi za otpis zaliha, drugi se prenosi odjelu za prijem vrijednosti i služi za prijem istih na računovodstvo.

Račun potpisuju materijalno odgovorna lica dostavljača i primaoca i dostavlja se računovodstvu organizacije radi evidentiranja kretanja zaliha.

U okviru organizacije, ne samo materijali i roba, već i osnovna sredstva se premeštaju iz jedne strukturne jedinice u drugu. Za registrovanje i snimanje takvih kretanja koristi se Račun za unutrašnje kretanje osnovnih sredstava, obrazac broj OS-2, odobreno Rezolucijom Državnog odbora za statistiku br. 7.

Račun izdaje prenosilac u tri primjerka i potpisuju ga odgovorna lica strukturnih jedinica primaoca i dostavljača. Prvi primjerak se prenosi u računovodstvo, drugi ostaje finansijski odgovornom licu jedinice koja prenosi osnovno sredstvo, a treća kopija se prenosi jedinici koja prima osnovno sredstvo.

Podaci o kretanju osnovnih sredstava upisuju se u inventarski karton ili knjigu računovodstva osnovnih sredstava (obrasci br. OS-6, br. OS-6a, br. OS-6b).

Materijalna sredstva se mogu pustiti iz skladišta u proizvodnju, kao iu slučaju njihove prodaje i raspolaganja iz drugih razloga.

Puštanje materijala u proizvodnju je izdavanje materijala iz skladišta ili skladišta direktno za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga, kao i za potrebe upravljanja organizacijom.

U zavisnosti od toga kako je struktura skladišta organizovana, materijali se puštaju u promet u skladu sa utvrđenim standardima iu odgovarajućim mernim jedinicama i to:

ü ili u skladišta odjeljenja organizacije, a odatle direktno u proizvodnju - na lokacije, u timove i na radna mjesta;

ü ili direktno u odjele ako nemaju skladišta.

Napominjemo da skladištari predaju materijale iz skladišta strogo određenim zaposlenima. Spiskovi lica koja imaju pravo primanja materijala iz skladišta, kao i uzorci njihovih potpisa, moraju se usaglasiti sa glavnim računovođom organizacije i upoznati ih sa materijalno odgovornim licima koja izdaju materijal.

Postupak puštanja materijala u proizvodnju iz odeljenskih magacina direktno na gradilišta, timove i radna mesta sprovodi se na način koji utvrdi rukovodilac odeljenja.

Razmotrimo koji se primarni dokumenti koriste za dokumentiranje puštanja materijala iz skladišta.

Gore smo naveli da se izdavanje materijala vrši u skladu sa utvrđenim standardima, odnosno puštanje materijala u proizvodnju mora se vršiti na osnovu unaprijed utvrđenih ograničenja. Takva ograničenja se utvrđuju na osnovu standarda potrošnje materijala i proizvodnih programa razvijenih u organizaciji.

Za registraciju puštanja materijala prema odobrenim granicama koristi se Kartica granične ograde (obrazac br. M-8). Ovaj dokument služi i za kontinuirano praćenje poštovanja utvrđenih limita za nabavku materijala, a ujedno je i prateći dokument za otpis materijalnih sredstava sa skladišta. Izdavanje kartice granične ograde vrše odjeli organizacije kojima su povjerene funkcije snabdijevanja ili planiranja.

Za svaki naziv materijala izdaju se dva primjerka dokumenta, od kojih se jedan prije početka mjeseca prenosi u strukturnu jedinicu, a drugi u skladište. U pravilu se limit kartica izdaje na mjesec dana, ali ako je kretanje materijala u organizaciji malo, onda se ovaj dokument može izdati za kvartal. Za svako skladište se izdaje posebna limitna i ulazna kartica.

Prilikom izdavanja materijala skladištar u oba primjerka dokumenta bilježi datum i količinu izdatog materijala i ispisuje ostatak limita prema broju artikla materijala. Skladištar potpisuje primaočevu limit i ulaznu kartu, a primalac potpisuje limit i ulaznu kartu primaoca.

Nakon korištenja limita, voditelj skladišta ili skladištar predaje limit kartice računovodstvu. Bez obzira da li se limit koristi ili ne, na početku mjeseca moraju se predati sve limitne kartice za prethodni mjesec. Ako je kartica izdana za kvartal, mora se vratiti početkom sljedećeg kvartala. Isporuci skladišnih primjeraka graničnih kartica prethodi usaglašavanje podataka koji se u njima nalaze sa podacima kopija kartica koje posjeduju primaoci materijalnih sredstava. Izvršeno usaglašavanje potvrđuje se potpisima upravnika skladišta (skladištara) i odgovornog lica odjeljenja koje je primilo materijale.

Kako bi se smanjio broj primarnih dokumenata, preporučuje se izdavanje materijala Računovodstvene kartice materijala (obrazac br. M-17). U ovom slučaju, kartica graničnog unosa izdaje se u jednom primjerku i na osnovu nje se vrši operacija puštanja materijala. Skladištar potpisuje karticu granične ograde, a primalac materijala potpisuje karticu knjigovodstva materijala.

Prilikom evidentiranja izdavanja materijala bez evidentiranja potrošne dokumentacije, magacinske knjigovodstvene kartice se predaju računovodstvu po registru na kraju svakog mjeseca. Na osnovu kartica radnici računovodstvene službe sastavljaju odgovarajuće knjigovodstvene registre, nakon čega se skladišne ​​knjigovodstvene kartice vraćaju u skladište.

Knjigovodstvo povrata materijala koji nije upotrijebljen u proizvodnji vodi se u istom obliku i ne izrađuje se dodatna dokumentacija.

Po potrebi, uz dozvolu rukovodioca organizacije, glavnog inženjera ili drugih ovlaštenih lica, dozvoljena je prekomjerna nabavka materijala, kao i zamjena nekih vrsta materijala drugim. Ako se materijali izdaju preko limita, u primarnim dokumentima se ispisuje natpis „Iznad limita“.

Velike organizacije u pravilu vrše centraliziranu isporuku materijala iz skladišta organizacije u skladišta odjeljenja i direktno na lokacije i radna mjesta odjeljenja. U ovom slučaju se sastavlja poseban operativni dokument za odmor - „plan-mapa“. Odražava utvrđene granice i kalendarske datume za podnošenje materijala odjeljenjima. Obrazac plan-karte nije predviđen u albumima jedinstvenih obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i mora ga organizacija samostalno izraditi. Na osnovu ovog dokumenta, skladištar ispostavlja račun za isporuku materijala u okviru utvrđenog limita. U ovom slučaju može se primijeniti Zahtjev - faktura (obrazac br. M-11), račun (obrazac br. M-15).

U svim primarnim knjigovodstvenim dokumentima za puštanje materijala iz skladišta i magacina u organizacione jedinice mora biti navedeno:

ü naziv materijala;

ü količina materijala, njegova cijena i ukupna količina;

ü namjena materijala (naziv narudžbe, proizvod, proizvod za čiju izradu se isporučuju materijali ili naziv troškova).

Puštanje materijala iz skladišta organizacije u slučaju njihove prodaje vrše skladištarski radnici na osnovu Račun za puštanje materijala na stranu (obrazac br. M-15). Ovaj obrazac se koristi za evidentiranje oslobađanja materijalnih sredstava:

ü trećim licima na osnovu ugovora i drugih dokumenata;

ü farme vaše organizacije koje se nalaze van njene teritorije.

Prvi primjerak računa prenosi se u skladište za predaju materijala, a drugi primjerak se prenosi primaocu materijala.

Glavni dokument koji se koristi za formalizaciju prodaje (puštanja) inventara od strane trgovinske organizacije organizaciji treće strane je Tovarni list (obrazac br.TORG-12) 132 i sastavljen u dva primjerka. Prvi ostaje u organizaciji koja predaje inventar i na osnovu toga se otpisuje. Drugi primjerak se prenosi trećem licu i predstavlja osnovu za prihvatanje inventara u računovodstvo.

Prilikom cestovnog transporta robe izdaje se tovarni list (Obrazac br. 1-T), odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 28. novembra 1997. br. 78 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje rada građevinskih mašina i mehanizama, rada u drumskom saobraćaju”.

Postupak izdavanja tovarnog lista utvrđen je zajedničkim uputstvom Ministarstva finansija SSSR-a br. 156, Državne banke SSSR-a br. 30, Centralnog statističkog zavoda SSSR-a br. 354/7 i Ministarstva Automobilskog saobraćaja RSFSR br. 10/998 od 30. novembra 1983. „O postupku plaćanja za drumski transport robe“.

Prema stavu 5. ovog uputstva, pošiljalac nema pravo da prenese, a autoprevozna organizacija nema pravo da primi na prevoz teret koji nije dokumentovan tovarnim listovima. Ovo se odnosi na sav transport koji se obavlja teretnim vozilima, bez obzira na uslove plaćanja za njegov rad.

Treba imati na umu da je tovarni list, u skladu sa stavom 6. Uputstva, jedini dokument koji se koristi za otpis zaliha od pošiljatelja i njihovo prihvatanje na računovodstvo od primatelja, kao i za skladištenje, operativno i računovodstveno.

Tovarni list (u daljem tekstu: tovarni list) sastavlja se u četiri primjerka, a po dogovoru autotransportne organizacije i pošiljatelja može se sastaviti u pet primjeraka. Svaka kopija TTN-a mora biti ovjerena potpisom, pečatom ili pečatom pošiljatelja.

ü ime primaoca tereta;

ü naziv tereta;

ü količina, težina tereta koji se prevozi, način određivanja težine;

ü vrsta ambalaže;

ü način utovara i istovara;

ü vrijeme isporuke vozila na utovar i vrijeme završetka utovara.

U slučajevima kada nije moguće navesti sve nazive i karakteristike otpuštenih inventarnih artikala u TTN „Informacije o teretu“, uz njega treba priložiti račun na obrascu br. TORG-12.

U tim slučajevima, tovarni list ukazuje da je kao odjeljak proizvoda priložen specijalizirani obrazac, bez kojeg se ovaj tovarni list smatra nevažećim i ne bi se trebao koristiti za obračune sa pošiljaocima i primateljima, kao ni za obračun izvršenih obima transporta i obračun plate vozaču.

Ako jedno vozilo prevozi teret do više primalaca, tada se TTN izdaje za svaku pošiljku tereta svakom primaocu posebno.

Po pravilu, tovarni list sastavlja pošiljalac, ali ugovorom se može predvideti registracija tovarnog lista od strane autotransportne organizacije koja obavlja prevoz robe.

Ako tovarni list izdaje pošiljalac, onda autoprijevozna preduzeća imaju pravo provjeriti podatke navedene u tovarnom listu, a pošiljalac i primatelj su odgovorni za posljedice netačnog, netačnog i nepotpunog odraza informacija u tovarnom listu. .

Prijem tereta na prevoz potvrđuje se potpisom vozača-špeditera u svim primjercima tovarnog lista, dok pošiljalac nema pravo zahtijevati od vozača da prihvati teret koristeći bilo koja druga dokumenta osim tovarnog lista.

Prvi primjerak ostaje kod pošiljatelja i namijenjen je za otpis zaliha.

Drugi, treći i četvrti primjerak TTN-a daju se vozaču, od kojih:

drugi primjerak se predaje primaocu i namijenjen je za prijem u računovodstvo zaliha;

treći primjerak se prilaže uz račun za prevoz i služi kao osnova za obračun autotransportnog preduzeća sa pošiljateljem (primacem);

četvrti primjerak se prilaže uz tovarni list i služi kao osnova za evidentiranje transportnih radova.

Prilikom predaje tereta, vozač dostavlja primaocu tri primjerka TTN-a, koji svojim potpisom i pečatom (pečatom) u tovarnom listu potvrđuje prijem tereta, istovremeno navodeći u svim primjercima vrijeme dolaska i odlaska pošiljke. vozilo.

Tovarni list se sastoji od robnog i transportnog dijela. Odeljak robe služi za otpis zaliha iz skladišta pošiljaoca i prijem istih na računovodstvo od strane primaoca, odeljak za transport služi za evidentiranje transportnih radova i plaćanja za izvršene usluge prevoza robe.

Više detalja sa pitanjima u veziorganizacija skladišnog knjigovodstva, Možete ga pronaći u knjizi JSC “BKR-Intercom-Revizija” “Organizacija skladišnog knjigovodstva».

Svaka organizacija mora uzeti u obzir inventarnu imovinu koja je uključena u sastav. Obično je namijenjena za podršku proizvodnom procesu ili učešće u njemu u periodu od najviše jednog ciklusa, nakon čega se u potpunosti ili djelimično uključuje u cijenu. proizvod.

Knjigovodstvo zaliha počinje sa obračunskim dokumentima primljenim od dobavljača proizvoda u vezi plaćanja sirovina ili materijala na osnovu prethodno zaključenog bilateralnog sporazuma. Dakle, kompanija koja je nabavila dobija određeni set pratećih dokumenata kojima se obavezuje da prenese iznos sredstava koji je u njima naveden na račun dobavljača. Ovi dokumenti uključuju fakture, tovarne listove itd. Sve stavke zaliha i njihovo kretanje moraju se evidentirati u računovodstvu, odnosno, njihovi prijemi i otuđenja se evidentiraju u specijalizovanim knjigama. Sve stranice svake računovodstvene knjige moraju biti ukoričene, numerisane i ovjerene pečatom preduzeća. Često se čuvaju u sefu glavnog računovođe, a nakon upotrebe se arhiviraju najmanje pet godina.

Skladište materijala također vodi evidenciju sve ulazne i odlazne robe. U tom slučaju skladištar je dužan da svu potrebnu evidenciju vodi u svojoj evidenciji, a zatim primarnu evidenciju prenese u računovodstvo. Dokumentacija se po pravilu prenosi računovodstvu u roku koji odredi preduzeće, a najmanje jednom sedmično. se evidentiraju na računu „Materijala“, a njihov prijem se odražava kao zaduženje, a njihovo otuđenje kao kredit. Ako preduzeće nabavlja zalihe i materijale, onda se sličan iznos odražava u kreditu računa „Poravnanja sa odgovornim licima“ (prilikom plaćanja gotovine na blagajni ili prenosom sredstava bankovnim transferom). Ako se proizvode zahvaljujući sopstvenoj pomoćnoj parceli, tada se za kredit koristi račun „Pomoćna proizvodnja“.

Zalihe se po pravilu izdaju iz skladišta za upotrebu na farmi ili učešće u proizvodnom procesu. U većini slučajeva, otpis zaliha iz skladišta uključuje kretanje materijala unutar postrojenja. U ovom slučaju koriste se standardni jedinstveni obrasci dokumenata, na primjer, izborne liste, limit kartice, kartice za sečenje. Osim toga, sve sirovine se izdaju samo u granicama utvrđenim računovodstvenom politikom. Ako je potrebno izdanje koje prelazi ovo ograničenje, skladištar ga može realizovati samo na osnovu dozvole direktora, inženjera ili drugog ovlašćenog lica.

Sva preduzeća redovno vrše inventarizaciju zaliha. Vrši ga posebno formirana komisija za ovu svrhu na osnovu odgovarajuće naredbe koju potpisuje rukovodilac. Inventar uključuje prebrojavanje po komadu svih materijala prisutnih u skladištu i usaglašavanje primljenih podataka sa dostupnim brojkama u dokumentima.

Popis inventara je postupak koji omogućava menadžmentu da prati sigurnost imovine kompanije. Kada i kako se provodi, kako se formalizira i koje su posljedice, pročitajte u članku.

Iz članka ćete naučiti:

Procedura sprovođenja popisa zaliha (u daljem tekstu ITMC) i mehanizmi zadržavanja sredstava zaposlenima koji su odgovorni za nestašice ili krađu izaziva niz pitanja kod rukovodilaca mnogih kompanija.

Na početku članka ćemo razmotriti slučajeve u kojima je ITMC obavezan, zatim ćemo govoriti o proceduri za provođenje i obradu ovog postupka, a na kraju članka ćemo razgovarati o mogućnostima naknade štete.

U kojim slučajevima je organizacija dužna da izvrši popis?

Moderno rusko zakonodavstvo reguliše slučajeve u kojima je ITMC obavezan. Oni su navedeni u stavu 3 čl. 11 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“.

Ovi slučajevi su jasno predstavljeni u nastavku u obliku dijagrama:

Postupak za provođenje popisa inventara

Priprema za ITMC uključuje izvođenje nekoliko operacija:

Utvrđivanje spiska službenih lica ovlaštenih za provjeru dostupnosti inventara;

Određivanje roka za sprovođenje ITMC-a;

Formulisanje razloga za sprovođenje ITMC.

Prikupljeni podaci ogledaju se u Naredbi o formiranju stalne popisne komisije, čiji je uzorak prikazan u nastavku:

Napominjemo da među članovima komisije obavezno moraju biti predstavnici administrativnog i rukovodećeg osoblja i računovodstvo.

Šta je predmet razmatranja i kontrole popisne komisije? Ispod je tipična lista:

• roba;
• ostale zalihe.

Osnovna pravila za provođenje popisa inventara

Prije početka ITMC-a, članovi komisije moraju dobiti ažurnu dokumentaciju o prijemu i rashodu o kretanju inventara.

Nakon što su svi dokumenti primljeni od strane članova provizije, materijalno odgovorna lica to moraju potpisati u odgovarajućoj dokumentaciji.

Članovi komisije moraju striktno poštovati proceduru za sprovođenje ITMC-a i evidentiranje njegovih rezultata. Kompletnost i tačnost podataka o stavkama inventara prikazanih u relevantnim izjavama osiguravaju lica koja vrše ITMC.

U prostorijama u kojima se održava ITMC, obavezno je fizičko prisustvo odgovorna lica.

U slučaju da se veliki obim inventara nalazi na bilansu stanja preduzeća, vrši se selektivna ITMC u periodu između uspostavljenih ITMC-a.

Članovi komisije dužni su dati saglasnost i potvrđivati ​​je potpisom za unošenje ispravki u popisne liste, ako je potrebno.

Ponekad se javlja situacija da se ITMC ne može obaviti u jednom radnom danu. U tom slučaju, prostorija u kojoj se odvija mora biti zatvorena i zapečaćena.

Pročitajte također:

Dokumentacija rezultata inventara

U postupku sprovođenja ITMC-a, komisija vrši tri vrste radnji: broji, utvrđuje težinu i mjeri količinu proizvoda, robe, zaliha i drugih vrijednosti.

Svi podaci dobijeni tokom ITMC-a se unose u jedinstveni obrazac inventara. Odobren je od strane Državnog komiteta za statistiku i zove se "INV-3".

Ovaj inventar odražava sljedeće objekte:

1. zalihe vezane za proizvodnju;
2. proizvodi spremni za prodaju;
3. roba;
4. ostale zalihe.

Navedeni objekti podliježu opisu u skladu sa utvrđenim obrascem, koji ima sljedeći oblik:

opšti naziv vrijednosti;

kvantitativno mjerenje objekta;

vrsta proizvoda.

Tipičan inventar sadrži četiri stranice.

Na prvoj stranici se nalaze podaci o preduzeću, detalji naloga za sprovođenje ITMC-a, potpisi finansijski odgovornih radnika. Druga i treća stranica sadrže tabelu koja sadrži podatke dobijene tokom ITMC-a. Četvrta stranica pruža sažete informacije i potpise koji potvrđuju činjenicu NKM.

Prije četiri godine donesena je odluka o ukidanju obaveznog inventarni obrasci ITMC rezultati. Organizacije su sada slobodne da razvijaju vlastite verzije takvih inventara.

Često postavljana pitanja

Da li je moguće izvršiti popis bez materijalno odgovornog lica?

Da bi se utvrdila činjenica postojanja imovine, moguće je sprovesti ITMC bez materijalno odgovornog lica. Međutim, rezultati ITMC sprovedenog na sličan način ne mogu postati osnova za držanje zaposlenog finansijske odgovornosti i kompenzaciju za nedostatak.

Procedura za sprovođenje ITMC-a je diskutovana gore. Među uslovima ovog postupka je i odredba o obaveznom prisustvu zaposlenih koji su materijalno odgovorni. Inventarne liste, o kojima je gore bilo reči, moraju potpisati ne samo članovi komisije, već i zaposleni koji su finansijski odgovorni. Ali to nije sve.

Na samom kraju ovog popisa, odgovorno lice mora svojim potpisom potvrditi da je NKM održan u njegovom prisustvu i da nema nikakvih potraživanja prema članovima komisije.

Naravno, zbog nekih vanrednih okolnosti, finansijski odgovornog radnika se ne mogu pojaviti u ITMC-u, što je dokazano odgovarajućim unosom u inventaru. Međutim, treba imati na umu da će ovo biti kršenje od strane rukovodstva postupka za vođenje ITMC-a, a dokumenti dobijeni tokom takvih postupaka neće imati dokaznu vrijednost za uzročnu štetu.

Zbog svega navedenog nećete moći smatrati zaposlenog novčano odgovornim na osnovu rezultata ITMC-a obavljenog na sličan način, a nedostatak se može nadoknaditi samo putem suda (stav 3. dijela drugog člana 391. Zakona o radu Ruske Federacije).

Stručni savjet

Materijalno odgovorno lice ne može biti suspendovano sa posla tokom popisa.<

Vladimir STAROVOITOV, viši pravnik, Advokatska kancelarija YUST (Moskva):

Zakon predviđa niz slučajeva kada se zaposlenik može suspendovati iz obavljanja radnih obaveza (član 76, 327.5, 330.4, 331.1, 351.1 Zakona o radu Ruske Federacije, član 73 Federalnog zakona od 30. novembra 2011. br. 342-FZ, itd.).

Međutim, među ovim slučajevima nema takvih slučajeva kao što je interna istraga protiv zaposlenog ili ITMC. Još jednom želim da istaknem da je prisustvo takvog službenika u ITMC-u striktno neophodno, kao i pribavljanje potrebnih potpisa i objašnjenja od njega, ukoliko se za tim ukaže potreba. Među neotuđivim pravima ovog zaposlenika je i pravo da se upozna sa rezultatima ITMC-a (član 247. Zakona o radu Ruske Federacije, klauzula 2.8 Metodološkog uputstva za popis).

Da li je potrebno provoditi ITMC kada je finansijski odgovoran zaposlenik privremeno premješten na drugu poziciju?

Čak i ako se zaposlenik koji snosi finansijsku odgovornost privremeno prenese, ITMC je obavezan. Štaviše, takav postupak je neophodan u slučaju promjene zaposlenih koji su finansijski odgovorni (član 27. Pravilnika o računovodstvu). U ovom slučaju niko se ne premješta na radno mjesto upravnika skladišta, već će zaposlenik, po otpuštanju od ovih dužnosti, morati predati dragocjenosti koje su mu povjerene na drugog zaposlenika po prijemu. Glavni računovođa preduzeća mora ovjeriti ovaj dokument, a rukovodilac preduzeća ga mora odobriti (tačka 258 Metodološkog uputstva br. 119n).

Kako odrediti iznos štete na osnovu rezultata inventara?

Djelatnost naše kompanije se odnosi na trgovinu na malo. Nakon obavljanja ITMC-a, otkrili su ne samo nedostatak robe, već i opreme. Kako odrediti njegovu vrijednost, po kojoj cijeni? Sa prodavcima su zaključeni ugovori o odgovornostiI.

U slučaju gubitka ili oštećenja opreme ili druge imovine, njenu veličinu treba odrediti na osnovu tržišnih cijena važećih na dan otkrića. Međutim, ovako utvrđena vrijednost imovine ne može biti niža od one evidentirane u računovodstvenim podacima. Naravno, treba uzeti u obzir i stepen istrošenosti opreme (prvi dio člana 246. Zakona o radu Ruske Federacije). Ako nije moguće utvrditi datum štete, tada se njen iznos izračunava na osnovu dana kada je otkrivena (član 13. Rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 16. novembra 2006. br. 52 ( u daljem tekstu Rezolucija Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 52)).

Kako se utvrđuje tržišna vrijednost imovine? Tržišna cijena je cijena po kojoj se nekretnina može prodati na otvorenom tržištu pod konkurentskim uslovima.

Izveštaj nezavisnog procenitelja ili sertifikat dobijen analizom otvorenih izvora dovoljna je potvrda tržišne vrednosti opreme. Ako cijene porastu ili padnu, onda sudski organi ne mogu ubuduće preispitivati ​​iznos štete (član 13. Rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije br. 52).

Kako naplatiti štetu od materijalno odgovornog lica nakon popisa?

Tokom ITMC-a otkriven je nedostatak u kompaniji. Krivica zaposlenog je utvrđena. Uprava mu je pružila mogućnost da postepeno nadoknađuje gubitke iz plata. U ovom slučaju pretpostavljalo se, naravno, da će zaposleni ostati raditi na istom mjestu. Štaviše, sam zaposlenik je pristao na takve uslove i čak potpisao takvu saglasnost. Međutim, ubrzo nakon toga napisao je pismo o prestanku radnog odnosa. Kako će naša kompanija moći da nadoknadi manjak?

U principu, iznos štete se nadoknađuje iz plate zaposlenog u ratama. Veličina svakog takvog dijela može biti do 20% prosječne mjesečne zarade zaposlenika (prvi dio člana 138, dio jedan člana 248 Zakona o radu Ruske Federacije). Međutim, ako je zaposlenik izrazio želju da raskine radni odnos prije nego što nadoknadi manjak, tada će ostatak biti naplaćen putem suda. Osim toga, iznos isplata može biti veći i premašiti prosječnu mjesečnu zaradu zaposlenog

Više detalja o načinima nadoknade štete možete pronaći u članku “Finansijska odgovornost zaposlenika: važne preporuke”

Ako je finansijska odgovornost zaposlenog puna, to znači da će njegova odgovornost biti da u potpunosti nadoknadi kompaniji za nastalu štetu (prvi dio članka 242. Zakona o radu Ruske Federacije). Naknada štete može se izvršiti dobrovoljno odmah ili djelimično tokom vremena.

Ako zaposleni odbije da nadoknadi gubitke nakon nekog vremena, oni će biti nadoknađeni na sudu.

Treba imati na umu da prestanak radnog odnosa nije osnov za oslobađanje zaposlenog od finansijske odgovornosti (treći dio člana 232. Zakona o radu Ruske Federacije).

Uz sve navedeno, treba imati na umu da šteta može nastati zbog više sile, krajnje nužde ili nužne odbrane. U tom slučaju poslodavac nema pravo da od zaposlenog traži naknadu štete. Postoji još jedna okolnost koja sprečava nametanje finansijske odgovornosti zaposlenom - propust menadžmenta da obezbedi odgovarajuće uslove za čuvanje imovine (član 239. Zakona o radu Ruske Federacije).

Regulatorni okvir

Dokument	Pomoći će ti
Poglavlje 39 Zakona o radu Ruske Federacije	Dobiti informacije o osnovnim pravilima prema kojima zaposleni mora nadoknaditi štetu nanesenu poslodavcu
	Dobiti informacije o tome kako se utvrđuje visina štete koju je zaposlenik prouzrokovao kao rezultat gubitka ili oštećenja imovine
Uputstvo za popis imovine i finansijskih obaveza, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. godine br. 49	Dobiti informacije o tome kako se vrši popis imovine i sastavljaju finansijske obaveze kompanije.

Hajde da sumiramo

1. Zakonom su definisani slučajevi u kojima je uprava preduzeća dužna da izvrši popis. Na takve slučajeve odnosi se činjenica otkrivanja krađe ili nestašice vrijednih stvari povjerenih materijalno odgovornom zaposleniku.
2. Ako u popisnoj komisiji nije uključen zaposlenik koji je finansijski odgovoran za dragocjenosti, onda ako se utvrdi nedostatak, neće ga biti moguće pozvati na odgovornost.
3. Iznos štete može se nadoknaditi u ratama. Veličina svakog dijela ne smije biti veća od 20% zarade zaposlenog odgovornog za štetu.

Glavni način računovodstvenog praćenja stanja i kretanja ekonomske imovine je dokumentacija, koja, međutim, ne isključuje mogućnost neslaganja između računovodstvenih evidencija i stvarnih stanja sredstava organizacije.

Ciljevi zaliha

1. po zapremini - pune i djelimične;
2. prema načinu izvođenja - selektivno i kontinuirano;
3. po namjeni - planirani, neplanirani, ponovljeni, kontrolni.

Kompletan popis se vrši prije sastavljanja godišnjeg izvještaja, tokom revizije ili revizije i obuhvata svu materijalnu imovinu, sredstva i obračunske odnose sa drugim organizacijama i licima. Kompletan popis obuhvata i sve vrste imovine, uključujući i vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji (iznajmljena osnovna sredstva; artikli inventara primljeni na čuvanje; materijali primljeni na obradu itd.).

Svaki zasebni inventar koji pokriva dio imovine organizacije naziva se djelomični inventar. To uključuje, na primjer, popis sredstava (revizija gotovine), popis materijalne imovine u vezi sa promjenom finansijski odgovornih lica, itd.

Tokom selektivnog popisa, samo nekoliko vrijednih stvari se provjerava od određene financijski odgovorne osobe koju možete izabrati. Selektivni popis se provodi u organizacijama sa velikim rasponom vrijednosti.

Kompletna inventura se vrši istovremeno u svim strukturnim odjeljenjima i preduzećima koja pripadaju organizaciji.

Planirana inventura se vrši prema rasporedu u određenom vremenskom roku, koji je odobren od strane rukovodioca, a vrijeme njegovog sprovođenja ne podliježe objelodanjivanju.

Neplanirana inventura se vrši ne po planu, već zbog trenutnih okolnosti (prilikom prenosa predmeta na materijalno odgovorno lice, nakon elementarnih nepogoda, krađe).

Ponovljeni popis se provodi ako se pojave sumnje u pouzdanost, objektivnost ili kvalitet popisa.

Kontrola inventara. Po obavljenom popisu mogu se izvršiti kontrolne provjere ispravnosti popisa uz učešće članova popisnih komisija i materijalno odgovornih lica, obavezno prije otvaranja skladišta, magacina, odjeljenja i sl., gdje je popis izvršen. sprovedeno.

Postupak inventara

Na računima zaliha koji nisu pod kontrolom materijalno odgovornih lica u trenutku popisa (u transportu, otpremljena roba i sl.), mogu ostati samo iznosi potvrđeni pravilno izvršenim dokumentima: za one u transportu - isprave za plaćanje od dobavljači za otpremljene ili njihove druge zamjenske isprave, za otpremljene - kopije predočenih dokumenata (nalozi za plaćanje, računi i sl.), za dospjele dokumente - uz obaveznu potvrdu institucije banke; za one koji se nalaze u skladištima trećih organizacija - sa sefovima ponovo izdatim na datum blizu datuma popisa.

Ovi računi se prvo moraju usaglasiti sa drugim odgovarajućim računima. Zalihe se sastavljaju posebno za artikle zaliha koji su u tranzitu, otpremljeni, nisu plaćeni od strane kupca i koji se nalaze u skladištima drugih organizacija.

Popisi zaliha u transportu za svaku pojedinačnu pošiljku sadrže sledeće podatke: naziv, količinu i vrednost, datum otpreme, kao i spisak i brojeve dokumenata na osnovu kojih se ova imovina evidentira na računovodstvenim računima.

U zalihama zaliha otpremljenih, a neuplaćenih od kupaca na vrijeme, za svaku pojedinačnu pošiljku se navodi kupac, naziv zaliha, iznos, datum otpreme, datum izdavanja i broj uplatnice.

Inventarna sredstva koja se nalaze u skladištima drugih organizacija unose se u popis na osnovu dokumenata koji potvrđuju predaju ove imovine na čuvanje. Na inventarima ovih vrijednih stvari navode se njihov naziv, količina, klasa, cijena (prema računovodstvenim podacima), datum prijema tereta na skladište, mjesto skladištenja, brojevi i datumi dokumenata.

U popisima inventarne imovine koja se prenosi na preradu u drugu organizaciju navodi se naziv organizacije za preradu, naziv imovine, količina, stvarni trošak prema računovodstvenim podacima, datum predaje sredstava na obradu, brojevi i datumi dokumenata.

Popis novčanih sredstava, novčanih dokumenata i obrasca dokumenata strogog izvještavanja

c) ispravnost i valjanost iznosa potraživanja, obaveza i deponenata, uključujući i one iznose za koje je nastupila zastarelost.

Priprema izvještaja o usklađenosti inventara

Uporedni izvještaji se sastavljaju za imovinu, pri čijoj su inventuri utvrđena odstupanja od računovodstvenih podataka. Oni odražavaju rezultate popisa, odnosno neslaganja između pokazatelja prema računovodstvenim podacima i podataka evidencije inventara. Iznosi viška i manjka zaliha u usklađenim izvještajima iskazuju se u skladu sa njihovom računovodstvenom procjenom.

Za dokumentovanje rezultata inventara mogu se koristiti objedinjeni registri koji kombinuju indikatore inventarskih lista i listova usaglašavanja.

Za vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji, ali su navedene u računovodstvenim evidencijama (one na čuvanju, iznajmljene, primljene na obradu), sastavljaju se posebni izvještaji o podudaranju.

Podudarni iskazi se mogu sastaviti pomoću kompjutera i druge organizacijske tehnologije ili ručno.

Identificiranje rezultata inventara i njihovo odražavanje u računovodstvu

K-t 73 „Obračuni sa osobljem za ostale poslove“, podračun 2 „Obračun naknade materijalne štete“.

Kako okrivljeno lice otplaćuje dug evidentiran na računu 73/2, odgovarajući iznos razlike se otpisuje sa računa 98/4 na račun 91, podračun „Ostali prihodi“.

b) D-t 98/4 “Razlika između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za nestašice dragocjenosti”

Kt 91 “Ostali prihodi i rashodi, podračun 1 “Ostali prihodi”;

d) vraćanje iznosa poreza na dodatu vrijednost (PDV) iz vrijednosti nedostajuće imovine:

D-t 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” D-t 68 “Obračuni za poreze i naknade”;

e) pripisivanje naplaćenog iznosa poreza na dodatu vrijednost okrivljenom licu:

Dt 73 „Obračuni sa osobljem u drugim poslovima“, podračun 2 „Obračuni za naknadu materijalne štete“ Kt 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“.

6. Otpisati manjak na finansijski rezultat.

Kada se ne utvrde konkretni krivci, nestašice se otpisuju kao ostali rashodi:

Knjiga 94 “Nedostaci i gubici zbog oštećenja dragocjenosti.”

7. Otpis manjkova na finansijski rezultat čiji krivci sudskom odlukom nisu utvrđeni:

a) za iznos manjka:

D-94 “Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari”
Komplet 01 “Osnovna sredstva” - po rezidualnoj vrijednosti,
Komplet 10 "Materijala" - po stvarnoj cijeni,
Komplet 41 "Roba" - po stvarnoj cijeni,
Komplet 43 “Gotovi proizvodi” - po stvarnoj cijeni.

b) za iznos PDV-a na nestale dragocjenosti D-t 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti“ K-t 68 „Obračuni za poreze i naknade“;

c) otpis manjka

Dt 91 “Ostali prihodi i rashodi, podračun 2 “Ostali rashodi”

Knjiga 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari.

Podaci o rezultatima inventara obavljenih u izvještajnoj godini sumirani su u izvještaju o rezultatima identifikovanim popisom.

1. Definicija

U skladu sa Međunarodnim računovodstvenim standardima (IAS), koji je u skladu sa ruskim računovodstvenim sistemom, sredstva zaliha su sredstva koja:

• drže za preprodaju u redovnom toku poslovanja
• su u procesu proizvodnje za dalju prodaju; ili
• postoje u obliku materijala ili zaliha koji će se potrošiti u procesu proizvodnje ili pružanja usluga

Prema gornjoj definiciji, zalihe se dijele u tri kategorije: sirovine, nedovršena proizvodnja i gotova roba. Sirovine su neprerađeni artikli koji će se koristiti u procesu proizvodnje, nedovršena proizvodnja se odnosi na artikle čija je proizvodnja djelimično završena, a gotova roba je gotova roba koja je spremna za prodaju.

Prema MRS, zalihe iskazane u finansijskim izvještajima generalno se klasifikuju prema gore navedenim kategorijama (sirovine, nedovršena proizvodnja i gotova roba). Ruski računovodstveni sistem definiše sedam kategorija inventara koji se ogledaju u bilansu stanja.

To uključuje:

• sirovine i komponente,
• životinje za uzgoj i tov,
• artikle male vrijednosti i visoke habanje, uzimajući u obzir nagomilano habanje,
• rad u toku,
• gotovi proizvodi,
• roba za preprodaju,
• i roba otpremljena.

Za potrebe MRS, klasifikacija usvojena u ruskom računovodstvu, sa izuzetkom otpremljene robe, može se grupisati u sljedeće kategorije: sirovine, nedovršena proizvodnja i gotova roba. Otpremljenu robu treba isključiti iz klasifikacije zaliha za potrebe MRS jer će se ova kategorija tretirati kao potraživanje prema obračunskom računovodstvu. Detaljnije informacije možete pronaći u odjeljcima Potraživanja ili Prodaja ovog priručnika.

2. Razlike između MRS i ruskih računovodstvenih standarda

Dolje navedene razlike podijeljene su prema 3 kategorije zaliha: sirovine, nedovršena proizvodnja i gotova roba. Unutar ove tri kategorije, razlike između MRS-a i ruskog računovodstvenog sistema se manifestuju u klasifikaciji stavki male vrednosti i habanja, računovodstvenim procedurama prilikom promene perioda izveštavanja, računovodstvu nefakturisanih zaliha, vrednovanju stavki po nižoj ceni i neto prodajnu vrijednost, vrednovanje nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda uz uvažavanje troškova proizvodnje i korištenje različitih sistema obračuna troškova, kao i raspodjelu režijskih troškova.

2.1. Sirovine i materijali - Klasifikacija niskovrijednih i visoko trošnih predmeta

Prema ruskom računovodstvenom sistemu, stavke zaliha prikazane u računovodstvu, čiji trošak ne prelazi određeni iznos (utvrđen od strane Ministarstva finansija), a čiji korisni vek ne prelazi godinu dana, definišu se kao „nisko- vrijednosti i nosivi predmeti.” Prema zahtjevima ruskog računovodstvenog sistema, amortizacija na stavke male vrijednosti i habanje se takođe obračunava tokom korisnog vijeka trajanja ovih sredstava.

Razlika koja postoji između MRS-a i ruskog računovodstvenog sistema u odnosu na stavke zaliha, definisane kao stavke male vrijednosti i habanja, je u tome što neke od takvih stavki nisu namijenjene prodaji, već su rezervni dijelovi i dijelovi koji se koriste u popravke i održavanje proizvodne opreme preduzeća. Za potrebe MRS-a, takve stavke zaliha koje se ne drže za prodaju moraju se klasificirati kao zalihe ili nekretnine, postrojenja i oprema, ovisno o njihovoj cijeni i korisnom vijeku trajanja. Ako je trošak SBP-a beznačajan, a korisni vek trajanja kratak (manji od 1 godine), takav SBP se može klasifikovati kao zalihe i teretiće se na teret troškova kako se otpisuju u proizvodnji. Ako je vrijednost nekretnine značajna i očekivani vijek trajanja prelazi godinu dana, takvu nekretninu treba klasificirati kao nekretnine, postrojenja i opremu i obračunati amortizaciju u skladu sa vijekom trajanja. Primjer takve imovine su kalupi za livenje, kao i rezervni dijelovi za opremu.

2.2. Sirovine i materijal - Nefakturisane isporuke

Nefakturisane isporuke su uobičajena praksa za srednje i velike ruske kompanije. Razlog ovakvih isporuka je loša komunikacija između dobavljača i kupca, nedovoljna kontrola potvrde isporuka i prijema, kao i tehničke poteškoće u procesu transporta.

Uprkos činjenici da u zapadnim kompanijama postoje i slučajevi prijema robe bez dovoljno prateće dokumentacije, one najčešće imaju procedure interne kontrole dovoljne za prijem i obračun primljene robe, koje omogućavaju rješavanje ovog problema. Kompanija po pravilu blagovremeno identifikuje robu primljenu bez fakture ili tovarnog lista. Na ovaj način se identifikuju nedokumentovani računi i utvrđuje odgovarajuća nabavna cena.

Rezultat takvih isporuka je izobličenje stanja zaliha, obaveza prema dobavljačima ili prodaje imovine. Ne znajući pravu vrijednost primljene robe, sama kompanija je prinuđena da procijeni njenu vrijednost. Često nedostatak dokumentacije u ruskim preduzećima komplikuje računovodstveni proces i zbog toga što postoje zahtjevi za dostupnost adekvatne dokumentacije. Ruske kompanije često ne bilježe iznos imovine ako nemaju pri ruci dokumente kojima bi mogli potvrditi određeni bilans.

Uprkos činjenici da prema MRS, stavke zaliha treba da se evidentiraju po nabavnoj ceni, to u mnogim slučajevima nije prikladno za ruska preduzeća. Stoga, u slučajevima kada postoji nefakturisani proizvod i nemoguće je kontaktirati dobavljača kako bi se utvrdila tačna nabavna cijena, rusko preduzeće bi trebalo da obračunava takve primitke ili po standardnoj cijeni ili po cijeni slične robe. Standardna cijena, odnosno cijena slične robe, mora biti uporediva sa cijenom kupljene robe.

2.3. Vrednovanje inventarne imovine po neto prodajnoj cijeni

Prema MRS, zalihe bi trebale biti iskazane po nabavnoj ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža. Neto prodajna vrijednost je procijenjena prodajna cijena u normalnom toku poslovanja, umanjena za procijenjene troškove završetka i procijenjene troškove prodaje.

Zalihe se evidentiraju po neto prodajnoj vrijednosti kada se pretpostavi da se trošak takvih stavki ne može nadoknaditi. Može se ispostaviti da će biti nemoguće nadoknaditi trošak zaliha ako su takvi artikli oštećeni, ili su potpuno (ili djelimično) zastarjeli, ili ako su im cijene pale. Osim toga, možda neće biti moguće povratiti troškove zaliha ako se povećaju procijenjeni troškovi završetka ili procijenjeni troškovi prodaje. Praksa otpisivanja zaliha do neto prodajne vrijednosti je u skladu sa teorijom da sredstva ne bi trebalo da se vode po vrijednosti koja je veća od onoga što se očekuje da će biti ostvareno njihovom prodajom ili upotrebom.

Otpis zaliha na neto prodajnu vrijednost obično se vrši na individualnoj osnovi. Međutim, u nekim slučajevima može biti prikladno grupirati slične ili srodne vrste inventara.

Ako okolnosti koje su ranije dovele do otpisivanja zaliha do neto prodajne vrijednosti više ne postoje, iznos otpisa se poništava tako da nova vrijednost predstavlja manju od nabavne vrijednosti i revidirane neto prodajne vrijednosti.

Svi iznosi zaliha otpisani do neto prodajne vrijednosti, kao i svi gubici na zalihama, treba da se odraze kao rashodi perioda u kojem je takav otpis izvršen ili su nastali gubici.

Prema "Pravilniku o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji", dozvoljen je djelomični ili potpuni otpis zastarjelih ili oštećenih stavki. Mnoga ruska preduzeća nisu uvrstila takve otpise u svoju praksu zbog nerazumno oštrog pristupa poreske inspekcije. Poreske vlasti često osporavaju zakonitost umanjenja zaliha i zahtijevaju posebno računovodstvo za diskontirane zalihe, a zahtijevaju i ličnu odgovornost za iznose umanjenja zaliha prikazanih u bilansu stanja i povezane gubitke prikazane u bilansu uspjeha.

Metode za određivanje troškova zaliha, kao što je metod obračuna standardnih cijena, možete koristiti po vlastitom nahođenju ako su njihovi rezultati bliski stvarnoj cijeni. Prilikom obračuna po standardnim cijenama uzima se u obzir prosječan nivo potrošnje materijala i zaliha, rada i resursa. Oni se redovno pregledavaju i, ako je potrebno, mijenjaju se kako bi se uzeli u obzir trenutni uslovi.

2.4 Nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi - vrednovanje na osnovu troškova proizvodnje

Troškovi proizvodnje su troškovi nastali u vezi sa nabavkom zaliha (materijalne imovine) radi preprodaje, odnosno njihove proizvodnje. Prema MRS-u, troškovi proizvodnje industrijskog preduzeća su oni troškovi koji su povezani sa proizvodima i uključeni su u vrednovanje nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda; oni se tada uključuju u trošak prodane robe prilikom izračunavanja rezultata prodaje.

Rashodi izvještajnog perioda su oni troškovi koji nisu uključeni u procjenu zaliha i stoga se smatraju rashodima perioda u kojem su nastali. Stoga periodični troškovi nisu uključeni u zalihe.

Ruski računovodstveni sistem takođe ima koncept troškova proizvodnje i periodičnih troškova, ali ne postoje principi za njihovu praktičnu primenu u proceni nedovršenih i gotovih proizvoda.

Prema MRS, nedovršena proizvodnja i gotovi proizvodi uključuju sve troškove proizvodnje. Troškovi proizvodnje uključuju tri komponente troškova: direktne materijalne troškove, direktne troškove rada i režijske troškove proizvodnje.

Direktni materijalni troškovi imaju tri karakteristike: (1) uključeni su u trošak gotovih proizvoda, (2) koriste se isključivo za proizvodnju proizvoda, (3) postoji jasna i lako sljediva veza između njih i proizvoda. Neki materijali mogu biti dio gotovog proizvoda, ali uspostavljanje veze između takvih materijala i proizvoda može biti izuzetno skupo i dugotrajno. Iz tog razloga se takvi materijali obračunavaju kao indirektni materijalni troškovi i uključuju se u režijske troškove proizvodnje.

Direktni troškovi rada uključuju troškove rada svih radnika koji su direktno uključeni u proces prerade materijala u gotove proizvode. Kao i kod direktnih materijalnih troškova, direktni troškovi rada za proizvodnju proizvoda uključuju samo troškove rada koji su direktno povezani s tim proizvodima. Indirektni troškovi rada sastoje se od troškova usluga koje je suštinski ili praktično nemoguće povezati sa proizvedenim proizvodima, a koji su uključeni u režijske troškove proizvodnje.

Režijski troškovi proizvodnje uključuju sve troškove proizvodnje osim onih koji su evidentirani kao direktni troškovi materijala i direktni troškovi rada. Režijski troškovi proizvodnje su trošak koji se mora nastati, ali je u osnovi ili praktično nemoguće pripisati određenim jedinicama proizvedene proizvodnje.

Prema Pravilniku o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, rad u toku u masovnoj i serijskoj proizvodnji može se prikazati u bilansu stanja po standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje ili po direktnim stavkama rashoda, kao i po trošku sirovine, materijali i poluproizvodi. U skladu sa ovom Uredbom, ruska preduzeća ne dobijaju posebne instrukcije u vezi sa evidentiranjem nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda za sve stavke troškova proizvodnje (uključujući direktne i indirektne troškove proizvodnje), kao i u pogledu isključivanja periodičnih troškova.

Osim toga, prema ruskim propisima, trošak gotovih proizvoda obično uključuje određeni dio periodičnih troškova.

Takvi troškovi se moraju isključiti iz nabavne vrijednosti gotovih proizvoda i knjižiti na teret rashoda za odgovarajući period.

2.5. Vrednovanje zaliha - opcije troškovnog računovodstva

U okviru sistema troškovnog računovodstva koje koriste preduzeća, identifikacija troškova povezanih sa proizvodnim procesom zasniva se ili na računovodstvu stvarnih troškova ili računovodstvu standardnih troškova. Prilikom obračuna stvarnih troškova, sistem prikuplja podatke o stvarnim troškovima materijala, rada i režijskih troškova proizvodnje, dok kod obračuna po metodi standardnih troškova sistem prikuplja i stvarne i standardne troškove za ove elemente proizvodnje. Standardni troškovi se unose u računovodstveni sistem radi utvrđivanja standardne, odnosno „standardne“ cijene gotovih proizvoda. Troškovi koji su stvarno nastali tokom perioda se zatim uspoređuju sa standardnim vrijednostima kako bi se pomoglo menadžmentu u procesu donošenja odluka i utvrdilo da li se troškovi proizvodnje pravilno kontroliraju.

Standardni trošak je pažljivo provjereni iznos troškova koji vrijedi pod određenim uvjetima. Postoji mnogo načina za izračunavanje standarda, ali jedini koji imaju stvarnu vrijednost su oni koji nisu samo proračuni zasnovani na ekstrapolaciji istorijskih trendova. Obično se provode tehnološke i proizvodne studije kako bi se utvrdile količine materijala, rada i drugih usluga potrebnih za proizvodnju proizvoda. Prilikom postavljanja standarda potrebno je uzeti u obzir i opšte ekonomske uslove, jer takvi uslovi utiču na cenu materijala i drugih usluga koje preduzeće mora da kupi.

Na kraju obračunskog perioda, odstupanja od norme moraju se odraziti u računovodstvu. Takve varijacije se mogu (1) tretirati kao gubici zbog lošeg učinka i otpisati na trošak prodane robe, ili (2) alocirati usklađivanjem unosa na troškove proizvodnje u toku ili gotovih proizvoda. Alternativa koju odabere menadžment za otpis odstupanja treba da zavisi od toga u kojoj meri su utvrđeni standardi razumno dostižni i da li odstupanja prate zaposleni u preduzeću.

Poteškoće sa kojima se suočavaju ruska preduzeća koja koriste sistem obračuna standardnih troškova leže u ekonomskim uslovima, rezultat kojih su stalne promene standarda i neblagovremeno obračunavanje odstupanja. Pošto se cene brzo menjaju usled inflacije, standardi koje uspostavljaju preduzeća često su netačni. Ako sistem troškovnog računovodstva koristi netačne standarde, nastaju značajne računovodstvene varijacije koje se moraju alocirati. Budući da je najvjerovatniji izvor varijansi promjena cijena, varijacije treba pripisati troškovima zaliha (nedovršena proizvodnja i gotova roba) i troškovima prodane robe.

Takva distribucija se često odražava neblagovremeno, zbog čega se narušavaju bilansi zaliha i cijene prodane robe.

Slijede primjeri procedura koje preduzeće može koristiti za postavljanje standarda za tri elementa troškova: direktne materijalne troškove, direktne troškove rada i režijske troškove.

1. Određivanje materijala potrebnih za proizvodnju proizvoda

Tehnolozi moraju odrediti prihvatljivu količinu materijala potrebnih za proizvodnju proizvoda. Specifikacije moraju biti potkrijepljene rezultatima kvantitativnih mjerenja i vremenskim mjerama koje se poduzimaju kako bi se odredile količine materijala, rada i drugih usluga potrebnih za proizvodnju proizvoda. Prihvatljiva količina materijala mora uključivati ​​prihvatljive gubitke, kao što je otpad od štancanja. Ovisno o prirodi otpada, može se reciklirati kako bi se smanjila količina materijala koji se troši u proizvodnji proizvoda.

2. Uspostavljanje standardnih cijena materijala

Ovo bi trebala biti odgovornost odjela za nabavku. Standardne cijene materijala treba da se zasnivaju na razumnim predviđanjima prosječnih cijena za naredni obračunski period. U određenim slučajevima kada su cijene za pojedinačne materijale promjenjive, možda će biti potrebno revidirati ciljne vrijednosti više od jednom tokom perioda.

3. Određivanje standardne cijene materijala

Standardna cijena materijala utvrđuje se množenjem standardne (dozvoljene) količine sa standardnom cijenom materijala. U slučajevima kada se koristi i reciklirani otpad, odjel nabavke također treba primijeniti standardnu ​​cijenu tretmana otpada.

4. Određivanje prihvatljivog vremena za operacije

Dozvoljeno vrijeme za rad može se odrediti na osnovu izvršenog mjerenja vremena i odgovarajućih regulatornih tabela usvojenih u industriji.

5. Određivanje standardnih stopa rada u zavisnosti od prirode operacije

Određivanje kategorija složenosti za različite proizvodne procese zasniva se na različitim faktorima i njihovom značaju za posao koji se obavlja. Takve kategorije složenosti predstavljaju osnovu za utvrđivanje standardnih troškova rada, koji, kao i standardi materijala, ostaju nepromijenjeni tokom obračunskog perioda.

6. Utvrđivanje standardnih režijskih troškova

Ova vrijednost je unaprijed određena dijeljenjem planiranih režijskih troškova proizvodnje sa standardnim stopama proizvodnje.

Prilikom izračunavanja iznosa režijskih troškova (na osnovu procijenjenog godišnjeg iznosa režijskih troškova i standardnih proizvodnih pokazatelja), ruska preduzeća čiji kapacitet premašuju stvarne proizvodne potrebe po pravilu uključuju sve stvarno nastale režijske troškove u troškove proizvodnje.

Kad god se stvarni troškovi ili režijski troškovi razlikuju od kalkulacija korištenih za određivanje standardne vrijednosti, pojavit će se varijacije nadoknade opštih troškova. Obično se sva odstupanja odražavaju kao troškovi obračunskog perioda. Mnoga ruska preduzeća uključuju takva odstupanja u trošku prodane robe, a ne u troškovima obračunskog perioda.

3. Potrebe za informacijama

Sljedeće informacije i procedure pomoći će u pripremi finansijskih izvještaja u skladu sa MRS:

• Neophodno je sve troškove koje ima preduzeće podeliti na troškove proizvodnje i periodične troškove. Preduzeća će možda morati da otvore podračune kako bi pratila klasifikaciju MRS bez promjene postojećih ruskih računovodstvenih pravila.
• Potrebno je provoditi tromjesečne popise, a takvo postupanje trebaju pratiti zaposleni koji nisu direktno odgovorni za fizičku sigurnost inventara. Prilikom popisa potrebno je identifikovati one vrijednosti koje su oštećene, potpuno ili djelimično zastarjele ili čije su prodajne cijene smanjene.
• Potrebno je pripremiti analizu računa 16 „Odstupanja u cijeni materijala“ koja sadrži sljedeće podatke:
• Početni saldo na ovom računu koji je certificirao revizor mora biti nula.
• Kretanje računa tokom perioda
• Završno stanje
• Za svaku veću transakciju računa utvrdite da li su odstupanja nastala zbog:
  • neadekvatan standard
  • višak nedostataka ili potrošnja materijala
• Ako je standard neadekvatan, standard treba revidirati i odstupanja treba pripisati računima zaliha
• U svakom drugom slučaju, odstupanja treba otpisati na račun dobiti i gubitka (troškovi za period)

4. Uklonite razlike

Sljedeći primjer pokazuje razdvajanje troškova proizvodnje i periodičnih troškova, kao i distribuciju varijansi:

4.1 Preračunavanje radova u toku

Zbog postojećih razlika između MRS i ruskog računovodstvenog sistema u pogledu procene nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda, neophodno je preraspodeliti deo režijskih troškova kako bi se uključili u nedovršena proizvodnja kako bi se uskladili sa IAS.

Za ponovni obračun radova u toku morate uraditi sljedeće:

1. Bilans radova u toku treba da uključi dio troškova koji se u ruskom računovodstvu odražavaju kao indirektni troškovi. Na primjer, plate skladištara se obično klasifikuju kao režijski troškovi proizvodnje, dok se plate rukovodioca radnje klasifikuju kao rashodi za izvještajni period. Zatim se isti postupak primjenjuje na račun 26 „Opći poslovni rashodi“ i račun 43 „Komercijalni rashodi“.
2. U različitim fazama proizvodnog procesa, proizvod je na različitim nivoima dovršenosti. Shodno tome, nisu svi troškovi obrade, npr. rad i režijski troškovi se troše u procesu proizvodnje, a rad u procesu obično uključuje samo dio takvih troškova. Preduzeće određuje momente u kojima takvi troškovi nastaju, u zavisnosti od tehnologije proizvodnje. „Mape procesa“, koje se obično koriste u ruskim preduzećima, omogućavaju utvrđivanje ovog stepena potrošnje troškova obrade. Ako se takve karte ne koriste, menadžment treba da koristi slične dokumente ili razumne procjene.
3. Kako se proizvodi kreću kroz različite faze proizvodnog procesa, vrijednost proizvodnje u procesu raste, na primjer, vrijednost proizvodnje u procesu u završnoj fazi može biti dvostruko veća od vrijednosti proizvodnje u procesu; front-end stage. Kako bi se osiguralo da je vrijednost nedovršene proizvodnje uporediva za potrebe uključivanja u troškove prodane robe i zaliha, sav nedovršeni rad se preračunava korištenjem ekvivalentnih jedinica. Ekvivalentna jedinica je vještačka mjerna jedinica koja omogućava transformaciju proizvodnje u toku u homogene jedinice gotovih proizvoda, ekvivalentne u smislu iznosa utrošenih troškova obrade.

Pretpostavimo da postoje dvije proizvodne faze u proizvodnji željeza: livenje i montaža. Na početku obračunskog perioda ne postoji bilans radova u toku. U proizvodnju je pušteno 900.000 gvožđa, a bilans radova u toku pokazuje 150.000 pegle u fazi livenja. Radi jednostavnosti, pretpostavlja se da su svi materijali pušteni u proizvodnju prije početka prve faze, 50.000 jedinica je 100% rada i 80% režija, preostalih 100.000 glačala je 50% rada i 40% završeno - što se tiče režijskih troškova troškovi. Ukupni troškovi sirovina su 9 milijardi rubalja, troškovi rada u ovom periodu iznosili su 3 milijarde rubalja, režijski troškovi proizvodnje iznosili su 3 milijarde rubalja.

Za direktne materijalne troškove uključene u rad u toku, broj ekvivalentnih jedinica je:

	900,000 - 150,000 =	750.000 pegle
Započeto a nije završeno:		150.000 pegle
		900.000 pegle

Što se tiče troškova rada:

Započeto i završeno u periodu:	900,000 - 150,000 =	750.000 pegle
Započeto i 100% završeno:		50.000 pegle
Započeto i 50% završeno:	100,000 * 50 % =	50.000 pegle

(50.000 pegle 100% kompletno je ekvivalentno 100.000 pegle 50% kompletno) Ukupno: 850,000 pegle

Što se tiče režijskih troškova proizvodnje:

Započeto i završeno u periodu:	900,000 - 150,000 =	750.000 pegle
Započeto i 80% završeno		40.000 pegle
Započeto i 40% završeno:	100,000 * 40 % =	40.000 pegle
		830.000 pegle

Kod ovog načina ponovnog obračuna nedovršenih radova potrebno ga je uporediti sa stvarnim rezultatima obračuna za nedovršena proizvodnja u skladu sa ruskim računovodstvenim pravilima i ispraviti sva odstupanja koja se pojave. Pretpostavimo da je, prema ruskom računovodstvu, rezultat bio 1,288 miliona rubalja; Stoga je potrebno izvršiti sljedeće podešavanje:

4.2. Preraspodjela troškova obračunskog perioda pri ocjeni gotovih proizvoda

Pretpostavimo da preduzeće Utyug uključuje dio troškova obračunskog perioda u troškove gotovih proizvoda. Na kraju 1995. godine stanje gotovih proizvoda iznosilo je 18,320 miliona rubalja. Radi jednostavnosti, pretpostavljamo da na početku perioda nije bilo salda gotovih proizvoda. Preduzeće nije vodilo stalnu evidenciju o vrednovanju gotovih proizvoda, a obračun cene gotovih proizvoda je rađen na sledeći način:

• na kraju godine izvršena je inventura, čime su utvrđena stanja gotovih proizvoda u skladištu;
• troškovi nastali u proizvodnji ovih gotovih proizvoda utvrđeni su u skladu sa standardima koje je usvojilo preduzeće;
• Jedinični troškovi utvrđeni su korištenjem procijenjenih cijena koje primjenjuje odjel nabave sirovina, odjel rada i plaća za direktne troškove rada i odjel planiranja za ostale troškove.

Na osnovu takve evidencije utvrđeno je da je od gotovih proizvoda iskazanih u računovodstvu u iznosu od 18,320 miliona rubalja, 8,039 miliona rubalja. odnose se na troškove izvještajnog perioda koji su uključeni u vrednovanje gotovih proizvoda. Shodno tome, izvršeno je sljedeće prilagođavanje:

	"Opći poslovni troškovi"
	"gotovi proizvodi"

4.3. Pomoćni odjeli i službe

Troškovi tri pomoćna odjela poduzeća Utyug - odjela tehnološke usluge, odjela transporta i odjela prodaje - raspoređuju se između glavnih proizvodnih odjela u skladu s direktnim troškovima rada na sljedeći način:

	Distributivna baza	Nastali troškovi rada	Troškovi održavanja	Troškovi transporta	Troškovi prodaje	Ukupni troškovi
Ukupni troškovi			300 miliona rubalja.	600 miliona rubalja.	60 miliona rubalja.	300 + 600 + 60 = 960 miliona rubalja.
	Troškovi rada	1 milijarda rub.	300 * 1 / (1+2) = 100 miliona	600 * 1 / (1+2) = 200 miliona	60 * 1 / (1+2) = 20 miliona	100 + 200 4+ 20 = 320 miliona rubalja.
	Troškovi rada	2 milijarde rubalja.	300 * 2 / (1+2) = 200 miliona	600 * 2 / (1+2) = 400 miliona	60 * 2 / (1+2) = 40 miliona	200 + 400 + 40 = 640 miliona rubalja.

Na osnovu odluke menadžmenta, za potrebe ruskog računovodstva, troškovi prodaje su direktno povezani sa proizvodnim aktivnostima. Dakle, za potrebe MRS-a, potrebno je troškove prodaje prikazati kao troškove obračunskog perioda bez alociranja između odjeljenja, jedinica proizvodnje, proizvodnje u toku i gotovih proizvoda. Potrebno je napraviti novu klasifikaciju takvih periodičnih troškova. Prema proračunima koje je izvršilo rukovodstvo preduzeća Utyug, dio troškova prodaje uključenih u bilans nedovršenih radova iznosi 5 miliona rubalja, a troškovi gotovih proizvoda su 7 miliona rubalja. Potrebno je izvršiti sljedeća podešavanja:

	"Opći poslovni troškovi"
	"Rad u toku"
	"gotovi proizvodi"

Sljedeći primjer objašnjava tehniku ​​koja se može koristiti za ispravnu klasifikaciju niskovrijednih i visoko trošnih predmeta:

Moguće je identifikovati one stavke male vrednosti i habanja koje treba klasifikovati i otpisati kao rashode za potrebe MRS korišćenjem sistema podračuna predviđenih u ruskom računovodstvenom sistemu. Između računa 10 “Sirovine i materijali” i računa 12 “Manje vrijednosti i habanje” samo preduzeće ima pravo da kreira podračune za grupisanje različitih vrsta zaliha. Na primjer, možete kreirati podračun 10-5 za obračun rezervnih dijelova za opremu. U procesu sastavljanja finansijskih izvještaja u skladu sa principima MRS, klasifikaciju takvog podračuna treba reklasificirati kao nekretnine, postrojenja i opremu, osim ako zalihe nisu beznačajne vrijednosti. Ako je trošak zaliha beznačajan, a ugradnja rezervnih dijelova ne dovodi do značajnog povećanja proizvodnje opreme, oni se moraju otpisati kao rashodi.

5. Zahtjevi za pružanje informacija u finansijskim izvještajima

Prema MRS-u, u vezi sa stavkama zaliha moraju se dostaviti sljedeće informacije:

1. računovodstvene politike koje se koriste za procjenu zaliha, uključujući formulu za obračun troškova;
2. konačni bilans zaliha, kao i stanja prema klasifikaciji koju je usvojilo preduzeće;
3. stanje zaliha iskazanih po neto prodajnoj vrijednosti;
4. iznos svih obrnutih unosa ili otpisa koji su evidentirani kao prihod za relevantni period zbog povećanja neto prodajne vrijednosti;
5. okolnosti ili događaji koji su doveli do obrnutih knjiženja ili umanjenja zaliha kao rezultat povećanja neto prodajne cijene;
6. stanje zaliha založenih kao obezbeđenje obaveza.

Informacije o stanju različitih vrsta zaliha i veličini promjena na pozicijama takve imovine interesuju korisnike finansijskih izvještaja.

U slučaju da se trošak zaliha utvrđuje na osnovu najnovijih LIFO nabavki, finansijski izvještaji moraju odražavati razliku između iznosa stanja zaliha prikazanog u bilansu stanja i:

1. iznos koji je dobijen kalkulacijama manji od iznosa dobijenog kalkulacijom bilo po cijeni prvih FIFO kupovina u vremenu, ili metodi prosječne cijene, i neto prodajne cijene; ili
2. trošak na dan bilansa stanja i neto prodajnu vrijednost koja je manja.

Finansijski izvještaji moraju sadržavati informacije o:

1. trošak otpisanih zaliha tokom perioda; ili
2. operativni troškovi (klasifikovani po vrsti) koji utiču na dobit, koji se odražavaju kao rashodi odgovarajućeg perioda.

Povratak