Pravila za formiranje informacija o zalihama organizacije u računovodstvu utvrđena su Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01 (u daljem tekstu - PBU 5/01).
PBU 5/01 utvrđuje da se sljedeća imovina prihvaća u računovodstvo kao zalihe:
- - koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
- - za prodaju, uključujući gotove proizvode i robu;
- - koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
Dakle, u sklopu zaliha (u daljem tekstu zalihe) treba uzeti u obzir zalihe, gotove proizvode i robu.
Industrijske zalihe su različiti materijalni elementi koji se koriste kao početni predmeti rada koji se troše u proizvodnji proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja.
Zalihe se koriste jednom u toku jednog proizvodnog ciklusa iu potpunosti prenose svoju vrijednost na proizvedene proizvode (izvršeni rad, pružene usluge) (u daljem tekstu proizvodi).
Industrijske zalihe, ovisno o namjeni i načinu upotrebe u procesu proizvodnje, dijele se u sljedeće glavne grupe:
- - sirovine i osnovni materijali;
- - kupljeni poluproizvodi i komponente;
- - pomoćni materijali;
- - reciklabilni proizvodni otpad.
- - inventar i kućne potrepštine.
Sirovine i osnovni materijali su predmeti rada koji su namenjeni za upotrebu u procesu proizvodnje i predstavljaju materijalnu (materijalnu) osnovu u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga).
Sirovine su proizvodi poljoprivrede i rudarske industrije (žito, pamuk, drvo, ruda, ugalj, nafta itd.).
Materijali su proizvodi prerađivačke industrije (brašno, tkanina, papir, metal, benzin, itd.).
Kupljeni poluproizvodi su iste sirovine i osnovni materijali koji su prošli određene faze prerade, ali još nisu gotovi proizvodi.
Sastavni dijelovi su proizvodi organizacije dobavljača koji se kupuju radi nabavke proizvoda proizvedenih od strane proizvođača.
Pomoćni materijali su materijali koji se koriste da utiču na sirovine i osnovne materijale, da daju proizvodima određena potrošačka svojstva ili da održavaju i održavaju alate i olakšavaju proces proizvodnje (maziva i sredstva za čišćenje itd.).
U grupi pomoćnih materijala, zbog posebnosti upotrebe izdvajaju se gorivo, kontejneri i ambalažni materijali, kao i rezervni dijelovi.
Goriva su ugljične i ugljikovodične tvari koje oslobađaju toplinsku energiju tokom sagorijevanja.
- - tehnološko gorivo (koristi se u tehnološke svrhe u procesu proizvodnje);
- - motorno gorivo (gorivo - benzin, dizel gorivo, itd.);
- - gorivo za domaćinstvo (koristi se za grijanje).
Kontejneri i ambalažni materijali su predmeti koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda, skladištenje raznih materijala i proizvoda. Postoje sljedeće vrste kontejnera: drveni kontejneri, kartonski i papirni kontejneri, metalni kontejneri, plastični kontejneri, stakleni kontejneri, kontejneri od tkanina i netkanih materijala.
Rezervni dijelovi su predmeti namijenjeni popravci, zamjeni dotrajalih dijelova mašina, opreme, vozila i sl.
Povratni proizvodni otpad su ostaci sirovina i materijala koji nastaju u procesu njihove prerade u gotove proizvode, koji su djelimično ili u potpunosti izgubili potrošačka svojstva izvornih sirovina i materijala (panjevi, obrezivanje, strugotina, piljevina itd.) .
Reciklabilni otpad ne uključuje ostatke materijala koji se, u skladu sa usvojenom tehnologijom, prenose u druge radionice, odjeljenja kao potpuni materijal za proizvodnju drugih vrsta proizvoda.
Otpad također ne uključuje nusproizvode (povezane) proizvode, čija je lista utvrđena industrijskim smjernicama (uputstvima) o planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvoda.
Inventar i potrepštine za domaćinstvo su predmeti sa korisnim vijekom trajanja do 12 mjeseci ili normalnim radnim ciklusom, ako je duži od 12 mjeseci, koji se koriste kao sredstva za rad (oprema, alat i sl.)
Normalan radni ciklus je karakteristika proizvodnog procesa „kao prosečno trajanje proizvodnje proizvoda od početka do kraja u datoj organizaciji. U slučaju kada je normalan ciklus poslovanja u organizaciji 15 mjeseci, tada se instrumenti rada sa korisnim vijekom trajanja do 15 mjeseci mogu obračunati kao materijal, a sa periodom dužim od 15 mjeseci kao osnovna sredstva. .
Za potrebe analitičkog računovodstva, zalihe se takođe razvrstavaju u različite grupe u zavisnosti od njihovih tehničkih svojstava.
Unutar grupa, zalihe (uključujući materijale) se dijele na vrste, razrede, marke, veličine itd.
Svakoj vrsti materijala dodjeljuje se nomenklaturni broj koji razvija organizacija na osnovu njihovih naziva i/ili homogenih grupa (tipova).
PBU 5/01, prilikom obračuna zaliha, omogućava vam da koristite ne samo broj artikla, već i seriju robe, homogenu grupu itd., Kao jedinicu obračuna zaliha za zalihe.
Izbor obračunske jedinice zaliha vrši se u zavisnosti od prirode zaliha, postupka njihovog pribavljanja i korišćenja.
Obračunsku jedinicu zaliha organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim rezervama, kao i pravilna kontrola njihovog prisustva i kretanja.
Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (krajnji rezultat proizvodnog ciklusa, sredstva završena: sa obradom (montažom), čije su tehničke i kvalitativne karakteristike u skladu sa uslovima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevi utvrđeni "zakonodavstvom).
Roba je dio zaliha kupljenih ili primljenih od drugih pravnih i fizičkih lica i namijenjenih prodaji.
Uvećana klasifikacija zaliha prema namjeni i načinu upotrebe u proizvodnom procesu prikazana je na slici 1.
Slika 1 – Klasifikacija zaliha
Za pravilnu organizaciju računovodstva neophodna je jasna klasifikacija zaliha prema određenim kriterijumima. Sve zalihe su klasifikovane: prema namjeni i njihovoj ulozi u procesu proizvodnje; po tehničkim svojstvima.
Prema namjeni i ulozi materijala u procesu proizvodnje razlikuju se sljedeće grupe zaliha:
1. Sirovine i materijali su predmeti rada od kojih je proizvod napravljen i koji čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda. Sirovine su proizvodi ekstraktivne industrije i poljoprivrede koji se prerađuju (na primjer, ruda, pamuk, mlijeko). Materijalima se smatraju proizvodi koji su prošli prethodnu industrijsku obradu (npr. metal, plastika, tkanine).
Zauzvrat, u odnosu na proizvedeni proizvod, materijali se dijele na glavne i pomoćne.
Osnovni materijali čine fizičku osnovu proizvedenih proizvoda i proizvod su prerađivačke industrije. U istu grupu spadaju i poluproizvodi, tj. proizvodi drugih organizacija koji su dio tehnološkog procesa obrade ove organizacije (na primjer, metali, polimeri, komponente).
Pomoćni materijali se koriste da utiču na sirovine i osnovne materijale, da daju proizvodu određena potrošačka svojstva ili da održavaju i održavaju alate i olakšavaju proces proizvodnje. Pomoćni materijali, za razliku od glavnih materijala, ne čine osnovu novoproizvedenog proizvoda, a imaju sljedeća svojstva: daju proizvodu posebne kvalitete (lak, boje), troše se radom (maziva i sredstva za čišćenje), koriste se za održavanje čistoće prostorija (prašci za čišćenje), troše se za kancelarijske svrhe (papir, olovke, spajalice, fascikle za registratore).
Podjela materijala na osnovne i pomoćne ne zavisi od njihovih fizičkih ili hemijskih svojstava, već od uloge koju imaju u formiranju novoproizvedenog proizvoda. Istovremeno, isti materijali u jednom proizvodnom procesu mogu djelovati kao glavni materijali, au drugom - kao pomoćni.
2. Kupljeni poluproizvodi, komponente, konstrukcije, dijelovi. Ove zalihe organizacija nabavlja za proizvedene proizvode i zahtijevaju dalju obradu ili montažu. Istovremeno, proizvodi kupljeni za završetak proizvedenih proizvoda koji nisu uključeni u trošak proizvoda organizacije ne evidentiraju se kao materijal, već kao roba. Po svojoj funkcionalnoj ulozi u proizvodnom procesu, oni su glavni materijali (razna punila u konditorskoj industriji, slad u pivarstvu, predivo u tekstilnoj proizvodnji, motori u mašinstvu). Potreba za njihovo izdvajanje u posebnu računovodstvenu grupu nastala je zbog povećanja njihovog udjela u velikim organizacijama u vezi sa razvojem specijalizacije i kooperacije u proizvodnji.
Organizacije mogu imati i poluproizvode sopstvene proizvodnje, koji se evidentiraju ili na posebnom računu 21 „Poluproizvodi sopstvene proizvodnje“, ili kao deo proizvodnje u toku.
Iz grupe pomoćnih materijala, goriva, kontejnera i ambalažnog materijala (kontejnera), rezervni dijelovi se posebno izdvajaju zbog posebnosti njihove upotrebe.
- 3. Gorivo je materijal namijenjen za proizvodnju električne energije, grijanje zgrada, rad vozila, kao i za tehničke potrebe organizacije. Gorivo se dijeli na tehnološko, koje se koristi za proizvodnju proizvoda (u tehnološke svrhe), pogonsko (energija, gorivo), koje se koristi, na primjer, za proizvodnju pare u paroenergetskoj industriji i električne energije u fabričkim trafostanicama, i domaćinstvo (za potrebe grijanja ).
- 4. Kontejner je vrsta inventara namenjenog pakovanju, transportu i skladištenju proizvoda, robe i drugih materijalnih sredstava.
Kontejneri se klasifikuju: po vrstama (drveni, kartonski (papirni), metalni, plastični, stakleni, tkani i netkani materijali (platnene kese, ambalažne tkanine)); prema načinu upotrebe (za jednokratnu upotrebu (tara od papira, kartona, polietilena) i za višekratnu upotrebu (drvene (kutije, burad)), metalne i plastične (burad, čuture, limenke, korpe i sl.), kartonska ambalaža (rebrasta kartonske kutije) ); po funkcionalnoj upotrebi (spoljna ambalaža i sama ambalaža).
Direktno pakovanje je neodvojivo od proizvoda i može se koristiti samostalno tek nakon što je proizvod potrošen (kante boje i sl.). Ovaj kontejner se ispušta iz skladišta zajedno sa robom.
- 5. Rezervni delovi - delovi koje proizvede ili nabavi organizacija za proizvodnju popravki, zamene dotrajalih delova opreme, delova mašina, vozila i sl.
- 6. Ostali materijali su proizvodni otpad i zbrinjavanje nepopravljivih nedostataka, materijalne vrednosti u vidu sekundarnih sirovina dobijenih otuđenjem osnovnih sredstava i dr.
- 7. Materijali koji se prenose na preradu na stranu su dio zaliha organizacije, čiji se trošak naknadno uključuje u cijenu proizvoda napravljenih od njih.
- 8. Građevinski materijali - materijali koji se koriste za građevinske i instalaterske radove od strane investitora.
- 9. Inventar i kućne potrepštine - sredstva rada, koja su uključena u sastav novčanih sredstava u prometu (zalihe, alati, kućne potrepštine i dr.).
- 10. Specijalna oprema i posebna odeća u skladištu su sredstva rada koja su uključena u sastav sredstava u prometu i namenjena za upotrebu u specifičnim procesima delatnosti (specijalni alati, specijalni uređaji, specijalna oprema i posebna odeća) koja se nalaze u skladištima. organizacije ili na drugim skladišnim lokacijama.
- 11. Specijalna oprema i posebna odeća u eksploataciji su specijalni alati, specijalni uređaji, specijalna oprema i posebna odeća koji se nalaze u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom, tj. u operaciji.
Ova klasifikacija se koristi za organizaciju računovodstva materijalnih resursa. U skladu sa Kontnim planom, za svaku od ovih grupa je određen poseban podračun na računu 10 „Materijal“. Istovremeno, izdvajanje specijalne opreme i specijalne odeće u skladištu iu eksploataciji posebno se objašnjava specifičnostima otplate troškova takve imovine. Pored toga, organizacije mogu uzeti u obzir materijale koji im ne pripadaju, a čije se knjigovodstvo vodi na vanbilansnim računima 002 „Inventar primljen na čuvanje“ i 003 „Materijali primljeni na obradu“.
Navedena grupisanja su još uvijek nedovoljna za sveobuhvatnu kontrolu stanja i kretanja materijala. Njihovo obračunavanje i kontrolu treba vršiti ne samo po grupama, podgrupama, već i po svakom nazivu, vrsti, veličini, sorti itd. Stoga je razmatrana klasifikacija zaliha u svrhu operativnog upravljanja radom organizacije dopunjena klasifikacijom materijala prema tehničkim svojstvima (detaljno u nomenklaturi-cjenovnici).
Takva klasifikacija kombinira materijalne vrijednosti u grupe ovisno o tehničkim svojstvima i karakteristikama. Na primjer, crni metali, obojeni metali itd. Zauzvrat, unutar ovih grupa, materijali su podijeljeni na vrste, razrede i veličine. Na primjer, čelični lim, okrugli čelik itd. Zatim se u svakoj podgrupi daje lista naziva materijala sa njihovim tehničkim karakteristikama.
Klasifikacija materijala prema tehničkim svojstvima koristi se za izradu nomenklaturne oznake - sistematizovane liste materijala koji se koriste u organizaciji. Nomenklaturna oznaka s cijenama koristi se kao referentna knjiga nomenklature, u kojoj je svakoj vrsti materijala dodijeljen nomenklaturni broj koji na jedinstven način identificira određenu vrstu materijala. Broj stavke je, u pravilu, sedmocifreni: prve dvije cifre su broj računa, sljedeće dvije cifre su podračun, preostale tri cifre su prema nahođenju organizacije za tehničke karakteristike računovodstva objekt. Moguće je i drugo kodiranje obračunskog objekta. Na primjer, grupa materijala, podgrupa, vrsta materijala, karakteristika.
Analitičko knjigovodstvo materijalnih sredstava izgrađeno je strogo u skladu sa Nomenklaturnom knjigom, a fiksni nomenklaturni broj se obavezno stavlja na sve dokumente koji se odnose na registraciju prijema i izdavanja materijala.
Obračunsku jedinicu zaliha organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim rezervama, kao i pravilna kontrola njihovog prisustva i kretanja. U zavisnosti od prirode zaliha, postupka njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica zaliha može biti broj jedinice, serija, homogena grupa itd.
Proizvodi su na rasprodaji. Proizvodnja je nemoguća bez sirovina i materijala. Upravo su oni dobili naziv inventara. Osim toga, ove zalihe se nabavljaju za organizaciju preprodaje u budućnosti, radi zadovoljavanja potreba administrativnog aparata. Zalihe u računovodstvu postaju važan alat.
Računovodstvo: koji su njegovi zadaci u ovom slučaju
Za ovu oblast postoji nekoliko poslova koje obavlja računovodstvo. Nabrojimo ih:
- Blagovremeno obračunavanje sa dobavljačima, kontrola materijala koji su još u pokretu; praćenje nefakturisanih isporuka.
- Praćenje usklađenosti sa utvrđenim normama zakonodavstva o zalihama. U istoj fazi identifikuju se suvišni i neiskorišteni materijali. Zatim ih pokušavaju implementirati.
- Pravovremeno službeno kompletiranje sve dokumentacije o radnjama sa materijalnim sredstvima u pokretu. Osim toga, potrebno je identificirati i odražavati troškove vezane za nabavku dragocjenosti, izračunati stvarni trošak korištenog pribora, pratiti stanja u bilansima i skladišnim lokacijama.
- Konačno, računovodstvo zaliha u preduzeću pomaže u kontroli vrednosti i sigurnosti, bez obzira na faze obrade.
O klasifikaciji rezervi prema zakonu
Prilikom obračuna zaliha potrebno je osloniti se na takav dokument kao što je PBU 5/01 „Obračun zaliha“. Zalihe su uglavnom stavke za proizvodne procese ili druge radne funkcije. Za jedan ciklus proizvodnje troši se puna količina zaliha. Nabavka i upotreba materijala rezultiraju troškovima, koji se zatim prenose na prodajnu vrijednost.
Zakonska i regulatorna regulativa računovodstva zaliha u Ruskoj Federaciji
Odabir sljedećih sorti moguć je ovisno o ulozi koju imaju rezerve u različitim fazama:
- Jedinice inventara, pribor koji se koristi u privredi.
- Rezervni dijelovi i šta se koristi u pakovanju.
- Povratne vrste otpada ili goriva.
- Poluproizvodi kupljeni od drugih.
- Sirovine, glavne vrste materijala.
Za računovodstvo, nomenklaturni račun postaje glavna mjerna jedinica, ali se ne koristi samo ovaj koncept. To mogu biti homogene grupe, stranke ili drugi slični fenomeni. MPZ u računovodstvu su jedinice koje se mogu mjeriti na različite načine. Glavna stvar je odabrati odgovarajuću jedinicu tako da pruža potpune, pouzdane informacije o rezervama i omogućava vam kontrolu kretanja, dostupnost svih potrebnih komponenti.
Računovodstvo: korištenje računa
Obično govorimo o sintetičkim sortama. A notacija je sljedeća:
- "Gotovih proizvoda";
- "Opšta grupa robe";
- "Odstupanja u vrijednosti materijalnih sredstava";
- "Priprema i nabavka dragocjenosti";
- "Materijali". Uz to, svaki prati svoj podračun.
Ali postoji posebna grupa takozvanih vanbilansnih računa. Za njih je potrebna posebna diskusija:
- 004 - oznaka robe primljene na komisiju;
- 003 - za materijale koji se obrađuju;
- 002 - dragocjenosti za koje je evidentirano čuvanje.
Primarna dokumentacija: Informacije o obrascu
Prilikom organizacije računovodstva nemoguće je bez sljedećih dokumenata koji imaju ulogu primarnih izvora informacija:
- izjave za opis stanja iz skladišta;
- Kartice za računovodstveni materijal u skladištima;
- fakture za godišnji odmor;
- putni listovi za registraciju kretanja u preduzeću;
- lista zahtjeva;
- kartice s informacijama o ograničenju unosa;
- potvrda o prijemu;
- podaci iz punomoćja;
- naredbe o dolasku.
O procjeni zaliha
Knjiženje vrijednih stvari
Kada se uzme u obzir neki objekat, on se zasniva samo na troškovima nakon činjenice. Uprava snosi određene troškove zbog akvizicije - to su na kraju stvarni troškovi. Iz rezultata obračuna isključene su samo naknade u vezi sa dodanom vrijednošću, ostali slični transferi. Zakoni Ruske Federacije detaljno opisuju izuzetke. Takođe je potrebno osloniti se na metodološka uputstva za obračun zaliha.
Svako preduzeće radi sa stvarnim troškovima sledećih grupa:
- Isporuka sredstava na mjesto gdje će se direktno koristiti, povezane investicije. Ovo takođe uključuje potrošnju na programe osiguranja.
- Transferi za posrednike preko kojih je zaliha otkupljena u cijelosti ili djelimično.
- Nepovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom određene jedinice robe.
- Carine, drugi slični odbici.
- Naknada za konsultacije i davanje informacija prilikom kupovine robe.
- Iznosi preneseni u skladu sa ugovorima zaključenim sa dobavljačima.
Procjena materijala u trenutku dolaska
Rukovodstvo može koristiti jednu od sljedećih metoda za procjenu:
- Uključujući i onu robu koja je prva kupljena.
- U prosjeku.
- Za svaku jedinicu, uzeto posebno.
Tokom jednog izvještajnog perioda može se primijeniti jedna metoda. Inventar u računovodstvu je alat koji ne toleriše nagle pokrete.
O inventaru
Popis imovine ili imovine u vlasništvu organizacije vrši se najmanje jednom u 12 mjeseci, u skladu sa važećom verzijom zakonodavstva. Tokom ove procedure, oni saznaju koliko sredstava je na raspolaganju, koje se stvarno koriste. Rezultati ovih mjerenja se upoređuju sa podacima registara koji se vode u računovodstvu.
Sve karakteristike postupka popisa određuje rukovodilac pojedinačno. Sve zavisi od trenutnih potreba preduzeća.
Ministarstvo finansija Rusije usvojilo je posebnu naredbu, koja daje dodatne preporuke za one koji se bave računovodstvom u malim i ne baš velikim preduzećima. Pravila kontroliraju bilo koju oblast aktivnosti, osim kreditnih i budžetskih kompanija.
vrijednost zaliha
Definicija vrijednosti zavisi od toga kako su predmeti primljeni u konkretnom slučaju: uz naknadu, besplatno, kao rezultat proizvodnje samog preduzeća ili kao doprinos formiranju računovodstvenog kapitala. Vrijednost svake kupljene materijalne imovine je trošak kupovine minus PDV i drugi porezi koji se mogu vratiti. Stvarni troškovi kompanije formiraju cijenu proizvoda koje ta kompanija proizvodi. Opšti tržišni pokazatelji određuju cijene robe koja se kupuje bez naknade. Utvrđuje se u trenutku kada su vrijednosti usvojene od strane organizacije.
Rezerva za smanjenje troškova
Rezerva se formira u slučaju pada prvobitne cijene robe ili kada dođe do prijevremenog habanja. "Ostali prihodi i rashodi" - račun koji u ovom slučaju koriste računovođe.
Prevoz vrijednih stvari: sastavljamo dokumente
Sve operacije koje se odnose na materijale u preduzeću moraju se u skladu sa tim dokumentovati. Obično se koriste primarne računovodstvene varijante koje se koriste za rad računovođa.
Glavni zahtjev je pažljivo pristupiti papirologiji. Obavezno je posjedovanje potpisa odgovornih službenika, kao i rukovodilaca. Tragovi odgovarajućih objekata u računovodstvu takođe treba da budu prisutni. Glavni računovođa i rukovodioci u strukturnim odjeljenjima odgovorni su za praćenje implementacije svih zahtjeva. Oni također prate pojavu kao što je klasifikacija zaliha u računovodstvu.
Kada robne vrijednosti stignu u skladište, stručnjak u preduzeću provjerava korespondenciju između stvarne količine i onoga što je napisano u pratećoj dokumentaciji. Nalog o prijemu izdaje se ako nema odstupanja. Nalog se izdaje za cjelokupnu količinu robe koja je primljena na skladište. Za izradu dokumentacije zaduženi su rukovodioci u magacinu, na dan prijema, u količini od jednog primerka. Ali postoje i druge situacije.
- Akt o prijemu materijala sastavlja se ako se utvrdi razlika između stvarno otpremljene robe i podataka iz prateće dokumentacije. Ili kada ovih dokumenata u principu nema.
- Akt se sastavlja u dva primjerka, drugi se prenosi dobavljaču.
- Ponekad u prenosu materijalnih sredstava učestvuju odgovorna lica. U ovom slučaju potrebno je i izdavanje naloga za prijem, u skladu sa opštim pravilima.
Dodatne informacije o dizajnu
Ako se sastavlja prethodni izvještaj, onda se za njega moraju sastaviti potkrepljujuća dokumenta. Ova uloga se obično prenosi na:
- računi i čekovi;
- priznanice;
- kada se kupovine vrše uz pomoć stanovništva ili pijaca, važno je sastaviti potvrde i akte.
Interna faktura za prijenos je potrebna kada se stavka kreće iz odjeljenja u odjeljenje. Odeljenje za snabdevanje mora izdati posebne naloge. Tek nakon toga se sastavljaju sami računi.
Prema gore opisanoj metodi, izdaju se proizvodi koji se obrađuju ili proizvode u okviru strukturnih odjela. Glavna stvar je da se postupak godišnjeg odmora provodi samo na osnovu utvrđenih ograničenja. Prekoračenje dozvoljenih praznika je već propisano posebnim zahtjevima.
Uz potrošnju dragocjenosti u vezi sa proizvodnim procesima, kao i za zadovoljenje drugih potreba preduzeća, izdaju se granične kartice. Odeljenje za planiranje kompanije ili odeljenje snabdevanja obično je odgovorno za izdavanje ovih dokumenata. Rad se izdaje u dva primjerka. Jedan se predaje primaocu, a drugi ostaje u magacinu.
Više o inventaru
Popis je neophodan kako bi se dokumentovao ne samo iznos upotrebljenih materijalnih sredstava, već i njihovo stanje u trenutnom trenutku. Postoji nekoliko situacija u kojima inventar postaje obaveza:
- Kada se imovina preda u najam ili se na njoj izvrši otkup ili prodaja. Ili tokom reorganizacije unitarnih preduzeća u vlasništvu države i subjekata Ruske Federacije.
- Prije izvještavanja računovođa za godinu.
- Ako se pojavi druga materijalno odgovorna osoba.
- Kada se otkriju činjenice krađe imovine ili njene zloupotrebe, štete.
- U slučaju hitnih situacija uzrokovanih nepredviđenim faktorima.
Glavna svrha svakog inventara je da se otkrije koliko je imovine stvarno u vlasništvu. U ovom slučaju, stvarna dostupnost se nužno upoređuje sa podacima dobijenim iz računovodstva. Posebno se provjerava da li su sve tekuće obaveze u potpunosti prikazane.
Preduzeća mogu sama odlučiti koliko puta će se izvršiti popis u toku izvještajnog perioda. Posebno se bira datum održavanja i lista robe koja je predmet ovog postupka. Učešće finansijski odgovornih lica je obavezan uslov. Osim toga, možete pozvati posebnu komisiju da riješi ovaj problem.
Zalihe uključuju sljedeću imovinu:
Koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
Namijenjeno prodaji (uključujući gotove proizvode; robu kupljenu za preprodaju);
Koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
U računovodstvu zalihe se ogledaju u sljedećem račune i podračune:
1) materijal (bilansni konto 10), uključujući:
Sirovine i materijali (podračun 10/1);
Otkupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi (podračun 10/2);
Gorivo (podračun 10/3);
Ambalaža i ambalažni materijal (podračun 10/4);
Rezervni dijelovi (podračun 10/5);
Ostali materijali - proizvodni otpad (panjevi, ukrasi, strugotine i dr.), nepopravljivi nedostaci, materijalna sredstva primljena od otuđenja osnovnih sredstava i nepodobna za dalju upotrebu (stari metal, otpadni materijal i sl.), dotrajale gume, otpadna guma ( podračun 10/6);
Materijali prebačeni na obradu na stranu (podračun 10/7);
Građevinski materijal kupaca-izvođača (podračun 10/8);
Inventar i kućne potrepštine (podračun 10/9);
2) dobra kupljena za dalju preprodaju (bilansni konto 41), uključujući:
Roba u magacinima (podračun 41/1);
Roba u trgovini na malo (podračun 41/2);
Kontejneri ispod robe i prazni (podračun 41/3);
Kupljeni proizvodi (podračun 41/4) - za netrgovinske organizacije;
3) gotovi proizvodi (bilansni konto 43).
Računovodstvene jedinice zaliha (prema vrsti, grupi, namjeni) organizacija bira samostalno i fiksira. To može biti broj artikla, serija, homogena grupa, itd.
Formiranje stvarnog troška zaliha
Prihvaćeno na računovodstvo stvarni trošak.
Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge poreze koji se mogu vratiti (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije).
TO stvarni troškovi za kupovinu MPZ uključuje:
1) iznose plaćene u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
2) iznose plaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom zaliha;
3) carine;
4) bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom inventara;
5) naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje je zaliha nabavljena;
6) troškovi nabavke i dostave MPZ-a na mjesto njihove upotrebe:
Za nabavku i isporuku zaliha;
Za usluge prevoza za isporuku MPZ do mjesta njihove upotrebe, ako nisu uključene u cijenu utvrđenu ugovorom;
Obračunate kamate na kredite dobavljača (komercijalni zajam);
Troškovi osiguranja;
7) troškove dovođenja MPZ u stanje u kojem su pogodne za korišćenje u planirane svrhe. Ovo uključuje troškove organizacije za rad sa skraćenim radnim vremenom, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, a ne vezane za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga;
8) opšte poslovne i druge slične troškove koji su direktno povezani sa nabavkom zaliha;
9) ostali troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Troškovi transporta i nabavke mogu se evidentirati na posebnom podračunu računa 10 i na kraju mjeseca raspoređivati između otpisanih zaliha u proizvodnju i stanja zaliha u skladištima.
Primjer . Početno stanje na podračunu 10/1 "Materijali po ugovorenim cijenama" - 3800 rubalja, na podračunu 10/11 "Troškovi transporta i nabavke" - 2700 rubalja.
U izvještajnom periodu:
Primljeni materijali u iznosu od 60.000 rubalja. (PDV nije uključen);
Plaćene usluge transportne organizacije za isporuku materijala u skladište organizacije - 1180 rubalja, uklj. PDV - 18%;
Plaćene usluge posrednika za kupovinu materijala - 4720 rubalja, uklj. PDV - 18%;
Materijalna sredstva su puštena u proizvodnju po ugovorenim cijenama u iznosu od 55.000 rubalja.
Utvrdićemo stvarni trošak ubranih materijalnih sredstava za izvještajni period i izračunati udio troškova transporta i nabavke koji se odnose na materijal pušten u proizvodnju, te sačiniti knjigovodstvene unose za ove poslovne transakcije (tabele 14 i 15).
Tabela 14
Stvarni trošak materijalnih sredstava za izvještajni period
|
Indikatori |
materijali, |
transport- |
|
Stanje na početku mjeseca |
||
|
Primljeno u roku od mjesec dana |
1 000 |
|
|
Ukupan račun uključujući stanje |
||
|
Postotak TZR od cijene materijala |
(7700: 63.800) x 100 = 12,07% |
|
|
Pušten u proizvodnju |
||
|
Stanje na kraju mjeseca |
||
Tabela 15
Knjigovodstvena evidencija o obavljenim poslovima
|
Operacija |
Suma, |
||
|
Materijali primljeni |
|||
|
Usluge koje pruža transportna organizacija |
|||
|
Transportna organizacija je predstavila PDV |
|||
|
Kupovina posredničkih usluga |
|||
|
PDV naplaćuju posrednici |
|||
|
Pušteno za proizvodne materijale |
|||
|
Otpisani TZR koji se pripisuje materijalima, |
|||
|
Plaćene usluge transportne organizacije |
|||
|
Plaćene usluge posrednika |
Trgovinske organizacije ne mogu u stvarni trošak kupljene robe uključiti troškove nabavke i isporuke robe izvršene prije prenosa robe na prodaju. Trgovačko društvo može ove troškove uključiti kao dio troškova prodaje (klauzula 13 PBU 5/01).
Prilikom nabavke zaliha uz naknadu, troškovi povezani s tim se direktno odražavaju na teret računa zaliha: 10 „Materijala“, 11 „Životinje za uzgoj i tov“, 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, 41 „Roba ".
Račun 15 se koristi u slučajevima kada organizacije primjenjuju planske i procijenjene (računovodstvene) cijene, koje razvija i odobrava organizacija i koje su namijenjene za korištenje samo unutar organizacije. Na dugovanju bilansnog računa 15 iskazuje se stvarni trošak ulaznih zaliha (Dt 15 Kt 60, 76, 71), a na kreditu - trošak zaliha po planskim i procijenjenim cijenama (Dt 10 Kt 15). Odstupanja planiranih i procenjenih cena od stvarne nabavne vrednosti zaliha otpisuju se na teret bilansnog računa 16 „Odstupanje nabavne vrednosti materijalnih sredstava“:
Dt 15 Kt 16 - otpisan je višak obračunske cijene nad stvarnim troškom zaliha
ili Dt 16 Kt 15 - otpisuje se višak stvarne cijene zaliha u odnosu na knjigovodstvenu cijenu.
Na kraju mjeseca, ukupan iznos akumuliranih odstupanja na računu 16 raspoređuje se između vrijednosti otpisanih (penzionisanih) zaliha i vrijednosti njihovog stanja u skladištima. Primjeri izračunavanja raspodjele odstupanja (normalne i pojednostavljene) dati su u Dodatku N 3 Smjernicama N 119n.
Stvarni trošak zaliha u njihovoj proizvodnji od strane same organizacije utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova povezanih sa proizvodnjom ovih zaliha. Obračun i formiranje troškova za proizvodnju zaliha vrši organizacija na način utvrđen za utvrđivanje troškova odgovarajućih vrsta proizvoda.
Primjer . Šećer je glavni proizvod šećerane, koji se proizvodi za izvoz. Fabrika šećera uključuje i slastičarnicu. Kao sirovina za ovu radionicu služi šećer vlastite proizvodnje. Gotovi proizvodi u dijelu namijenjenom za sopstvenu potrošnju prihvataju se u računovodstvo na kontu 43 "Gotovi proizvodi" po stvarnom trošku koji je jednak zbiru stvarnih troškova njegove proizvodnje.
U martu je stvarni trošak proizvodnje šećera iznosio 10 rubalja. po 1 kg gotovog proizvoda. Ukupno je u martu proizvedeno 150.000 kg šećera. Od martovskih proizvoda, 900 kg šećera prebačeno je u poslastičarnicu.
U martu su u računovodstvenoj evidenciji Rafinerije šećera izvršeni sljedeći upisi:
Dt 20 Kt 02, 10, 70, 69, 60, 76, itd. - 1.500.000 rubalja. - odražava stvarne troškove proizvodnje šećera u martu;
Dt 43 Set 20 - 1.500.000 rubalja. - odražava stvarnu cijenu proizvedenog šećera;
Dt 10 Kt 43 - 9000 rubalja. - odražava troškove gotovih proizvoda prebačenih u poslastičarnicu za upotrebu kao sirovine (900 kg x 10 rubalja).
Računovodstvo zaliha
Roba za preprodaju odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju:
Po nabavnim cijenama u veletrgovinskim organizacijama (zaduženo stanje bilansnog računa 41);
Po stvarnoj ceni gotovih proizvoda - u netrgovinskim organizacijama koje prodaju gotove proizvode preko sopstvenih prodajnih mesta (zaduženo stanje na računu 41);
Po nabavnim ili prodajnim cijenama u maloprodajnim organizacijama. Ako organizacija uzima u obzir robu po nabavnim cijenama, pri sastavljanju finansijskih izvještaja u bilansu se iskazuje dugovnost bilansnog računa 41, a ako po prodajnim (maloprodajnim) cijenama u bilansu se iskazuje dugova na računu 41. minus kreditno stanje na računu 42. To je zbog činjenice da se kod primjene prodajnih cijena trgovinska marža odražava na kredit bilansnog računa 42 "Trgovina marža":
Dt 41 Kt 60 - roba se kreditira po cijenama dobavljača;
Dt 41 Kt 42 - odražava trgovačku maržu;
Po trošku nabavke, koji uključuje nabavne cijene i troškove transporta za isporuku robe;
Po trošku nabavke, uključujući nabavne cijene, troškove transporta za isporuku robe i druge troškove vezane za nabavku robe.
Odabrano način utvrđivanja troška robe organizacija fiksira u računovodstvenoj politici.
Ako organizacija ne odražava troškove transporta za isporuku u trošku kupljene robe, za konvergenciju računovodstvenog i poreskog računovodstva, ovi troškovi se mogu otpisati prema pravilima utvrđenim čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. uključiti u troškove distribucije izvještajnog mjeseca u udjelu koji se može pripisati robi prodanoj u ovom mjesecu. U ovom slučaju, obračun troškova transporta za stanje robe vrši se prema formuli:
TP \u003d Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co),
gdje je TR - troškovi transporta za stanje robe na kraju izvještajnog mjeseca;
TRn - iznos troškova transporta za stanje robe na početku izvještajnog mjeseca (troškovi transporta koji nisu otpisani na troškove prodaje u prethodnom izvještajnom periodu);
TRT - troškovi prevoza tekućeg izvještajnog mjeseca;
Co - vrijednost stanja robnih zaliha na kraju izvještajnog mjeseca u obračunskim cijenama;
Cn je trošak prodane robe za izvještajni mjesec (trošak prodane robe po obračunskim cijenama).
Primjer . Pogledajmo primjer odražavanja zaliha u trgovinskoj organizaciji. Obratite pažnju na to kako se utvrđuju troškovi dostave.
Tabela 16
Operacije organizacije da odražavaju inventar
|
Roba, rub. |
Transport |
|
|
1. Stanje na početku mjeseca |
||
|
2. Primljeno za mjesec dana |
||
|
3. Prodati artikli mjesečno |
||
|
4. Stanje robe na kraju mjeseca |
||
|
5. Indikator za izračunavanje proporcije |
2 000 000 |
220 000 |
|
6. Procenat troškova transporta u bilansu robe: |
||
|
7. Troškovi transporta ostatka robe (stavka 4 x stavka 6) |
||
|
8. Troškove transporta otpisati u tekućoj godini |
||
Računovodstvo gotovih proizvoda
Gotovi proizvodi obračunava se po imenu uz odvojeno obračunavanje karakterističnih karakteristika (brendovi, artikli, veličine, modeli, stilovi, itd.). Gotovi proizvodi se obračunavaju po stvarnom trošku proizvodnje. Troškovi proizvodnje – izraženi u novcu, troškovi njene proizvodnje i prodaje.
Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda grupirani su:
Po mjestu porijekla - po proizvodnim radnjama, lokacijama, drugim strukturnim odjeljenjima;
Po vrstama proizvoda (radova, usluga) - za utvrđivanje troškova pojedinih vrsta proizvoda (radova, usluga);
Po vrstama rashoda - po elementima troškova i stavkama koštanja. Elementi troškova proizvodnje - materijalni troškovi (minus povratni otpad), troškovi rada, odbici za društvene potrebe, amortizacija osnovnih sredstava, ostali troškovi (pošta, telefon, putni itd.). Objekti obračuna su pojedinačni proizvodi, njihove grupe, poluproizvodi čija se cijena utvrđuje. Tipično grupisanje troškova po stavkama koštanja dato je u tabeli. 17.
Tabela 17
Tipično grupisanje troškova po stavkama koštanja
|
Naziv članka |
|
|
Sirovine |
|
|
Povratni otpad (odbitno) |
|
|
Kupljeni proizvodi, poluproizvodi i proizvodne usluge |
|
|
Gorivo i energija za tehnološke potrebe |
|
|
Plate proizvodnih radnika |
|
|
Odbici za socijalne potrebe |
|
|
Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje |
|
|
režijski troškovi |
|
|
Opšti tekući troškovi |
|
|
Gubitak iz braka |
|
|
Ostali operativni troškovi |
|
|
Troškovi proizvodnje proizvoda (zbir redova 1 - 11) |
|
|
Troškovi prodaje |
|
|
Ukupni troškovi proizvodnje (zbir stranica 1 - 12) |
Za obračun gotovih proizvoda (FP), prijavite se snižene cijene. Kao obračunska cijena GP-a može se koristiti sljedeće:
Stvarni trošak proizvodnje;
Regulatorni trošak;
Cijene po dogovoru;
Druge vrste cijena.
Izbor diskontne cijene fiksiran je u računovodstvenoj politici.
Prilikom korišćenja standardnih troškova ili ugovornih cena, organizacija uzima u obzir odstupanja normativnog troška od stvarnog na posebnom podračunu na bilansni račun 43 „Gotovi proizvodi“. Odstupanja se uzimaju u obzir u kontekstu nomenklature ili pojedinih grupa gotovih proizvoda ili za organizaciju u cjelini. Višak stvarnog troška se odražava na zaduženju podračuna odstupanja na računu 43 i na teretu računa troškovnog knjigovodstva (20, 23 ili 29). Ako je stvarni trošak manji od knjigovodstvene vrijednosti, razlika se bilježi kao storniranje.
Ako se otpis gotovih proizvoda u trenutku otpreme (odmor i sl.) vrši po obračunskim cijenama, odstupanja se otpisuju na račune prodaje srazmjerno trošku prodatih proizvoda po obračunskim cijenama. Za bilo koju varijantu korišćenja diskontnih cena uvek je zadovoljen sledeći odnos:
Troškovi gotovih proizvoda u računovodstvenim cijenama + odstupanja = stvarni trošak proizvodnje gotovih proizvoda.
Prilikom obračuna gotovih proizvoda po standardnom (planskom) trošku može se koristiti bilansni konto 40 "Otpuštanje gotovih proizvoda". U ovom slučaju, zaduženje odražava stvarni trošak gotovih proizvoda, a kredit standardnu cijenu proizvedenih proizvoda. Višak standardnog troška u odnosu na stvarni (ušteda) se ogleda u obrnutom unosu: Dt 90/2 Kt 40. Višak stvarnog troška u odnosu na standardni (prekoračivanje) se odražava u knjiženju Dt 90/2 Kt 40. Napomena: bilansni račun 40 nema stanje na kraju mjeseca.
Primjer . Prema računovodstvenoj politici organizacije:
Računovodstvo gotovih proizvoda vrši se po standardnom trošku bez korišćenja bilansnog računa 40;
Stvarni trošak proizvodnje jedinice proizvoda utvrđuje se na kraju mjeseca;
Računovodstvo gotovih proizvoda vodi se na podračunu 43/1;
Odstupanja u troškovima proizvodnje iskazuju se na podračunu 43/2;
Odstupanja se uzimaju u obzir za preduzeće kao celinu.
Tabela 18
Početni podaci
|
Indikator |
Povratak na vrh |
Konačno |
|
|
Nedovršena proizvodnja |
|||
|
Gotovi proizvodi |
|||
|
Implementacija |
|||
|
Prodajna cijena sa PDV-om |
|||
|
Iznos odstupanja u bilansu gotovog |
|||
|
Standardni jedinični trošak |
|||
|
Stvarni jedinični trošak |
Cilj: prikazati proizvodnju i prodaju proizvoda u računovodstvu. U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći upisi:
Dt 43/1 Kt 20 - 3.000.000 rubalja. - gotovi proizvodi su prihvaćeni za računovodstvo po standardnoj cijeni (3000 jedinica x 1000 rubalja);
Dt 90/2 Kt 43/1 - 2.700.000 rubalja. - otpisan je standardni trošak prodanih gotovih proizvoda (2700 jedinica x 1000 rubalja);
Dt 43/2 Kt 20 - (30.000 rubalja) - poništavanje odstupanja u troškovima proizvodnje ((990 - 1000) rubalja x 3000 jedinica).
U tabeli. 19 prikazuje distribuciju odstupanja.
Tabela 19
Distribucija odstupanja
|
Indikator |
Računovodstvo |
Stvarno |
odstupanja, |
|
|
Ostatak gotovog proizvoda |
||||
|
Primljeno iz proizvodnje |
||||
|
Omjer odstupanja, % |
||||
|
Roba poslana |
2 683 125 |
16 875 |
||
|
Ostatak gotovog proizvoda |
496 875 |
3 125 |
Računovodstveni unos će biti:
Dt 90/2 Kt 43/2 - (16.875 rubalja) - poništavanje odstupanja koja se mogu pripisati prodatim proizvodima.
Primjer . Promenimo uslove prethodnog primera u pogledu računovodstvene politike: organizacija evidentira gotove proizvode po standardnoj ceni koristeći bilansni račun 40. U računovodstvu treba da se odraze sledeći unosi:
Dt 43 Kt 40 - 3.000.000 rubalja. - gotovi proizvodi su prihvaćeni za računovodstvo po standardnoj cijeni (3000 jedinica x 1000 rubalja);
Dt 62 Kt 90/1 - 4.779.000 rubalja. - odražava prodaju gotovih proizvoda (2700 jedinica x 1770 rubalja);
D-t 90/3 Set 68 - 729.000 rubalja. - obračunati PDV na prodate proizvode (4.779.000 rubalja x 18/118);
Dt 90/2 Kt 43 - 2.700.000 rubalja. - otpisan je standardni trošak prodanih gotovih proizvoda (2700 jedinica x 1000 rubalja);
Dt 40 Set 20 - 2.970.000 rubalja. - odražava stvarni trošak proizvedenih proizvoda mjesečno (3000 jedinica x 990 rubalja);
Dt 90/2 Kt 40 - (30.000 rubalja) - storniranje viška standardnog troška u odnosu na stvarni trošak (2.970.000 - 3.000.000).
Otpis zaliha
U računovodstvu i izvještavanju, naknadni trošak zaliha se formira u zavisnosti od prihvaćenog u organizaciji metoda procjene zaliha za otuđenje: po cijeni svake jedinice, po prosječnoj cijeni ili po cijeni prve nabavke zaliha (FIFO). Organizacija može primijeniti različite metode otpisa zaliha po grupama (tipovima).
Primjer . Glavna sirovina za pekare je brašno. U tabeli. 20 prikazuje izvod iz bilansa stanja računa za kretanje brašna za decembar.
Tabela 20
Izvod iz bilansa stanja pekare
|
ostatak, |
||||||
|
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
količina, |
|||
|
Balans uključen |
||||||
Razmotrimo moguće načine procjene zaliha otpisanih u proizvodnju, a samim tim i njihovog stanja na kraju mjeseca.
Opcija 1. Metoda prosječne cijene (ponderirana procjena):
1) utvrditi prosječnu cijenu brašna primljenog u decembru (uzimajući u obzir preostalo brašno početkom decembra):
921.600 RUB : 84.000 kg = 10,97 rubalja;
2) utvrditi cijenu brašna koje je u decembru pušteno u proizvodnju:
78.000 kg x 10,97 RUB = 855.660 rubalja;
3) odrediti cijenu brašna u ostatku:
921.600 - 855.660 = 65.940 rubalja
U bilansu stanja na kraju godine (31. decembra 2010.), trošak brašna, prikazan na zaduženju bilansnog računa 10, iznosiće 65.940 rubalja.
Opcija 2. Metoda prosječne cijene (rotirajuća procjena). Trošak povlačenja zaliha utvrđuje se na svaki datum njihovog puštanja u proizvodnju. Obračun troškova otpisanog brašna za proizvodnju prikazan je u tabeli. 21.
Tabela 21
Obračun troškova brašna otpisanog za proizvodnju
|
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
|
|
Balans uključen |
||||||
|
Balans uključen |
(10 000 + |
|||||
|
Balans uključen |
(10 250 + |
|||||
|
Balans uključen |
10 250 + |
(20 930 + |
||||
|
Balans uključen |
20 930 + |
(10 840 + |
||||
|
Balans uključen |
10 840 + |
(22 370 + |
||||
|
Balans uključen |
22 370 + |
(11 060 + |
||||
|
Balans uključen |
11 060 + |
(44 510 + |
||||
|
Balans uključen |
44 510 + |
|||||
Kada se koristi pokretna procjena, trošak brašna otpisanog za proizvodnju u decembru iznosio je 854.530 rubalja, a trošak zaliha brašna na kraju godine - 67.070 rubalja.
Opcija 3. FIFO metoda.
Ovom metodom prvo se otpisuju zalihe koje su bile na saldu na početku mjeseca, zatim redoslijedom prijema zaliha: iz prve serije, zatim iz druge serije itd.
Zalihe (IPZ) u računovodstvu su sredstva koja (klauzula 2 PBU 5/01):
- koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
- namijenjeno prodaji;
- koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
O sintetičkom i analitičkom računovodstvu zaliha razgovaraćemo u našim konsultacijama.
Sintetičko računovodstvo zaliha
Glavni sintetički računi koji se koriste za računovodstvo zaliha (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n):
- 10 “Materijali;
- 41 "Roba";
- 43 "Gotovi proizvodi".
Račun 10 sumira informacije o dostupnosti i kretanju sirovina, materijala, goriva, rezervnih dijelova, inventara i kućnih potrepština, kontejnera itd. vrijednosti organizacije (uključujući one u tranzitu i preradi).
Račun 41 služi za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju zaliha kupljenih kao roba za prodaju. Ovaj račun uglavnom koriste organizacije koje se bave trgovinom, kao i organizacije koje pružaju usluge javnog ugostiteljstva, za sintetičko knjigovodstvo robe.
Organizacije koje obavljaju industrijsku, poljoprivrednu i drugu proizvodnu djelatnost koriste račun 43 za sumiranje podataka o dostupnosti i kretanju gotovih proizvoda.
Zalihe se prihvaćaju za računovodstvo po stvarnoj nabavnoj vrijednosti (klauzula 5 PBU 5/01). Postupak utvrđivanja stvarnog troška zaliha zavisi od izvora njihovog prijema. Dakle, stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je zbir stvarnih troškova njihovog nabavke, s izuzetkom PDV-a (stav 1. klauzula 6, PBU 5/01), i zaliha primljenih bez naknade, njihovog trenutnog tržišta. vrijednost na dan prijema u računovodstveno računovodstvo.
Knjigovodstveni zapisi zaliha
Mogu se razlikovati sljedeći glavni unosi koji odražavaju prihvatanje zaliha u računovodstvo i njihov otpis:
Analitičko računovodstvo zaliha
Analitičko računovodstvo MPZ-a se u pravilu provodi prema mjestima njihovog skladištenja i pojedinačnim artiklima (vrste, sorte, veličine itd.).
Računovodstvo zaliha u preduzećima Ruske Federacije vrši se u skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01, odobrenom naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. juna 2001. godine. br. 44n.
Sljedeća imovina se prihvata kao zalihe:
Koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
namijenjeno prodaji;
Koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
Slika 1.2.1 prikazuje grupisanje zaliha.
Slika 1.2.1 – Vrste grupisanja zaliha
Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (krajnji rezultat proizvodnog ciklusa, sredstva završena preradom (branjem), čije su tehničke i kvalitativne karakteristike u skladu sa uslovima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevima utvrđenim po zakonu).
Roba je dio zaliha kupljenih ili primljenih od drugih pravnih ili fizičkih lica i namijenjenih prodaji.
Obračunsku jedinicu zaliha organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim rezervama, kao i pravilna kontrola njihovog prisustva i kretanja. U zavisnosti od prirode zaliha, postupka njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica zaliha može biti broj jedinice, serija, homogena grupa itd.
U procesu proizvodnje materijali se koriste na različite načine. Neki od njih se u potpunosti troše u procesu proizvodnje (sirovine i materijali), drugi samo mijenjaju svoj oblik (maziva, boje), treći ulaze u proizvod bez ikakvih vanjskih promjena (rezervni dijelovi), četvrti samo doprinose proizvodnji proizvoda. , nisu uključeni u njihovu masu ili hemijski sastav.
Prema zvaničnoj definiciji, materijalna sredstva su imovina (imovina):
a) koriste se kao sirovine, materijali i sl. u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova i pružanju usluga namijenjenih prodaji;
b) koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
Iz ove definicije proizilazi da se materijalni resursi koriste, po pravilu, kao predmeti rada u procesu proizvodnje. Oni se u potpunosti troše u svakom proizvodnom ciklusu i u potpunosti prenose svoju vrijednost na trošak proizvedenih proizvoda, izvršenih radova, pruženih usluga.
Za pravilnu organizaciju obračuna zaliha važna je njihova naučno utemeljena klasifikacija, ocjena i izbor obračunske jedinice.
Na osnovu navedenog, u tabeli 1.2.1 detaljnije ćemo razmotriti grupisanje materijala u zavisnosti od njihove namjene i upotrebe u procesu proizvodnje.
Tabela 1.2.1. Vrste i suština materijala
|
Definicija |
|
|
Sirovine i osnovni materijali |
Predmeti rada od kojih je proizvod napravljen i koji čine materijalnu osnovu proizvoda |
|
Pomoćni materijali |
Materijali koji se koriste za zrak. na zahtjev i osnovni materijali ili za servis. i održavanje alata |
|
Kat. vlastita proizvodnja. |
Materijali, prošli određene faze prerade, ali nisu gotovi proizvodi, tj. čine njegovu osnovu |
|
Vratite otpad |
Ostaci sirovina, materijala, poluproizvoda i drugih vrsta materijalnih resursa nastali u procesu proizvodnje proizvoda (radova, usluga), koji su u cijelosti ili djelimično izgubili svoje potrošačke kvalitete i stoga se koriste uz povećane troškove ili se uopšte ne koriste za svoju namenu |
|
Kontejneri i materijali za pakovanje |
Predmeti rada koji se koriste za pakovanje, skladištenje i transport materijala i proizvoda. |
|
Dijele se na ekonomske (grijanje stambenih prostora), tehnološke, motorne |
|
|
Rezervni dijelovi |
Služi za popravku i zamenu dotrajalih delova mašina i opreme |
|
Građevinski materijali |
Materijali koji se koriste u građevinsko-instalaterskim radovima za izradu građevinskih dijelova, za podizanje i završnu obradu konstrukcija i dijelova zgrada i objekata, kao i materijalna sredstva za potrebe građenja |
Ove klasifikacije se koriste za izgradnju sintetičkog i analitičkog računovodstva.
Međutim, ovo grupiranje nije dovoljno za sveobuhvatnu kontrolu stanja, kretanja materijala, pa se unutar svake grupe materijalne vrijednosti dalje dijele na vrste, sorte, marke. Osim toga, kao što je već napomenuto, važno je odrediti jedinicu obračuna materijalnih sredstava.
Računovodstvom zaliha se utvrđuje da se kao obračunska jedinica bira broj stavke koju je razvila organizacija u kontekstu naziva i (ili) homogenih grupa (vrsta), tj. svaka vrsta, razred, veličina materijala.
Stoga je potrebno klasificirati materijale za svaki: naziv; um; veličina; razred; brand; profil na koji su gore navedene grupe podijeljene.
Nomenklatura- sistematizovanu listu naziva materijala, poluproizvoda, rezervnih delova, goriva i drugih materijalnih sredstava koja se koriste u ovom preduzeću.
Dokument "Nomenklatura materijalnih sredstava" mora sadržavati sljedeće podatke o svakom materijalu:
1. Tehnički ispravan naziv;
2. Puni opis (marka, klasa, veličina, jedinica mjere, itd.);
3. Nomenklaturni broj - simbol (jedinstven) koji suštinski zamjenjuje navedene karakteristike.
Nomenklatura označava obračunsku cijenu svake vrste materijala, tada se naziva nomenklaturna cjenik. Nomenklaturno-cjenovnik je namijenjen za racioniranje, planiranje i računovodstvo zaliha.
Dakle, za pravovremenu i pravilnu organizaciju obračuna zaliha, kako u magacinu tako i u računovodstvu, neophodna je jasna klasifikacija (grupisanje) materijalnih sredstava prema određenim kriterijumima i izbor obračunske jedinice.
Za pravilnu organizaciju računovodstva zaliha važna je naučno zasnovana klasifikacija, evaluacija i izbor obračunske jedinice.
Industrijske zalihe su podijeljene u nekoliko grupa, što omogućava da se odredi mjesto ovih zaliha u procesu proizvodnje: sirovine i osnovni materijali, pomoćni materijali, kupljeni poluproizvodi, povratni otpad, gorivo, ambalaža i ambalažni materijal, inventar i potrepštine za domaćinstvo. .
Sirovina je originalni proizvod, koji nije podvrgnut primarnoj preradi. Uključuje proizvode rudarske industrije (ruda, ugalj, gas, itd.) i poljoprivredne proizvode (mlijeko, sjemenke, šećernu repu, itd.). Osnovni materijali su proizvedeni proizvodi dobijeni u procesu prerade sirovina (metal, šećer i dr.). Kupljeni poluproizvodi ili poluproizvodi vlastite proizvodnje su materijali koji su prošli određene faze prerade, ali još nisu postali gotovi proizvodi. Pomoćni materijali služe za davanje određenih kvaliteta stvorenom proizvodu (boje, lakovi, itd.). Mogu se koristiti i za obezbeđivanje normalnih uslova za proizvodni proces (osvetljenje, grejanje), održavanje proizvodne opreme (maziva i sredstva za čišćenje) itd.
Povratni otpad - materijali koji su ostali nakon upotrebe, a koji su potpuno ili dijelom izgubili svoje izvorne potrošačke kvalitete (metalni ostaci, ostaci tkanine). Iz grupe pomoćnih materijala, goriva, kontejnera i ambalažnog materijala, rezervni dijelovi se posebno izdvajaju zbog posebnosti njihove upotrebe. Inventar, alati, kućne potrepštine ne smatraju se predmetima, već sredstvima rada. Ovo određuje karakteristike ne samo organizacije njihovog računovodstva u procesu nabavke i stavljanja u bilans stanja, već i otplate početnog troška. Koriste se kao sredstva rada ne duže od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci (inventar, alati, itd.)
Ova klasifikacija zaliha zasniva se na njihovoj nomenklaturi – sistematizovanoj listi materijalnih sredstava koju je razvilo preduzeće na osnovu karakteristika industrije i ustaljene prakse njihovog računovodstva. Predviđene su grupe u okviru kojih su pojedinačni nazivi materijala naznačeni razredima, veličinama, klasama, pod određenom šifrom (šifrom) i u odgovarajućoj mjernoj jedinici.
Šifra dodijeljena određenom nazivu materijala je njegov broj artikla. Dodeljuje se kada se ova građa prihvati u računovodstvo i sastoji se od sedam ili osam cifara: prve dve su sintetički konto, treći je podračun, sledeća jedna ili dve su grupa materijala. Preostale dvije ili tri znamenke otkrivaju dodatne karakteristike karakteristika ove vrste materijala.
Navedene klasifikacije zaliha koriste se za izgradnju sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za sastavljanje državnog statističkog posmatranja (izvještaja) o bilansima, primicima i utrošku sirovina i materijala u proizvodnim i operativnim djelatnostima.
Procjena materijalnih sredstava se vrši na sljedeći način: zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnoj nabavnoj vrijednosti. Stvarni trošak zaliha nabavljenih uz naknadu je zbir stvarnih troškova nabavke organizacije, isključujući porez na dodatu vrijednost i druge povratne poreze.
Stvarni troškovi nabavke zaliha uključuju:
Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
Iznosi plaćeni organizacijama za informacione i konsultantske usluge vezane za nabavku zaliha;
Carine;
Nepovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom jedinice zaliha;
Naknade plaćene posredničkoj organizaciji preko koje se nabavljaju zalihe;
Troškovi nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja. Ovi troškovi uključuju, posebno, troškove nabavke i isporuke zaliha;
Troškovi održavanja jedinice nabavke i skladištenja organizacije, troškovi transportnih usluga za isporuku zaliha do mjesta njihove upotrebe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom; obračunate kamate na kredite dobavljača (komercijalni kredit); obračunate prije obračuna zaliha, kamate na pozajmljena sredstva, ako su uključena u nabavku ovih zaliha;
Trošak dovođenja zaliha u stanje u kojem su pogodne za korištenje u planirane svrhe. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za preradu, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, a ne odnose se na proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga;
Ostali troškovi direktno vezani za nabavku zaliha.
Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabavke zaliha, osim kada su direktno povezani sa nabavkom zaliha. Stvarni troškovi nabavke zaliha utvrđuju se (smanjenje ili povećanje) uzimajući u obzir zbirne razlike koje nastaju prije prihvatanja zaliha u računovodstvo u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (konvencionalni monetarni jedinice).
Stvarni trošak zaliha uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku zaliha i njihovo dovođenje u stanje pogodno za upotrebu.
Procjena zaliha, čija je vrijednost pri nabavci izražena u stranoj valuti, vrši se u rubljama preračunavanjem iznosa u stranoj valuti po kursu Centralne banke Ruske Federacije koji važi na dan prihvatanja rezervi u računovodstvo.
Utvrđivanje stvarne cijene materijalnih resursa otpisanih za proizvodnju dozvoljeno je izvršiti sljedećim metodama vrednovanja zaliha: po trošku svake jedinice; uz prosječnu cijenu; po trošku prve kupovine u vremenu (FIFO metoda - metoda obračuna zaliha, prema kojoj se zalihe fiksiraju u novčanom smislu po cijeni prve pristigle serije ove robe.
Prva i druga metoda procjene materijalnih sredstava tradicionalne su za domaću računovodstvenu praksu. U izvještajnom mjesecu se materijalna sredstva otpisuju za proizvodnju (po pravilu po diskontnim cijenama), a na kraju mjeseca upisuje se odgovarajući udio odstupanja u stvarnim troškovima materijalnih sredstava od njihove vrijednosti po diskontnim cijenama. isključeno.
Kod FIFO metode se primjenjuje pravilo: prva serija za prihod - prva za potrošnju. To znači da bez obzira koja se serija materijala stavlja u proizvodnju, materijal se prvo otpisuje po cijeni (trošku) prve kupljene serije, zatim po cijeni druge serije itd. redom prioriteta, dok se ne primi ukupna potrošnja materijala za mjesec.
Korišćenje ovih metoda za procenu materijalnih resursa orijentiše preduzeće na organizaciju analitičkog obračuna materijala za pojedinačne serije (a ne samo za vrste materijala). Možete procijeniti utrošeni materijal izračunavanjem koristeći sljedeću formulu:
P je trošak upotrijebljenih materijala;
On i Ok - cijena materijala za početni i krevetni odmor;
P - račun za mjesec.
Procjena zaliha na kraju izvještajnog perioda vrši se u zavisnosti od prihvaćenog načina vrednovanja zaliha prilikom njihovog otuđenja (osim robe koja se vodi po prodajnoj vrijednosti).
Uz utvrđivanje fiksne knjigovodstvene cijene, veoma je važno uspostaviti jedinicu obračuna materijalnih sredstava. Takva jedinica može biti svaki tip, razred, marka, veličina materijala, tj. svaki broj artikla, svaka serija, homogena grupa, itd. Jedinicu obračuna materijalnih sredstava organizacija bira samostalno. Treba osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o zalihama, odgovarajuću kontrolu njihovog prisustva i kretanja.
Dakle, zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku. Istovremeno, utvrđivanje stvarnog troška ovisi o redoslijedu prijema zaliha u organizaciji, i to: nabavka zaliha uz naknadu, proizvodnja vlastitim resursima organizacije, uplata u odobreni (dionički) kapital organizacije, primanjem na osnovu ugovora o donaciji ili bez naknade, kao rezultat otuđenja osnovnih sredstava i druge imovine primljene kao rezultat transakcija po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza nenovčanim sredstvima. Trenutno, rusko zakonodavstvo ne predviđa revalorizaciju materijalnih sredstava koja se vode kao sredstva u prometu.