Određeni aspekti autorizacije budžetskih rashoda od strane PBU. Ovlašćenje računa budžetskih troškova 502.17 u budžetskoj instituciji

06 jul

U vezi sa prelaskom na nove odredbe Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana pri vođenju računovodstvene (budžetske) evidencije, računovođe državnih i opštinskih institucija suočavaju se sa poteškoćama u iskazivanju računovodstvenih transakcija sa preuzetim i odloženim obavezama, kao i kao transakcije vezane za formiranje i korištenje rezervi nadolazeći troškovi.

U skladu sa Uputstvima za računovodstvo organizacija sektora javne uprave, uzimajući u obzir izmjene uvedene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2014. godine br. 89n, predviđena je procedura za odraz prihvaćenih (račun 502 07 ) i odložene (konto 502 09) obaveze u računovodstvenom (budžetskom) računovodstvu . Istovremeno, u okviru formiranja računovodstvene politike institucije potrebno je detaljizirati račune 502 07 “Prihvaćene obaveze”, 502 09 “Odložene obaveze” prema odgovarajućim šiframa Klasifikacije javne uprave. sektoru.

Odraz u računovodstvenom (budžetskom) računovodstvu institucije transakcija sa preuzetim obavezama (konto 502 07) i preuzetim obavezama (konto 502 01) zavisi od načina formiranja ugovora (transakcija).

Ako se formiranje ugovora (transakcije) vrši u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije korištenjem konkurentskih metoda za određivanje dobavljača (izvođača, izvođača), tada se preuzimaju obaveze na istoimeni račun 502 07 u iznosu od početna (maksimalna) cijena transakcije podliježe obračunu u računovodstvu institucije do datuma postavljanja obavještenja u jedinstveni informacioni sistem prema sljedećem redoslijedu:

Debit 1.501 13.200, 300 Kredit 1.502 17.200, 300 - državne institucije na teret limita budžetskih obaveza tekuće finansijske godine;

Debit 0 506 10 200, 300 Kredit 0 502 17 200, 300 - budžetskih i autonomnih institucija na teret relevantnih izvora finansijske podrške za tekuću finansijsku godinu.

U ovom slučaju, prihvaćena obaveza se obračunava po maksimalnoj cijeni ugovora (lota), objavljenoj u tenderskoj dokumentaciji sa naznakom „konkurentna kupovina“, a dokumentuje se Potvrdom f. 0504833.

Nakon potpisivanja državnog (opštinskog) ugovora, prihvaćena obaveza se odražava na iznos zaključenog ugovora, uzimajući u obzir finansijske periode njegovog izvršenja i to sljedećim redoslijedom:

za državne institucije - primaoce budžetskih sredstava:

Debit 1.502 17.200, 300 Kredit 1.502 11.200, 300 - preuzete obaveze podliježu ispunjenju u tekućoj finansijskoj godini;

Debit 1,502 x7,200, 300 Kredit 1,502 x1,200, 300- preuzete obaveze podliježu ispunjenju u sljedećim planskim periodima:

za budžetske i autonomne institucije - primaoce subvencija:

Debit 0 502 17 200 300 Kredit 0 502 11 200, 300- preuzete obaveze podliježu ispunjenju u tekućoj finansijskoj godini;

Debit 0 502 x7 200, 300 Kredit 0 502 x1 200, 300- preuzete obaveze podliježu ispunjenju u narednim planskim periodima.

U ovom slučaju, prihvaćena obaveza se usklađuje za razliku između najavljene maksimalne ugovorne cijene i ugovorne cijene. Za iznos uštede ostvarene pri sklapanju ugovora kao rezultat nadmetanja, nadmetanja, aukcije, zahtjeva i kotacije, računovodstvene evidencije institucije pojašnjavaju preuzete obaveze sljedećim redoslijedom:

Debit 1.502 17.200, 300 Kredit 1.501 13.200, 300- pojašnjenje preuzetih obaveza iz tekuće finansijske godine od strane državnih organa;

Debit 1,502 x7,200, 300 Kredit 1,501 x3,200, 300- pojašnjenje preuzetih obaveza koje državni organi moraju ispuniti u planskim periodima;

Debit 0 502 17 200, 300 Kredit 0 506 10 200, 300- pojašnjenje preuzetih obaveza tekuće finansijske godine od strane budžetskih i autonomnih institucija;

Debit 0 502 x7 200, 300 Kredit 0 506 x0 200, 300- pojašnjenje preuzetih obaveza koje budžetske i autonomne institucije moraju ispuniti u planskim periodima.

U slučaju odbijanja dobavljača (izvođača, izvođača) da zaključe državni (opštinski) ugovor, kao iu nedostatku zahtjeva za transakcije, prethodno deklarirani iznos iskazan u računovodstvu u obliku prihvaćene obaveze podliježe pisanju -isključeno metodom “Crveni preokret” sljedećim redoslijedom:

Debit 1.501 13.200, 300 Kredit 1.502 17.200, 300- otpis preuzetih obaveza tekuće finansijske godine od strane državnih organa;

Debit 0 506 10 200, 300 Kredit 0 502 17 200, 300- otpis preuzetih obaveza tekuće finansijske godine od strane budžetskih i autonomnih institucija.

Ako institucije sklapaju ugovore bez korišćenja konkurentskih metoda za određivanje dobavljača (izvođača, izvođača), odnosno bez sprovođenja konkurentskih postupaka, preuzete obaveze se računovodstveno odražavaju sledećim redosledom:

državne institucije - primaoci budžetskih sredstava:

Debit 1.501 13.200, 300 Kredit 1.502 11.200, 300

Debit 1.501 x 3.200, 300 Kredit 1.502 x 1.200, 300- preuzete obaveze koje treba ispuniti u narednim planskim periodima;

budžetske i autonomne institucije - primaoci subvencija:

Debit 0 506 10 200, 300 Kredit 0 502 11 200, 300- preuzete obaveze koje treba ispuniti u tekućoj finansijskoj godini;

Debit 0 506 x0 200, 300 Kredit 0 502 x1 200, 300- preuzete obaveze koje treba ispuniti u narednim planskim periodima.

Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2014. godine br. 89n, uvedeni su računi 401 60 „Rezerve za buduće troškove“, 502 09 „Odložene obaveze“, koji predviđaju formiranje rezervi u računovodstvenom (budžetskom) računovodstvu. uveden u Uputstvo za upotrebu jedinstvenog kontnog plana za organizacije u sektoru javne uprave budući rashodi institucija u visini odloženih obaveza.

Računi 401 60 “Rezerve za buduće troškove”, 50209 “Odgođene obaveze” se koriste za obračunavanje budućih rashoda i iskazivanje odloženih obaveza institucije. Rezerve kreiraju državne i opštinske institucije za sledeće namene:

formiranje potpune i pouzdane informacije o obavezama javnog pravnog lica (državne, opštinske ustanove);
primjena obračunske metode u računovodstvu, kojom se obezbjeđuje odraz troškova u periodu na koji se odnose, bez obzira na to kada su sredstva uplaćena;
obezbeđivanje jednakog pripisivanja troškova finansijskom rezultatu institucije, uključujući i obračun poreza na dobit pravnih lica.

Mehanizam za rezervisanje predstojećih troškova omogućava vam da formulišete stvarni finansijski rezultat aktivnosti institucija. Ovim mehanizmom institucija ne prihvata novčane obaveze, jer se radi o odloženim obavezama. Na ovom računu moraju se evidentirati transakcije nastale kao rezultat prihvatanja druge obaveze (transakcije, događaji, operacije koje imaju ili su u mogućnosti da utiču na finansijski položaj institucije, finansijski rezultat njenih aktivnosti i (ili) novčani tok). Ovi poslovi uključuju: predstojeću isplatu godišnjih odmora za stvarno odrađeno vrijeme i naknadu za neiskorišteni godišnji odmor, uključujući uplate za obavezno socijalno osiguranje zaposlenog u ustanovi; stvarno nastali troškovi za koje dokumenti nisu primljeni na vrijeme (za kupljene komunikacione usluge, komunalije i sl.); za popravke osnovnih sredstava; predstojeće uplate na zahtjev kupaca za garancijske popravke, rutinsko održavanje u slučajevima predviđenim ugovorom i druga predstojeća plaćanja.

U ovom slučaju, postupak za formiranje rezervi (vrste formiranih rezervi, način procene obaveza, datum priznavanja u računovodstvu i dr.) utvrđuje institucija u okviru formiranja računovodstvenih politika. Rezervu treba koristiti samo za pokrivanje onih troškova za koje je rezerva prvobitno stvorena. Knjigovodstveno priznavanje rashoda za koje je formirana rezerva za buduće rashode vrši se na teret iznosa stvorene rezerve.

Neophodno je, u okviru formiranja računovodstvene politike institucije, korišćenjem radnog kontnog plana, obezbediti detaljnost konta 401 60 „Rezerve za buduće troškove“, 502 09 „Odložene obaveze“ prema šiframa Klasifikacije sektor javne uprave.

Rezerva za regres za zaposlene u ustanovi formira se radi obračunavanja naknade za naredni godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme, kao i buduće naknade za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju radnika. Stvaranje rezerve za regres, uključujući naknadu za neiskorišćeni godišnji odmor, neophodno je da se fiksiraju rizici ekonomskih aktivnosti institucija. Način obračuna rezerve za godišnji odmor utvrđuje institucija samostalno u okviru svojih usvojenih računovodstvenih politika. Svrha stvaranja ove rezerve: iznos za neiskorištene godišnje odmore iz prethodnih godina mora biti opravdan i prijavljen u budžet. U suprotnom, prilikom otpuštanja zaposlenih u ustanovi, naknada za neiskorišteni godišnji odmor iz prethodnih godina može značajno umanjiti fond zarada ustanove za tekući period. Na računu 502 09 “Odložene obaveze” evidentira se iznos stvorene rezerve za plaćanje godišnjih odmora i naknade u vidu odložene obaveze, a na računu 401 60 “Rezerve za buduće troškove” iznosi kompenzacijskih davanja za neiskorišćeni godišnji odmor po otpuštanje zaposlenih i iznos rezerve za plaćanje redovnih godišnjih odmora su rezervisani.

Prilikom utvrđivanja procijenjene vrijednosti povezane s formiranjem rezerve za godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme, Ministarstvo finansija Rusije reguliše postupak prema kojem se procijenjena obaveza u obliku rezerve utvrđuje na osnovu broja dana neiskorišteni godišnji odmor prema kadrovskoj službi (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 20. maja 2015. godine br. 02-07-07/28998). U tom slučaju, institucija, u okviru svoje računovodstvene politike, ima pravo da odluči o periodu za utvrđivanje procijenjene obaveze na mjesečnom nivou (tromjesečno, godišnje). Ova rezerva se definiše kao iznos naknade za godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme zaposlenih u ustanovi na dan obračuna (uzimajući u obzir iznos premije osiguranja) sljedećim alternativnim redoslijedom:

iznos troškova za plaćanje predstojećih godišnjih odmora određuje se pojedinačno za svakog zaposlenog u ustanovi koristeći formulu:

Iznos rezerve za godišnji odmor = K × plata,

gde je K broj dana godišnjeg odmora koje zaposleni nije iskoristio za period od početka rada do dana obračuna (kraj svakog meseca, kvartala, godine);

ZP - prosječna dnevna zarada zaposlenog, obračunata prema pravilima za obračun prosječne zarade za godišnji odmor, na dan obračuna rezerve;

visina troškova budućih godišnjih odmora utvrđuje se za ustanovu u cjelini, tj. Prosječna plata se izračunava za cijelu instituciju po formuli:

Iznos rezerve za godišnji odmor = K × prosjek plaće,

gdje je K ukupan broj dana godišnjeg odmora koje nisu iskoristili svi zaposleni za period od početka rada do dana obračuna (kraj svakog mjeseca, kvartala, godine);

ZPsr. - prosječna plata za sve zaposlene u ustanovi u cjelini;

iznos troškova za plaćanje predstojećih godišnjih odmora određuju pojedine kategorije zaposlenih (grupe osoblja), tj. Prosječne plate izračunavaju se za pojedine grupe (kategorije) osoblja ustanove po formuli:

Iznos rezerve za godišnji odmor = K1 × ZPsr.1 + K2 × ZPsr.2 + K3 × ZPsr.3….

gdje je K1, K2, K3 - broj svih dana neiskorišćenog godišnjeg odmora za svaku kategoriju (grupu) osoblja ustanove;

ZPsr.1, ZPsr.2, ZPsr.3 - prosječne plate obračunate za svaku kategoriju (grupu) osoblja ustanove.

Istovremeno, preporučljivo je izračunati rezervu za plaćanje doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima uzimajući u obzir metodologiju za obračun regresa za vrijeme stvarnog rada zaposlenih usvojenu u okviru formiranja računovodstva ustanove. politika. Dakle, iznos rezerve za plaćanje premija osiguranja može se shodno tome izračunati sljedećim redoslijedom:

za svakog zaposlenog u ustanovi personalizira se (pojedinačno) prema formuli:

Iznos rezerve premije osiguranja = K × ZP × C;

u prosjeku za instituciju prema formuli:

Iznos rezerve premija osiguranja = K × ZPsr. × C;

za svaku kategoriju (grupu) osoblja ustanove prema formuli:

Visina rezerve premija osiguranja = (K1 × ZPsr.1 + K2 × ZPsr.2 + K3 × ZPsr.3...) × C,

gdje je C stopa doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima.

Visina rezerve premija osiguranja može se izračunati uzimajući u obzir maksimalnu vrijednost osnovice za obračun doprinosa za osiguranje državnim vanbudžetskim fondovima na osnovu podataka za prethodni period, kao i uvećanog koeficijenta koji se na njega primjenjuje.

Poslovi za formiranje rezervi i odloženih obaveza, na primjeru rezerve za isplatu godišnjih odmora zaposlenima za stvarno odrađene sate (uključujući premije osiguranja), računovodstveno se odražavaju sljedećim redoslijedom:

Na osnovu obračuna procijenjene vrijednosti prema metodi usvojenoj računovodstvenom politikom ustanove, odgođena obaveza za ostale naredne godine (van planskog perioda) se odražava u iznosu stvorene rezerve za isplatu predstojećih godišnjih odmora zaposlenih. za stvarno odrađeno vrijeme (Potvrda f. 0504833) u sljedećoj korespondenciji računa:

- državne institucije na teret limita budžetskih obaveza primalaca budžetskih sredstava (van planskog perioda);

- budžetske i samostalne institucije na teret izvora finansijske podrške za ostale naredne godine (van planskog perioda);

na osnovu obračuna rezerve za isplatu predstojećih odmora zaposlenih za stvarno odrađeno vrijeme i uvjerenje f. 0504833 iskazuje iznos formirane rezerve (odgođene obaveze) u sljedećoj korespondenciji računa:

Debit 1,401 20,211, 213 Kredit 1,401 60,211, 213- vladine institucije;

Debit 0 109 60 (80) 211, 213 Kredit 0 401 60 211, 213

na osnovu platnog spiska i uverenja f. 0504833, prihvata se obaveza tekuće finansijske godine da se zaposlenima isplaćuju redovni odmori za stvarno odrađeno vrijeme na teret prethodno stvorene rezerve za ove namjene (uključujući i premije osiguranja), iskazane u računovodstvu sljedećim redoslijedom:

Debit 1501 13 211, 213 Kredit 1 502 11 211, 213- vladine institucije;

Debit 0 506 10 211, 213 Kredit 0 502 11 211, 213

Istovremeno, za iznos prihvaćene obaveze tekuće finansijske godine za isplatu godišnjih odmora zaposlenima u ustanovi za stvarno odrađeno vrijeme, prethodno iskazane odložene obaveze se umanjuju korištenjem „Crvenog storniranja“ metodom sledećim redosledom:

Debit 1,501 93,211, 213 Kredit 1,502 99,211, 213- vladine institucije;

Debit 0 506 90 211, 213 Kredit 0 502 99 211, 213- budžetske i autonomne institucije;

na osnovu izjave o poravnanju (obračun i plaćanje) i potvrde f. 0504833 Iznos naknade za godišnji godišnji odmor obračunat na teret prethodno stvorene rezerve za vrijeme stvarnog rada zaposlenih u ustanovi (uključujući doprinose za osiguranje) se u računovodstvu prikazuje sljedećim redoslijedom:

Debit 1 401 60 211, 213 Kredit 1 302 11 730, 303 02…730 - vladine agencije;

Debit 0 401 60 211, 213 Kredit 0 302 11 730, 0 303 02…730- budžetske i autonomne institucije.

Štaviše, ako se iznos prethodno stvorene rezerve za plaćanje predstojećih odmora zaposlenih za stvarno odrađeno vrijeme (uključujući premije osiguranja) pokaže manjim od iznosa obračunate naknade za godišnji odmor (akumulirane premije osiguranja), tada se višak iznosa ne zahtijevaju dodatno obračunavanje rezerve. U tom slučaju, iznos viška obračunate naknade za godišnji godišnji odmor nad iznosom prethodno stvorene rezerve za plaćanje predstojećih godišnjih odmora zaposlenih za stvarno odrađeno vrijeme (uključujući premije osiguranja) mora se računovodstveno prikazati sljedećim redoslijedom:

Debit 1,401 20,211, 213 Kredit 1,302 11,730, 1,303 02…730- vladine institucije;

Debit 0 109 60 (80) 211, 213 Kredit 0 302 11 730, 0 303 02…730- budžetske i autonomne institucije.

Operacija razjašnjenja (usklađivanja) prethodno formiranih rezervi se odražava u računovodstvenim (budžetskim) evidencijama institucije na dan obračuna prema sljedećem redoslijedu:

u slučaju povećanja ranije formirane rezerve - dodatni račun;
u slučaju smanjenja prethodno formirane rezerve - metoda „Crveni preokret“.

Za budući postupak reorganizacije ustanove potrebno je stvoriti rezervu za nadolazeće troškove i odložene obaveze. U ovom slučaju predviđeni su (predviđeni) predstojeći troškovi u vezi sa postupkom reorganizacije, a sva socijalna davanja (davanja) su opravdana na osnovu odluke osnivača. Tako se na računu 401 60 „Rezerve za buduće troškove“ procjenjuje postupak reorganizacije ustanove i u trenutku donošenja odluke o reorganizaciji evidentira se rizik. Rezervacije iznosa u vezi sa budućim postupkom reorganizacije ustanove iskazuju se u računovodstvenim evidencijama u vidu odloženih obaveza u visini stvorene rezerve za buduće troškove:

Debit 0 506 90200 Kredit 0 502 99 200

U ovom slučaju, iznos formirane rezerve za buduće troškove za budući postupak reorganizacije ustanove podliježe obračunu na računu 401 60 „Rezerve za buduće troškove“ sljedećim redoslijedom:

Debit 0 109 60 200, Kredit 0 401 60 200, 0 401 20 200

Poslovi u vezi sa korišćenjem rezerve za buduće troškove i odložene obaveze u trenutku reorganizacije ustanove prikazuju se sledećim redosledom:

iznosi preuzetih obaveza od strane institucije za tekuću finansijsku godinu u vezi sa korišćenjem prethodno stvorenih rezervi za buduće troškove otpisuju se na osnovu izdate Potvrde f. 0504833 sljedećim redoslijedom:

Debit 0 506 10 200 Kredit 0 502 11 200

Istovremeno, istovremeno, za iznos prihvaćene obaveze tekuće finansijske godine za plaćanja u vezi sa reorganizacijom institucije, ranije odgođene obaveze se umanjuju metodom „Crveni storniranje“ sljedećim redoslijedom:

Debit 0 506 90 200 Kredit 0 502 99 200

Korištenje rezerve za pokrivanje troškova (plaćanja) za koje je ova rezerva prvobitno stvorena odražava se:

Debit 0 401 60 200 Kredit 0 302 00 730, 0 303 00 730 i tako dalje.

U skladu sa pravilima Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n), preporučuje se stvaranje rezervi za predstojeće troškove vezane za isplata godišnje naknade za radni staž i naknada po osnovu rezultata rada za godinu, pokrivanje troškova popravke osnovnih sredstava i druge namjene.

Institucija je dužna da u svojoj računovodstvenoj politici predvidi formiranje odgovarajućih rezervi, utvrdi stopu obračuna (procijenjenih vrijednosti) odbitka u tekućoj godini i, po potrebi, stanje rezerve na početku naredne godine.

Ako ustanova odobri odsustvo za tekuću godinu u narednoj godini, tada može imati stanje rezerve na početku godine. Istovremeno, iznos rezerve za regres precizira se na osnovu broja dana neiskorišćenog godišnjeg odmora, prosečne dnevne zarade zaposlenih i obaveznih doprinosa u državne vanbudžetske fondove. Ostatak rezerve za velike popravke osnovnih sredstava (fond za popravke) na kraju godine dozvoljen je u slučajevima predviđenim propisima osnivača.

Institucije koje formiraju rezerve za buduće rashode u okviru svoje računovodstvene politike moraju voditi računa da se na kraju tekuće finansijske godine, prije sastavljanja godišnjeg izvještaja, nakon popisa obračuna, iznose rezervi obračunate na računu 401 60 „Rezerve za buduće troškove” se usklađuju sa vrijednosti stvarnih troškova. Štaviše, ako stvarni troškovi premašuju iznos obračunatih rezervi, onda se za razliku vrši dodatni unos za obračun dodatnih rezervi. Ako se stvarni rashodi tekuće finansijske godine pokažu manjim od obračunate rezerve, tada se za razliku pravi storniran unos („crveni storno“).

Autonomne institucije su dužne da vode dvostruku evidenciju preuzetih obaveza (na računima grupa 300 00 „Obaveze” i 500 00 „Ovlašćenje troškova”). Kako pravilno organizovati računovodstvo transakcija na ovim računima? U kojim računovodstvenim registrima se obavljaju takve transakcije? Na osnovu kojih dokumenata iu kom trenutku obaveze institucije treba da budu prikazane na određenom računu? Odgovori na ova pitanja predstavljeni su u članku.

Potreba vođenja dvostruke evidencije preuzetih obaveza od strane institucije u državnim (opštinskim) autonomnim institucijama regulisana je uputstvom br. 157n, 183n. U skladu sa navedenim regulatornim dokumentima, Kontni plan predviđa za ove svrhe odeljke 3 “Obaveze” i 5 “Ovlašćenje troškova”.

Grupni računi imaju 300 00“Obaveze” odražavaju obračune sa drugim ugovornim stranama (dobavljači i izvođači radova, osoblje, budžetski i vanbudžetski fondovi, itd.). Istovremeno, podmirenja obaveza obuhvataju i obračune po datim avansima (račun 206 00), obračune sa odgovornim licima (račun 208 00). Računovodstvo transakcija na ovim računima vrši se u skladu sa sadržajem činjenice privrednog života u dnevniku prometa zarada, dnevniku obračuna sa dobavljačima i izvođačima, dnevniku prometa bezgotovinskim sredstvima - u smislu uplata obračuna za uplate u budžete, dnevnik za ostale transakcije - u dijelovima ostalih poslova.

Grupni računi 500 00„Ovlašćenje troškova“ ima za cilj da sumira informacije o napretku izvršenja od strane autonomne institucije procenjenih (planiranih) zadataka odobrenih planom finansijskih i ekonomskih aktivnosti, uključujući prihvatanje i (ili) ispunjenje obaveza preuzetih od strane institucije ( račun 502 01), primljene novčane obaveze (konto 502 02) za tekuću (sljedeću, prvu godinu koja slijedi narednu, drugu godinu nakon naredne) finansijsku godinu. Istovremeno, napominjemo da transakcije na ovim računima ne utiču na finansijske rezultate institucije. Računovodstvo takvih transakcija vrši se u dnevniku za autorizacijske transakcije na osnovu primarne računovodstvene isprave koju institucija utvrđuje samostalno, uzimajući u obzir uslove za odobravanje plaćanja preuzetih novčanih obaveza, koje utvrđuje finansijski organ.

Podsjetimo, prihvaćene obaveze se odražavaju u trenutku kada nastanu (npr. zaključivanje ugovora, obračun zarada, premija osiguranja, poreza, obračun ostalih troškova ustanove). Preuzete novčane obaveze se odražavaju kada, u skladu sa ugovorom ili u skladu sa zakonima i drugim propisima, institucija ima obavezu da isplati sredstva za preuzete obaveze. Analitičko računovodstvo preuzetih obaveza (novčanih obaveza) vodi se u dnevniku registracije obaveza (obrazac 0504064), u kojem se navodi osnov za njihovo prihvatanje (naziv, broj i datum dokumenta), broj i iznos obračunskog računa (u rubljama, stranoj valuti). ), datum registracije obaveze (novčane obaveze) i datum brisanja iz računovodstva.

Preporučljivo je da institucija organizuje računovodstvo preuzetih (novčanih) obaveza na način da optimizuje računovodstvene procedure za računovođu. Budući da se, u skladu sa klauzulom 318 Uputstva br. 157n, računovodstvo preuzetih obaveza vrši na osnovu dokumenata koji potvrđuju njihovo prihvatanje u skladu sa listom utvrđenom računovodstvenom politikom institucije, na istoj listi je moguće izvršiti navesti u kom trenutku treba da se odraze u računovodstvu.

Razmotrimo u tabeli okvirni spisak obaveza koje preuzima samostalna institucija u skladu sa tačkom 308 Uputstva br. 157n, razloge za njihovo prihvatanje i trenutak odraza u računovodstvu za određeni račun.

Naziv obaveze	Prijem obaveza po računima 300 00, 206 00, 208 000	Prijem obaveza na račun 502 01	Prijem novčanih obaveza na račun 502 02
Plaćanje po ugovorima o nabavci materijalnih sredstava, obavljanju poslova, pružanju usluga za potrebe ustanove, zaključenim u izvještajnom periodu, kao i obavezama po ugovorima prihvaćenim u prethodnim godinama, a neispunjenim na početku tekućeg finansijskoj godini, podložno ispunjenju u tekućoj finansijskoj godini		Na osnovu zaključenih ugovora na dan njihovog zaključenja	Prilikom ispunjenja uslova ugovora (akontacija pri predaji materijalnih sredstava, izvođenje radova, pružanje usluga) na osnovu računa, fakture, potvrde o izvršenim radovima, izvršenim uslugama, otpremnice na dan izvršenja u skladu sa sa navedenim osnovnim dokumentima
Naknade zaposlenih
Obračun plaća	Na osnovu sertifikata (f. 0504833) sa priloženim obračunom prema standardima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije na dan obračuna
Isplate putnih troškova zaposlenima (uključujući akontacije, druge isplate (dnevnice, putne naknade, itd.)) u skladu sa ugovorima o radu i zakonodavstvom Ruske Federacije	Na osnovu prijave radnika, naloga rukovodioca, avansnog izveštaja (ako nije dat unapred, kao i prilikom vraćanja neiskorišćenog obračunati iznosi)
Isplate i naknade zaposlenima u skladu sa ugovorima o radu i zakonodavstvom Ruske Federacije	Na osnovu potvrde (obrazac 0504833) sa prilogom obračuna po utvrđenim standardima, platni list (obrazac 0504401), platni list (obrazac 0504403) na dan obračuna
Isplata isplata pojedincima predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije (stipendije, socijalna davanja, itd.)	Na osnovu platnog spiska (obrazac 0504401), platnog spiska (obrazac 0504403) na dan obračuna
Plaćanje obaveznih plaćanja predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije u budžete proračunskog sistema Ruske Federacije (plaćanje poreza, taksi, dažbina, doprinosa, drugih plaćanja) utvrđenih za izvršenje u tekućoj finansijskoj godini	Na osnovu potvrde (f. 0504833), ostale dokumentacije (obračuni, deklaracije, potraživanja) na dan obračuna
Naknada štete koju je samostalna institucija prouzrokovala tokom obavljanja svoje delatnosti, po drugim isplatama utvrđenim pravosnažnom sudskom odlukom i namenjenih za izvršenje u tekućoj finansijskoj godini	Na osnovu sudskih odluka na dan obračuna (prihvatanje na izvršenje)
Ostale obaveze predviđene za izvršenje u tekućoj finansijskoj godini (npr. transferi sredstava sindikalnim organima, prijem i usluživanje delegacija (troškovi reprezentacije))	Na osnovu potvrde (f. 0504833), ostali dokumenti na dan njihovog obračuna

Napominjemo još jednom da institucija ima pravo da u svojim računovodstvenim politikama predvidi drugačiji postupak za prihvatanje obaveza (uključujući prihvatanje temeljnih dokumenata, određivanje trenutka obračuna) uzimajući u obzir utvrđene zahtjeve za odobravanje plaćanja prihvaćenih novčanih obaveza. od strane finansijskog organa i specifičnosti delatnosti institucije.

Trenutno je Ministarstvo finansija pripremilo nacrt naredbe za dopunu Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. decembra 2010. godine br. 173n, kojom su odobreni jedinstveni obrasci primarnih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste državne (opštinske) institucije , i Smjernice za njihovu primjenu (objavljeno na web stranici www .minfin.ru). Ovim projektom uvodi se novi obrazac – obavještenje o prihvatanju obaveze (f. 0504824). Ovo obavještenje će se koristiti za promptno dostavljanje informacija od strane strukturnih jedinica koje sastavljaju dokumente za prihvatanje obaveza (sporazumi, ugovori, rješenja o izvršenju, službena putovanja i sl.) računovodstvu institucije radi prihvatanja budžetskih obaveza ( izmjene istih) za računovodstvo tekuće finansijske godine i planskog perioda.

U praksi se najviše pitanja postavlja kada se reflektuju prihvaćene novčane obaveze na računu 502 02, jer nije uvek moguće istovremeno uzeti u obzir obaveze institucije na računima 300 00, 206 00, 208 00 i 502 02, međutim, ako ih organizujete. ispravno računovodstvo, ne bi trebalo biti poteškoća. Osnovno pravilo je da pri sumiranju rezultata iznos preuzetih novčanih obaveza iskazanih na računu 502 02 mora biti jednak pokazatelju iznosa preuzetih obaveza iskazanih na pripadajućim računima za evidentiranje obaveza institucije (predaćemo kako provjeriti indikatori u tabeli ispod). Ove odredbe sadržane su u nacrtu naredbe o izmjenama i dopunama Uputstva broj 183n, koji je takođe postavljen na internet stranici Ministarstva finansija.

Obaveze institucije	Indikatori koji ukupno moraju biti jednaki iznosu primljenih novčanih obaveza na računu 502 02
U pogledu obračuna sa drugim ugovornim stranama, sa izuzetkom obračuna sa odgovornim licima i obračuna za uplate u budžete budžetskog sistema Ruske Federacije, u kontekstu primalaca avansa - pravna lica, fizička lica, druga javnopravna lica ( druge strane)	- podaci sa odgovarajućih analitičkih konta računa 0 206 00 000 „Poravnanja po datim avansima” (razlika u dugovnim prometima, koji odražavaju prijem sredstava od strane ugovornih strana, i kreditnim prometima, koji odražavaju povrate avansa izdatih u tekućem periodu i ( ili) prebijanja avansa za plaćanje obračunatih obaveza (prihvaćenih) u tekućem periodu). U ovom slučaju uključena su avansna plaćanja u tekućem periodu za primljene obaveze, umanjena za povraćaje ovih avansa (stanja izdatih avansa, koja su navedena na početku tekućeg perioda na odgovarajućim analitičkim računovodstvenim računima od račun 0 206 00 000, nisu uključeni, kao i kreditni promet, mijenjanje imenovanih obračuna); Kreditni promet pripadajućih analitičkih konta računa 0 302 00 000 „Obračuni preuzetih obaveza”. U ovom slučaju su uključene obračunate (prihvaćene) novčane obaveze koje podliježu ispunjenju u tekućoj (izvještajnoj) finansijskoj godini (nisu uključeni kreditni i dugovni prometi koji odražavaju povećanje (smanjenje))
	obaveze po osnovu novčanih obaveza preuzetih u tekućem periodu na račun avansa prethodnih godina, u pokazateljima preuzetih novčanih obaveza za tekući period); Promet na teret odgovarajućih računa analitičkog računovodstva računa 0 302 000 "Naselja za prihvaćene obaveze", 0 304 02 000 "Naselja sa štedišama", 0 304 03 000 "Proračuni za odbitke iz plaćanja za plaće" (prihvaćene monetarne obaveze su ispunjene u tekućem periodu prethodnih godina)
U vezi sa obračunima sa odgovornim licima u kontekstu kontrastranaka (odgovornih lica)	- debitni promet na pripadajućim analitičkim računovodstvenim računima računa 0 208 00 000 „Poravnanja sa odgovornim licima” minus kreditni promet na odgovarajućim analitičkim računovodstvenim računima navedenog računa (gotovina primljena od odgovornih lica (bez obzira na način plaćanja) minus vraćanje izdatih u tekućem periodu akontacija); Promet po zaduženju pripadajućih računa računa 0 208 00 000 (novčana sredstva primljena u tekućem periodu od odgovornih lica za nadoknadu prekoračenja ranijih godina). Istovremeno, ne uključuju se stanja avansa izdatih odgovornim licima, koja se vode na početku izvještajne godine na pripadajućim analitičkim računima računa 0 208 00 000, kao ni kreditni promet koji mijenja ove obračune. u pokazateljima preuzetih novčanih obaveza tekućeg perioda
U pogledu obračuna obaveznih plaćanja u budžete budžetskog sistema Ruske Federacije na osnovu analitičkih podataka u kontekstu plaćanja u budžete budžetskog sistema Ruske Federacije	- kreditni promet odgovarajućih analitičkih računovodstvenih konta 0 303 00 000 „Obračuni za uplate u budžete” (0 303 02 730 - 0 303 13 13 730 - 0 303 13 13 cc a) (prihodi u tekućem periodu, uplate u tekućem periodu, uplaćeni doprinosi i druga obavezna plaćanja)); Promet po zaduženju odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa konta 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (ispunjenje obaveza plaćanja plaćanja (porezi, doprinosi, obaveze iz prethodnih godina) evidentirano na početku tekuće godine i izvršeno u tekućem periodu). Pri tome se ne uzimaju u obzir pokazatelji obračuna za preplaćene uplate (porezi, doprinosi, dažbine, naknade i druga obavezna plaćanja), koji se navode na početku tekućeg perioda na odgovarajućim analitičkim računovodstvenim računima računa 0 303 00 000, kao kao i kreditni promet koji mijenja ove kalkulacije
U pogledu obračuna troškova servisiranja dužničkih obaveza na odgovarajućim analitičkim računovodstvenim kontima računi 0 301 00 000 “Poravnanja sa poveriocima po dužničkim obavezama”	- kreditni promet (obračunate (preuzete) obaveze u tekućem periodu koje podliježu ispunjenju u tekućoj finansijskoj godini); Debitni promet (obaveze iz prethodnih godina ispunjene u tekućem periodu za troškove servisiranja dužničkih obaveza)

U autonomnoj instituciji, 30. septembra 2013. godine, plaće su obračunate iz sredstava dobijenih od aktivnosti koje donose prihod u ukupnom iznosu od 700.000 rubalja. Porez na dohodak po odbitku - 91.000 rubalja.

Doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima su obračunati u ukupnom iznosu od 211.400 rubalja.

Dana 07.10.2013. plaće zaposlenih su prebačene na njihove bankovne kartice, porez na dohodak fizičkih lica i doprinosi za osiguranje.

Institucija je u svojoj računovodstvenoj politici utvrdila da prihvata novčane obaveze za plate, porez na dohodak građana i doprinose za osiguranje na dan obračunavanja ovih iznosa.

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
30.09.2013. Transakcije iskazane na osnovu obračuna zarada (obrazac 0504401), obračuna premija osiguranja, potvrda (obrazac 0504833)
Obračunate plaće (direktni troškovi*)	2 109 60 211	2 302 11 000	700 000
Porez na dohodak fizičkih lica zadržan	2 302 11 000	2 303 01 000	91 000
Prihvaćene obaveze za platu (uključujući porez na dohodak)	2 506 10 211	2 502 11 211	700 000
Prihvaćene su novčane obaveze za isplatu zarada (uključujući porez na dohodak građana)	2 502 11 211	2 502 12 211	700 000
Premije osiguranja obračunate u vanbudžetskim fondovima (direktni troškovi*)	2 109 60 213	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	211 400**
Obaveze za premije osiguranja prihvaćene	2 506 10 213	2 502 11 213	211 400
Prihvaćene novčane obaveze za premije osiguranja	2 502 11 213	2 502 12 213	211 400
10.07.2013. Poslovanje se ogleda u skladu sa regulatornim dokumentom kojim se utvrđuju uslovi isplate zarada, na osnovu naloga rukovodioca, sertifikat (f. 0504833)
Plate su prebačene na bankovne račune zaposlenih (700.000 - 91.000) rub.	2 302 11 000	2 201 11 000 vanbilansni račun 18	609 000
Naveden porez na dohodak fizičkih lica	2 303 01 000	2 201 11 000 vanbilansni račun 18	91 000
Doprinosi za osiguranje u vanbudžetske fondove se prenose	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	2 201 11 000 vanbilansni račun 18	211 400**

Radi pojednostavljenja primjera, naveden je ukupan iznos premija osiguranja (bez raščlanjivanja po kontu).

Autonomna institucija sklopila je ugovor o nabavci opreme u iznosu od 1.000.000 rubalja. Ugovorom je predviđen avans od 30%. Konačna uplata po ugovoru se vrši prilikom isporuke. Troškovi su ostvareni kroz ciljane subvencije.

Računovodstvene evidencije odražavaju sljedeće transakcije:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
Transakcije se iskazuju na osnovu ugovora o nabavci opreme, faktura od dobavljača
Obaveze prihvaćene	5 506 10 310	5 502 11 310	1 000 000
Uplaćena je akontacija od 30%.	5 206 31 000	5 201 11 000 vanbilansni račun 18	300 000
	5 502 11 310	5 502 12 310	300 000
Transakcije koje se odražavaju na isporuku opreme (na osnovu ugovora o nabavci opreme, otpremnice od dobavljača, računa)
Oprema stigla	5 106 31 000	5 302 31 000	1 000 000
Konačna uplata izvršena	5 302 31 000	5 201 11 000 vanbilansni račun 18	700 000
Novčane obaveze prihvaćene	5 502 11 310	5 502 12 310	700 000
Predujam je nadoknađen	5 302 31 000	5 206 31 000	300 000

Autonomna institucija je iz blagajne izdala sredstva za putne troškove na račun subvencija dodijeljenih za provedbu državnog zadatka, uključujući dnevnicu - 500 rubalja, novac za putovanja - 5.000 rubalja, novac za hotelski smještaj - 6.000 rubalja. Po povratku sa službenog puta, odgovorno lice je vratilo nepotrošeni iznos za hotelski smještaj u iznosu od 350 rubalja.

Računovodstvene evidencije odražavaju sljedeće transakcije:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
Transakcije iskazane na osnovu zahtjeva za izdavanje novca na račun
Gotovina izdata iz kase za putne troškove:
- dnevnica	4 208 12 000	4 201 34 000	500
- za putovanja	4 208 22 000	4 201 34 000	5 000
	4 208 26 000	4 201 34 000	6 000
Preuzete obaveze se ogledaju:
- dnevnica	4 506 10 212	4 502 11 212	500
- putovanje	4 506 10 222	4 502 11 222	5 000
- hotelski smještaj	4 506 10 226	4 502 11 226	6 000
Preuzete novčane obaveze se ogledaju:
- dnevnica	4 502 11 212	4 502 12 212	500
- putovanje	4 502 11 222	4 502 12 222	5 000
- hotelski smještaj	4 502 11 226	4 502 12 226	6 000
Transakcije iskazane na osnovu odobrenog avansnog izvještaja
Obračunati troškovi (opći poslovni*):
- dnevnica	4 109 80 212	4 208 12 000	500
- za putovanja	4 109 80 222	4 208 22 000	5 000
- za hotelski smještaj	4 109 80 226	4 208 26 000	5 650
Neutrošeni iznos za hotelski smještaj deponovan je u blagajnu ustanove	4 201 34 000	4 208 26 000	350
Odražava se smanjenje preuzetih obaveza (metodom „crvenog storniranja“)	4 506 10 226	4 502 11 226	(350)
Odražava se smanjenje primljenih novčanih obaveza (koristeći metodu „crvenog storniranja“)	4 502 11 226	4 502 12 226	(350)

U skladu sa računovodstvenom politikom ustanove.

Usvojeno uputstvo za primenu Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.

Odobreno uputstvo za upotrebu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n.

Koji novi računi za računovodstvo transakcija za autorizaciju troškova su uvedeni u uputstvima br. 157n, br. 174n? Kako se koriste? Šta znači "predujam gotovinskih obaveza"?

17.01.2017

Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. novembra 2016. br. 209n „O uvođenju izmjena i dopuna nekih naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije u cilju poboljšanja budžetskog (računovodstvenog) računovodstva i izvještavanja“ (u daljem tekstu do kao Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n) izvršene su izmjene u postupku iskazivanja transakcija na računovodstvenim računima o autorizaciji troškova dopunom Jedinstvenog kontnog plana novim računima. Promjene će se primjenjivati od 1. januara 2017. godine. Od datuma pripreme časopisa za objavljivanje, Naredba br. 209n Ministarstva finansija Ruske Federacije registrovana je u Ministarstvu pravde; nakon registracije, datum primjene novih normi o kojima se govori u ovom članku može biti promijenio. U okviru članka razmotrit ćemo kako će se promijeniti postupak prikazivanja transakcija za autorizaciju troškova na računovodstvenim računima.

Jedinstveni kontni plan je dopunjen sa sljedećim računima:

0 502 03 000 “Prihvaćene avansne novčane obaveze”;
0 502 04 000 “Avansne novčane obaveze za izvršenje”;
0 502 05 000 “Izvršene novčane obaveze”

U vezi sa uvođenjem novih računa, koje će institucije početi koristiti od naredne godine prilikom iskazivanja transakcija za odobravanje troškova, Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n uvedene su izmjene u odjeljak. 4 Uputstvo br. 157n.

Razgovarajmo o najzanimljivijim i najvažnijim inovacijama u ovom odjeljku.

KONCEPTI KOJI SE KORISTE ZA SVRHE RAČUNOVODSTVENIH OBAVEZA KOJE JE PREHVATILA INSTITUCIJA.

Stav 308 Uputstva br. 157n dopunjen je sljedećim novim konceptima:

avansne novčane obaveze - obaveza institucije da uplati određena sredstva kao avans (avans) pravnom ili fizičkom licu u skladu sa uslovima građanske transakcije pre isporuke potrebne robe, obavljanja posla ili pružanja usluga .
odložene obaveze - obaveze institucije čiji se iznos utvrđuje u trenutku njihovog prihvatanja uslovno (obračunato) i (ili) za koje nije određeno vreme (finansijski period) za njihovo ispunjenje, s tim da postoji rezerva za buduće troškove se formira u evidenciji ustanove za ove obaveze.

KRAJ TEKUĆE FISKALNE GODINE.

Na kraju tekuće finansijske godine pokazatelji (bilansi) na pripadajućim analitičkim računima za obračun izvršenih novčanih obaveza i odobrenih planiranih zaduženja za prihode (primake), rashode (isplate) tekuće finansijske godine ne prenose se u narednu godine. Stav 312 Uputstva br. 157n dopunjen je stavom kojim se utvrđuje da su pokazatelji (bilansi) obaveza tekuće finansijske godine (osim ispunjenih novčanih obaveza), formirani na osnovu rezultata izvještajne finansijske godine, podložni ponovnom registraciju u godini koja slijedi nakon izvještajne finansijske godine.

ANALITIČKO I DOKUMENTARNO RAČUNOVODSTVO OBAVEZA.

Stav 313 Uputstva broj 157n dopunjen je novim stavom prema kojem analitičko računovodstvo obaveza iskazanih na računima ovlašćenja sprovode institucije u kontekstu poverilaca (grupa poverilaca) (dobavljači (prodavci), izvođači, izvršioci , drugi povjerioci) prema kojima se preuzimaju obaveze, i (ili) ugovori (sporazumi), kao i druga analitika uspostavljena u okviru formiranja računovodstvene politike računovodstvenog subjekta.

Računovodstvo transakcija sa obavezama vrši se u dnevniku ostalih transakcija na osnovu primarnih dokumenata (računovodstvenih isprava) odobrenih od strane institucije. Ovo pojašnjenje je uvedeno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n u paragrafu 314 Uputstva br. 157n.

RAČUNOVODSTVO OBAVEZA.

Paragraf 318 Uputstva br. 157n utvrđuje opšte odredbe za korišćenje računa 0 502 00 000 “Obaveze”. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n, ovaj stav je postavljen u novom izdanju, iz čega proizilazi da je ovaj račun namijenjen uzimanju u obzir pokazatelja obaveza tekuće (sljedeće) finansijske godine, prve i druge godine planskog perioda, ostale redovne godine (van planskog perioda) i uključene u tekuću finansijsku godinu promjene pokazatelja obaveza ne samo institucija, već i Federalnog trezora.

Obaveze se obračunavaju na osnovu dokumenata koji potvrđuju njihovo prihvatanje (nastanak), u skladu sa listom koju je ustanovila institucija u okviru formiranja računovodstvenih politika, uzimajući u obzir zahtjeve za dokumente predviđene postupkom računovodstva proračuna. i novčane obaveze Federalnog trezora i finansijskih vlasti.

Prihvaćene (prihvaćene) obaveze grupišu se po računima koji sadrže odgovarajuću analitičku šifru sintetičke grupe računa. Analitičke šifre sintetičkog računa 0 502 00 000 date su u stavu 319 Uputstva br. 157n. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n, ovaj račun je dopunjen sljedećim analitičkim kodovima:

3 “Prihvaćene avansne novčane obaveze”;
4 “Avansne novčane obaveze koje treba ispuniti”;
5 “Izvršene novčane obaveze.”

Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n, izmjene su i u Uputstvu br. 174n. Međutim, tekst naloga ne sadrži knjigovodstvene unose za račune 0 502 03 000, 0 502 04 000 i 0 502 05 000. Prateći računovodstvenu metodologiju utvrđenu uputstvom br. 157n, br. 174n, pogledajmo primjer kako odražavati transakcije za odobravanje troškova za budžetske računovođe, institucije primjenjuju podatke računa.

Primjer

Budžetska institucija je, koristeći konkurentske metode za određivanje dobavljača, sklopila ugovor o nabavci opreme u vrijednosti od 800.000 rubalja. Početna (maksimalna) cijena navedena u obavijesti o kupovini je 900.000 rubalja. Uslovi ugovora predviđaju plaćanje avansa u iznosu od 30% vrednosti ugovora (240.000 RUB). Nakon zaključenja ugovora, izvođač je ispostavio račun za iznos avansa, koji je platila ugovorna institucija. Prilikom isporuke opreme, dobavljač je izdao fakturu i tovarni list TORG-12 instituciji kupca, koji je odražavao trošak isporučene opreme (800.000 RUB). Institucija klijenta je platila ugovor, uzimajući u obzir iznos avansa (iznos konačnog plaćanja prema ugovoru bio je 560.000 rubalja). Transakcije se obavljaju u okviru aktivnosti koje se finansiraju iz subvencija za izvršenje zadataka osnivača.

Transakcije opisane u primjeru na računima autorizacije troškova će se odraziti na sljedeći način:

			Količina, rub.
Obavijest o nabavci opreme postavljena je u jedinstveni informacioni sistem
Obaveze troškova prihvaćene nakon zaključenja ugovora
Pojašnjeni su iznosi obaveza troškova prilikom zaključivanja ugovora na osnovu rezultata konkursnih procedura
Avansne novčane obaveze prihvaćene za računovodstvo
Avansne novčane obaveze primljene na izvršenje

Novčane obaveze u iznosu konačne uplate po ugovoru su prihvaćene
Novčane obaveze po ugovoru su ispunjene

Ovdje želim da napomenem da su odredbe Uputstva br. 174n naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 209n dopunjene korespondencijom računa kako bi se prikazale transakcije u iznosima odloženih obaveza koje je prihvatila budžetska institucija. Posebno su ažurirane tačke 166. i 167. Uputstva br. 174n. Kreditni pokazatelj za račun 0 502 99 000 „Odložene obaveze za ostale naredne godine (van planskog perioda)” odražava iznos odloženih obaveza budžetskih institucija čija se vrijednost utvrđuje u trenutku njihovog prihvatanja uslovno (obračunato), i (ili) za koje nije određeno vrijeme (finansijski period) njihovog izvršenja, podložno stvaranju rezerve za buduće troškove (odgođene obaveze) u računovodstvu budžetske institucije za ove obaveze. Iznosi obaveza koje je budžetska institucija preuzela po osnovu ranije formiranih odloženih obaveza iskazuju se u sljedećem unosu:

Na teret odgovarajućih analitičkih računa konta 0 502 99 000 “Odložene obaveze”

Potraživanje odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa računa 0 502 01 000 „Preuzete obaveze”

Računovodstvena knjiženja koja odražavaju stvaranje rezerve za odložene obaveze i preuzimanje obaveza za trošenje te rezerve, uzimajući u obzir izvršene promjene, bit će kako slijedi:


U obzir su uzete odložene obaveze čiji je iznos utvrđen obračunom
Obaveze koje je institucija prihvatila na teret prethodno kreirane rezerve (transakcija odražava smanjenje kreirane rezerve)
Novčane obaveze su prihvaćene (u iznosu koji se plaća iz stvorene rezerve)
Novčane obaveze ispunjene

RAČUNOVODSTVO PLANIRANIH ZADATAKA.

Budžetske institucije, iznosi prihoda (primanja) i rashoda (uplata) odobreni u planu finansijsko-ekonomskih aktivnosti za odgovarajuće finansijske godine i izvršene izmjene plana finansijsko-ekonomskih aktivnosti uzimaju se u obzir na računu 0 504 00 “ Predviđeni (planirani, prognozirani) zadaci” (str. 324 Uputstvo br. 157n). Nazivu računa dodana je riječ “prognoza”.

Analitičko računovodstvo planiranih zadataka vrši se u kontekstu vrsta (šifara, ako ih ima) prihoda (primanja), rashoda (uplata) u strukturi predviđenoj planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti institucije odobrenim za relevantne finansijske godine. , zakona (odluke) o budžetu (član 325 Uputstva br. 157n).

Knjigovodstvena knjiženja za račun 0 504 00 000 nisu pretrpjela nikakve promjene.

ODOBRENI IZNOS FINANSIJSKOG OBEZBEĐENJA.

Računovodstvo iznosa odobrenih planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanove za odgovarajuće finansijske godine, procijenjenih (planiranih) udjela za prihode (primake) (promjene izvršene na propisan način u toku tekuće finansijske godine) vodi se na računu 0 507. 00 000 “Odobreni obim finansijske podrške” (klauzula 328 Uputstva br. 157n).

Analitičko računovodstvo za račun 0 507 00 000 vrši se u kontekstu vrsta (šifara, ako ih ima) prihoda (primataka) u strukturi predviđenoj planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti institucije odobrenim za odgovarajuće finansijske godine, zakon (odluka) o budžetu (član 329. Uputstva br. 157n).

Knjigovodstvena knjiženja za račun 0 507 00 000 nisu promijenjena.

* * *

U zaključku, razmotrimo teze:

Uputstvo br. 157n je dopunjeno novim pojmovima „predujmne novčane obaveze“, „odložene obaveze“;
Jedinstveni kontni plan je dopunjen novim računima: 0 502 03 000 „Prihvaćene avansne novčane obaveze“; 0 502 04 000 “Avansne gotovinske obaveze koje treba ispuniti”; 0 502 05 000 “Izvršene novčane obaveze”;
stav 166 Uputstva br. 174n sada utvrđuje da kreditni pokazatelj za račun 0 502 99 000 „Odložene obaveze za ostale naredne godine (van planskog perioda)” odražava iznos odloženih obaveza budžetskih institucija, čija se vrijednost utvrđuje na vreme njihovog prihvatanja uslovno (obračunato) i (ili) za koje nije određeno vreme (finansijski period) za njihovo izvršenje, pod uslovom da se u računovodstvu budžetske institucije formira rezerva za buduće troškove (odložene obaveze). ove obaveze;

10. mart

Od 1. januara 2015. godine sve državne i opštinske institucije moraju izvršiti prelazak na nove odredbe Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2014. br. 89n ). Kada se institucije, u okviru formiranja računovodstvenih politika, odluče da kreiraju rezerve za buduće troškove (odgođene obaveze), nastaju poteškoće u iskazivanju transakcija u računovodstvenim evidencijama institucije u vezi sa njihovim formiranjem i korišćenjem.

U skladu sa naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2014. br. 89n i Metodološkim preporukama za prelazak na nove odredbe Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana (pismo Ministarstva finansija Republike Srbije). Ruske Federacije od 19. decembra 2014. broj 02-07-07/66918) propisano je da sve institucije u 2015. godini uvedu odgovarajuće izmjene računovodstvenih politika, uključujući i utvrđene postupak evidentiranja događaja nakon izvještajnog datuma. Ovim redoslijedom potrebno je utvrditi sljedeće odredbe:

lice odgovorno za donošenje odluka o evidentiranju transakcija nakon datuma izvještaja (obično glavni računovođa);
spisak događaja nakon izvještajnog datuma;
informacije uključene u indikatore izvještajnog perioda;
datum (rok) do kojeg se primaju primarni računovodstveni dokumenti koji odražavaju događaje nakon datuma izvještavanja;
uslovi za značajnost ovih događaja kada odražavaju rezultate aktivnosti institucije;
ostale rezerve vezane za događaje nakon izvještajnog datuma (odgođene obaveze).

Da bi se akumulirali budući troškovi i odrazile odložene obaveze institucije, paragrafi 302.1 i 318 Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. br. 157n ( sa izmjenama i dopunama Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2014. br. 89n), uvedeni su novi računi 401 60 I 502 09 "Odložene obaveze." Mehanizam za rezervisanje predstojećih troškova omogućava vam da formulišete stvarni finansijski rezultat aktivnosti institucija. Ovim mehanizmom, novčane obaveze institucije nisu prihvaćene jer se radi o odloženim obavezama. Ovaj račun mora evidentirati transakcije nastale kao rezultat preuzimanja obaveze (transakcije, događaji, operacije koje imaju ili su u mogućnosti da utiču na finansijski položaj institucije, finansijski rezultat njenih aktivnosti i (ili) novčani tok). Ove operacije uključuju sljedeće predstojeće troškove (odgođene obaveze) institucije:

predstojeća isplata godišnjih odmora za stvarno odrađeno vrijeme i naknada za neiskorišteni godišnji odmor, uključujući i pri otpuštanju, uključujući uplate za obavezno socijalno osiguranje zaposlenog u ustanovi;
predstojeće uplate na zahtjev kupaca za garancijske popravke, redovno održavanje u slučajevima predviđenim ugovorom;
predstojeće isplate vezane za odluku osnivača o restrukturiranju djelatnosti ustanove, uključujući stvaranje, promjenu strukture (sastava) posebnih odjela ustanove i (ili) promjene u vrstama djelatnosti ustanove, kao i kada donošenje odluke o reorganizaciji ili likvidaciji ustanove;
predstojeće isplate po potraživanjima i tužbama kao rezultat činjenica iz privrednog života, uključujući iu okviru pretpretresnog (vansudskog) razmatranja tužbi, u visini iznosa prikazanih za utvrđivanje kazni (penala), druge naknade štete (gubitke), uključujući i one koje proizilaze iz uslova građanskih sporazuma (ugovora);
predstojeće isplate nastale u slučaju potraživanja (potraživanja) prema javnom pravnom licu u vezi sa naknadom štete prouzrokovane fizičkom ili pravnom licu kao rezultat nezakonitih radnji (nečinjenja) državnih organa ili službenika ovih organa, uključujući i kao rezultat izdavanja akata organa državnih organa koji nisu u skladu sa zakonom ili drugim pravnim aktom, kao i očekivanih pravnih troškova (troškova), u slučaju podnošenja tužbi (tužbi) instituciji u skladu sa zakonodavstvom Ruska Federacija i drugi slični očekivani troškovi;
obaveze institucije koje proizilaze iz činjenica ekonomskih aktivnosti (transakcija, poslovanja) za čije obračunavanje postoji neizvjesnost u njihovom iznosu na datum izvještaja zbog nedostatka primarne računovodstvene dokumentacije;
za druge obaveze (druge predstojeće isplate) koje nisu utvrđene iznosom i (ili) vremenom izvršenja, u slučajevima predviđenim aktom institucije donetim prilikom formiranja računovodstvenih politika.

U skladu sa izdanjem Uputstva za računovodstvo budžetskih institucija (naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. decembra 2010. br. 174n) i Uputstva za računovodstvo samostalnih institucija (naredba Ministarstva finansija Republike Srpske). Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n), kao i

Metodološke preporuke za prelazak na nove odredbe Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. decembra 2014. godine br. 02-07-07/66918) predviđaju slijedeći postupak kretanja rezervi za buduće rashode (odgođene obaveze) koristeći tačku 5. Jedinstvenog računovodstvenog plana:

iznos odloženih obaveza koje je institucija prihvatila u iznosu formirane rezerve za predstojeće troškove mora se odraziti sljedećim redoslijedom:

Debit 0 506 90 200 “Pravo na prihvatanje obaveza za druge naredne godine (van planskog perioda)”

Kredit 0 502 99 200 “Odgođene obaveze za ostale buduće godine (van planskog perioda).”

To se mora uzeti u obzir iznos smanjenja obaveza prema formiranoj rezervi za buduće troškove, kao i da se ogleda preuzimanje obaveza na teret navedene rezerve Metoda "crvenog preokreta".;

Iznosi preuzetih obaveza od strane institucije u vezi sa korišćenjem prethodno stvorenih rezervi za buduće troškove prikazani su sledećim redosledom:

Debit 0 502 09 200 "odložene obaveze"

Kredit 0 502 01 200 "Obaveze prihvaćene."

Poslovi u vezi sa formiranjem i korišćenjem posebnih rezervi za buduće rashode (odložene obaveze) podležu evidentiranju u računovodstvenim evidencijama budžetskih i samostalnih institucija sledećim redosledom:

rezerve za buduće troškove i odložene obaveze (na primjer, za budući postupak reorganizacije ustanove). U ovom slučaju predviđeni su (predviđeni) predstojeći troškovi u vezi sa postupkom reorganizacije, a sva socijalna davanja (davanja) su opravdana na osnovu odluke osnivača. Dakle, Na račun 401 60 “Rezerve za buduće troškove” ocjenjuje postupak reorganizacije ustanove i u trenutku donošenja odluke o reorganizaciji evidentira se rizik. Rezervacije iznosa u vezi sa budućim postupkom reorganizacije ustanove iskazuju se u računovodstvenim evidencijama kao odložene obaveze za iznos stvorene rezerve za predstojeće troškove:

Debit 0 506 90 200

Kredit 0 502 99 200 “Odgođene obaveze za ostale buduće godine.”

U ovom slučaju, iznos formirane rezerve za predstojeće troškove za budući postupak reorganizacije ustanove podliježe obračunu 401 60 “Rezerve za buduće troškove” sljedećim redoslijedom:

Debit 0 109 60 200 “Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, izvođenja radova, usluga”

0 401 20 200 "Rashodi tekuće finansijske godine"

Kredit 0 401 60 200

Transakcije koje se odnose na korištenje rezerve za buduće troškove i odložene obaveze u trenutku reorganizacije institucije prikazuju se sljedećim redoslijedom:

iznosi usvojeno Ustanovljavanjem obaveza koje se odnose na korišćenje prethodno stvorenih rezervi za buduće troškove, otpisuje se:

Debit 0 502 09 200 "odložene obaveze"

Kredit 0 502 01 200 "Prihvaćene obaveze";

Korištenje rezerve za pokrivanje troškova (plaćanja) za koje je ova rezerva prvobitno stvorena odražava se:

Debit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove”

Kredit 0 302 00 730“Obračun za preuzete obaveze”, 0 303 00 730 “Obračuni za uplate u budžete”;

rezerva za regres za zaposlene u ustanovi kreira se radi obračuna isplate za naredni godišnji odmor za stvarno odrađeno vrijeme, kao i buduće naknade za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju radnika. Stvaranje rezerve za regres, uključujući naknadu za neiskorišćeni godišnji odmor, neophodno je da se fiksiraju rizici ekonomskih aktivnosti institucija. U ovom slučaju, način obračuna rezerve za regres utvrđuje institucija samostalno u okviru svojih usvojenih računovodstvenih politika. Svrha stvaranja ove rezerve: iznos za neiskorištene godišnje odmore iz prethodnih godina mora biti opravdan i prijavljen u budžet. U suprotnom, prilikom otpuštanja zaposlenih u ustanovi, naknada za neiskorišteni godišnji odmor iz prethodnih godina može značajno umanjiti fond zarada ustanove za tekući period. Na račun 502 09 “Odgođene obaveze” evidentira iznos stvorene rezerve za isplatu godišnjih odmora i naknade u vidu odložene obaveze, a na računu 401 60 “Rezerve za buduće troškove” rezervišu iznos kompenzacije za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju radnika i iznos rezerve za isplatu redovnih godišnjih odmora prema sljedećem redoslijedu:
Odraz iznosa u vezi sa rezervom za isplatu redovnih godišnjih odmora i budućih naknada za neiskorišćeni godišnji odmor po otpuštanju zaposlenih u računovodstvu u obrascu odložene obaveze za iznos stvorene rezerve za buduće troškove, uzimajući u obzir premije osiguranja:

Debit 0 506 90 211, 213 “Pravo na prihvatanje obaveza za druge naredne godine”

Kredit 0 502 99 211, 213

Obračun iznosa formirane rezerve za isplatu redovnih godišnjih odmora i buduće naknade za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju zaposlenih odražava se u računovodstvenim evidencijama ustanove:

Debit 0 109 60 211 “Troškovi plaća u cijeni gotovih proizvoda, radova, usluga”, 0 401 20 211 "Troškovi zarada"

Kredit 0 401 60 211 - “Rezerve za predstojeće troškove za regres”;

Obračun iznosa rezerve za plaćanje godišnjih odmora i naknada po osnovu premija osiguranja (odgođene obaveze za prenos premija osiguranja) se ogleda:

Debit 0 109 60 213 „Troškovi obračuna isplate zarada u trošku gotovih proizvoda, radova, usluga“,

0 401 20 213 “Troškovi za obračun plaća i dnevnica”

Kredit 0 401 60 213 - “Rezerve za buduće troškove za premije osiguranja.”

Poslovi korišćenja rezerve za plaćanje redovnih godišnjih odmora i za obračun naknade za neiskorišćeni godišnji odmor po otpuštanju zaposlenih (uključujući i premije osiguranja) tokom finansijske godine iskazuju se u računovodstvu sledećim redosledom:

iznosi odgođenih obaveza koje je institucija prihvatila u vezi s plaćanjem redovnih godišnjih odmora i obračunavanjem naknade za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju radnika (uključujući i premije osiguranja) otpisuju se u trenutku korištenja rezerve za preuzete obaveze:

Debit 0 502 09 211, 213 "odložene obaveze"

Kredit 0 502 01 211, 213 "Prihvaćene obaveze";

korištenje rezerve za obračun troškova za isplatu redovnih godišnjih odmora i naknade za neiskorišteni godišnji odmor po otpuštanju radnika (uključujući premije osiguranja) odražava se:

Debit 0 401 60 211 “Rezerve za predstojeće troškove za regres”, 0 401 60 213 “Rezerve za buduće troškove za premije osiguranja”

Kredit 0 302 11 730"Obračun platnog spiska" 0 303 02…730 “Obračuni za premije osiguranja...”;

rezerva za obaveze rashoda za sporne predmete u sudovima neophodno je formiranje institucija, jer se obaveza za pravna potraživanja prema pravnim licima treba stvarati (planirati) ne u trenutku njenog izvršenja. U računovodstvu, formiranje ove rezerve (odgođene obaveze) i korištenje ove rezerve mora se odraziti sljedećim redoslijedom:
iskazuju se iznosi odloženih obaveza u iznosu formirane rezerve za plaćanje obaveza spornih u sudu:

Debit 0 506 90 200 “Pravo na prihvatanje obaveza za druge naredne godine”

Kredit 0 502 99 200 “Odložene obaveze za ostale buduće godine”;

Obračun iznosa rezerve za plaćanje obaveza osporenih na sudu (sudski postupak) se ogleda:

Debit 0 401 20 200 “Troškovi privrednog subjekta” (040120290)

Kredit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove” (040160290).

Transakcije koje uključuju korištenje rezerve za plaćanje obaveza osporenih na sudu u toku finansijske godine podliježu računovodstvu iskazanim prema sljedećem redoslijedu:

Iznosi preuzetih obaveza od strane institucije u vezi sa korišćenjem prethodno stvorene rezerve za plaćanje obaveza osporavanih na sudu su:

Debit 0 502 09 200 "Odložene obaveze" (050209290)

Kredit 0 502 01 200 “Prihvaćene obaveze” (050201290);

Obračun troškova plaćanja obaveza, uključujući i one koje su priznate u sudu, iz rezerve stvorene za sudske postupke odražava se:

Debit 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove” (040160290)

Kredit 0 302 00 000“Obračuni preuzetih obaveza” (030291730), 030300000 “Obračuni za uplate u budžet” (030305730);

rezerva za naknadu štete prouzrokovane licu, uključujući pravne troškove, državne takse itd. Evidentiranje transakcije u vezi sa ovom rezervom vrši se slično kretanju rezerve za obaveze rashoda u spornim predmetima pred sudovima;
rezerva za troškove raspolaganja imovinom ustanove nastaje u trenutku sticanja imovine i koristi se, na primjer, prilikom likvidacije osnovnih sredstava, prilikom raspolaganja utrošenim materijalom u medicinskim ustanovama itd. Prilikom kreiranja ove rezerve javlja se problem u procjeni rezerve za raspolaganje imovinom, pa se po potrebi ova rezerva mora indeksirati i uskladiti na kraju godine.

Poslovi u vezi sa formiranjem i korištenjem rezervi (odgođenih obaveza) za raspolaganje imovinom ustanove iskazuju se u računovodstvu sljedećim redoslijedom:

iskazuju se iznosi odloženih obaveza u iznosu formirane rezerve za troškove raspolaganja imovinom ustanove:

Debit 0 506 90 200 “Pravo na prihvatanje obaveza za druge naredne godine” (050690226)

Kredit 0 502 99 200 “Odložene obaveze za ostale naredne godine” (050299226);

Obračun iznosa rezerve za sanaciju posljedica rada osnovnih sredstava, uključen u trošak osnovnih sredstava (procijenjene vrijednosti) u trenutku sticanja imovine, odražava se:

Debit 0 106 00 000 “Ulaganja u nefinansijska sredstva” (010601310, 010501340, itd.)

Kredit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove” (040160226).

Operacije za korištenje rezerve vezane za raspolaganje imovinom institucije za plaćanje obaveza tokom finansijske godine iskazuju se u računovodstvu sljedećim redoslijedom:

Iznosi preuzetih obaveza od strane institucije u vezi sa korišćenjem prethodno stvorene rezerve za plaćanje obaveza za raspolaganje imovinom ustanove se prikazuju:

Debit 0 502 09 200 "Odložene obaveze" (050209226)

Kredit 0 502 01 200 “Prihvaćene obaveze” (050201226);

Korištenje rezerve za otuđenje imovine u vrijeme njenog otuđenja iz računovodstva povezano je s obračunavanjem troškova za otuđenje osnovnih sredstava (materijala) za obnavljanje posljedica poslovanja:

Debit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove” (040160226)

Kredit 0 302 00 000 “Obračuni preuzetih obaveza” (030226730);

rezerva za učinjene troškove za koje dokumenti za poravnanje nisu primljeni na datum izvještavanja, kreira se na osnovu procijenjenih vrijednosti.

Transakcije koje se odnose na formiranje i korišćenje rezervi (odgođenih obaveza) za nastale troškove, a za koje na datum izvještavanja nisu primljene isprave za namirenje, podliježu računovodstvu po sljedećem redoslijedu:

iskazuju se iznosi odloženih obaveza u iznosu formirane rezerve za nastale troškove za koje na datum izvještavanja nisu primljeni dokumenti za namirenje:

Debit 0 506 90 200 “Pravo na prihvatanje obaveza za druge naredne godine”

Kredit 0 502 99 200 “Odložene obaveze za ostale buduće godine”;

Obračun iznosa rezerve za nastale troškove za koje nisu primljeni dokumenti za poravnanje (na osnovu procijenjenih vrijednosti) se odražava:

Debit 0 109 00 200 “Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja poslova, usluga”, 0 401 20 200 "Troškovi privrednog subjekta"

Kredit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove.”

Operacije korišćenja rezerve za nastale troškove, za koje dokumenti za poravnanje nisu primljeni na datum izveštavanja, kada su ti dokumenti za poravnanje primljeni u toku tekuće finansijske godine, iskazuju se u računovodstvu sledećim redosledom:

Iznosi preuzetih obaveza od strane institucije u vezi sa korišćenjem prethodno stvorene rezerve za plaćanje ovih obaveza, po prijemu isprava o poravnanju, odražavaju se:

Debit 0 502 09 200 "odložene obaveze"

Kredit 0 502 01 200 "Prihvaćene obaveze";

Obračun troškova za plaćanje obaveza na teret stvorene rezerve, po prijemu isprava o poravnanju, odražava se:

Debit 0 401 60 200 “Rezerve za buduće troškove”

Kredit 0 302 00 000 "Obračuni za preuzete obaveze."

Budžetske i samostalne institucije, po potrebi, u okviru formiranja računovodstvenih politika mogu kreirati i druge rezerve (odgođene obaveze), na primjer, za plaćanje poreza na dobit (na teret prihoda) sljedećim redoslijedom:

Obračun iznosa rezerve za odloženu obvezu za plaćanje poreza na dobit po djelatnostima koje ostvaruju dohodak se odražava:

Debit2 401 10 100 “Prihodi privrednog subjekta” (240110130)

Kredit2 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove” (240160130);

Obračun poreza na dobit na teret stvorene rezerve za plaćanje poreza na dobit za izvještajni period se odražava:

Debit2 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove” (240160130)

Kredit2 303 03 730 "Porez na prihod".

U skladu sa pravilima Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n), preporučuje se stvaranje ovih rezervi za predstojeće troškove vezane za isplata godišnje naknade za radni staž i naknada po osnovu rezultata rada za godinu, pokrivajući troškove popravke osnovnih sredstava i druge svrhe.

Za formiranje odgovarajućih rezervi, ustanova ih mora predvidjeti u računovodstvenoj politici ustanove za odgovarajuću godinu, odrediti stopu za obračun mjesečnih doprinosa u tekućoj godini i, po potrebi, stanje rezerve na početku naredne godine.

Na primjer, ako ustanova daje odsustvo za tekuću godinu u narednoj godini, tada može imati rezervu na početku godine. Istovremeno, iznos rezerve za regres precizira se na osnovu broja dana neiskorišćenog godišnjeg odmora, prosečne dnevne zarade zaposlenih i obaveznih doprinosa u državne vanbudžetske fondove. Ostatak rezerve za velike popravke osnovnih sredstava (fond za popravke) na kraju godine dozvoljen je u slučajevima predviđenim propisima osnivača.

Institucije koje formiraju rezerve za buduće rashode u okviru svojih računovodstvenih politika moraju voditi računa da na kraju tekuće finansijske godine, prije sastavljanja godišnjeg izvještaja, nakon popisa obračuna, obračunate na kontu 401 60 “Rezerve za buduće troškove” iznos rezervi se usklađuje sa iznosom stvarnih rashoda. Štaviše, ako stvarni troškovi premašuju iznos obračunatih rezervi, onda se za razliku vrši dodatni unos za obračun dodatnih rezervi. Ako su stvarni rashodi tekuće finansijske godine manji od obračunate rezerve, tada se vrši storniranje razlike ( "crveni preokret").

Računi 500. autorizacije mogu lako zbuniti čak i iskusnog stručnjaka.U članku ćemo govoriti o karakteristikama i poteškoćama računovodstva. Navedimo primjere koji će računovođi budžetske institucije pomoći razumjeti.

Računi 500. grupe sumiraju informacije o izvršenju planiranih zadataka plana FCD. Koji račun koristiti u određenom slučaju ovisi o računovodstvenom objektu:

obaveze - 0 502 00 000;
procijenjeni (planski, prognozni) zadaci - 0 504 00 000;
pravo na preuzimanje obaveza - 0 506 00 000;
odobreni iznos finansijske podrške - 0 507 00 000;
primljeno finansijsko osiguranje - 0 508 00 000.

Važan članak:

Šifra koja je navedena u cifri 22 broja računa (0 500 00 000) zavisi od toga kojem finansijskom periodu pripada obaveza (vidi napomenu na strani 20). Pogledajmo kako se koristi 500 naloga.

Račun 0 502 00 000 “Obaveze”

Na računu 0 502 00 000 iskazuju se prihvaćene budžetske i novčane, prihvaćene i odložene obaveze. Oni su ti koji izazivaju najveće poteškoće, jer su podaci o njima uključeni u izvještaj (f. 0503738, f. 0503775).

Za kreditni račun 0 502 01 000 odražava iznos obaveza koje je institucija prihvatila. To su, na primjer, iznosi zaključenih ugovora, plate, porezi na zarade, isplate po rješenjima o izvršenju.

A na kredit računa 0 502 02 000 - iznos novčanih obaveza koje preuzima institucija. To mogu biti obračunski iznosi, vrijednost imovine, avansi po ugovorima, itd.

Kada su usluge pružene ili je imovina primljena, a još nije plaćena, nastaje neispunjena novčana obaveza. U finansijskim izvještajima ovaj iznos je dat u koloni 11 obrasca 0503738. I trebao bi biti jednak obavezama prema dobavljačima na obrascu 0503769.

Račun 0 502 07 000 uzima u obzir prihvaćene obaveze. Račun se koristi ako je ustanova zaključila ugovor na konkurentan način. Iznosi štednje su prikazani na teretu računa.

Primjer 1:

Institucija je objavila obavijest o aukciji za kupovinu automobila s maksimalnom cijenom od milion rubalja. Kao rezultat aukcije, potpisan je ugovor na 830 hiljada rubalja. (KFO 4).

Računovođa je izvršio sljedeće unose u računovodstvu:

DEBIT 07 01 0000000000 244 4 506 10 310
KREDIT 07 01 0000000000 244 4 502 17 310
- 1.000.000 rub. - je prihvaćena obaveza prilikom objavljivanja obavještenja;

KREDIT 07 01 0000000000 244 4 502 11 310
- 830.000 rub. - da je pri zaključenju ugovora prihvaćena obaveza;

DEBIT 07 01 0000000000 244 4 502 17 310
KREDIT 07 01 0000000000 244 4 506 10 310
- 170.000 rub. - reflektuje se iznos uštede.

500. konto 0 502 99 000 koristi se za odgođene obaveze za ostale naredne godine (van planskog perioda). Odnosno, pojavljuje se u računovodstvu kada računovođa stvori, na primjer, rezervu za godišnji odmor. U tom slučaju iznos rezerve je prikazan na kreditu. Knjiženja se vrše zajedno sa knjiženjima na kontu 0 401 60 000 “Rezerve za buduće troškove”. Iznosi preuzetih obaveza po osnovu ranije formiranih odloženih obaveza iskazuju se u korist računa 0 502 01 000 i dugova računa 0 502 99 000.

Primjer 2:

U 2016. godini, budžetska obrazovna ustanova prikupila je rezervu za predstojeće odmore u iznosu od 100 hiljada rubalja. U 2017. godini koristio je stvorenu rezervu.

Računovođa je evidentirao ove transakcije sa sljedećim unosima:

DEBIT 07 02 0000000000 111 4 401 20 211
KREDIT 07 02 0000000000 111 4 401 60 211
- 100.000 rub. - formirana je rezerva za plaćanje predstojećih godišnjih odmora;

DEBIT 07 02 0000000000 111 4 506 91 211
KREDIT 07 02 0000000000 111 4 502 99 211
- 100.000 rub. - izvršena je budžetska obaveza za rezervu za godišnji odmor;

DEBIT 07 02 0000000000 111 4 401 60 211
KREDIT 07 02 0000000000 111 4 302 11 211
- 20.000 rub. - iz rezerve su obračunati iznosi za plaćanje godišnjih odmora u 2017. godini;

DEBIT 07 02 0000000000 111 4 502 99 211
KREDIT 07 02 0000000000 111 4 502 11 211
- 20.000 rub. - obaveza za 2017. godinu je prihvaćena korišćenjem prethodno kreirane rezerve;

DEBIT 07 02 0000000000 111 4 506 10 211
KREDIT 07 02 0000000000 111 4 506 91 211
- 20.000 rub. - je obaveza prihvaćena na teret ranije formiranih odloženih obaveza.

Račun 0 504 00 000 “Procjena (planiranih, prognoziranih) zadataka”

Račun 0 504 00 000 uzima u obzir izvršenje planiranih zadataka u kontekstu obračunskih objekata. Indikator zaduženja je iznos planiranih termina:

za troškove (konto 0 504 00 200);
za nabavku nefinansijske imovine (konto 0 504 00 300);
za nabavku finansijske imovine (konto 0 504 00 500);
za otplatu dužničkih obaveza (račun 0 504 00 800).

Kreditni indikator odražava iznos procijenjenih zadataka:

po prihodima (konto 0 504 00 100);
o otuđenju finansijske imovine (konto 0 504 00 600);
za povećanje obaveza (konto 0 504 00 700).

Analitičko knjigovodstvo transakcija po ovom računu vodi se u kartici za evidentiranje predviđenih (planskih) zadataka.

Primjer 3:

Budžetska institucija je u plan finansijskih i ekonomskih aktivnosti uključila: prihod od pružanja plaćenih usluga - 2 miliona rubalja; troškovi za isplatu plata - 1,5 miliona rubalja; Obračuni za isplatu plata - 300 hiljada rubalja; kupovina zaliha - 200 hiljada rubalja.

Računovođa je to u računovodstvu prikazao ovako:

DEBIT 07 04 0000000000 130 2 507 10 130
KREDIT 07 04 0000000000 130 2 504 11 130
- 2.000.000 rub. - iskazan je iznos prihoda;

DEBIT 07 04 0000000000 111 2 504 11 211
KREDIT 07 04 0000000000 111 2 506 10 211
- 1.500.000 rub. - iskazuju se troškovi za isplatu zarada;

DEBIT 07 04 0000000000 119 2.504 11.213
KREDIT 07 04 0000000000 119 2.506 10.213
- 300.000 rub. - reflektuju se troškovi vezani za obračun plaća;

DEBIT 07 04 0000000000 244 2 504 11 340
KREDIT 07 04 0000000000 244 2.506 10.340
- 200.000 rub. - reflektuju se troškovi nabavke zaliha.

Račun 0 506 00 000 “Pravo na preuzimanje obaveza”

Račun 0 506 00 000 odražava obim prava institucije na preuzimanje obaveza u granicama FCD plana. Kreditni indikator za analitičko računovodstvene račune odražava obim obaveza u monetarnom smislu, čije je prihvatanje osigurano planiranim ustupanjima prihoda ili primitaka. Kako koristiti račun u računovodstvu, pogledajte primjere 1, 2, 3.

500. račun 0 507 00 000 “Odobreni obim finansijske podrške”

Na dugovanju računa 0 507 00 000 iskazuju se podaci o prihodima i primanjima ustanove koji su odobreni planom FCD za odgovarajuću finansijsku godinu. A za kredit - iznos izvršenja.

Povrat prethodno primljenih prihoda ili primitaka se ogleda u metodi „crvenog storniranja“ na kredit analitičkih računovodstvenih računa (0 507 00 400, 0 507 00 600, 0 507 00 700) i zaduženje odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa ( račun 0 508 000 00).

Primjer 4:

U planu FCD, obrazovna ustanova je odobrila prihod od pružanja plaćenih usluga - 2 miliona rubalja.

Računovođa je evidentirala sljedeće unose:

DEBIT 07 02 0000000000 130 2 507 10 130
KREDIT 07 02 0000000000 130 2 504 11 130
- 2.000.000 rub. - se odražava iznos prihoda.

Račun 0 508 00 000 “Primljeno finansijsko osiguranje”

Na teretu računa 0 508 00 000 iskazuje se iznos finansijskog osiguranja, prihoda i primitaka koje je institucija primila u tekućoj finansijskoj godini.

Iznosi povrata prethodno primljenih prihoda (primanja) iskazuju se na teret računa 0 508 00 000 metodom „crvenog storniranja“ i u korist odgovarajućih analitičkih računa računa 0 507 00 000.

Primjer 5:

Obrazovna ustanova je vratila uplatu kupcu za usluge koje nisu pružene u iznosu od 15 hiljada rubalja.

Prilikom pripreme knjiženja, računovođa je koristio metodu „crvenog storniranja“:

DEBIT 07 02 0000000000 130 2 508 10 130
KREDIT 07 02 0000000000 130 2 507 10 130
- 15.000 rub. - odražava iznos povrata prethodno primljenih prihoda.