Pojam i klasifikacija zaliha. Šta su zalihe, metode računovodstva i planiranja

Pravila za formiranje informacija o zalihama organizacije u računovodstvu utvrđena su Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01 (u daljem tekstu - PBU 5/01).

PBU 5/01 utvrđuje da se imovina prihvata na računovodstvo kao zalihe:

• - koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
• - za prodaju, uključujući gotove proizvode i robu;
• - koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.

Dakle, u sastavu zaliha (u daljem tekstu MPZ) treba uzeti u obzir zalihe, gotovu robu i robu.

Zalihe su različiti materijalni elementi koji se koriste kao početni predmeti rada, troše se u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja.

Proizvodne zalihe se koriste jednom u toku jednog proizvodnog ciklusa i u potpunosti prenose svoju vrijednost na proizvedene proizvode (izvršeni rad, pružene usluge) (u daljem tekstu proizvodi).

Proizvodne zalihe, ovisno o namjeni i načinu upotrebe u proizvodnom procesu, dijele se u sljedeće glavne grupe:

• - sirovine i osnovni materijali;
• - kupljeni poluproizvodi i komponente;
• - pomoćni materijali;
• - povratni proizvodni otpad.
• - inventar i kućne potrepštine.

Sirovine i osnovni materijali su predmeti rada koji su namenjeni za upotrebu u procesu proizvodnje proizvoda i predstavljaju materijalnu (materijalnu) osnovu za izradu proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga).

Sirovine su proizvodi poljoprivrede i rudarstva (žito, pamuk, drvo, ruda, ugalj, nafta itd.).

Materijali su proizvedeni proizvodi (brašno, platno, papir, metal, benzin, itd.).

Kupljeni poluproizvodi su iste sirovine i osnovni materijali koji su prošli određene faze prerade, ali još nisu gotovi proizvodi.

Sastavni dijelovi su proizvodi organizacije dobavljača koji se kupuju za kompletiranje proizvoda koje proizvodi proizvođač.

Pomoćni materijali su materijali koji se koriste da utiču na sirovine i osnovne materijale, da daju određena potrošačka svojstva proizvodima ili da održavaju i održavaju radni alat i olakšavaju proces proizvodnje (maziva i sredstva za čišćenje itd.).

U grupi pomoćnih materijala, zbog posebnosti upotrebe, izdvajaju gorivo, kontejnere i kontejnerske materijale, kao i rezervne dijelove.

Gorivo je karbonska i ugljovodonična supstanca koja oslobađa toplotnu energiju tokom sagorevanja.

• - procesno gorivo (koristi se u tehnološke svrhe u procesu proizvodnje);
• - motorno gorivo (gorivo - benzin, dizel gorivo, itd.);
• - gorivo za domaćinstvo (koristi se za grijanje).

Kontejneri i kontejnerski materijali su predmeti koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda, skladištenje raznih materijala i proizvoda. Postoje sljedeće vrste kontejnera: kontejneri od drveta, kontejneri od kartona i papira, metalni kontejneri, plastični kontejneri, stakleni kontejneri, kontejneri od tkanina i netkanih materijala.

Rezervni dijelovi su predmeti namijenjeni popravci, zamjeni dotrajalih dijelova mašina, opreme, vozila i sl.

Reciklabilni proizvodni otpad su ostaci sirovina i materijala koji nastaju u procesu njihove prerade u gotove proizvode koji su djelimično ili potpuno izgubili potrošačka svojstva sirovina i materijala (panjevi, obrezivanje, strugotina, piljevina itd.).

Ostaci materijala koji se, u skladu sa usvojenom tehnologijom, prenose u druge radionice, odjeljenja kao punopravni materijal za proizvodnju drugih vrsta proizvoda, ne spadaju u otpad koji se može reciklirati.

Otpad također ne uključuje nusproizvode (povezane) proizvode, čija je lista utvrđena industrijskim smjernicama (uputstvima) o planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvodnje.

Inventar i kućni pribor su predmeti sa korisnim vijekom trajanja do 12 mjeseci ili normalnim radnim ciklusom ako je duži od 12 mjeseci, koji se koriste kao radna sredstva (inventar, alat, itd.)

Tipičan operativni ciklus je karakteristika proizvodnog procesa „kao prosječno vrijeme potrebno za proizvodnju proizvoda od početka do kraja u datoj organizaciji. U slučaju kada je normalan ciklus poslovanja u organizaciji 15 mjeseci, tada se instrumenti rada sa korisnim vijekom trajanja do 15 mjeseci mogu obračunati kao materijal, a sa periodom dužim od 15 mjeseci kao osnovna sredstva. .

Za potrebe analitičkog računovodstva, proizvodne zalihe se takođe razvrstavaju u različite grupe u zavisnosti od njihovih tehničkih svojstava.

Unutar grupa, proizvodne zalihe (uključujući materijale) su podijeljene po vrstama, razredima, markama, standardnim veličinama itd.

Svakoj vrsti materijala dodjeljuje se broj artikla, koji razvija organizacija na osnovu njihovih naziva i/ili homogenih grupa (tipova).

PBU 5/01, prilikom obračuna zaliha, dozvoljava korištenje ne samo broja artikla, već i serije robe, homogene grupe itd. kao obračunske jedinice zaliha.

Izbor jedinice obračuna zaliha vrši se u zavisnosti od prirode zaliha, postupka njihovog pribavljanja i korišćenja.

Jedinicu obračuna zaliha organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim zalihama, kao i pravilna kontrola njihove dostupnosti i kretanja.

Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (krajnji rezultat proizvodnog ciklusa, gotova sredstva: sa obradom (pakovanjem), čije tehničke i kvalitetne karakteristike odgovaraju uslovima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevima utvrđeno „zakonodavstvom).

Roba je dio zaliha kupljenih ili primljenih od drugih pravnih i fizičkih lica i koji se drže radi prodaje.

Uvećana klasifikacija zaliha prema namjeni i načinu upotrebe u proizvodnom procesu prikazana je na slici 1.

Slika 1 – Klasifikacija zaliha

Za pravilnu organizaciju računovodstva potrebna je jasna klasifikacija zaliha prema određenim kriterijumima. Sve zalihe su klasifikovane: prema namjeni i njihovoj ulozi u procesu proizvodnje; po tehničkim svojstvima.

Prema namjeni i ulozi materijala u procesu proizvodnje razlikuju se sljedeće grupe zaliha:

1. Sirovine i materijali su predmeti rada od kojih je proizvod napravljen i koji čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda. Sirovine uključuju proizvode rudarske industrije i poljoprivrede koji se prerađuju (na primjer, ruda, pamuk, mlijeko). Materijali se smatraju proizvodima koji su prošli industrijsku predobradu (na primjer, metal, plastika, tkanine).

Zauzvrat, u odnosu na proizvedeni proizvod, materijali se dijele na glavne i pomoćne.

Osnovni materijali čine fizičku osnovu proizvedenih proizvoda i proizvod su prerade prerađivačke industrije. U ovu grupu spadaju i poluproizvodi, tj. proizvodi drugih organizacija koji su dio tehnološkog procesa obrade ove organizacije (na primjer, metali, polimeri, komponente).

Pomoćni materijali se koriste da utiču na sirovine i osnovne materijale, da daju određena potrošačka svojstva proizvodu ili da održavaju i održavaju radni alat i olakšavaju proces proizvodnje. Pomoćni materijali, za razliku od osnovnih materijala, ne čine osnovu novoproizvedenog proizvoda, već imaju svojstva: daju proizvodima posebne kvalitete (lak, boje), troše se radom (maziva i sredstva za čišćenje), koriste se za održavanje prostorije čiste (praškovi za čišćenje), troše se za kancelarijske svrhe (papir, olovke, spajalice, fascikle za registratore).

Podjela materijala na osnovne i pomoćne ne ovisi o njihovim fizičkim ili kemijskim svojstvima, već o ulozi koju imaju u formiranju novoproizvedenog proizvoda. U ovom slučaju, isti materijali u jednom proizvodnom procesu mogu djelovati kao osnovni materijali, au drugom - kao pomoćni materijali.

2. Kupljeni poluproizvodi, komponente, konstrukcije, detalji. Ove zalihe organizacije kupuju za svoje proizvode i zahtijevaju dalju obradu ili sklapanje. U ovom slučaju, proizvodi kupljeni za završetak proizvedenih proizvoda, koji nisu uključeni u trošak proizvoda organizacije, ne evidentiraju se kao materijal, već kao roba. Po svojoj funkcionalnoj ulozi u proizvodnom procesu, oni su glavni materijali (razna punila u konditorskoj industriji, slad u pivarstvu, pređe u tekstilnoj industriji, motori u mašinstvu). Potreba za njihovim izdvajanjem u posebnu računovodstvenu grupu nastaje zbog povećanja njihovog udjela u velikim organizacijama u vezi sa razvojem specijalizacije i kooperacije u proizvodnji.

Organizacije mogu imati i poluproizvode sopstvene proizvodnje, koji se vode ili na posebnom računu 21 „Poluproizvodi sopstvene proizvodnje“, ili kao deo proizvodnje u toku.

Zbog posebnosti njihove upotrebe, goriva, kontejnera i kontejnerskih materijala (kontejnera), rezervni dijelovi se izdvajaju posebno iz grupe pomoćnih materijala.

• 3. Goriva su materijali namijenjeni za proizvodnju energije, grijanje zgrada, rad vozila, kao i za tehničke potrebe organizacije. Goriva se dijele na tehnološka, ​​koja se koriste za proizvodnju proizvoda (u tehnološke svrhe), motorna (energija, gorivo), koja se koriste, na primjer, za proizvodnju pare u paroenergetskom sektoru i električne energije u trafostanicama postrojenja, i ekonomska (za potrebe grijanja ).
• 4. Kontejner je vrsta inventara namenjena za pakovanje, transport i skladištenje proizvoda, robe i drugih materijalnih vrednosti.

Kontejneri se klasifikuju: po vrsti (drveni, kartonski (papirni), metalni, plastični, stakleni, tkani i netkani materijali (platnene kese, ambalažne tkanine)); prema načinu upotrebe (za jednokratnu upotrebu (kontejneri od papira, kartona, polietilena) i za višekratnu upotrebu (drvene (kutije, burad)), metalne i plastične (burad, čuture, limenke, korpe i sl.), kartonske posude (kutije od valovitog kartona) ); funkcionalna upotreba (spoljna ambalaža i sama ambalaža).

Direktno pakovanje je neodvojivo od proizvoda i može se koristiti samostalno tek nakon što se proizvod potroši (kante boje i sl.). Ovaj kontejner se ispušta iz skladišta zajedno sa robom.

• 5. Rezervni delovi - delovi koje proizvede ili nabavi organizacija za popravke, zamenu dotrajalih delova opreme, mašinskih delova, vozila itd.
• 6. Ostali materijali su otpad od proizvodnje i otklanjanja nepopravljivih nedostataka, materijalne vrednosti u vidu sekundarnih sirovina dobijenih otuđenjem osnovnih sredstava i dr.
• 7. Materijali koji se prenose na preradu napolje su deo zaliha organizacije, čiji se trošak naknadno uključuje u cenu proizvoda napravljenih od njih.
• 8. Građevinski materijali - materijali koji se koriste za građevinske i instalaterske radove od strane građevinskih preduzeća.
• 9. Inventar i kućni pribor - sredstva rada koja su uključena u sastav novčanih sredstava u prometu (inventar, alati, kućni pribor i dr.).
• 10. Specijalna oprema i posebna odeća u skladištu su sredstva rada koja su uključena u sastav novčanih sredstava u prometu i namenjena su za upotrebu u specifičnim procesima delatnosti (specijalni alati, specijalni uređaji, specijalna oprema i posebna odeća) koja se nalaze u skladišta organizacije ili na drugim skladišnim lokacijama.
• 11. Specijalna oprema i specijalna odeća u eksploataciji - ovo je specijalni alat, specijalni uređaji, specijalna oprema i posebna odeća koji se nalaze u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom, tj. u operaciji.

Ova klasifikacija se koristi za organizaciju računovodstva materijalnih resursa. U skladu sa Kontnim planom za svaku od navedenih grupa na računu 10 „Materijali“ postoji poseban podračun. Istovremeno, izdvajanje specijalne opreme i specijalne odeće u skladištu iu eksploataciji posebno se objašnjava specifičnostima otplate vrednosti te imovine. Osim toga, organizacije mogu uzeti u obzir materijale koji im ne pripadaju, a čije se knjigovodstvo vodi na vanbilansnim kontima 002 "Zalihe primljene na čuvanje" i 003 "Materijali primljeni na obradu".

Navedena grupisanja su još uvijek nedovoljna za sveobuhvatnu kontrolu stanja i kretanja materijala. Njihovo obračunavanje i kontrolu treba vršiti ne samo po grupama, podgrupama, već i po svakom nazivu, vrsti, veličini, sorti itd. Stoga je razmatrana klasifikacija zaliha u svrhu operativnog upravljanja radom organizacije dopunjena klasifikacijom materijala po tehničkim svojstvima (detaljno u nomenklaturi-cjenovnici).

Ova klasifikacija objedinjuje materijalne vrijednosti u grupe ovisno o tehničkim svojstvima i karakteristikama. Na primjer, crni metali, obojeni metali itd. Zauzvrat, unutar ovih grupa, materijali su podijeljeni po vrstama, razredima i standardnim veličinama. Na primjer, čelični lim, okrugli čelik itd. Zatim se u svakoj podgrupi daje lista naziva materijala sa njihovim tehničkim karakteristikama.

Klasifikacija materijala prema tehničkim svojstvima se koristi za izradu nomenklaturne oznake - sistematizovane liste materijala koji se koriste u organizaciji. Nomenklaturna oznaka cijene se koristi kao lista zaliha, u kojoj se svakoj vrsti materijala dodjeljuje broj artikla koji na jedinstven način identificira određenu vrstu materijala. Nomenklaturni broj, u pravilu, je sedmocifreni: prve dvije cifre su broj računa, sljedeće dvije cifre su podračun, preostale tri cifre su po diskreciji organizacije za tehničke karakteristike računovodstvenog objekta. Moguće je i drugo kodiranje obračunskog objekta. Na primjer, grupa materijala, podgrupa, vrsta materijala, karakteristika.

Analitičko knjigovodstvo materijalnih vrijednosti izgrađeno je u strogom skladu sa Nomenklaturnim priručnikom, a dodijeljeni nomenklaturni broj obavezno se stavlja na sve dokumente koji se odnose na registraciju prijema i puštanja materijala.

Knjigovodstvenu jedinicu zaliha organizacija bira samostalno na način da se osigura formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim zalihama, kao i pravilna kontrola njihove dostupnosti i kretanja. U zavisnosti od prirode zaliha, redosleda njihovog prikupljanja i korišćenja, jedinica zaliha može biti zaliha, serija, homogena grupa itd.

MPZ su zalihe materijalne proizvodnje. Nijedna kompanija ne može raditi bez njih. Ona ih nabavlja, koristi u aktivnostima, prodaje. To znači da se MPZ mora uzeti u obzir. U ovom članku ćemo vam reći kako pravilno voditi računovodstvo zaliha.

U ovom članku ćete naučiti:

Šta je MPZ

MPZ su zalihe. Rijetko, ali i dalje koristi koncept robe i materijala (inventara). Ova skraćenica je ranije korištena. Odnosno, roba i materijal i zalihe su u suštini sinonimi.

Zalihe u računovodstvu su sredstva koju preduzeće koristi u poslovanju kao:

• materijala i/ili sirovina za proizvodnju proizvoda za prodaju (izvođenje radova, pružanje usluga).
• roba za preprodaju
• imovine koju kompanija koristi za potrebe upravljanja.

Kako će pomoći: Uredbom se uređuje računovodstveni postupak za zalihe koje pribavlja društvo. Uzmite dokument kao uzorak kako biste osigurali kada i u kom roku zaposleni prebacuju primarnu organizaciju u računovodstvenu službu, koja vodi evidenciju.

Materijali se mogu klasificirati na sljedeći način (slika 1).

Slika 1... MPZ klasifikacija

Dakle, možete uzeti u obzir materijale u računovodstvu. Na primjer, otvorite podračune na računu 10 "Materijali". Slično, možete uzeti u obzir robu za preprodaju i gotovu robu.

To dvoje se često zbunjuje. Roba je imovina koju je organizacija kupila za prodaju uz premiju. Preduzeće samostalno proizvodi gotove proizvode. Moguće je da će neka imovina biti i gotova roba i roba. Na primjer, ako organizacija nema vlastiti proizvodni kapacitet i dio kupuje od dobavljača.

Pročitajte također:

Kako će pomoći: poboljšanje efikasnosti upravljanja zalihama teško se može nazvati jednim od glavnih prioriteta finansijskog direktora. Ipak, on bi trebao razumjeti barem osnovne principe, jer su dionice sastavni dio obrtnog kapitala kompanije. Kako izbjeći neopravdane troškove skladištenja skladišnih salda, kako ne propustiti profit zbog nedostatka zaliha - više u ovom rješenju.

Kako će pomoći: kada preduzeću nedostaje obrtna sredstva i privlači kredite, novac imobilisan u zalihama je luksuz koji se ne može priuštiti. Još je gore ako se radi o nelikvidnim akcijama koje se dugo nisu prodavale. Predloženo rješenje omogućit će da se zastarjeli ostaci odlažu u skladišta s maksimalnom koristi, a ne samo odlažu.

Obračun materijala i zaliha na računovodstvenim računima

Preduzeće vodi evidenciju zaliha na sljedećim računima:

Slika 2... G/K računi za računovodstvo zaliha

Materijali se ponekad uzimaju u obzir na vanbilansnim računima (Slika 3).

Slika 3... Vanbilansni računi za računovodstvo zaliha

Knjiženje robe i materijala

Kompanija uzima u obzir materijale na stvarni trošak (klauzula 5 PBU 5/01). Uključuje sve troškove koje je firma imala dok je isporučivala materijal u svoje skladište. Na primjer:

• ugovorna vrednost imovine;
• troškovi transporta (organizacija ima pravo da troškove dostave odmah prebaci na troškove prodaje, ako postoji takvo pravilo utvrđeno u računovodstvenoj politici );
• osiguranje tereta;
• za robu - trošak pripreme za prodaju;
• carinska plaćanja;
• naknade posrednicima itd.;

Ako kompanija posluje po zajedničkom sistemu, onda PDV ne bi trebalo da bude uključen u ugovornu vrednost robe. Kompanija će odbiti porez. Ali kompanija je na posebnom režimu uzeti u obzir PDV u trošku zaliha. Također, opšti poslovni rashodi nisu uključeni u nabavnu vrijednost zaliha (klauzula 6 PBU 5/01).

Organizacije - predstavnici malih preduzeća, imaju pravo da vode pojednostavljeno računovodstvo. Jedini izuzetak je za pravna lica navedena u dijelu 5. člana 6. Federalnog zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ "O računovodstvu": mikrofinansijske firme, advokatske kancelarije itd.

Organizacije koje vode pojednostavljeno računovodstvo imaju pravo da obračunavaju zalihe samo po ugovorenom trošku. Ostatak troškova oni se mogu odmah odnositi na troškove redovnih aktivnosti u periodu kada su nastali.

Ako je preduzeće dobilo materijalnu imovinu bez naknade, onda se ona mora obračunati po tržišnoj vrijednosti. Fokusirajte se na tržišnu vrijednost ako ste sredstva dobili nakon demontaže ili popravke osnovnih sredstava, tokom inventure itd.

Ako su se materijali pojavili kao kapitalni doprinos , zatim ih uzeti u obzir po trošku, trošku navedenom u odluci skupštine učesnika ili jedinog učesnika.

Kada organizacija kapitalizira zalihe, ona vrši unose u računovodstvo (tabela).

sto... Računovodstvo zaliha: knjiženja

Metode procjene MPZ u računovodstvu

Nakon što je preduzeće prihvatilo zalihe na računovodstvo. Počinje ih koristiti u proizvodnji ili glavnim djelatnostima. Odnosno, vara. U ovom slučaju, trošak zaliha u računovodstvu može se procijeniti pomoću jedne od tri metode:

1. Po trošku svake jedinice. U ovom slučaju, kompanija mora znati. koliko košta određeni materijal ili proizvod koji ona otpisuje. Odnosno, prilikom otuđenja sredstva, trošak njegovog nabavke se otpisuje. Najčešće se takvo računovodstvo provodi za skupu imovinu.

2. Po prosječnoj vrijednosti imovine. U ovom slučaju imovina je podijeljena u grupe. Na primjer, ako kompanija prodaje slatkiše, tada su moguće grupe: čokoladni slatkiši, lizalice, kolačići itd. Prosječna cijena određena je formulom:

Vrijednost zaliha - trošak zaliha ili robe na početku i na kraju perioda.

Broj zaliha - broj zaliha na početku i na kraju perioda

Da bi se odredila vrijednost otuđene imovine, prosječna vrijednost se mora pomnožiti sa količinom.

Većina kompanija vodi računovodstvo automatizovano - u posebnim programima. Stoga se takvi pokazatelji rijetko izračunavaju ručno.

3. Po trošku prvog u trenutku kupovine zaliha. U Rusiji se naziva i FIFO metoda. Ovaj naziv dolazi od engleskog FIFO - First In First Out, što doslovno znači "prvi je došao - prvi otišao". Ovaj naziv u potpunosti odražava suštinu metode. Odnosno, vrijednost penzionisanih sredstava je vrijednost najranije primljene robe. Na primjer, kompanija je kupila prvu seriju cementa po cijeni od 560 rubalja. po vrećici, a drugi - po cijeni od 600 rubalja. Iz koje god serije kompanija koristi materijal. prvo će biti otpisan po cijeni od 560 rubalja.

Organizacija fiksira odabranu metodu u svojoj računovodstvenoj politici. U ovom slučaju, jedna od vrsta zaliha (na primjer, sirovina) može se procijeniti jednom metodom, a druga vrsta zaliha (na primjer, roba) - drugom (klauzula 16 PBU 5/01).

Računovodstvo otuđenja zaliha

Odlaganje materijala mora biti dokumentovano. Na primjer, kada se materijali puštaju u proizvodnju, sastavlja se M-11 faktura-faktura ili M-8 limit za preuzimanje.

U računovodstvu sastavljaju ožičenje:

Debit 20.23, 25.26 Kredit 10

Predmeti za preprodaju, poput gotovih proizvoda, odlažu se kada ih kompanija proda kupcu. U računovodstvu se vrše knjiženja:

Debit 90 Kredit 43

Kompanija je priznala trošak/vrijednost imovine na prodaji.

Debit 62, 76 Kredit 90

Kompanija je isporučila robu kupcu.

U skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01 od 09.06.01.), imovina se prihvata na računovodstvo kao zalihe (MPZ):

• koriste se kao sirovine, materijali u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji, obavljanju poslova, pružanju usluga;
• koristi se za potrebe upravljanja organizacijom;
• namijenjeno prodaji.

MPZ uključuje sljedeće grupe obrtnih sredstava:

• materijali - dio zaliha, koji su predmeti rada, obezbjeđuju, zajedno sa sredstvima rada i radnom snagom, proizvodni proces organizacije, u kojoj se jednom koriste. Oni se u potpunosti troše u proizvodnom ciklusu i svoju vrijednost u potpunosti prenose na vrijednost proizvedenih proizvoda (izvršeni rad, pružene usluge);
• inventar i kućni pribor - dio zaliha koji se koristi kao sredstvo rada ne duže od 12 mjeseci ili uobičajeni radni ciklus ako ne prelazi 12 mjeseci;
• gotova roba - dio zaliha namijenjenih prodaji i koji su krajnji rezultat procesa proizvodnje;
• roba - dio zaliha kupljenih od pravnih lica radi njihove prodaje ili preprodaje bez dodatne obrade.

• pravilno i blagovremeno dokumentovano evidentiranje svih operacija kretanja materijalnih sredstava;
• kontrolu prijema i nabavke materijalnih sredstava;
• kontrola sigurnosti materijalnih vrijednosti na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama obrade;
• sistematska kontrola identifikacije nepotrebnih i neupotrebljenih materijala, njihove prodaje;
• blagovremeno obračunavanje sa dobavljačima zaliha.

Procjena zaliha

Za ispravnu organizaciju računovodstva zaliha u organizacijama razvija se nomenklaturno-cjenovnik. Nomenklatura - sistematizovana lista naziva materijala, rezervnih delova, goriva i ostalog koji se koriste u datoj organizaciji. Svakom nazivu materijala dodijeljena je numerička oznaka - nomenklaturni broj.

U nomenklaturnoj tablici sa cjenovnikom navedena je procijenjena cijena i jedinica mjere za materijal.

Prema PBU 5/01, zalihe se prihvaćaju u računovodstvo po stvarnom trošku, koji uključuje iznose stvarnih troškova povezanih s njihovom kupovinom i isporukom.

Stvarni troškovi nabavke zaliha (MPZ) uključuju:

• iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
• iznosi plaćeni organizacijama za informacione i konsultantske usluge vezane za kupovinu zaliha;
• carine ;
• bespovratni porezi plaćeni u vezi sa kupovinom zaliha;
• naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje se zalihe kupuju;
• troškovi nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja;
• troškovi održavanja odjela nabavke i skladišta organizacije, troškovi transportnih usluga za isporuku zaliha do mjesta njihove upotrebe, ako nisu uključeni u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom;
• troškove dovođenja zaliha u stanje u kojem su pogodni za korišćenje u planirane svrhe;
• ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha.

Stvarni trošak zaliha tokom njihove proizvodnje od strane same organizacije utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova povezanih sa proizvodnjom ovih zaliha.

Stvarni trošak zaliha koje su osnivači izvršili kao ulog u osnovni (udruženi) kapital utvrđuje se na osnovu njihove novčane vrijednosti, o kojoj se dogovore osnivači (učesnici) organizacije.

Stvarni trošak zaliha koje je organizacija primila na osnovu ugovora o poklonu ili bez naknade utvrđuje se na osnovu njihove trenutne tržišne vrijednosti na dan prijema u računovodstvo.

Stvarni trošak materijala može se obračunati tek na kraju mjeseca, kada će računovodstvo imati komponente ovog troška (platne dokumente od dobavljača materijala, za transport, manipuliranje i druge troškove).

Kretanje materijala se dešava u organizaciji svakodnevno, a dokumenti za primitke i izdatke moraju biti sačinjeni blagovremeno. Većina organizacija održava trenutnu evidenciju po fiksnim cijenama s popustom. To mogu biti prosječne nabavne cijene.

Ako se nabavne (ugovorne) cijene koriste u tekućem računovodstvu na kraju mjeseca, iznosi i procenat troškova transporta i nabavke se obračunavaju tako da se dovedu do stvarnog troška.

Postoje sljedeće metode obračuna proizvodnih zaliha:

• kvantitativni zbir;
• korištenje izvještaja finansijski odgovornih lica;
• operativno računovodstvo (bilans). Najprogresivniji i najracionalniji metod materijalnog računovodstva je operativno računovodstvo. Podrazumijeva vođenje u skladištima samo kvantitativno i sortno knjigovodstvo kretanja materijala i provodi se u karticama knjigovodstva materijala (obrazac M-17). Računovodstvo otvara kartice za svaki broj zaliha materijala i prenosi ih upravniku skladišta uz račun.

Kako materijal stigne u skladište, skladištar ispisuje nalog za prijem i registruje ga u kartonu knjigovodstva materijala u koloni „Dolazak“.

Na osnovu utroške dokumentacije (kartice graničnih ograda, zahtjevi), utrošak materijala se evidentira u kartici.

Na kartici se nakon svakog unosa prikazuje ostatak.

Skladištar blagovremeno dostavlja primarnu dokumentaciju računovodstvu i sačinjava registre za predaju dokumenata za prijem i utrošak materijala (obrazac M-13) sa naznakom broja dokumenata, njihovih brojeva i grupa materijala na koje odnositi se.

Od prvog dana u mjesecu, imovinsko odgovorno lice prenosi kvantitativna stanja sa kartica u bilans materijala (obrazac M -14).

Ovaj izvod otvara računovodstvo za godinu dana za svako skladište, čuva se u računovodstvu i izdaje skladištaru dan prije kraja mjeseca.

Računovodstveni radnik provjerava ispravnost upisa koje je izvršio magacioner u kartonima materijalnog knjigovodstva i potvrđuje ih svojim potpisom na karticama.

Osnovni principi operativnog računovodstvenog metoda računovodstva su sljedeći:

• efikasnost i računovodstvena tačnost kvantitativnog knjigovodstva u skladištu korišćenjem materijalno knjigovodstvenih kartica, koje vode finansijski odgovorna lica;
• sistematska kontrola od strane računovodstvenih radnika direktno u magacinu za pravilno i blagovremeno dokumentovanje poslova kretanja materijala i vođenje evidencije inventara materijala; davanje prava računovođama da provjere usklađenost stvarnih stanja materijala sa podacima tekućeg skladišnog knjigovodstva;
• obračun kretanja materijala od strane računovodstvene službe samo u novčanom smislu po sniženim cijenama i po stvarnoj cijeni u kontekstu grupa materijala i mjesta njihovog skladištenja, te u prisustvu računske jedinice - također u kontekstu nomenklature brojevi;
• sistematsko potvrđivanje (unakrsna provjera) skladišnih i računovodstvenih podataka upoređivanjem stanja materijala prema skladišnom (kvantitativnom) knjigovodstvu, procijenjenih po prihvaćenim računovodstvenim cijenama, sa stanjem materijala prema računovodstvenim podacima.

Računovodstvo sintetičkog materijala

Prijem materijala u organizaciju može se dogoditi iz različitih razloga i odražava se u računovodstvu sljedećim unosima:

• kupljeno od dobavljača: D-t 10 K-t 60 - za nabavnu cijenu, D-t 19 K-t 60 - za iznos PDV-a;
• od osnivača kao ulog u osnovni kapital: D-t 10 K-t 75/1 - po ugovorenoj cijeni;
• bez naknade od drugih organizacija: D-t 10 K-t 98/2, podračun "Besplatni prijem" - po tekućoj tržišnoj vrijednosti na dan prijema u računovodstvo

Prilikom korišćenja besplatno primljenih zaliha za potrebe proizvodnje (Dt 20, 23, 25, 26 Kt 10), istovremeno, ostali prihodi uključuju trošak utrošenog materijala i iskazuju se u računovodstvu knjiženjem: Dt 98/2 Kt 91;

• otpad od otpada: D-t 10 K-t 28;
• otpad od likvidacije osnovnih sredstava (po tekućoj tržišnoj vrijednosti): D-t 10 K-t 91.

Roba se izdaje iz skladišta za različite namene i ogleda se u sledećim transakcijama:

• za proizvodnju proizvoda: D-t 20, 23 K-t 10;
• za izgradnju osnovnih sredstava: D-t 08 K-t 10;
• za popravku osnovnih sredstava: D-t 25, 26 K-t 10;
• bočna prodaja

Knjigovodstvo prodaje materijala vodi se na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Račun je aktivno-pasivan, nema balans, po ekonomskom sadržaju je operativan i efikasan.

Na teretu računa 91 iskazuju se:

• stvarni trošak prodanog materijala: D-t 91 K-t 10;
• iznos PDV-a naplaćenog na prodati materijal: D-t 91 K-t 68;
• troškovi prodaje materijala: D-t 91 K-t 70, 69, 76. Kredit odražava:
• prihod od prodaje po prodajnim cijenama sa PDV-om: D-t 62 K-t 91.

Poređenjem prometa na računu 91 utvrđuje se finansijski rezultat od prodaje.

Ako je promet po zaduženju veći od prometa po kreditu (debitno stanje), dobijamo gubitak. Zadužuje se konto 99 "Dobit i gubitak" knjiženjem: D-t 99 K-t 91.

Ako je promet po zaduženju manji od prometa po kreditu (kreditno stanje) - otpisati knjiženjem: D-t 91 K-t 99.

Računovodstveni plan je predviđen za konto 10 "Materijala" i podračune.

Organizacije koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda mogu otvoriti posebne podračune za račun 10 za obračun sjemena, stočne hrane, pesticida i mineralnih đubriva.

Prilikom knjiženja specijalne opreme i specijalne odeće primljene u skladište, u računovodstvenim evidencijama vrše se knjiženja: D-t 10/10 K-t 60 - za nabavnu cenu, D-t 19 K-t 60 - za iznos "ulaznog" PDV-a.

Prijem navedenih materijalnih sredstava u pogon vrši se ožičenjem: D-t 10/11 K-t 10/10.

Stvarni trošak utrošenog materijala evidentira se u dnevnikima narudžbi 10, 10/1 u prepisci: D-t 20, 23, 25, 26, 08, 91 K-t 10.

Obračunske metode nabavke materijala

U skladu sa PBU 5/01, materijali se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku.

Formiranje stvarnih troškova materijala može se izvršiti na sljedeće načine:

• stvarni trošak se formira direktno na računu 10 "Materijali";
• koristeći račune 15 "Nabavka i nabavka materijala" i 16 "Odstupanje u cijeni materijala".

Ukoliko organizacija vodi evidenciju o nabavci materijala na računu 10 „Materijali“, tada se svi podaci o stvarnim troškovima nastalim prilikom nabavke prikupljaju na teret računa 10 „Materijali“.

Ovaj način formiranja stvarnih troškova materijala preporučljivo je koristiti samo u organizacijama koje imaju:

• mali broj zaliha materijala za period;
• mali raspon korištenih materijala;
• svi podaci za formiranje troškova materijala, u pravilu, istovremeno dolaze u računovodstvo.

Ako se računovodstvo nabavke materijala u organizaciji vrši na drugi način, svi troškovi u vezi sa nabavkom materijala, na osnovu obračunskih dokumenata primljenih od strane dobavljača, evidentiraju se na teret računa 15 i u korist računa. 60 "Poravnanja sa dobavljačima", 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" i drugi: D-t 15 K-t 60, 76, 71.

Knjiženje materijala koji je stvarno primljen u skladište odražava se unosom:

D-t 10 K-t 15 - po sniženim cijenama.

Razlika između stvarnog troška nabavke i cijene materijala primljenog po obračunskim cijenama tereti se sa računa 15 na račun 16 "Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava":

D-t 16 (15) K-t 15 (16) - odražava se odstupanje obračunske cijene od stvarne cijene materijala.

Kada se koristi drugi način obračuna nabavke organizacije, tekuće računovodstvo kretanja materijala se vrši po diskontiranim cijenama.

Koristite račun 15 za obračun poslova nabavke ili ga zadržite odmah na računu 10 "Materijali" - organizacija sama odlučuje pri izboru računovodstvene politike za narednu godinu.

Tipični poslovi za računovodstvo nabavke materijala na kontu 10 "Materijali"

P / p br.	Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit
1	Odraženi troškovi nabavke materijala na osnovu fakture i računa dobavljača	10	60
2	PDV uključen na kapitalizirani materijal (troškovi transporta, naknada posredničke organizacije)	19	60 (76)
3	Odraženi troškovi transporta za nabavku materijala (na osnovu računa transportne organizacije)	10	76
4	Odraženi troškovi plaćanja usluga posredničke organizacije (na osnovu računa posrednika)	10	76

Obračun troškova transporta i nabavke

Troškovi transporta i nabavke(TZR) uključeni su u stvarne troškove materijala. Oni uključuju troškove nabavke materijala, osim troškova njihove nabavke.

Računovodstvo na mjesečnom nivou utvrđuje iznos troškova transporta i nabavke, koji predstavlja razliku između stvarne cijene materijala i njihove cijene po obračunskoj cijeni.

Iznosi troškova transporta i nabavke raspoređuju se između utrošenog i preostalog materijala u skladištu srazmerno ceni materijala po diskontnim cenama. U tu svrhu utvrđuje se procenat troškova transporta i nabavke, a zatim se množi sa troškovima utrošenog materijala koji ostaje u skladištu.

Procenat troškova transporta i nabavke određuje se po formuli:

(Količina zaliha na početku mjeseca + količina zaliha za primljeni materijal za mjesec) / (trošak materijala na početku mjeseca po knjigovodstvenoj cijeni + trošak materijala primljenog u toku mjeseca po knjigovodstvenoj cijeni ) x 100%.

Poslovi transporta i nabavke evidentiraju se na istom računu kao i materijal (konto 10), na posebnom podračunu.

Iznosi troškova transporta i nabavke za penzionisane, utrošene vrednosti otpisuju se na iste račune kao i utrošene vrednosti, po diskontnim cenama u korespondenciji:

D-t 20, 25, 26, 28 K-t 10 TZR

Ako organizacija koristi račun 15 za evidentiranje poslova nabavke materijala, tada se iznos odstupanja stvarnog troška od knjigovodstvene cijene uzima u obzir na računu 16 "Odstupanje nabavne vrijednosti materijalnih sredstava".

Obračun procenta odstupanja stvarne cijene od knjigovodstvene cijene materijala vrši se na isti način kao i za troškove transporta i nabavke.

Iznosi akumuliranih odstupanja na računu 16 terete se na propisan način na teret računa proizvodnje: D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16,

D-t 20, 25, 26, 28 K-t 16 - u slučaju viška diskontne cijene nad stvarnim troškom storno unosa.

Računovodstvo materijala u računovodstvu

U računovodstvu postoji nekoliko metoda analitičkog obračuna materijala: sortna, obračunska metoda po brojevima jedinica i operativna obračunska (bilansna) metoda.

Sortna metoda. Za svaku vrstu i razred materijala računovodstvo otvara kartice za kvantitativno i ukupno računovodstvo, u koje se na osnovu primarnih dokumenata evidentiraju poslovi prijema i utroška materijala po količini i količini. Analitičko računovodstvo u računovodstvu duplira magacinsko knjigovodstvo na materijalnim knjigovodstvenim karticama. Na kraju mjeseca i na dan popisa u karticama, obračunavaju se zbroji primitaka i izdataka za mjesec i utvrđuju stanja materijala. Na osnovu ovih podataka sastavljaju se prometni listovi analitičkog računovodstva koji se otvaraju za materijalno odgovorna lica. Ukupni podaci za sve izvještaje o prometu analitičkog računovodstva moraju se podudarati sa prometom i stanjem na odgovarajućim sintetičkim računima.

Način obračuna po brojevima stavki. Primarni dokumenti o prijemu i utrošku materijala idu u računovodstvo, ovdje se grupišu po brojevima stavki, a na kraju mjeseca se obračunavaju i evidentiraju ukupan podaci o prijemu i utrošku svake vrste materijala u prometne liste u naturi iu novcu za svako skladište u kontekstu odgovarajućih sintetičkih računa i podračuna.

Progresivniji je operativni računovodstveni (bilansni) metod obračuna materijala. Ovom metodom, najmanje jednom sedmično, radnik računovodstva provjerava ispravnost upisa koje je izvršio magacioner u kartonima materijalnog knjigovodstva i potvrđuje ih svojim potpisom na samim karticama.

Na kraju mjeseca, upravnik skladišta prenosi kvantitativne podatke o bilansima za prvi dan za svaki zališni broj materijala sa kartona knjigovodstva materijala u materijalnom bilansu (bilansima).

U računovodstvu se stanja materijala oporezuju po fiksnim računovodstvenim cijenama i njihovi zbroji se prikazuju za pojedinačne obračunske grupe materijala i za skladište u cjelini.

Sa bilansnom metodom računovodstva, primarni dokumenti o kretanju materijala koje prima računovodstvo nakon njihove provjere i oporezivanja razlažu se u kontrolnoj kartoteci odvojeno za prihode i rashode u kontekstu skladišta i nomenklaturnih grupa materijala. U arhivskim ormanima dokumenata sastavljaju se grupni prometni listovi u zbiru za svako skladište.

Podaci ovih izvještaja su usaglašeni sa vrijednosnim podacima bilansa stanja i sa zbrojima unosa u sintetičkim računovodstvenim registrima.

Prilikom korišćenja računara, na mašinama se sastavljaju svi potrebni registri za bilansni način obračuna materijala (grupne prometne liste, bilansi, bilansi-kolamenti).

Glavni registar za analitičko računovodstvo kretanja materijala u računovodstvenoj službi je izvod br. 10 „Kretanje materijalnih sredstava (u novčanom smislu)“. Izjava se sastoji od tri dijela:

1. „Kretanje u magacinima van lokacije (po sniženim cijenama)“;
2. „Primljeno u van-skladištima i stanje preduzeća na početku mjeseca (za sintetičke konte i računovodstvene grupe) - po knjigovodstvenim cijenama i stvarnom trošku“;
3. "Potrošnja i stanje na kraju mjeseca (po obračunskim cijenama i stvarnom trošku u kontekstu obračunskih grupa materijala)".

Izjava br. 10 vam omogućava da:

• kontrolu sigurnosti materijala na mjestima njihovog skladištenja;
• računovodstvo primitaka i stanja materijala u kontekstu sintetičkih konta i grupa materijala (po računovodstvenim cijenama i stvarnom trošku);
• obračunavanje stvarnih troškova finalne potrošnje materijala.

Izvod br. 10 popunjava se na osnovu registra predaje dokumentacije, prijevoda materijala, izvještaja proizvodnje radionica, zahtjeva za fakturisanjem.

Računovodstvo prijema robe i potraživanja

Proizvodne zalihe materijala popunjavaju se njihovom snabdijevanjem od strane organizacija dobavljača ili drugih organizacija na osnovu ugovora.

Dobavljači istovremeno sa pošiljkom izdaju kupcu dokumente za obračun (zahtjev za plaćanje, fakturu), tovarni list, račun na željeznički tovarni list i sl. Obračun i druga dokumenta šalju se u marketinšku službu kupca. Tamo provjeravaju ispravnost njihovog popunjavanja, usklađenost sa ugovorima, upisuju je u registar ulazne robe (obrazac br. M-1), prihvataju je, odnosno pristaju na plaćanje.

Nakon registracije, platni dokumenti dobijaju interni broj i prenose se u računovodstvo na plaćanje, a priznanice i tovarni listovi se prenose špediteru za prijem i isporuku materijala.

Od ovog trenutka, računovodstvo organizacije ima obračune sa dobavljačima. Kako teret stigne u skladište, izdaje se nalog o prijemu, zatim se na registru predaje računovodstvu, gdje se oporezuje i prilaže uplatnom dokumentu. Kako banka plaća ovaj dokument, računovodstvo dobija izvod sa tekućeg računa o otpisu sredstava u korist dobavljača.

Ako se pronađu znakovi koji izazivaju sumnju u sigurnost tereta, špediter, prilikom prihvatanja tereta u transportnoj organizaciji, može zahtijevati da se teret provjeri. U slučaju nedostatka prostora oštećenje kontejnera predstavlja komercijalni akt, koji služi kao osnov za podnošenje tužbe protiv transportne organizacije ili dobavljača.

Računi obračuna sa dobavljačima zaliha vode se na kontu 60 "Računi sa dobavljačima i izvođačima". Račun je pasivan, saldo, obračun.

Na kreditnom saldu na računu 60 iskazuje se iznos duga preduzeća prema dobavljačima i izvođačima za neplaćene fakture i nefakturisane isporuke:

• kreditni promet - iznosi prihvaćenih faktura dobavljača za izvještajni mjesec;
• dugovni promet - iznosi plaćenih faktura dobavljača.

Knjigovodstvo obračuna sa dobavljačima zaliha vodi se u dnevniku-nalogu broj 6. Ovo je kombinovani registar analitičkog i sintetičkog računovodstva. Analitičko računovodstvo u njemu je organizovano u kontekstu svakog platnog dokumenta, naloga za prijem, potvrde o prijemu. Otvara se dnevnik-nalog broj 6 sa iznosima nepodmirenih obračuna sa dobavljačima na početku mjeseca. Popunjava se na osnovu prihvaćenih zahtjeva za plaćanje, faktura, potvrda, akata prijema materijala, bankovnih izvoda.

Dnevnik-nalog broj 6 vodi se linearno-poziciono, što omogućava procjenu stanja obračuna sa dobavljačima za svaki dokument.

Iznosi po diskontnim cijenama evidentiraju se bez obzira na vrstu primljenih vrijednosti - ukupno, a za zahtjeve za plaćanje - u kontekstu vrsta materijala (glavni, pomoćni, gorivo itd.). Iznos potraživanja evidentira se na osnovu akata prijema materijala. Prema izvodima banke, stavlja se oznaka o uplati svakog platnog dokumenta.

Iznosi nestašica utvrđeni prilikom prijema materijalnih sredstava uključeni su na teret računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima", podračuna 2 "Poravnanja potraživanja" i iskazuju se u dnevniku-nalogu br. 6 u korespondenciji: Dt. 76/2 Kt 60.

Organizacije koriste i usluge dobavljača vode, gasa, izvođača radova na popravci itd. Za ove obračune vodi se poseban dnevnik-nalog broj 6 za usluge.

Na kraju mjeseca se sumiraju pokazatelji oba dnevnika naloga kako bi se dobili prometi na računu 60 „Razračuna sa dobavljačima i izvođačima“ i prenijeli u Glavnu knjigu.

Obračunski postupak za nefakturisane isporuke

Isporuke za koje je organizacija primila materijalne vrijednosti bez dokumenta o plaćanju smatraju se nefakturisanim. Dolaze u magacin, ispisuju akt o prijemu materijala, koji na registru ide u računovodstvo. Ovdje se materijali po aktu smatraju po diskontnim cijenama, evidentiraju se u dnevniku-nalogu broj 6 kao vrijednosti primljene u skladište, u istom iznosu se odnose na grupu materijala i na prijem. Nefakturisane isporuke se evidentiraju u dnevniku-nalogu br. 6 na kraju meseca (u koloni B „Broj računa“ stavlja se slovo H), kada je nestala mogućnost prijema uplatnog dokumenta u ovom mesecu. Ne podliježu plaćanju u izvještajnom mjesecu, jer su osnov za plaćanje od strane banke platni dokumenti (koji nedostaju). Kako se primaju uplatni dokumenti za ovu isporuku u narednih mesec dana, prihvata ih organizacija, plaća ih banka i registruje računovodstvo u dnevniku-nalogu br. 6 u slobodnom redu za grupu materijala i u kolonu „prihvatanje“ u iznosu zahtjeva za plaćanje, a na bilansnoj liniji (nedovršena obračuna) prethodno evidentirani iznos po diskontnim cijenama se obrće i za grupu i u koloni „prihvatanje“. Time će obračuni sa dobavljačem za ovu isporuku biti završeni. Primjer.

U martu je bila nefakturisana isporuka u iznosu od 12.000 rubalja.

U aprilu je ispostavljena faktura za plaćanje u iznosu od 14.160 rubalja. (sa PDV-om).

U martu će biti napravljen rekord: D-t 10 K-t 60 - 12.000 rubalja.

U aprilu: D-t 10 K-t 60 - 12.000 rubalja.
D-t 10 K-t 60 - 12.000 rubalja.
D-t 19 K-t 60 - 2160 rubalja.

Postupak obračuna materijala u transportu

Materijali u tranzitu su one isporuke za koje je organizacija prihvatila platne dokumente, a materijali za njih još nisu stigli u skladište. Prihvaćeni dokumenti plaćanja se prihvataju u računovodstvo, bez obzira da li su uplaćeni od strane banke ili ne.

U dnevniku-nalogu broj 6 isplatne isprave se evidentiraju u roku od mjesec dana u rubrici "Za nepristigli teret" iu rubrici "Prijem". Na kraju meseca, organizacija je dužna da ove vrednosti prihvati u bilansu stanja, odnosno da ih ispiše po pripadnosti grupi materijala (uslovno kapitalizira), ali početkom narednog meseca kalkulacije za ove isporuke neće biti završene. Po prijemu vrednosti, računovodstvo će dobiti priznanice iz skladišta, knjižiti ih u skladište i u grupu (bez akceptiranja, pošto je već dato u trenutku prijema zahteva za plaćanje, a možda su ovi računi već plaćeni ) na registracijskom redu ovog računa u neobračunima koji su završeni početkom mjeseca. Kada zatvorite nalog dnevnika br. 6, na kraju mjeseca, ova isporuka za grupu materijala će se stornirati kao kapitalizirana dva puta.

Prilikom obračuna sa dobavljačima za materijalne vrijednosti mogu se otkriti nestašice ili viškovi stvarno primljene količine u poređenju sa dokumentima dobavljača koji se sastavljaju aktom (obrazac br. M-7). Višak se obračunava po aktu i vrednuje po obračunskim cenama ili po ugovorenim (prodajnim cenama), a zatim se evidentira u dnevniku-nalogu br. 6 kao poseban red kao nefakturisana isporuka - služba marketinga obaveštava dobavljača o višku. i traži izdavanje zahtjeva za plaćanje. Ako se uoče nestašice, računovodstvo izračunava njihovu stvarnu cijenu i podnosi zahtjev dobavljaču.

U martu je na putu bilo 8.000 rubalja materijala. (bez PDV-a). U aprilu su stigli u iznosu koji premašuje iznos naveden na fakturi za 1.500 rubalja. (bez PDV-a). Zapisi u martu: D-t 10 K-t 60 - 8000 rubalja.

U aprilu, storniranje unosa: 1) D-t 10 K-t 60 - 8000 rubalja. Stvarni prijem materijala dolazi knjiženjima: 2) D-t 10 K-t 60 - 9500 rubalja. D-t 19 K-t 60 - 1710 rubalja.

Uvod 3

Poglavlje 1. Teorijski aspekti računovodstva zaliha 6

1.1 Pojam, klasifikacija i zadaci računovodstva zaliha 6

1.2 Regulatorno uređenje računovodstvenog i poreskog računovodstva zaliha 13

1.3 Uporedne karakteristike računovodstva zaliha u Rusiji i inostranstvu 23

Poglavlje 2. Organizacija računovodstva prijema zaliha 33

2.1 Dokumentacija i računovodstvo prijema zaliha 33

2.2 Organizacija sintetičkog računovodstva za prijem MPZ 45

Poglavlje 3. Organizacija korišćenja i raspolaganja u poreskom i računovodstvu zaliha 56

3.1 Korištenje MPZ 56

3.2 Implementacija MPZ 64

Zaključak 69

Spisak korišćene literature 78

Uvod

Materijali čine osnovu gotovih proizvoda, a koriste se i u obavljanju poslova i pružanju usluga. Oni se odnose na jednokratnu opticajnu imovinu i dio su zaliha organizacije. Materijali se po pravilu u potpunosti troše u svakom proizvodnom ciklusu i svoju vrijednost u potpunosti prenose na vrijednost proizvedene robe. Osim toga, kako se uzimaju u obzir materijali, sredstva rada sa vijekom trajanja do 1 godine.

Prema načinu upotrebe i namjeni u procesu proizvodnje izdvajaju se sirovine, osnovni i pomoćni materijali, gorivo, kupljeni poluproizvodi i komponente, rezervni dijelovi, kontejneri koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda (robe) i drugi materijali. istaknuti.

Osnovni zadaci računovodstva zaliha su: kontrola sigurnosti materijalnih resursa, usklađenost skladišnih zaliha sa standardima, sprovođenje planova nabavke materijala; identifikaciju stvarnih troškova u vezi sa nabavkom materijala; kontrola poštivanja normi proizvodne potrošnje; pravilnu raspodjelu troškova materijala koji se koriste u proizvodnji objekata obračuna troškova; racionalna procjena zaliha.

Materijalni troškovi imaju značajan udio u strukturi troškova. Prilikom izvođenja radova koriste se materijalni resursi koji čine osnovu proizvoda. Članak "Materijali" uključuje troškove materijala, konstrukcija, dijelova koji se koriste u obavljanju poslova, kao i za gorivo, električnu energiju, paru, vodu itd.

U savremenim uslovima, uloga računovodstva u oblasti zaliha je sve veća. Ovo objašnjava izbor teme diplomskog istraživanja. Svrha ove teze je proučavanje formulacije računovodstva zaliha u kompaniji Baltika-Don OJSC. Za postizanje ovog cilja u radu su riješeni sljedeći zadaci:

utvrđena suština, pristupi procjeni i klasifikaciji zaliha;

obelodanio regulatorni okvir za računovodstvo zaliha;

izvršena je uporedna karakteristika računovodstva zaliha u Rusiji i inostranstvu;

okarakterisani su pristupi organizovanju računovodstva zaliha u OJSC Baltika-Don;

na osnovu studije formulisani su zaključci i formulisani prijedlozi za poboljšanje računovodstvenog i poreskog računovodstva zaliha u OJSC Baltika-Don.

Pivare Baltika (u daljem tekstu „Kompanija“) je otvoreno akcionarsko društvo osnovano u skladu sa zakonima Ruske Federacije i registrovano 21. jula 1992. godine. Društvo ima deset zavisnih društava i četiri filijale (u daljem tekstu Društvo zajedno sa ovim društvima i filijalama se naziva „Grupa“).

Osnovna djelatnost Grupacije je proizvodnja i prodaja piva i mineralne vode.

Na dan 31. decembra 2006. godine, grupa Baltic Beverages Holding AB posjedovala je i kontrolirala 90,63% običnih dionica i 25,65% prioritetnih dionica Kompanije. Ostale obične i povlašćene dionice su u slobodnom prometu.

2006. godina postala je prekretnica u istoriji Baltike. Dana 7. marta, velika većina dioničara Baltika Breweries izjasnila se za spajanje kompanije sa pivarskim kompanijama Vena, Pikra i Yarpivo.

Spajanje kompanija postalo je jedinstven projekat za Rusiju u smislu specifičnosti, složenosti i vremena. Postupak je sproveden u strogom skladu sa ruskim zakonom i uz puno poštovanje interesa akcionara sve četiri kompanije. Zahvaljujući jasnoj koordinaciji akcija dioničara, menadžmenta i svih zaposlenih u kompanijama Baltika, VENA, Pikra, Yarpivo, kao i politici otvorenog informisanja, projekat je implementiran u strogom skladu sa međunarodnim korporativnim pravom.

Od 2007. godine kompanije Baltika, VENA, Pikra, Yarpivo postoje kao jedno pravno lice.

Pojam „ekonomskog fenomena Baltike“ sve više uzima maha u masovnoj svijesti. Malo je primjera u svjetskoj istoriji kada je posebna kompanija za tako kratko vrijeme postala lider u industriji. Danas se Baltika može nazvati nacionalnim ponosom Rusije.

Dakle, predmet istraživanja ove teze je Baltika-Don OJSC, predmet je računovodstveno i poresko računovodstvo zaliha.

Rad je napisan na 90 stranica i sastoji se od uvoda, tri poglavlja podijeljena na pasuse, zaključka, popisa korištene literature i dodatka.

Poglavlje 1. Teorijski aspekti računovodstva zaliha

1.1 Pojam, klasifikacija i zadaci računovodstva zaliha

U skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01 od 09.06.2001.) u regulatornom sistemu računovodstva u Ruskoj Federaciji koristi se koncept zaliha (MPZ) - to je dio imovine koji se koristi kao sirovina, materijal itd. u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova i pružanju usluga za prodaju; drži za prodaju; koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.

Dakle, sastav zaliha uključuje sljedeće grupe obrtnih sredstava:

a) materijal - dio zaliha koji se u cijelosti utroše u procesu proizvodnje i svoju vrijednost u potpunosti prenose na nabavnu vrijednost proizvoda (izvršenih radova, pruženih usluga);

b) IHP - dio MPZ organizacije koji se koristi kao sredstvo
rad ne duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;

c) gotovi proizvodi - dio zaliha organizacije namijenjen prodaji, koji je krajnji rezultat procesa proizvodnje, završen preradom (pakovanjem), čije tehničke i kvalitetne karakteristike odgovaraju uslovima ugovora ili zahtjevima druga dokumenta u slučajevima utvrđenim zakonom;

d) roba - dio zaliha organizacije, kupljen ili primljen od drugih pravnih i fizičkih lica i namijenjen prodaji ili preprodaji bez dodatne obrade.

Klasifikacija zaliha (MPZ)

1. Po prirodi vlasništva inventara.

U skladu sa prirodom vlasništva, zalihe se dijele na vrijednosti koje pripadaju organizaciji po pravu vlasništva (kao i pravu ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja) i ne pripadaju joj po tom pravu.

TO inventarne stavke koje pripadaju organizaciji, uključuje proizvedene, kupljene ili primljene u bilo kojem drugom obliku vrijednosti koje se nalaze u skladištu iu proizvodnji. Ove vrijednosti također uključuju:

Primljene vrijednosti koje su u tranzitu, ako je vlasništvo nad njima prešlo na organizaciju u skladu sa ugovorom o nabavci;

Vrijednosti koje pripadaju organizaciji, date drugim organizacijama na obradu, kao i na prodaju, uključujući i na osnovu provizije, prije prenosa vlasništva nad njima na kupca; vrijednosti koje pripadaju organizaciji, uzete u obzir u zalogu, kako u skladištu organizacije, tako i prenijete na skladištenje zalogodavcu. Zalihe koje ne pripadaju organizaciji imovinskopravnim i drugim sličnim zakonima, ali prema uslovima ugovora koji je u njenom vlasništvu, obračunavaju se posebno po vrstama - iza bilansa stanja. To uključuje:

dragocjenosti primljene na čuvanje u slučaju odbijanja plaćanja računa dobavljača u skladu sa utvrđenom procedurom; kao i zabranjeno trošenje prije plaćanja faktura dobavljača;

vrijednosti prihvaćene za obradu bez plaćanja njihovog troška;

vrijednosti prihvaćene od dobavljača za implementaciju na komisionoj (konsignacijskoj) osnovi.

2. Prema redoslijedu korištenja inventara.
U skladu sa ovim faktorom, vrijednosti se dijele na:

vrijednosti koje se koriste u proizvodnji: sirovine, materijali, poluproizvodi, gorivo, građevinske konstrukcije i dijelovi, rezervni dijelovi i sklopovi, gume, sjeme i hrana za životinje, mineralna đubriva, pesticidi, biološki proizvodi i lijekovi; kontejneri namijenjeni za provedbu tehnološkog procesa proizvodnje proizvoda; i druge slične vrijednosti. U budućnosti će se ove vrste inventara nazivati materijali;

vrijednosti namijenjene prodaji - gotovi proizvodi i roba;

vrijednosti koje se koriste kao sredstva rada - inventar i predmeti za domaćinstvo;

vrijednosti koje će nakon ugradnje funkcionisati kao dio osnovnih sredstava.

3. U zavisnosti od uloge u procesima proizvodnje proizvoda, obavljanju poslova i pružanju usluga, materijali su podijeljeni
u sljedeće grupe:

sirovine i osnovni materijali;

pomoćni materijali;

• rezervni dijelovi;

  kontejneri i kontejnerski materijali;

  kupljeni poluproizvodi;

  proizvodni otpad koji se može reciklirati;

  Ostali materijali.

Sirovine i osnovni materijaličine materijalnu (materijalnu) bazu proizvedenih proizvoda ili su neophodne komponente njegove proizvodnje. Sirovine su proizvodi poljoprivrede i rudarstva (ugalj, rude, žito i dr.), a materijali su proizvodi prerađivačke industrije (platno, šećer, brašno i dr.).

Prateći materijali troše se za ekonomske potrebe, tehnološke svrhe, pomoć u procesu proizvodnje. Pomoćni materijali se koriste za utjecaj na sirovine i osnovne materijale kako bi se proizvodima dala određena potrošačka svojstva.

Gorivo namjenjena za rad vozila, tehnološke potrebe proizvodnje, proizvodnje električne energije i grijanja zgrada. Postoji nekoliko vrsta goriva: naftni proizvodi (nafta, dizel gorivo, benzin), čvrsto gorivo (ugalj, ogrevno drvo), gasovito gorivo.

Rezervni dijelovi služe za popravku i zamenu dotrajalih delova mašina, opreme i vozila.

Kontejneri i kontejnerski materijali - predmeti koji se koriste za pakovanje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvoda (vreće, kutije i kutije), kao i materijali i delovi namenjeni za izradu kontejnera i njihovu popravku (delovi za sklapanje kutija, zakivanje bačvi, obručasto gvožđe i dr. ).

Kupljeni poluproizvodi- Riječ je o proizvodima trećih organizacija koji se troše u proizvodnom ciklusu ove organizacije, zahtijevaju troškove dalje obrade ili sklapanja i uključeni su u materijalnu osnovu proizvoda. Primjer kupljenih poluproizvoda su kompjuterske ploče, građevinske konstrukcije.

Povratni proizvodni otpad- to su ostaci sirovina i materijala (piljevina, strugotine i dr.), nastali u procesu proizvodnje proizvoda i potpuno ili djelimično izgubili potrošačka svojstva izvornih sirovina i materijala.

Ostali materijali- nepopravljivih otpadaka, kao i materijalnih vrijednosti dobijenih odlaganjem osnovnih sredstava i ICP-a (stari metal, otpadni materijali, dotrajale gume), koje se u ovoj organizaciji ne mogu koristiti kao dio materijala, goriva ili rezervnih dijelova.

Osim toga, materijali se klasificiraju prema svojim tehničkim svojstvima i dijele se u grupe: crni i obojeni metali, valjani proizvodi, cijevi itd.

Navedene klasifikacije zaliha koriste se za konstruisanje sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za sastavljanje statističkog izveštaja o bilansima, primicima i utrošku sirovina i materijala u proizvodnim i operativnim delatnostima (obrazac br. 1-SN).

Unutar svake od navedenih grupa materijalne vrijednosti su podijeljene na vrste, sorte, marke, standardne veličine. Svakom nazivu, razredu, veličini materijala dodjeljuje se kratka brojčana oznaka (nomenklaturni broj) i upisuje se u poseban registar, koji se naziva nomenklatura cijena. U nomenklaturnoj tablici s cijenama naznačite i fiksnu procjenu i jedinicu mjere za materijal 1.

Prilikom korišćenja računara u računovodstvu, sadržaj stavke cjenovnika se može značajno proširiti uvođenjem indikatora stope zaliha, broja sintetičkih računa i podračuna i nekih drugih trajnih karakteristika.

Kodiranje oznake cijene se obično vrši prema mješovitom serijsko-serijskom sistemu, koristeći šifre od sedam do osam cifara. Prva dva znaka označavaju sintetički račun, treći - podračun, jedan ili dva od sljedećih znakova označavaju grupu materijala, ostali su različiti znakovi karakteristika materijala.

Informacije sadržane u nomenklaturnim oznakama s cijenama odnose se na uslovnu konstantu; zapisuje se na mašinski medij i ponovo se koristi za proizvodnju potrebnog izlaza.

Zalihe su dio imovine: a) koje se koriste u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova i pružanju usluga namijenjenih prodaji (sirovine i osnovni materijali, kupljeni poluproizvodi i dr.); b) namijenjeni prodaji (gotovi proizvodi i roba); c) koristi se za potrebe upravljanja organizacijom (pomoćni materijali, gorivo, rezervni dijelovi) 2.

Najveći dio zaliha se koristi kao predmet rada u procesu proizvodnje. Oni se u potpunosti troše u svakom proizvodnom ciklusu i u potpunosti prenose svoju vrijednost na vrijednost proizvedenih proizvoda.

Ovisno o ulozi različitih industrijskih zaliha u procesu proizvodnje, dijele se u sljedeće grupe: sirovine i osnovni materijali. Pomoćni materijali, kupljeni poluproizvodi, otpad (povratni), gorivo, kontejneri i kontejnerski materijali, rezervni dijelovi. Sirovine i osnovni materijali - predmeti rada od kojih je proizvod napravljen i čine materijalnu (materijalnu) osnovu za proizvod, pomoćni materijali - koriste se za uticaj na sirovine i osnovne materijale, da bi proizvodu dali određena potrošačka svojstva, ili održavati i brinuti o alatima za rad i olakšati proces proizvodnje 3.

Kupljeni poluproizvodi - sirovine i materijali koji su prošli određene faze prerade, ali još nisu gotovi proizvodi. U proizvodnji proizvoda imaju istu ulogu kao i glavni materijali, odnosno čine njegovu materijalnu osnovu.

Reciklabilni proizvodni otpad su ostaci sirovina i materijala nastali u procesu njihove prerade u gotove proizvode, koji su u potpunosti ili djelimično izgubili potrošačka svojstva sirovina i materijala.

Zbog specifičnosti njihove upotrebe, goriva, kontejnera i kontejnerskog materijala, rezervni dijelovi se izdvajaju posebno iz grupe pomoćnih materijala.

Goriva se dijele na tehnološka (za tehnološke svrhe), motorna (gorivo) i ekonomska (za grijanje).

Kontejneri i kontejnerski materijali - predmeti koji se koriste za pakovanje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvoda (kese, kutije, kutije). Rezervni dijelovi služe za popravku i zamjenu dotrajalih dijelova mašina i opreme.

Osim toga, materijali su klasificirani prema svojim tehničkim svojstvima i podijeljeni u grupe: crni i obojeni metali, valjani proizvodi, cijevi. Ove klasifikacije zaliha koriste se za konstruisanje sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za sastavljanje statističkog izveštaja o bilansima, prijemu i potrošnji materijala.

Sljedeći sintetički računi se koriste za obračun zaliha:

10 "Materijali";

11 "Životinje za uzgoj i tov";

15 "Nabavka i nabavka materijala";

16 "Odstupanja u cijeni materijala" 4;

Vanbilansna konta 002 "Zalihe primljene na čuvanje" i 003 "Materijala primljena na obradu".

Na račun 10 "Materijala" mogu se otvoriti sljedeći podračuni:

"Sirovine i materijali";

„Kupovani poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi“;

"Gorivo";

"Kontejneri i kontejnerski materijali";

"Rezervni dijelovi";

"Drugi materijali";

"Materijali koji se prenose na preradu napolje";

"Građevinski materijali".

U malim preduzećima sve proizvodne zalihe se mogu obračunati na jednom sintetičkom računu 10 „Materijali“.

Unutar svake od navedenih grupa materijalne vrijednosti su podijeljene na vrste, sorte, marke, standardne veličine. Svakom nazivu, razredu, veličini dodjeljuje se kratka brojčana oznaka (nomenklaturni broj) i upisuje se u poseban registar, koji se naziva nomenklatura cijena. U nomenklaturnom cjeniku navesti i fiksnu procjenu i jedinicu mjere za materijal. Prilikom upotrebe 1C u računovodstvu, sadržaj stavke cjenovnika može se značajno proširiti unosom indikatora stope zaliha, broja sintetičkih računa i podračuna i nekih drugih trajnih karakteristika. Šifriranje artikla iz cjenovnika obično se vrši po mješovitom serijsko-serijskom sistemu, korištenjem kodova od sedam osam cifara. Prva dva znaka označavaju sintetički račun, treći - podračun, jedan ili dva od sljedećih znakova označavaju grupu materijala, ostali - razne oznake, karakteristike materijala. Materijalna sredstva se iskazuju na sintetičkim računima po stvarnom trošku njihovog nabavke (nabavke) 5.

1.2 Regulatorno uređenje računovodstvenog i poreskog računovodstva zaliha

Pravila za formiranje informacija o zalihama (u daljem tekstu MPZ) u računovodstvenoj organizaciji organizacije utvrđena su Uredbom o računovodstvu "Računovodstvo zaliha 6" PBU 5/01, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 09.06.2001. N 44n (u daljem tekstu PBU 5/01). Za potrebe računovodstva zaliha, organizacije koriste još jedan dokument - Metodološka uputstva o računovodstvu zaliha, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n 7 (u daljem tekstu - Metodološka uputstva N 119n).

PBU 5/01 odnosi se na MPZ organizacije:

Sirovine, materijali i druga sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda za period ne duži od 12 mjeseci;

Sredstva koja se drže za prodaju (roba, gotovi proizvodi);

Sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja organizacijom za period ne duži od 12 mjeseci.

Zalihe mogu ući u proizvodnu organizaciju na različite načine: mogu se kupiti uz naknadu od dobavljača, proizvesti sami, dati kao ulog u odobreni kapital, djelovati prema ugovorima koji predviđaju plaćanje u nenovčanim sredstvima, osim toga, organizacija može dobiti materijale i to besplatno.

Zalihe se uzimaju u obzir po stvarnom trošku, čija definicija zavisi upravo od načina na koji ih organizacija prima.

Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova nabavke organizacije, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge nadoknadive poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije) (klauzula 6 PBU 5/01).

Stvarni troškovi nabavke se formiraju:

Od iznosa plaćenih po ugovoru dobavljaču (prodavcu);

Iznosi plaćeni organizacijama za informativne i konsultantske usluge vezane za kupovinu zaliha;

Carine;

Nepovratni porezi koji se plaćaju u vezi sa nabavkom jedinice zaliha;

Naknada posredničke organizacije preko koje su zalihe otkupljene;

Troškovi nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja: posebno troškove nabavke i isporuke zaliha; troškovi održavanja odjela nabavke i skladišta organizacije; plaćanje usluga transporta za isporuku zaliha do mjesta njihovog korištenja, ako nisu uključene u cijenu zaliha utvrđenu ugovorom; obračunate kamate na kredite dobavljača (komercijalni kredit); kamate na pozajmljena sredstva obračunate prije prihvatanja zaliha na računovodstvo, ako se privlače za sticanje ovih rezervi;

Trošak dovođenja zaliha u stanje u kojem su pogodni za korištenje u planirane svrhe. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za dodatni rad, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, a ne vezane za proizvodnju proizvoda, izvođenje radova i pružanje usluga;

Ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha.

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabavke zaliha, osim ako su direktno povezani sa takvom nabavkom.

Prilikom formiranja stvarne cijene zaliha potrebno je obratiti pažnju na obračun kamata, ako se materijal kupuje iz pozajmljenih sredstava. Neophodno je odrediti gde se pripisuje iznos obračunate kamate: na povećanje cene zaliha ili na druge troškove.

Sve zavisi od vrste kredita ili kredita. Ako organizacija uzima pozajmljena sredstva posebno za nabavku materijalnih zaliha (cilj), tada se prilikom izračunavanja kamata za korištenje pozajmljenih sredstava treba voditi klauzulom 15 PBU 15/01 8: troškovi servisiranja ovih zajmova i kredita koje organizacija zajmoprimca pripisuje povećanju potraživanja, nastala u vezi sa prevremenom otplatom i (ili) izdavanjem avansa i depozita za gore navedene svrhe. Kada zajmoprimac uđe u organizaciju zaliha i drugih vrijednosti, obavljanje poslova i pružanje usluga, daljnje obračunavanje kamata i realizacija ostalih troškova vezanih za servisiranje primljenih zajmova i kredita, odražavaju se u računovodstvu na opći način. - sa pripisivanjem troškova ostalim troškovima organizacije - zajmoprimca.

Da bi se prikazao postupak za prikazivanje ovih transakcija u računovodstvu organizacije, radni kontni plan predviđa da se na bilansni račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ otvaraju sledeći podračuni:

1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima za robu (radove, usluge)";

2 "Izdati avansi";

3 "Kamate na kredit".

U računovodstvu organizacije vode se evidencije:

Na teretu 51 „Računi poravnanja“ Kreditu 66 „Računi po kratkoročnim kreditima i pozajmicama“ primljen je kredit za kupovinu zaliha;

Debit 60, podračun 2 Kredit 51 izvršena avansna uplata materijala;

Na teretu 60, na podračunu 3 Na kreditu 66, obračunat je iznos kamate banci za period prije prijema materijala na računovodstvo.

Nakon prijema zaliha u računovodstvo, kamate se obračunavaju na uobičajen način:

Na teretu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, na podračunu 2 „Ostali rashodi“ na kreditu 66 obračunate kamate na kredit.

Slični zahtjevi za namjenska pozajmljena sredstva utvrđeni su u PBU 5/01.

U slučaju da pozajmljena sredstva nisu ciljane prirode, iznosi obračunate kamate u skladu sa klauzulom 11 računovodstvenih propisa "Troškovi organizacije 9" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n, iskazuju se u računovodstvu kao dio ostalih rashoda.

Prilikom sastavljanja ugovora o zajmu ili kreditu ne treba navesti kupovinu zaliha kao cilj, odnosno ne davati kreditima i kreditima ciljanu prirodu. Ako se pri sklapanju sporazuma to ne može izbjeći, trošak nabavke zaliha u računovodstvenom i poreznom računovodstvu organizacije bit će drugačiji, jer se u poreznom računovodstvu iznos obračunate kamate uzima u obzir kao dio neposlovnih troškova. .

Shodno tome, u računovodstvu nabavna cijena zaliha uključuje sve stvarne troškove organizacije direktno vezane za njihovu nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze.

Tačka 10. čl. 2 Saveznog zakona od 08.12.2003. N 164-FZ "O osnovama državne regulacije vanjske trgovine 10", koji je stupio na snagu 18. juna 2004. godine, propisano je da je uvoz robe uvoz robe u carinsko područje Ruske Federacije bez obaveze ponovnog izvoza ...

Roba koja je predmet spoljnotrgovinske razmene podrazumeva se na sledeći način:

Pokretna imovina;

Zrakoplovi, pomorski brodovi, plovila unutarnje i mješovite plovidbe i svemirski objekti klasificirani kao nekretnine;

Električna energija i drugi oblici energije.

Definicija pokretne i nepokretne imovine sadržana je u čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije 11 (u daljem tekstu - Građanski zakonik Ruske Federacije). Osim same robe, pokretna imovina može uključivati: opremu, sirovine, materijale, komponente itd.

Državna regulacija uvoza robe uključuje:

Licenciranje uvoza;

Uspostavljanje postupka za utvrđivanje carinske vrijednosti uvezene robe;

Carinska kontrola pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije;

Poreska regulativa.

Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 09.06.2005. N 364 "O odobravanju propisa o licenciranju u oblasti spoljne trgovine robom io formiranju i održavanju federalne banke izdatih licenci 12" odobrena je Uredba o licenciranju u oblast spoljne trgovine robom. Prema Uredbi, uvozne dozvole se obavljaju u sljedećim slučajevima:

Uvođenje privremenih kvantitativnih ograničenja na izvoz ili uvoz određenih vrsta robe;

Sprovođenje postupka izdavanja dozvole za izvoz i (ili) uvoz određenih vrsta robe koje mogu štetno uticati na bezbednost države, život ili zdravlje građana, imovine fizičkih ili pravnih lica, državne ili opštinske imovine, okoliš, život ili zdravlje životinja i biljaka;

Davanje ekskluzivnog prava na izvoz i (ili) uvoz određenih vrsta robe;

Poštivanje međunarodnih obaveza Ruske Federacije.

Prema ovoj Uredbi Vlade Ruske Federacije, uvozniku se mogu izdati sljedeće vrste dozvola:

Jednokratna dozvola izdata na osnovu ugovora (ugovora), čiji je predmet uvoz određene vrste robe u određenoj količini, čiji rok važenja ne može biti duži od 1 godine od dana izdavanja;

Opšta dozvola izdata na osnovu odluke Vlade Ruske Federacije, kojom se dozvoljava uvoz određene vrste proizvoda u određenom iznosu, čiji rok važenja takođe ne prelazi 1 godinu od dana izdavanja;

Ekskluzivna dozvola koja podnosiocu zahteva daje isključivo pravo na uvoz određene vrste proizvoda kako je definisano relevantnim saveznim zakonom.

Za dobijanje licence, podnosilac zahteva mora da podnese organu za izdavanje licence zahtev za izdavanje licence, kopiju ugovora (u slučaju dobijanja jednokratne licence), kopiju potvrde o registraciji kod poreskog organa i dr. dokumenti predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije.

Međunarodni ugovori o prodaji robe regulisani su Konvencijom Ujedinjenih nacija o ugovorima o međunarodnoj prodaji robe, koja je potpisana u Beču 11. aprila 1980. godine (u daljem tekstu – Konvencija). Prodavac je dužan da isporuči robu, prenese dokumentaciju koja se odnosi na nju i vlasništvo nad robom u skladu sa uslovima ugovora i Konvencije (član 30. Konvencije).

Kupac je dužan platiti cijenu za robu i preuzeti isporuku robe u skladu sa zahtjevima ugovora i Konvencije (član 53. Konvencije).

Spoljnotrgovinsko poslovanje je formalizovano ugovorom. Glavni element ugovora je ugovorna vrijednost robe, odnosno transakcijska cijena, prema kojoj se formira nabavna vrijednost uvezene robe. Ugovor je osnova za registraciju pasoša uvozne transakcije.

Primarni dokumenti koji odražavaju uvoz robe uključuju:

Zaključen spoljno-ekonomski ugovor;

Račun stranog prodavca;

Transportna, špedicija, dokumentacija o osiguranju (međunarodne auto, avionske, željezničke fakture, priznanice za prtljag, tovarni list, polise i potvrde osiguranja i druga dokumenta);

Carinska deklaracija kojom se potvrđuje da je roba prešla carinsku granicu Ruske Federacije;

Potvrde o uplati dažbina, taksi;

Skladišnu dokumentaciju (fakture, potvrde o prijemu koji potvrđuju stvarni prijem robe u skladištu uvoznika);

Tehnička dokumentacija.

Na osnovu Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti" PBU 3/2006 13, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2006. N 154n (u daljem tekstu kao PBU 3/2006), datum transakcije u stranoj valuti dan kada organizacija nastaje pravo prema zakonodavstvu Ruske Federacije ili sporazumu da prihvati za računovodstvo imovinu i obaveze koje su rezultat ove operacije.

U trenutku prenosa vlasništva nad robom kupljenom po osnovu spoljnotrgovinskog ugovora, organizacija uvoznika je dužna da tu robu prikaže u računovodstvenim evidencijama. U osnovi, pravo svojine sticaoca nastaje od trenutka prenosa robe. Prenos tovarnog lista je ekvivalentan prenosu, jer prijem ovog dokumenta daje pravo raspolaganja robom.

Prodavac i kupac mogu ugovorom predvideti svaki trenutak prenosa vlasništva nad robom, na primer, otpremu robe prevozniku, plaćanje uvezene robe, registraciju carinske deklaracije, a taj trenutak se ne može poklapati sa momenta prenosa rizika od slučajnog gubitka robe. Takve situacije treba izbjegavati, jer ako vlasništvo nad robom pređe na uvoznika na dan registracije carinske deklaracije, a opasnost od slučajne smrti nastupi u trenutku kada je roba predata prevozniku i roba ugine dana način ili su oštećeni, kupac će biti u obavezi da isplati dobavljaču trošak robe. To je navedeno u čl. 66. Konvencije: gubitak ili oštećenje robe nakon što je rizik prešao na kupca ne oslobađa ga od obaveze plaćanja cijene robe, osim ako je gubitak ili šteta uzrokovana radnjama ili propustima prodavac.

U međunarodnoj praksi, momenat prenosa vlasništva obično se povezuje sa prenosom rizika slučajnog gubitka ili oštećenja robe sa prodavca na kupca, ali ako strane prilikom sklapanja spoljnotrgovinskog ugovora nisu predvidele momenta prenosa vlasništva, može se uspostaviti korišćenjem Međunarodnih pravila za tumačenje trgovinskih pojmova „Inkoterms“, koja su savetodavne prirode. Ova pravila se odnose na redosled isporuke robe, njeno osiguranje, plaćanje troškova transporta i druga pitanja, ali najvažnije je da regulišu prenos rizika slučajnog gubitka robe sa prodavca na kupca.

Ispravno određivanje momenta prenosa vlasništva pri uvozu robe će omogućiti izbjegavanje grešaka u iskazivanju ugovorne vrijednosti robe, kursnih razlika koje proizlaze iz promjene kursa prema rublji, troškova transporta i sl. na računovodstvenim računima.

Proizvodna organizacija može primiti zalihe od vlasnika organizacije kao ulog u odobreni kapital. Razmotrite kako se utvrđuje stvarni trošak zaliha ako na ovaj način uđu u organizaciju.

Na osnovu klauzule 8 PBU 5/01, stvarni trošak zaliha uloženih u doprinos u odobreni (udruženi) kapital organizacije izračunava se na osnovu njihove novčane vrijednosti dogovorene između osnivača (učesnika) organizacije, osim ako drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Prijem zaliha u računovodstvo formirane organizacije odražava se u evidenciji:

Na teretu 75 "Poravnanja sa osnivačima", podračunu 1 "Poravnanja o ulozima u osnovni kapital" Na kreditu 80 "Ovlašćeni kapital" iskazuju se dugovanja osnivača po osnovu formiranja odobrenog kapitala;

Debit 10, 41 "Roba" Kredit 75, podračun 1 "Obračun za doprinose u odobreni (zajednički) kapital" - prijem materijala (robe) se odražava u procjeni dogovorenoj od strane osnivača organizacije.

Moderne privredne subjekte u Ruskoj Federaciji predstavljaju uglavnom društva s ograničenom odgovornošću i dionička društva zatvorenog ili otvorenog tipa. Polazeći od toga, privredni subjekti pri unošenju uloga u osnovni kapital nenovčanim sredstvima moraju poštovati uslove propisane zakonskim propisima za organizacije odgovarajućeg organizaciono-pravnog oblika.

Aktivnosti akcionarskih društava trenutno su regulisane Federalnim zakonom od 26. decembra 1995. godine N 208-FZ "O akcionarskim društvima 14" (u daljem tekstu - Savezni zakon N 208-FZ), a društava sa ograničenom odgovornošću - Federalnim zakonom o 02/08/1998 N 14-FZ "O društvima sa ograničenom odgovornošću 15" (u daljem tekstu - Federalni zakon N 14-FZ).

Tako, na primjer, novčana vrijednost imovine koja je uplaćena kao uplata za dionice prilikom osnivanja društva vrši se sporazumom između osnivača (član 3. člana 34. Federalnog zakona N 208-FZ). Da bi se utvrdila tržišna vrijednost koja se nenovčanim sredstvima unosi u osnovni kapital, mora biti uključen monetarni procjenitelj. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači i upravni odbor (nadzorni odbor) društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj.

Savezni zakon br. 14-FZ postavlja sličan zahtjev. Dakle, u stavu 2 čl. 15. ovog saveznog zakona sadrži odredbu da se novčana vrijednost nenovčanih uloga u osnovni kapital društva utvrđuje odlukom skupštine učesnika društva, a odluka mora biti donesena jednoglasno.

U odnosu na društva sa ograničenom odgovornošću, zakon takođe zahtijeva nezavisnog procjenitelja koji procjenjuje doprinos u naturi. Istina, za razliku od akcionarskih društava, procena nezavisnog procenitelja je obavezna samo ako je nominalna vrednost udela učesnika koji doprinosi imovini veća od 200 minimalne zarade.

1.3 Uporedne karakteristike računovodstva zaliha u Rusiji i inostranstvu

Pitanja računovodstva zaliha regulisana su MSFI 2 "Zalihe", prema kojem zalihe obuhvataju:

roba za preprodaju,

sirovine i materijali za industrijske svrhe,

gotovih proizvoda

nedovršena proizvodnja.

U slučaju pružanja usluge, zaliha predstavlja trošak usluge koja još nije fakturisana kupcu. U Rusiji je računovodstvena procedura za zalihe utvrđena u PBU 5/01 „Obračun zaliha“.

Računovodstveni standard br. 2, Zalihe, koji je na snazi ​​za finansijske izvještaje na dan ili nakon 1. januara 1995. godine, zamjenjuje računovodstveni standard 2, Mjerenje i prezentacija zaliha, zasnovan na "Kontekstu istorijskog troška".

Cilj ovog standarda je da propiše oblike računovodstva zaliha u sistemu istorijskog troška. Glavno pitanje u računovodstvu zaliha je određivanje cijene koštanja, koja treba biti priznata kao sredstvo i ostati takva sve dok se ne priznaju odgovarajući prihodi od prodaje. Ovaj standard je praktičan vodič za određivanje troška i njegovo naknadno priznavanje kao rashod, uključujući sve otpise do neto prodajne vrijednosti. Takođe pruža smjernice za primjenu formula troškova koje se koriste za određivanje cijene zaliha.

U skladu sa paragrafima 8. i 9. MSFI 2, trošak nabavke zaliha uključuje „nabavnu cijenu, uvozne dažbine i druge poreze (osim onih koje naknadno nadoknađuju kompaniji od strane poreske uprave), transport, špediciju i druge troškove direktno pripisati kupovini gotovih proizvoda. , materijala i usluga“.

Troškovi obrade zaliha uključuju troškove koji se mogu direktno pripisati jedinicama proizvodnje, kao što su direktni troškovi rada.

Oni također uključuju sistematsku raspodjelu fiksnih i varijabilnih režijskih troškova koji se javljaju pri preradi sirovina u gotove proizvode.

Fiksni režijski troškovi proizvodnje su oni indirektni troškovi proizvodnje koji ostaju relativno konstantni bez obzira na obim proizvodnje, kao što su amortizacija i održavanje zgrada i opreme, te administrativni i upravljački troškovi.

Varijabilni režijski troškovi su oni indirektni troškovi proizvodnje koji direktno ili gotovo direktno zavise od promjena u obimu proizvodnje, kao što su indirektni troškovi sirovina i indirektni troškovi rada. šesnaest

PBU 5/01 trebaju voditi sve organizacije koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih institucija i budžetskih institucija), uključujući neprofitne organizacije.

Pitanja računovodstva i vrednovanja u finansijskim izvještajima sirovina, materijala, gotovih proizvoda, robe i nedovršene proizvodnje razmatraju se i Pravilnikom o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji i drugim zakonskim aktima o računovodstvu.

U trećem odjeljku PBU 5/01 razmatra se postupak procjene zaliha koji ulaze u organizaciju.

U skladu sa tačkom 5 Uredbe „zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku“. Vrijednost troška zaliha zavisi od načina njihovog prijema.

Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova nabavke organizacije, isključujući porez na dodatu vrijednost i druge nadoknadive poreze (osim onih predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije).

Pristupi ruskog zakonodavstva formiranju stvarne cijene zaliha kupljenih uz naknadu (koje je kreirala organizacija) općenito su u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda: trošak zaliha uključuje troškove direktno povezane s njihovom nabavkom ili proizvodnjom. Istovremeno, potrebno je obratiti pažnju na sljedeće.

Prema PBU 5/01, „stvarni troškovi nabavke zaliha uključuju: kamate na pozajmljena sredstva obračunate prije obračuna zaliha, ako su privučene za kupovinu ovih zaliha“ (klauzula 6).

Prema MSFI, zalihe se moraju mjeriti po trošku ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža, a to je „procijenjena prodajna cijena u redovnom toku poslovanja umanjena za troškove rada i troškove prodaje“.

Vrijednost zaliha uključuje sve troškove proizvodnje, rukovanja i druge troškove koji nastaju za isporuku, skladištenje i kondicioniranje zaliha. PBU 5/01 ne uključuje troškove obrade koji proizlaze iz prerade materijala u gotove proizvode u troškove zaliha.

Sljedeći troškovi nisu uključeni u cijenu koštanja, ali se evidentiraju kao rashodi u periodu njihovog nastanka: višak gubitaka sirovina, troškova rada i drugih neproizvodnih troškova; troškovi skladištenja gotovih proizvoda; opšti administrativni troškovi; troškovi prodaje.

U ruskom računovodstvu ovi troškovi su uključeni u cenu koštanja, što dovodi do njenog povećanja, što zauzvrat utiče na određivanje cena.

Procjena zaliha po otpisu vrši se jednom od sljedećih metoda:

metoda "FIFO" ("prvi račun - prvi odmor"),

metoda ponderisanog prosječnog troška;

metoda specifične identifikacije.

Ista metoda vrednovanja se koristi za sve rezerve za istu svrhu.

Prema PBU 5/01, uz navedene, koristi se i metoda „LIFO“, koja je zabranjena u svjetskoj praksi, jer u uslovima rasta cijena, dozvoljava potcjenjivanje akcija i profita, što je u suprotnosti sa principom razboritosti.

U nekim slučajevima, zalihe se prodaju po cijeni ispod cijene. Međutim, trošak zaliha se mora svesti na neto prodajnu vrijednost stvaranjem ispravke vrijednosti zaliha.

Pregled neto prodajne vrijednosti svih zaliha treba izvršiti u svakom izvještajnom periodu. U slučaju povećanja prodajne cijene za gotove proizvode čiji je trošak prethodno smanjen i koji i dalje ostaju u skladištu, trošak ovih proizvoda vraća se na teret sredstava rezerve. Nova knjigovodstvena vrijednost će predstavljati nižu od cijene proizvodnje i neto prodajne vrijednosti.

Svako smanjenje vrijednosti zaliha do neto prodajne vrijednosti priznaje se kao rashod. Trošak zaliha se obračunava kao trošak perioda u kojem je priznat odgovarajući prihod od prodaje zaliha. Zalihe koje su uključene u ostala sredstva priznaju se kao trošak tokom korisnog vijeka trajanja imovine.

Zalihe čine značajan dio imovine firme. Osim toga, prihod od ulaganja u zalihe treba da bude veći od prihoda od ulaganja u likvidnija sredstva (gotovina, hartije od vrijednosti). Ovo je polazna tačka za ulaganje novca u zalihe.

Donedavno se vjerovalo da što više rezervi kompanija ima, to bolje. Ovo važi kada preduzeće ima problema sa materijalno-tehničkim snabdevanjem, u uslovima kada je potrebno stvoriti značajne sigurnosne zalihe. Međutim, u savremenim uslovima problem deficita je mnogo manji, preduzeća mogu da ostvare širok spektar investicija.

U međunarodnim standardima, glavna pitanja računovodstva zaliha reflektuju se u MSFI 2 “Zalihe”.

MSFI 2 definiše zalihe kao sredstva:

Namijenjen za prodaju u redovnom toku poslovanja;

Tokom procesa proizvodnje za takvu prodaju; ili

U obliku sirovina ili materijala namijenjenih za korištenje u proizvodnom procesu ili u pružanju usluga.

Prema standardu, rezerve su klasifikovane na sljedeći način:

1. Roba, zemljište i druga imovina kupljena i uskladištena za preprodaju;

2. Gotovi proizvodi koje kompanija izdaje;

3. Nedovršena proizvodnja koju proizvodi kompanija i koja sadrži sirovine i materijale namenjene za dalju upotrebu u procesu proizvodnje.

U skladu sa Programom računovodstvene reforme, naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. juna 2001. godine br. 44n, usvojena je nova računovodstvena uredba „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, koja stupa na snagu počev od 2002. godine. finansijski izvještaji. Ova Uredba zamijenit će PBU 5/98 "Računovodstvo zaliha" koji je na snazi ​​od 1999. godine.

Prema klauzuli 2 PBU 5/01, koji stupa na snagu počev od finansijskih izvještaja za 2002. godinu, imovina se priznaje na računovodstvo kao zalihe:

Koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);

Namijenjeno za prodaju;

Koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.

U skladu sa MSFI 2, trošak zaliha mora uključivati ​​sve troškove nabavke, troškove obrade i druge troškove koji su nastali da bi se zaliha isporučila na trenutno mjesto i stanje.

Finansijsko izvještavanje u Ruskoj Federaciji trebalo bi postepeno da se približava MSFI. Međutim, može se priznati da je usklađen sa međunarodnim standardima ako ispunjava sve zahtjeve MSFI i tumačenja. Računovodstveni postupak zaliha u međunarodnoj praksi uređen je MSFI 2 „Zalihe“, au domaćem računovodstvu PBU 5/01 „Knjigovodstvo zaliha“. PBU 5/01 propisuje vrednovanje zaliha po stvarnoj nabavnoj vrednosti. Zalihe koje su zastarjele, potpuno ili djelimično izgubile prvobitni kvalitet ili trenutnu tržišnu vrijednost, smanjena prodajna vrijednost, iskazuju se u bilansu stanja na kraju izvještajne godine, umanjeno za rezervisanja za amortizaciju materijalnih sredstava. Prema ruskom računovodstvenom standardu, zalihe se mogu mjeriti na sljedeći način:

1) prosječna cijena;

2) trošak svake jedinice;

3) trošak prvog u trenutku nabavke zaliha (FIFO).

Što se tiče međunarodne prakse, tu su predviđene samo dvije metode:

1) FIFO (osnovni računovodstveni postupak);

2) Ponderisani prosjek (osnovni računovodstveni tretman).

U uslovima tržišne ekonomije i napretka Ruske Federacije na svetsko tržište, postepeno približavanje ruskog računovodstvenog standarda MSFI je neizbežno, ali u ovom trenutku to je samo daleka perspektiva, budući da ruska privreda, rusko računovodstvo još nisu spremni za tranziciju (pošto u Rusiji postoji podređenost računovodstvenih informacija specifičnim pravilima i zahtjevima poreskog zakonodavstva).

Dakle, razlike između ruskih i međunarodnih standarda u računovodstvu zaliha (MPR) mogu se izraziti na sljedeći način:

PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" propisuje procjenu zaliha po stvarnoj nabavnoj vrijednosti. I na kraju izvještajne godine, zalihe koje su moralno zastarjele ili čija je trenutna tržišna vrijednost smanjena treba da se evidentiraju u računovodstvu umanjenoj za rezervu za smanjenje nabavne vrijednosti materijalnih sredstava. Međutim, nije jasno kako treba vrednovati zalihe čija je trenutna tržišna vrijednost u jednom izvještajnom periodu bila niža od stvarne cijene, au sljedećem izvještajnom periodu porasla iznad stvarne cijene.

U skladu sa MSFI 2 Zalihe, zalihe se moraju mjeriti po nižoj od nabavne vrijednosti ili moguće neto prodajne vrijednosti (odnosno, umanjenoj za troškove prodaje). Ovaj pristup nije predviđen u PBU 5/01.

Kao što znate, prilikom otpisivanja zaliha možete koristiti nekoliko metoda. Istovremeno, pored otpisa zaliha po FIFO metodi ili po prosječnoj cijeni koštanja dozvoljenoj u MSFI, u RAS postoji i metoda zasnovana na trošku svake jedinice.

U skladu sa MSFI, trošak zaliha ne uključuje odložene troškove, dok je RAS dozvoljen;

Biološka sredstva se obračunavaju u skladu sa MRS 41 Poljoprivreda. Ruski računovodstveni standardi pretpostavljaju da neka biološka sredstva, kao što su mlade životinje, mogu biti uključena u inventar;

Za razliku od MSFI, u RAS se „ostale stavke u toku“ mogu procijeniti: po stvarnoj cijeni, koja uključuje samo troškove koji su direktno povezani sa proizvodnjom ovih stavki; po stvarnoj ili standardnoj (planiranoj) cijeni proizvodnje; po stavkama direktnih troškova; po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda, odnosno isključujući troškove nagrađivanja osoblja i druge troškove. U MSFI, nedovršena proizvodnja se mjeri na isti način kao i ostale zalihe;

Procedura za utvrđivanje stvarnih troškova u RAS razlikuje se od procedure utvrđene MSFI po tome što su metode za pripisivanje režijskih troškova proizvodnje na troškove zaliha opisane u relevantnim industrijskim propisima ili uputstvima. U mnogim slučajevima, režijski troškovi su uključeni u troškove zaliha, čak i ako se ne mogu direktno pripisati proizvodnom procesu. Na primjer, svi troškovi održavanja odjela nabavke i skladištenja organizacije uključeni su u troškove zaliha;

U RAS-u ne postoje smjernice o tome da li treba napraviti rezervisanje za umanjenje (oštećenje) nedovršene proizvodnje. Prema MSFI, ovu rezervu treba stvoriti.

Stoga, kada se pripremaju finansijski izvještaji za potrebe MSFI na osnovu ruskih računovodstvenih podataka, može biti potreban niz značajnih prilagođavanja vrijednosti stanja zaliha na kraju perioda i zaliha otpisanih po nabavnoj vrijednosti.

Poglavlje 2. Organizacija računovodstva prijema zaliha

2.1 Dokumentovanje i računovodstvo prijema zaliha

Inventari (MPZ) - dio imovine:

koristi se u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova i pružanju usluga;

drži za prodaju;

koristi se za potrebe upravljanja Kompanije.

Glavni dokument kojim se uređuje postupak računovodstva materijala je Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01). U OJSC Baltika-Don, računovodstvo zaliha se vrši u softverskom paketu 1C-Enterprise. Sredstva se prihvataju kao zalihe: korišćena kao sirovine, materijali u proizvodnji proizvoda namenjenih za obavljanje poslova i pružanje usluga; koristi se za potrebe upravljanja.

Zalihe u Baltika-Don OJSC su prikazane u finansijskim izvještajima pod posebnim stavkama u skladu sa njihovom klasifikacijom (distribucija po vrstama), na osnovu načina na koji se koriste u proizvodnji proizvoda, radova, usluga i drugih aktivnosti Kompanije.

Na kraju izvještajne godine zalihe se iskazuju u bilansu stanja po trošku utvrđenom na osnovu metoda koje se koriste za procjenu zaliha utvrđenih računovodstvenom politikom preduzeća.

Zalihe za koje je smanjena trenutna tržišna vrijednost, ili koje su moralno zastarjele, potpuno ili djelimično izgubile svoj izvorni kvalitet, mogu se prikazati u bilansu stanja Baltika-Don OJSC na kraju izvještajne godine umanjene za rezervu za amortizaciju materijalna sredstva. Rezervisanje za amortizaciju materijalnih sredstava formira se na teret finansijskog rezultata Društva u iznosu razlike između trenutne tržišne vrednosti i stvarne vrednosti zaliha.

Nomenklaturni broj koji je razvio Baltika-Don OJSC u kontekstu njihovih naziva i (ili) homogenih grupa (tipova) uzima se kao obračunska jedinica za zalihe.

Operacije nabavke i nabavke materijalnih resursa, njihovo kretanje u skladištu za privremeno skladištenje u OJSC Baltika-Don se odražavaju pomoću računa 15 „Nabavka i nabavka materijala“. Stanje računa 15 na kraju mjeseca iskazuje vrijednost uplaćenih materijalnih sredstava, a neunesenih u centralno skladište materijala (materijala u tranzitu), odnosno nabavne vrijednosti materijalnih sredstava za koje nisu okončani carinski postupci na dan datum izvještaja (ostaci materijala u magacinu za privremeno skladištenje).

Troškovi transporta i nabavke za nabavku materijalnih resursa u OJSC Baltika-Don prikazani su na računu 16 „Odstupanja u cijeni materijala“. Mjesečna raspodjela ovih troškova na troškove proizvodnje i prometa vrši se metodom prosječne kamate.

Zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku.

Stvarni trošak materijala kupljenog uz naknadu je iznos stvarnih troškova OJSC Baltika-Don za stjecanje, isključujući porez na dodanu vrijednost i druge povratne poreze (osim onih predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije).

Stvarni troškovi nabavke zaliha utvrđuju se (umanjuju ili povećavaju) uzimajući u obzir zbir razlike između vrednovanja u rubljama dugova za nabavku materijala, izraženih u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) na dan prijema u računovodstvo i njegova vrijednost u rubljama na datum dospijeća koji je nastao prije prihvatanja MPZ-a za računovodstvo. Zbirne razlike nastale nakon usvajanja zaliha za računovodstvo knjiže se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Stvarni trošak materijala koji je Baltika-Don OJSC primio bez naknade, kao i onih preostalih od otuđenja osnovnih sredstava i druge imovine, utvrđuje se na osnovu njihove trenutne tržišne vrijednosti na dan prijema u računovodstvo (u iznosu koji se mogu dobiti kao rezultat prodaje ove imovine).

Stvarni trošak materijala kupljenog u zamjenu za drugu imovinu (osim gotovine) utvrđuje se na osnovu vrijednosti imovine koja se razmjenjuje, po normalnoj prodajnoj cijeni slične imovine.

Puštanje zaliha u proizvodnju vrši se po trošku svake jedinice. Stope otpisa materijalnih sredstava kontroliše odeljenje za planiranje, a odobravaju ih glavni inženjer i rukovodilac odeljenja za planiranje.

Za obračun zaliha koriste se sintetička konta: 10 „Materijala“, na koje se otvaraju sledeći podračuni: 10/1 „Sirovine i materijal“, 10/3 „Gorivo“, 10/5 „Rezervni delovi ", 10/9 "Inventar i potrepštine za domaćinstvo". Unutar svake od navedenih grupa materijalne vrijednosti su podijeljene na vrste. Svakom tipu se dodjeljuje kratka brojčana vrijednost (broj artikla) ​​i upisuje se u poseban registar koji se zove cijena artikla. Takođe ukazuje na fiksnu cijenu procjene i jedinicu mjere. Šifriranje nomenklaturne cijene se vrši prema mješovitom serijsko-serijskom sistemu korištenjem sedmocifrenih kodova. Prva dva znaka označavaju sintetički račun, treći - podračun, sljedeći označava grupu materijala, ostali - razne oznake, karakteristike preduzeća.

Primarni dokumenti za prijem i potrošnju zaliha su osnova za organizaciju materijalnog knjigovodstva. Neposredno prema primarnim dokumentima vrši se prethodna, tekuća i naknadna kontrola kretanja, sigurnosti i racionalnog korišćenja materijalnih sredstava.

Primarni dokumenti o kretanju materijala pažljivo su sastavljeni, obavezno sadrže potpise osoba koje su izvršile operacije i šifre odgovarajućih knjigovodstvenih objekata. Kontrola poštivanja pravila za evidentiranje kretanja materijalnih sredstava povjerena je glavnom računovođi i rukovodiocima nadležnih odjela (inženjer materijalno-tehničkog snabdijevanja, šefovi proizvodnih pogona, upravnik skladišta).

Kada se materijali puštaju u proizvodnju i na drugi način odlažu u Baltika-Don, OJSC, njihova procjena se vrši metodom prosječne cijene materijala, u skladu s klauzulom 3 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“.

Posebna odjeća, posebna obuća i druga lična zaštitna oprema otpisuju se na troškove u skladu sa normama koje je odobrio predsjednik OJSC Baltika-Don.

Obračun poluproizvoda vlastite proizvodnje vodi se posebno na kontu 21. Trošak poluproizvoda procjenjuje se na direktne troškove njihove proizvodnje. Prijenos poluproizvoda na dalju preradu se ogleda otpisom njihove vrijednosti na konto 30 "Troškovi glavne proizvodnje", prodaja na van - na konto 90 "Prodaja".

Obračun tekućih troškova proizvodnje, direktnih i indirektnih, vrši se po vrstama proizvoda na odgovarajućim analitičkim kontima računa 30 „Troškovi glavne proizvodnje“ na mjestu njihovog nastanka, dok se raspodjela indirektnih troškova vrši proporcionalno. na obim proizvodnje raznih proizvoda.

Na kraju mjeseca metodom prosječnog troška obračunavaju se troškovi proizvodnje proizvoda koji su pušteni u promet u ovom mjesecu, umanjeni za količinu povratnog otpada koji je prodat u toku mjeseca (po cijeni njihove moguće prodaje) i knjiže na teret konto 20 "Glavna proizvodnja - WIP" na podračune u toku i na podračune 2009 "Troškovi gotovih proizvoda". Trošak troškova sa podračuna 2009 otpisuje se na konto 43 „Gotova roba“, odnosno na konačnom saldu računa 20 iskazuje se trošak stanja nedovršene proizvodnje.

Radovi u toku mjere se prema sljedećim stavkama:

materijalni troškovi (sirovine i pomoćni materijali);

plate po komadu i odbici za jedinstveni socijalni porez radnika i namještenika glavnih proizvodnih jedinica;

potrošnja energije - u udjelu koji pripada proizvodnim radnjama u kojima se formira nedovršena proizvodnja;

amortizacija - u udjelu koji pripada proizvodnim radionicama u kojima se formira nedovršena proizvodnja (prema posebnom obračunu).

Tara se obračunava na kontu 10 „Materijali“ na dva podračuna: na podračunu 101 „Sirovine i materijali“ uzimaju se u obzir kontejneri: staklene boce su slične postupku obračuna ostalih vrsta materijala, na podračunu 102 „Kolateral kontejneri“ kolateralni kontejneri (polietilenske kutije, palete) uzimaju se u obzir (računovodstvene) vrednosti utvrđene od strane preduzeća na osnovu tržišnih uslova.

Prilikom formiranja kolateralnih (računovodstvenih) cijena kontejnera, razlika između stvarnih) troškova nabavke (bez PDV-a) i cijena kolaterala (diskont) obračunava se na računu 16 „Odstupanja u cijeni materijala“. Mjesečna raspodjela ovih odstupanja vrši se prema metodi prosječnog procenta na raspolaganju, otpisa prodaje kontejnera.

Roba - dio zaliha Baltika-Don OJSC, kupljena ili primljena od drugih pravnih i fizičkih lica i namijenjena prodaji ili preprodaji bez dodatne obrade, evidentira se na računu 41 „Roba“.

Roba koju je Baltika-Don kupila za prodaju vrednuje se po trošku nabavke. Nabavna vrijednost robe uključuje i zbirne razlike između vrijednosti obaveza prema dobavljačima u rubljama, izražene u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) na dan prijema u računovodstvo, i njene vrijednosti u rubljama na dan plaćanja. Troškovi nabavke i isporuke robe u centralno skladište, nastali prije njenog prebacivanja u prodaju, uključeni su u troškove distribucije.

Kod prodaje na malo roba se vrednuje po prodajnoj (maloprodajnoj) ceni. Za sumiranje podataka o trgovinskim maržama (popusti, ogrtači) za robu u maloprodaji koristi se račun 42 „Trgovačka marža“.

Kod prodaje na veliko uzima se u obzir prosječna cijena prodane robe.

Gotovi proizvodi (FP) - dio zaliha Baltika-Don OJSC namijenjen prodaji, koji je krajnji rezultat proizvodnog procesa, završenog preradom (pakovanjem), čije su tehničke i kvalitetne karakteristike u skladu sa uslovima ugovor ili zahtjeve drugih dokumenata u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom;

Gotovi proizvodi koje proizvodi Baltika-Don OJSC procjenjuju se po stvarnim troškovima proizvodnje, isključujući kolateralnu ambalažu, na računu 43 „Gotovi proizvodi“.

U sklopu gotovih proizvoda kapitaliziraju se troškovi svih većih proizvodnih jedinica koje direktno proizvode pivo i druge glavne proizvode.

Troškovi za ostale proizvodne jedinice:

za divizije čiji troškovi nisu preraspodijeljeni smatraju se rashodima perioda;

po odjeljenjima, čiji se troškovi preraspodijele, uključuju se u nabavnu vrijednost gotovih proizvoda u omjeru koji pada na glavne proizvodne odjele.

Troškovi proizvedene gotove robe se obračunavaju u lokalnim bazama podataka postrojenja, a zatim se prenose u centralizovanu bazu podataka, u kojoj se vrši obračun troškova proizvodnje DP-a, otpis DP-a za prodaju, kao i formiranje transakcija za otpis DP-a. su napravljeni.

Kontrolu realizacije plana materijalno-tehničke podrške po ugovorima, blagovremenosti prijema i knjiženja materijala vrši plansko-ekonomsko odjeljenje. U tu svrhu, odeljenje vodi izjave (mašine) operativne evidencije o ispunjenju ugovora o snabdevanju. Konstatuju ispunjenje uslova ugovora o nabavci za asortiman materijala, njihovu količinu, cijenu i vrijeme isporuke.

Kontrolu nad organizacijom ovog operativnog računovodstva vrši služba računovodstva.

Materijali koje prima organizacija sastavljaju se s računovodstvenim dokumentima sljedećim redoslijedom.

Zajedno sa otpremom proizvoda, dobavljač šalje organizaciji obračun i druge propratne dokumente - zahtjev za plaćanje (u dva primjerka: jedan direktno kupcu, drugi preko banke), tovarne listove. Obračun i drugi dokumenti u vezi sa prijemom materijala šalju se u računovodstvo, gdje se provjerava ispravnost njihovog izvršenja, nakon čega se prenose inženjeru3 materijalno-tehničkog snabdijevanja.

U plansko-ekonomskom odeljenju, prema pristiglim dokumentima, proveravaju usklađenost obima, asortimana, roka isporuke, cena, kvaliteta materijala sa ugovorenim uslovima. Kao rezultat takve provjere, na samom obračunu ili drugom dokumentu stavlja se oznaka o potpunom ili djelimičnom prihvatanju (pristanak na plaćanje). Osim toga, plansko-ekonomsko odjeljenje prati dolazak robe i njenu pretragu. U tu svrhu, plansko-ekonomski odjel vodi Registar ulazne robe u kojem se navode: registarski broj, datum unosa, naziv dobavljača, datum i broj transportne isprave, broj, datum i iznos računa, vrsta računa. tereta, broj i datum naloga za prijem ili akta o prihvatanju zahtjeva za praćenje tereta. U napomenama se piše o plaćanju računa ili odbijanju prijema.

Ovjereni zahtjevi za plaćanje iz plansko-ekonomskog odjela prenose se u računovodstvo, a priznanice transportnih organizacija - inženjeru materijalno-tehničkog snabdijevanja za prijem i isporuku materijala.

Inženjer logistike prima pristigle materijale na stanicu prema broju mjesta i težini. Ako otkrije znakove koji izazivaju sumnju u sigurnost tereta, može zahtijevati od transportne organizacije da provjeri teret. U slučaju nedostatka prostora ili težine, oštećenja kontejnera, oštećenja materijala, sastavlja se trgovački akt koji služi kao osnov za podnošenje tužbe protiv transportne organizacije ili dobavljača.

Za primanje materijala iz skladišta nerezidentnih dobavljača, inženjer logistike dobija odeću i punomoć, u kojima se navodi lista materijala koji treba da se primi. Prilikom prijema materijala, inženjer materijalno-tehničke nabavke vrši ne samo kvantitativni, već i kvalitativni prijem. Primljenu robu u magacin preduzeća dostavlja inženjer materijalno-tehničkog snabdevanja i predaje upravniku skladišta, koji proverava usklađenost količine i kvaliteta materijala sa podacima na fakturi dobavljača. Materijali koje skladištar prihvati sastavljaju se potvrdama o prijemu. Nalog za prijem potpisuju upravnik skladišta i inženjer logistike. Materijalne vrijednosti dolaze u odgovarajućim mjernim jedinicama (težina, zapremina, brojčana).

Ako se materijali primaju u jednoj jedinici, a troše u drugoj, tada se računaju istovremeno u dvije jedinice mjere.

U nedostatku neslaganja između podataka dobavljača i stvarnih podataka, dozvoljeno je kapitalizirati materijale bez izdavanja kreditnog lista. U tom slučaju se stavlja pečat na dokumentarnu registraciju prijema i troškova inventara dobavljača, čiji otisci sadrže glavne detalje naloga za prijem. Istovremeno se smanjuje broj primarnih dokumenata.

U slučajevima kada količina i kvalitet materijala pristigle u skladište ne odgovara podacima na fakturi dobavljača, prijem materijala vrši komisija i sastavlja akt o prijemu materijala koji služi kao osnov za podnošenje reklamaciju kod dobavljača. Akt se sastavlja i prilikom prijema materijala primljenih u preduzeće bez fakture dobavljača (nefakturisane isporuke).

Prevoz materijala se obavlja drumskim putem, zatim se kao primarni dokument koristi tovarni list, koji pošiljalac sastavlja u četiri primerka: prvi služi kao osnova za otpis materijala od pošiljaoca; drugi - za postavljanje materijala od strane primaoca; treći - za obračune sa autoprevozničkom organizacijom i prilog je računa za plaćanje prevoza dragocjenosti; četvrti je osnova za obračun transportnih radova i prilaže se tovarnom listu. Tovarni list se koristi kao ulazni dokument od kupca u nedostatku neslaganja između broja primljene robe i podataka tovarnog lista. Ako postoji takva neslaganja, prijem materijala se sastavlja aktom o prijemu materijala.

Prijem samoproizvedenog materijala, proizvodni otpad u skladištu ispisuje se jednostrukim ili višelinijskim računima, koje proizvodne lokacije izdaju u dva primjerka: prvi je osnova za otpis materijala sa mjesta proizvodnje, drugi šalje se u skladište i koristi se kao ulazni dokument. Materijali dobijeni demontažom i demontažom zgrada i objekata evidentiraju se na osnovu akta o knjiženju materijalnih sredstava primljenih prilikom demontaže i demontaže zgrada i objekata.

Nabavka materijala od strane odgovornih lica vrši se u trgovinskim organizacijama, od drugih organizacija za gotovinu. Dokument koji potvrđuje trošak nabavljenog materijala je robna faktura ili potvrda o upitu koju sastavlja odgovorno lice, u kojoj se iskazuje sadržaj poslovne transakcije sa naznakom datuma, mjesta nabavke, naziva i količine materijala i cijenu, kao i podatke iz pasoša prodavca. Akt (potvrda) se prilaže uz prethodni izvještaj odgovornog lica.

Materijal se iz skladišta organizacije pušta za potrošnju proizvodnje, potrebe domaćinstva, na stranu, za preradu i u cilju prodaje viška i nelikvidnih zaliha. Da bi se osigurala kontrola utroška materijala i njegova ispravna dokumentacija, organizacije sprovode odgovarajuće organizacione mjere. Važan uslov za praćenje racionalne upotrebe materijala je njihovo normiranje i puštanje na osnovu utvrđenih granica. Granice izračunava plansko-ekonomska služba na osnovu podataka o obimu proizvodnje i stopama potrošnje materijala po jedinici proizvodnje. Sve službe preduzeća imaju spisak službenika koji imaju pravo da potpišu dokumente za prijem i puštanje materijala iz skladišta, kao i da izdaju dozvolu za njihov izvoz iz preduzeća. Isporučeni materijali se precizno izvagaju, mjere i broje. Da bi se obračunalo kretanje materijala unutar preduzeća, koriste se zahtevi za fakturisanje u jednom ili više redova. Putne listove sastavljaju materijalno odgovorna lica lokacije koja izdaju vrijednosti, u dva primjerka, od kojih jedan ostaje na mjestu sa prijemom primaoca, a drugi sa računom osobe koja izdaje vrijednosti, prenosi se na primaoca. vrijednosti. Otpuštanje materijala trećim organizacijama ili farmama njihove organizacije koje se nalaze izvan nje izdaju se sa računima za puštanje materijala na stranu, koje izdaje odjel za planiranje u dva primjerka na osnovu naloga, ugovora i dr. dokumenti: prvi primjerak ostaje u skladištu i predstavlja osnovu za analitičko i sintetičko knjigovodstvo materijala, drugi se prenosi primaocu materijala. Ako se materijali puštaju uz naknadnu uplatu, tada prvi primjerak služi i računovodstvu za izdavanje dokumenata o poravnanju i plaćanju. Prilikom cestovnog transporta materijala koristi se tovarni list umjesto tovarnog lista.

Za obračun kretanja materijala koristi se primarna knjigovodstvena dokumentacija koja ispunjava zahtjeve Osnovnih odredbi računovodstva materijala i prilagođena je za automatsku obradu.

Za dokumentovanu registraciju poslovanja koriste se sljedeći jedinstveni obrasci: punomoćje (obrazac br. M-2) služi za formalizaciju prava lica da djeluje kao povjerenik organizacije po prijemu materijalnih sredstava izdatog od strane dobavljač prema ugovoru ili računu. Punomoćje je sastavljeno u jednom primjerku u skladu sa Uputstvom Ministarstva finansija SSSR-a od 14. januara 1967. godine br. 17 „O postupku izdavanja punomoćja za prijem inventara i izdavanja po punomoćju. " Izdato punomoćje se primaocu dragocjenosti izdaje uz potvrdu. Punomoćja važe 15 dana. Uzorak standardnog obrasca punomoći; Prijemnica (obrazac br. M-4) se koristi za evidentiranje materijala primljenih od dobavljača. Nalog za prijem u jednom primjerku sastavlja računovođa na dan prijema materijala u skladište. Za stvarno prihvaćeni iznos vrijednosti izdaje se nalog za prijem. Uzorak standardnog obrasca kreditnog lista; Zahtjev za fakturisanjem (obrazac br. M-11) se koristi za obračun kretanja materijalnih sredstava unutar organizacije između strukturnih odjeljenja. Tovarni list sastavlja materijalno odgovorno lice strukturne jedinice koja predaje materijalna sredstva u dva primjerka: jedan služi kao osnov za otpis vrijednosti u skladište za predaju, a drugi - u prijemno skladište za knjiženje dragocjenosti. . Tovarni list potpisuju materijalno odgovorna lica dostavljača i primaoca, a zatim se predaje računovodstvu radi evidentiranja kretanja materijala. Uzorak standardnog obrasca tovarnog lista; faktura za isporuku materijala napolje (obrazac br. M-15) koristi se za obračun ispuštanja materijalnih sredstava na gazdinstva svoje organizacije koja se nalaze van njene teritorije, ili trećim organizacijama na osnovu ugovora i druga dokumenta. Račun ispisuje službenik strukturne jedinice u dva primjerka na osnovu ugovora i drugih relevantnih dokumenata i uz predočenje punomoćja za prijem dragocjenosti od strane primaoca. Prvi primjerak se prenosi u skladište kao osnova za izdavanje materijala, drugi - primatelju materijala. Uzorak standardnog obrasca fakture za izdavanje materijala na stranu; Knjigovodstvena kartica materijala (obrazac br. M-17) služi za evidentiranje kretanja materijala u skladištu za svaku klasu, veličinu. Kartica se popunjava za svaki dionički broj. Karticu čuva upravnik skladišta. Upisi u karticu se vrše na osnovu primarnih primitaka i izdataka na dan transakcije.

2.2 Organizacija sintetičkog računovodstva za prijem zaliha

Sintetičko knjigovodstvo proizvodnih zaliha vodi se na sintetičkom kontu 10 "Materijali". Na sintetičkim kontima materijalna sredstva se evidentiraju po diskontnim cijenama. Po prijemu materijala, materijalni računi 10 "Materijala" se zadužuju:

račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - za troškove materijala primljenih po cijenama dobavljača sa svim markama prodajnih i nabavnih organizacija i troškovima transporta i nabavke uključeni u fakture dobavljača, uključujući plaćanje kamate na kupovinu na kredit koji obezbjeđuje dobavljač ;

račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - za troškove usluga plaćenih čekovima transportnim (željezničkim i vodnim) organizacijama;

račun 23 "Pomoćna proizvodnja" - za troškove isporuke materijala sopstvenim transportom i za stvarne troškove materijala sopstvene proizvodnje;

Ulazni materijal koji nije praćen uplatnim dokumentima od dobavljača (nefakturisane isporuke) kapitalizuje se prema potvrdi o prijemu materijala sastavljenom u magacinu. Knjiženje nefakturiranih isporuka vrši se po diskontnim cijenama ili po cijenama ugovora ili ranijih isporuka. Ukoliko se zahtjev za isplatu ne primi do kraja mjeseca, zadržava se ocjena prihvatljivosti za navedene isporuke. Sledećeg meseca, po prijemu zahteva za plaćanje, vrednost nefakturisanih isporuka u vrednovanju prihvata se stornira i vrši se novi unos koristeći stvarne iznose navedene u dokumentima dobavljača.

Troškovi prihvaćenog i plaćenog materijala koje organizacija nije primila u izvještajnom periodu (materijala u tranzitu), na kraju mjeseca, se odražavaju na teret računa 10 „Materijal“ i u korist računa 60 „Poravnanja sa dobavljači i izvođači" (bez knjiženja vrijednosti u skladište). Početkom narednog mjeseca ovi iznosi se storniraju i po prijemu vrijednosti za njih se vrši redovno knjigovodstveno knjiženje.

Prilikom prijema materijala od dobavljača mogu se otkriti viškovi ili manjkovi stvarno primljene količine materijala u poređenju sa dokumentarnim podacima sačinjenim aktom. Višak se prima prema aktu i procjenjuje se po obračunskim cijenama organizacije ili po prodajnim cijenama. Odeljenje nabavke tada prijavljuje višak dobavljaču i traži zahtev za plaćanje viška vrednosti.

Materijali pušteni za proizvodnju i za druge potrebe otpisuju se sa odobrenja konta materijala na teret pripadajućih računa troškova proizvodnje i na ostale račune u toku mjeseca po fiksnim diskontnim cijenama. U tom slučaju se vrši sljedeći računovodstveni unos:

Na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" (materijali pušteni u glavnu proizvodnju);

Na teretu računa 23 "Pomoćna proizvodnja" (materijal pušten u pomoćnu proizvodnju);

Zaduživanje ostalih računa u zavisnosti od smera utroška materijala (25, 26 itd.);

Kreditni račun 10 "Materijala" ili drugi računi za računovodstvo materijala.

Troškovi materijala po fiksnim knjigovodstvenim cijenama raspoređuju se između različitih konta troškova proizvodnje na osnovu troškovnika materijala koji se sastavlja prema podacima primarnih dokumenata o utrošku materijala.

Na kraju mjeseca utvrđuje se razlika između stvarnog troška utrošenog materijala i njegovog troška po fiksnim obračunskim cijenama. Razlika se otpisuje na iste račune troškova na koje je otpisan materijal po fiksnim diskontnim cijenama (konta 20, 23, 25, 26). Štaviše, ako je stvarna cijena koštanja veća od fiksne knjigovodstvene cijene, tada se razlika između njih otpisuje dodatnim računovodstvenim knjiženjima, suprotna razlika (što je moguće kada se planirani trošak materijala koristi kao fiksna knjigovodstvena cijena) - po metoda "crvene linije", odnosno negativni brojevi.

Odstupanja stvarne cijene materijala od njihove cijene po fiksnim knjigovodstvenim cijenama raspoređuju se između utrošenog i preostalog materijala u skladištu srazmjerno cijeni materijala po fiksnim obračunskim cijenama. U tu svrhu utvrđuje se procentualni odnos odstupanja stvarne cijene materijala od fiksne knjigovodstvene cijene i pronađeni omjer se množi troškom isporučenog i preostalog materijala po fiksnim obračunskim cijenama.

Postotak odstupanja stvarne cijene materijala od fiksne knjigovodstvene cijene (X) određuje se sljedećom formulom:

X = (O n + O n) × 100 / UC n + UC n (2.1)

Gdje je O n - odstupanje stvarne cijene materijala od njihove cijene po fiksnim diskontnim cijenama na početku mjeseca;

O p - odstupanje stvarne cijene materijala od njihove cijene po fiksnim obračunskim cijenama za primljeni materijal za mjesec;

UC n - troškovi materijala u fiksnim obračunskim cijenama na početku mjeseca;

UC p - trošak materijala primljenog u toku mjeseca po fiksnim računovodstvenim cijenama.

Dozvoljeno je utvrđivanje stvarne cijene materijalnih resursa otpisanih za proizvodnju uz prosječnu cijenu korištenjem FIFO metode. Pri korištenju ove metode postaje potrebno procijeniti svaku seriju potrošnog materijala, što je prilično teško implementirati s obzirom na savremeni nivo mehanizacije i automatizacije računovodstva. Prikladnije je odrediti trošak upotrijebljenih materijala pri njihovoj procjeni pomoću FIFO metode izračunavanjem. U ovom slučaju, u roku od mjesec dana materijali se otpisuju u proizvodnju po sniženim cijenama. Na kraju mjeseca utvrđuje se trošak utrošenog materijala metodom FIFO, utvrđuje se odstupanje obračunate cijene materijala od njihove cijene po diskontnim cijenama, a utvrđeno odstupanje se otpisuje na pripadajuće račune u srazmjerno trošku prethodno otpisanog materijala po diskontnim cijenama.

Kada se koristi u računovodstvu 1C, ulazni dokumenti se grupišu u snopove i, nakon kontrole i verifikacije kodova, predaju se VU, gde na osnovu dokumenata izrađuju mašinski dijagram prijema. materijala u magacinu. Izvještaj odražava trošak nabavljenog materijala po računovodstvenim cijenama i stvarni trošak sa raščlambom njegovih komponenti za svaki zahtjev za plaćanje od dobavljača. Na osnovu prijema materijala sastavlja se konsolidovani obračun troškova transporta i nabavke ili odstupanja stvarne cene materijala od nabavne vrednosti po knjigovodstvenim cenama i izračunava koeficijent odstupanja stvarnog troška od nabavne vrednosti po knjigovodstvenim cenama. .

Prema podacima utroškovne dokumentacije i prethodno navedenog konsolidovanog iskaza, sačinjavaju mašinski grafikon-izvod utroška materijala za pripadajuće račune. U njemu se za svaku vrstu utrošenog materijala, prema različitim šiframa troškova, odražava njihov trošak u knjigovodstvenim cijenama, koeficijent odstupanja i iznos odstupanja koja se mogu pripisati utrošenom materijalu.

Za dobijanje generalizovanih podataka o kontima zaliha za svaku od njih izrađuju se mašinogrami - obrtni listovi; njihovi podaci se verificiraju prema glavnom prometnom listu za sintetičke račune i podračune i nakon verifikacije se prenose u mašinski grafikon - Glavnu knjigu.

Prema računovodstvenoj politici preduzeća, sintetičko knjigovodstvo proizvodnih zaliha vodi se na kontu 10 „Materijali“ koristeći podračune 10/1 „Sirovine i materijali“, uzimajući u obzir dostupnost i kretanje: sirovina i zaliha, pomoćnih materijala ; 10/3 „Gorivo” uzima u obzir prisustvo i kretanje naftnih derivata (dizel gorivo, kerozin, benzin, gorivo i maziva) namenjenih za rad vozila, 10/5 „Rezervni delovi” uzima u obzir prisustvo i kretanje rezervni dijelovi otkupljeni za potrebe osnovne djelatnosti proizvodnje, popravke, zamjene dotrajalih dijelova vozila, 10/9 „Inventar i kućni potrepšti“. U računovodstvu preduzeća posebni alati se vode na posebnom podračunu 10/9. Početni trošak specijalnih alata utvrđuje se na osnovu iznosa koji je kompanija potrošila na njegovu kupovinu (klauzula 2 člana 254 i tačka 1 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i tačka 6 PBU 5/01 i član 8 PBU 6/01) ... Prilikom prijenosa specijalnih alata u rad, vrši se sljedeće ožičenje:

Debitni 10/10 podračun "Posebni alat u radu"

Kredit 10/11 podračuna "Poseban alat na lageru"

Tada se trošak specijalnih alata tereti na račun 20 "Glavna proizvodnja".

Po prijemu materijala, račun 10 "Materijali" se zadužuje i odobrava:

račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - za troškove primljenog materijala po diskontnim cijenama;

konto 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" za troškove usluga;

račun 71 "Računi sa odgovornim licima" - za uplaćene troškove materijala iz prijavljenih iznosa;

konto 23 "Pomoćna proizvodnja";

konto 20 "Glavna proizvodnja".

Materijali pušteni u proizvodnju terete se sa odobrenja računa 10 (podračuni 10/1, 10/3, 10/5, 10/9) na teret odgovarajućih računa troškova proizvodnje u toku mjeseca po fiksnim diskontnim cijenama. U tom slučaju se sastavlja sljedeći računovodstveni unos:

Dugovanje računa 20 "Glavna proizvodnja"; Na teret računa 23 "Pomoćna proizvodnja"; Na teret računa 26 „Opći rashodi“;

Kreditni račun 10 "Materijali".

U Knjigu nabavki evidentiraju se platni dokumenti dobavljača koji su prihvaćeni za prijem, a prvenstveno faktura. Ovaj računovodstveni registar se ubuduće koristi za sastavljanje obračuna PDV-a radi njegovog utvrđivanja, koji se prikazuje na odbitak u skladu sa utvrđenom procedurom. Svaka faktura se evidentira u knjizi nabavki kako je primljena hronološkim redom. Ukoliko postoji djelimična uplata od strane kupca, tada se u navedeni registar vrši upis za svaki iznos plaćanja, navodeći detalje prethodno primljene fakture za ovu isporuku. Svaki iznos otplate glavnice je označen kao „djelimično plaćanje“. Računi se pohranjuju u odgovarajući knjigovodstveni dnevnik. Budući da kompanija Baltika-Don koristi program 1C: Accounting (7.7), sve informacije potrebne za registraciju faktura dobavljača (broj i datum sastavljanja i prijema, naziv dobavljača, datum knjiženja zaliha i njihovih plaćanja, uključujući PDV, kao kao i trošak nabavke oporezovan različitim stopama PDV-a), formiraju se na osnovu unesenog dokumenta „Prijem zaliha“. Sve operacije prijema i isplate ovih dragocjenosti naknadno se upisuju u Knjigu nabavki hronološkim redom. U tu svrhu se u tipičnoj konfiguraciji koristi kompjuterski dokument „Evidencija knjige nabavki“ koji uključuje glavne podatke računa i priprema se u režimu „unos na osnovu“. U slučaju djelimičnog plaćanja kupljenih zaliha materijala, faktura dobavljača se evidentira u navedenom knjigovodstvenom registru za svaki uplaćeni iznos.

U dnevniku-nalogu broj 6, otvorenom za mesec dana, sprovodi se sintetičko računovodstvo transakcija sa dobavljačima, kao i analitičko računovodstvo u pogledu obračuna sa njima po prijemnom obrascu. Prvo se evidentiraju stanja neizmirenih dugovanja prema dobavljačima, koja se prenose iz prethodnog izvještajnog perioda. U izvještajnom mjesecu upisi u ovaj računovodstveni registar vrše se na osnovu faktura i isprava koje dostavljaju dobavljači kojima se potvrđuje prijem robe u magacinu. Za svaku fakturu u dnevniku-nalogu broj 6 izdvaja se posebna linija prema kojoj se evidentiraju matični broj, glavni podaci i iznosi prihvaćeni za plaćanje, iznos prebijanja. Iznosi prihvaćeni za plaćanje prikazani su u bruto iznosu za svaki element računa koji čini nabavnu vrijednost kupljenog materijala. Iznosi manjka otkriveni prilikom prijema i iznos potraživanja za ocjenu i kompletnost prikazani su posebno.

U procesu nabavke zaliha može doći do situacija da one stignu u preduzeće bez prateće dokumentacije (nefakturisane isporuke). Višak otkriven u postupku prijema robe se takođe smatra nefakturisanim isporukama i iskazuje se u posebnom redu dnevnika-naloga br. 6.

Za nefakturisane isporuke na osnovu ovih skladišnih dokumenata o prijemu, vrši se upis za svaku isporuku posebno sa slovom „H“ u koloni „Broj računa“. Kapitalizacija se vrši po ugovorenoj vrijednosti sa datim dobavljačem, po knjigovodstvenoj cijeni ili cijeni prethodne isporuke. Po prijemu računa, gornji unos se poništava i vrši se redovan unos. Iznosi na računima za koje teret nije primljen u izvještajnom periodu prenose se u dnevnik-nalog broj 6 narednog mjeseca u koloni „Stanje na početku mjeseca za nepristigli teret” za svaki isporuka odvojeno. Iznos prihvatanja, kao što je već prikazano u prethodnom izvještajnom periodu, nije prikazano u ovom nalogu. Teret koji je stigao u izvještajnom mjesecu, a koji je bio na putu početkom mjeseca, poništava se u rubrici „Za nepristigli teret“ na liniji u kojoj je prikazano stanje. Navedeni saldo na kraju mjeseca se prilagođava redovnim ili poništenim unosima kako bi odražavao promjene u tekućem mjesecu. Promet na dobrom računu 60 za izvještajni mjesec uključuje i iznose za primljene zalihe i iznose za te zalihe preostale u tranzitu.

Nabavka materijala preko prijavljivača se ogleda u dnevniku-nalogu broj 7 sa upisom:

Zaduživanje računa 10 "Materijala";

19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti"

Podračun 3 „PDV na kupljene zalihe.

Kreditni račun 71 "Poravnanja sa odgovornim licima".

Kada organizacija izvrši avansno plaćanje za očekivani prijem materijala, na osnovu bankovnog izvoda sastavlja se knjigovodstveni unos u nalogu br. 2:

Debitni račun 60/2 Kreditni račun 51

Nakon prijema navedenih vrijednosti, prethodno uplaćeni avans se prihvata za prebijanje u umanjenju obaveza prema dobavljačima:

Zaduživanje računa 60/1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima po prihvaćenim fakturama"

Kredit 60/2 "Obračun izdanih avansa".

Preostali iznos se mora vratiti kao i obično.

Reklamacije dobavljača prilikom knjiženja primljenih materijala, bez obzira na njihovu prirodu (nestašica na putu, nepoštivanje uslova ugovora), ne oslobađaju kupca od obaveza prema dobavljačima do dana rješavanja spora i se odražavaju u računovodstvenim evidencijama:

Debitni račun 76/2 "Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima po potraživanjima"

Kreditni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima."

Prodaja materijala i drugih vrsta zaliha na inostranstvo iskazuje se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, koji je osmišljen za generisanje informacija o drugim prihodima i rashodima u vezi sa prodajom i drugim otpisom zaliha.

Na teret ovog računa iskazuju se troškovi u vezi sa prodajom i drugim otpisom materijala, uključujući i troškove prodaje. U dobrobiti računa iskazuju se primici za prodate materijalne vrijednosti.

Proces prodaje i drugog otpisa zaliha se u računovodstvenim računima odražava na sljedeći način: knjigovodstvena vrijednost prodanog ili otpisanog materijala:

Kredit 10 "Materijali".

U računovodstvu se prihodi od prodaje materijala uključuju u poslovne prihode, u skladu sa zahtjevom iz stava 7. računovodstvenog pravilnika "Prihodi organizacije" (PBU 9/99).

U ovom slučaju, ožičenje se vrši:

Debit 62 Kredit 91 Podračun "ostali prihodi" (odraženi prihodi od prodaje materijala).

Porez na dohodak se obračunava tako što se iz prihoda isključuje porez na dodatu vrijednost kao i porez na promet. U ovom slučaju se radi sljedeće ožičenje:

Debit 91 podračuna "PDV na prodati materijal" Kredit 68 podračuna "Obračun PDV-a" (PDV naplaćen na prodati materijal)

Debit 91 podračuna "Porez na promet prodanog materijala" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na promet" (naplaćuje se porez na promet).

U slučaju besplatnog prenosa raznih vrsta akcija na druge organizacije putem donacije, knjiženja na računima se vrše na sledeći način:

Za iznos prenosa zaliha po knjigovodstvenoj vrijednosti -

Debit 91 "Ostali prihodi i rashodi"

Kredit 10 "Materijali";

Za iznos PDV-a -

Debit 91 "Ostali prihodi i rashodi"

Kredit 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun "Obračuni za PDV";

Rezultat besplatnog prenosa zaliha na mesečnom nivou -

Zaduživanje 99 "Dobit i gubitak"

Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Finansijski rezultat iskazan na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” u izvještajnom periodu otpisuje se na račun 99 “Dobici i gubici”. Posebnost vođenja računa 91 je da se knjiženja na podračunima 1 "Ostali prihodi" i 2 "Ostali rashodi" vrše kumulativno u izvještajnoj godini. Na mjesečnom nivou, poređenjem prometa po zaduženju na podračunu 2 „Ostali rashodi“ i prometa po kreditima na podračunu 1 „Ostali prihodi“, utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec, što se odražava na podračunu 9 „Stanje“. ostalih prihoda i rashoda. Ovo stanje se mjesečno zadužuje na računu 99 Dobit i gubitak.

Iznos dobiti tereti račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda" i odobren je račun 99 "Dobici i gubici". Iznos identifikovanog gubitka pri prodaji. Otpis zaliha evidentira se na računima u povratnoj korespondenciji.

Račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ nema stanje na datum izvještavanja, te se za svaku finansijsku transakciju vrši analitičko računovodstvo uz identifikaciju njenog finansijskog rezultata.

Poglavlje 3. Organizacija korišćenja i raspolaganja u poreskom i računovodstvu zaliha

3.1 Korištenje MPZ-a

Kada se materijali puštaju u proizvodnju ili na drugi način odlažu, njihova procjena se vrši metodom prosječne cijene materijala, u skladu sa klauzulom 3 PBU 5/01 "Knjigovodstvo zaliha".

Posebna odjeća, specijalna obuća i druga lična zaštitna sredstva se otpisuju na troškove prema normativima koje odobrava predsjednik Društva.

Kako se inventar i pribor za domaćinstvo, alati i kombinezoni predaju u rad iz skladišta, njihov trošak se istovremeno otpisuje na troškove. U cilju kontrole sigurnosti, vršeno je vanbilansno knjigovodstvo na mjestima upotrebe inventara i kućnog pribora, alata i kombinezona. Otpis alata, inventara, kombinezona i kućnog pribora iz vanbilansnog računovodstva vrši se u slučaju kvara, kvara i fizičkog habanja.

Glavni pravac utroška materijala je njihov transfer u proizvodnju. Prilikom organizovanja poreskog računovodstva za materijalne troškove uopšte, a posebno za materijalne troškove, treba imati u vidu da su neki od ovih troškova direktni, a neki indirektni.

Direktni troškovi uključuju:

materijalni troškovi: za nabavku sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova , pružanje usluga); za nabavku komponenti koje se sklapaju i (ili) poluproizvoda koji prolaze dodatnu obradu od poreskog obveznika.

Indirektni rashodi obuhvataju sve ostale iznose rashoda, osim neposlovnih rashoda koje je poreski obveznik imao u izvještajnom (poreskom) periodu.

Istovremeno, iznos indirektnih troškova proizvodnje i prodaje nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu u cijelosti se odnosi na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene pojedinačnim članovima Poreskog zakonika. Ruske Federacije.

Iznos direktnih rashoda nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu odnosi se i na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, osim iznosa direktnih rashoda raspoređenih na bilance nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda na zalihama i otpreme ali nije prodato u izvještajnom (poreskom) proizvodnom periodu.

Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu cijena njihove nabavke (isključujući iznose poreza koji se odbijaju ili su uključeni u troškove u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije), uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine carine i porezi, troškovi transporta i drugi troškovi u vezi sa nabavkom zaliha.

Ako je u cijenu ovih vrijednosti uračunat trošak povratne ambalaže primljene od dobavljača sa zalihama, trošak povratne ambalaže se isključuje iz ukupnog troška njihove nabavke po cijeni njenog mogućeg korištenja ili prodaje. Trošak nepovratne ambalaže i ambalaže primljene od dobavljača sa zalihama je uključen u cijenu istih. Klasifikacija kontejnera na povratne ili nepovratne utvrđuje se uslovima ugovora (ugovora) o otkupu zaliha.

Ako obveznik koristi proizvode vlastite proizvodnje kao sirovine, rezervne dijelove, komponente, poluproizvode i druge materijalne troškove, kao i ako u sastav materijalnih troškova porezni obveznik uključuje rezultate rada ili usluge vlastite proizvodnje , procjena navedenih proizvoda, rezultata rada ili usluga vlastite proizvodnje vrši se na osnovu procjene gotovih proizvoda (radova, usluga) u skladu sa članom 319. Poreskog zakona Ruske Federacije (uzimajući u obzir distribuciju direktnih troškovi).

Navedene norme su važne prilikom knjiženja zaliha. Ako je procena materijala kada su primljeni u računovodstvo pravilno izvršena, onda se isti otpisuju radi umanjenja poreske osnovice za porez na dobit po diskontnim cenama.

Tako je tokom septembra meseca otpisan materijal:

za glavnu proizvodnju - u iznosu od 200 hiljada rubalja;

za pomoćnu proizvodnju - u iznosu od 20 hiljada rubalja;

otpisani materijali za potrebe proizvodnje (troškovi trgovine) - u iznosu od 3 hiljade rubalja;

otpisani materijali za potrebe upravljanja - u iznosu od 5 hiljada rubalja;

instrumenti su prebačeni u glavnu proizvodnju - u iznosu od 10 hiljada rubalja;

komponente su prebačene u proizvodnju - u iznosu od 12 hiljada rubalja.

U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

debitni račun 20 kreditni račun 10 - 40 hiljada rubalja;

zaduženje računa 23 "Pomoćna proizvodnja" kredit računa 10 - 20 hiljada rubalja;

zaduženje računa 25 "Opći troškovi proizvodnje" kredit računa 10 - 3 hiljade rubalja;

zaduženje računa 26 "Opšti poslovni troškovi" kredit računa 10 - 5 hiljada rubalja;

debitni račun 20 kreditni račun 10 - 10 hiljada rubalja;

debitni račun 20 kreditni račun 10 - 12 hiljada rubalja.

Iznos materijalnih rashoda tekućeg mjeseca umanjuje se za vrijednost stanja zaliha prenesenih u proizvodnju, a neiskorišćenih u proizvodnji na kraju mjeseca. Procjena takvih inventarnih stavki mora odgovarati njihovoj procjeni prilikom otpisa.

U slučaju da je postojanje ovakvih stanja sistematično, preporučljivo je izraditi obrazac pomoćnog računovodstvenog iskaza koji uključuje podatke o iznosima vrijednosti tih stanja. Količina i vrijednost ostataka može se odrediti kako direktno kroz preračunavanje tako i kroz izradu i odobrenje standarda za prenos. U potonjem slučaju, preporučljivo je povremeno provjeravati stvarnu dostupnost ostataka materijala kako bi se razjasnili standardi.

Na primjer: organizacija ima odobrene standarde za materijal koji se prenosi na radnom mjestu:

radno mjesto N 1 - 5 posto;

radno mjesto broj 2 - 7 posto.

Tokom septembra meseca u proizvodnju su prebačeni materijali:

za radno mjesto br. 1 - u iznosu od 8 hiljada rubalja;

za radno mjesto br. 2 - u iznosu od 10 hiljada rubalja.

Ovi rashodi se upisuju u analitičke poreske registre iu poresku osnovicu sa znakom "-" - povećavaju poresku osnovicu.

Osim toga, iznos materijalnih troškova umanjuje se za cijenu povratnog otpada. Pod otpadom koji se može reciklirati podrazumijevaju se ostaci sirovina (materijala), poluproizvoda, nosača topline i drugih vrsta materijalnih resursa, koji nastaju u procesu proizvodnje robe (izvođenje radova, pružanje usluga), koji su djelimično izgubljeni kod potrošača. kvalitete početnih resursa (hemijske ili fizičke osobine) i stoga se koriste uz povećane troškove (smanjen prinos) ili se ne koriste za njihovu namjenu.

Ostaci zaliha, koji se u skladu sa tehnološkim procesom prenose u druge službe kao potpune sirovine (materijali) za proizvodnju drugih vrsta robe (radovi, usluge), kao i nusproizvod (povezani ) proizvodi dobijeni kao rezultat implementacije tehnološkog procesa.

Povratni otpad se procjenjuje sljedećim redoslijedom:

1) po sniženoj ceni početnog materijalnog resursa (po ceni moguće upotrebe), ako se ovaj otpad može koristiti za glavnu ili pomoćnu proizvodnju, ali uz povećane troškove (smanjenje proizvodnje gotovih proizvoda);

2) po prodajnoj cijeni, ako se ovaj otpad prodaje na van.

Naravno, u slučaju da tehnologija proizvodnje uključuje nastanak povratnog otpada (ali ne i tehnološke gubitke), potrebno je koristiti odgovarajuću primarnu knjigovodstvenu ispravu - računovodstveni iskaz. U ovom slučaju, pristup određivanju količine i cijene povratnog materijala može biti isti kao i kod utvrđivanja neiskorištenih ostataka materijala. Razlika je u tome što se povratni materijal može odrediti na dva načina, ovisno o tome gdje će se koristiti.

Na primjer, tokom realizacije aktivnosti formiraju se povratni materijali u sljedećim veličinama (koriste se i podaci iz prethodnog primjera):

Na radnom mestu broj 1 - 0,5 odsto od cene upotrebljenih materijala - po sniženoj ceni početnog resursa i 1,5 odsto - po tržišnoj vrednosti.

Materijali potrošeni tokom mjeseca u iznosu od 7600 rubalja.

Na radnom mestu br. 2 - 1 odsto od cene upotrebljenog materijala po tržišnoj vrednosti.

Materijali potrošeni tokom mjeseca u iznosu od 9300 rubalja.

Neke vrste gubitaka takođe pripadaju materijalnim troškovima: gubici od nestašice i (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta inventara u granicama normi prirodnog gubitka, odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije; tehnološki gubici tokom proizvodnje i (ili) transporta.

Za obračun takvih troškova potrebna je posebna računovodstvena potvrda. Budući da se akti o otpisu sastavljaju, po pravilu, na radnom mjestu broj 4, tada bi po našem mišljenju tu potvrdu trebalo sastaviti.

Prilikom inventara otkrivena je nestašica materijala u iznosu od 1.000 rubalja. Ukupni troškovi materijala u ovoj grupi su 100 hiljada rubalja, stopa prirodnog gubitka je 0,7 hiljada rubalja. Iznos manjka u iznosu koji prelazi stopu prirodnog gubitka pripisan je počiniocima.

U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

zaduženje računa 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima" kredit računa 10 - 1000 rubalja;

zaduženje računa 20 kredit računa 94 - 700 rubalja;

zaduženje računa 73 "Poravnanja sa osobljem za druge operacije", podračun "Poravnanja za naknadu materijalne štete" kredit računa 94 - 300 rubalja.

Za razliku od nestašica i oštećenja zaliha, visina tehnoloških gubitaka ne može se pripisati obračunima sa krivim licima ili organizacijama.

Prilikom organiziranja poreznog računovodstva materijalnih troškova, uzima se u obzir da Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava korištenje sljedećih metoda za procjenu sirovina i materijala:

metod vrednovanja po trošku jedinice zaliha;

metoda vrednovanja zasnovana na prosječnom trošku;

metod vrednovanja po trošku prve nabavke (FIFO).

Odabrana metoda je sadržana u računovodstvenoj politici koju je organizacija usvojila za poreske svrhe.

5. Ostali troškovi.

Materijali se mogu koristiti u realizaciji gotovo svih vrsta ostalih troškova. Istovremeno, opšti principi poreskog računovodstva su slični. Stoga ćemo, kao primjere, dati opcije za prikazivanje najčešćih vrsta ostalih troškova u poreznom računovodstvu.

Tako su u septembru objavljeni sljedeći materijali:

za požarnu sigurnost - u iznosu od 2 hiljade rubalja.

osiguranje - u iznosu od 3 hiljade rubalja.

za osiguranje normalnih uslova rada - 10 hiljada rubalja;

za sigurnosnu opremu - u iznosu od 12 hiljada rubalja;

Takođe, uobičajena vrsta ostalih troškova je otpis u utvrđenim slučajevima nestašica zaliha uočenih tokom popisa i pregleda. Istaknimo, da bi iznosi manjkova bili prihvaćeni u poresko računovodstvo, činjenica izostanka okrivljenih mora biti dokumentovana od strane nadležnog državnog organa.

Dakle, tokom inventara, u skladištu broj 1 otkriven je nedostatak osnovnog materijala u iznosu od 10 hiljada rubalja, pomoćnog materijala - u iznosu od 3 hiljade rubalja; u skladištu N 2 - osnovni materijali - u iznosu od 5 hiljada rubalja; gorivo - u iznosu od 15 hiljada rubalja. U skladu sa potvrdom Uprave unutrašnjih poslova za manjak u magacinu broj 1, pokrenut je krivični postupak protiv neovlašćenih lica koja su izvršila provalu. Potvrda potvrđuje odsustvo krivice zaposlenih u organizaciji, a zbog nedolaska odgovornih, krivični postupak je obustavljen.

Dio troškova materijala koji se prenose u proizvodnju spada u kategoriju direktnih i podliježe distribuciji na način propisan člankom 319. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovim članom utvrđuje se postupak za procjenu stanja neizvršene proizvodnje, bilansa gotovih proizvoda. Podsjetimo se na glavne odredbe ove naredbe.

Za potrebe poreza, nedovršena proizvodnja (u daljem tekstu - WIP) označava proizvode (radove, usluge) djelimične pripravnosti, odnosno koji nisu prošli sve procese obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. WIP uključuje završene, ali nisu prihvaćene od strane korisnika radove i usluge. WIP uključuje i ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasifikuju se kao WIP, pod uslovom da su već obrađeni.

Procjenu stanja WIP na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik vrši na osnovu podataka primarne knjigovodstvene isprave o kretanju i o stanjima (u kvantitativnom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama. (proizvodne i druge proizvodne jedinice poreskog obveznika) i poresko knjigovodstvene podatke o ostvarenom iznosu u tekućem mjesecu direktnih rashoda.

Za obveznike čija se proizvodnja odnosi na preradu i preradu sirovina, iznos direktnih troškova izdvaja se na ostatke WIP-a u udjelu koji odgovara udjelu takvih ostataka u izvornim sirovinama (u kvantitativnom smislu), minus tehnološke gubici. Istovremeno, za potrebe ovog poglavlja, pod sirovinom se podrazumijeva materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, a koji se kao rezultat uzastopne tehnološke obrade (obrade) pretvara u gotove proizvode.

Za obveznike čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (pružanje usluga), iznos direktnih troškova raspoređuje se na ostatke WIP-a srazmjerno udjelu nedovršenih (ili završenih, a neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca). ) nalozi za obavljanje poslova (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenog posla tokom mjeseci naloga za obavljanje poslova (pružanje usluga).

Za ostale poreske obveznike iznos direktnih troškova raspoređuje se na ostatke WIP-a srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranoj (normativnoj, procijenjenoj) cijeni proizvoda.

Iznos radova u toku na kraju tekućeg mjeseca uračunava se u materijalne troškove narednog mjeseca. Na kraju poreskog perioda, iznos nedovršenih radova na kraju poreskog perioda uključuje se u rashode narednog poreskog perioda na način i pod uslovima propisanim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Za tačnu distribuciju direktnih troškova između obima WIP-a, gotovih proizvoda i proizvoda koji su isporučeni, a neprodati, s jedne strane, i obima prodaje, s druge strane, preporučljivo je razviti pomoćni oblik reference - kalkulaciju.

3.2 Implementacija MPZ

Baltika-Don OJSC obračunava oporezivu dobit na obračunskoj osnovi. Oporezivi prihod od prodaje materijala jednak je razlici prometa između podračuna "Poslovni prihodi od prodaje materijala", "PDV na prodati materijal" i "Porez na promet prodanog materijala" računa 91. Iznos ovog prihoda mora biti prikazano na liniji 040 Dodatka 1 na listu 2 Poreske prijave poreza na dohodak. A obračun ovog iznosa sastavlja se računovodstvenim izvještajem.

Preduzeće je formiralo stalnu inventarsku komisiju koju čine: glavni inženjer G.G. Ivancov, vodeći računovođa O.G. Kosaeva, inženjer materijalno-tehničkog snabdevanja N.V. Stets, komisija sprovodi planirane inventare (godišnje), tokom kojih se utvrđuje stvarna dostupnost materijalnih sredstava u glavnom skladištu . Komisija rezultate popisa iskazuje u posebnoj izjavi. Sadrži podatke o oštećenoj imovini, kao i o vrijednostima čiji iznos ne odgovara sniženim cijenama.

Oštećena imovina se otpisuje iz bilansa stanja. Za pokvarene artikle inventara sastavljaju se akti kvarenja i otpada. Na osnovu čega dolazi do otpisa.

Kršenje uslova skladištenja, prirodne katastrofe, druge vanredne situacije mogu dovesti do oštećenja imovine. U slučaju oštećenja materijalnih dobara zbog kršenja uslova skladištenja i eksploatacije, otpis se vrši na račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednosti". Šteta na imovini može biti u granicama stopa prirodnog gubitka, ili može premašiti te stope. Trenutno su utvrđene samo norme prirodnog gubitka za prehrambene proizvode. Gubici unutar ovih limita su uključeni u cijenu koštanja. Ako je šteta na imovini prekoračila norme prirodnog gubitka ili se otkrije nestašica imovine, onda krivci moraju nadoknaditi manjak. To je utvrđeno stavom 3 člana 12 Zakona "O računovodstvu". Ako zaposleni snosi punu finansijsku odgovornost, onda je dužan pokriti svu nastalu štetu. Ako zaposleni negira svoju krivicu, potrebno je podnijeti tužbu, ali možete i bez toga, ako iznos štete ne prelazi prosječnu mjesečnu zaradu zaposlenog, onda se šteta može nadoknaditi po nalogu direktora.

Otpis pokvarenih vrijednosti iz bilansa stanja smatra se neproduktivnom upotrebom vrijednosti. Stoga se iznos PDV-a mora vratiti i uplatiti u budžet. Da bi se izračunao ovaj iznos, trošak oštećene imovine mora se pomnožiti sa stopom od 20 ili 10% (pošto se imovina u računovodstvu prikazuje bez PDV-a).

Debit 94 Kredit 10 - reflektuje se trošak oštećenog materijala

Debit 94 Kredit 68 - vraćen je iznos poreza na dodatu vrijednost na oštećene materijale, koji je prethodno prihvaćen za odbitak poreza.

Ako je imovina ukradena, uprava preduzeća se obraća istražnim i sudskim organima, koji utvrđuju ko je kriv za to i koliko treba naplatiti od okrivljenog. Po pravilu, sud odlučuje o naknadi štete u visini tržišne vrijednosti ukradene stvari. Ali obično je ovaj trošak veći od onog po kojem se ukradena imovina evidentira u računovodstvenim evidencijama. Odavde se u organizaciji pojavljuju dodatni prihodi koji se iskazuju na računu 98 „Odgođeni prihodi“. Kako izvršilac otplaćuje dug, ova razlika se uračunava u prihode iz poslovanja i uzima u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Budući da ukradena imovina neće dalje učestvovati u proizvodnim aktivnostima preduzeća, potrebno je povratiti iznos PDV-a na ove vrijednosti.

Debit 94 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a".

Postupak obračuna PDV-a na proizvodne zalihe ovisi o namjeni upotrijebljenih proizvodnih resursa (za potrebe proizvodnje, neproizvodne potrebe, za prodaju, slobodan prijenos), industrijskoj pripadnosti organizacije i nizu drugih karakteristika.

U obračunskim dokumentima dobavljača za primljene proizvodne zalihe, iznos PDV-a se posebno izdvaja.

Iznos PDV-a se prihvata za prebijanje sa budžetom pod kombinacijom sledećih uslova:

materijalna sredstva stečena za proizvodne aktivnosti;

navedene vrijednosti se pišu velikim slovima;

izvršena su obračuna sa dobavljačima;

postoji faktura dobavljača;

faktura je upisana u knjigu nabavki.

Iznos PDV-a se iskazuje na teret računa 19 "Porez na dodatu vrijednost", na podračunima "Porez na dodatu vrijednost na kupljene zalihe", sa odobrenja računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima", 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci"...

U zavisnosti od smera potrošnje zaliha, obračunati iznos PDV-a na podračunima 19/3 podleže prebijanju uplata PDV-a u budžet (prilikom korišćenja materijalnih sredstava za potrebe proizvodnje).

Iznosi PDV-a na materijalna sredstva (radove, usluge) nabavljeni za potrebe proizvodnje od maloprodajnih organizacija ne prihvataju se za prebijanje od kupca i ne izdvajaju se obračunski.

U slučajevima kada iznos PDV-a nije raspoređen u primarnim računovodstvenim dokumentima koji potvrđuju trošak nabavljenih materijalnih resursa (radova, usluga), PDV se ne obračunava u dokumentima obračuna. Zato se trošak tako stečenih materijalnih sredstava (radova, usluga), uključujući i za njih preuzet PDV, knjiži na račune materijalnih sredstava (10 i sl.) za cjelokupan iznos fakture, nakon čega slijedi otpis na troškovi proizvodnje i prometa. U skladu sa utvrđenom procedurom za obračun PDV-a, iznos PDV-a koji podliježe povraćaju (odbitku) nakon stvarnog plaćanja isporučioca za materijalna sredstva zadužuju se sa odobrenja računa 19 (podračuni 3 „PDV na kupljene materijalne resurse“). na teret računa 68 "Obračuni poreza i naknada".

Iznos PDV-a na materijalna sredstva utrošena u proizvodnji proizvoda i obavljanju poslova oslobođenih plaćanja PDV-a otpisuje se na teret računa za obračun troškova proizvodnje (računi 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“).

Iznos PDV-a na zalihe kupljene u neproizvodne svrhe ne prima se na povraćaj iz budžeta, već se zatvara sa sljedećim unosom:

Debit 29 "Održavanje proizvodnje i objekata"

Kredit 19/3 "PDV na stečena materijalna sredstva".

Iznos prekoračenja utvrđenog maksimalnog iznosa obračuna u gotovini za stečene vrijednosti ne podliježe naknadi iz budžeta:

Debit 91 "Ostali prihodi i rashodi"

Kredit 19/3 "PDV na stečena materijalna sredstva" - Porez na dohodak.

Za proizvodne zalihe primljene bez naknade od drugih organizacija, organizacija primalac uvećava oporezivu dobit za vrijednost primljenih vrijednosti, ali ne nižu od knjigovodstvene vrijednosti koju drži organizacija koja prenosi. Knjigovodstvena vrijednost dragocjenosti je navedena u dokumentima o prijenosu.

Zaključak

Značajan dio obrtnog kapitala preduzeća čine zalihe (MPZ), čija objektivna procjena utiče na pouzdanost računovodstvenih informacija u cjelini.

Kao što znate, u ruskom računovodstvu, varijacija se praktikuje u procjeni zaliha, čiji se izbor obično vrši ovisno o vrsti rezervi, pripadnosti poduzeća proizvodnoj industriji, specifičnostima njihove upotrebe u industriji, interese vlasnika i uprave kao glavnih korisnika finansijskih izvještaja sastavljenih na osnovu korištenja jednog ili drugog načina procjene rezervi.

Dakle, relativno rijedak način procjene zaliha u ruskom računovodstvu je procjena troškova svake jedinice. Ova metoda procjene se uglavnom koristi kada je nemoguće zamijeniti zalihe na uobičajen način jedni s drugima ili kada se koriste posebne vrste materijala, na primjer, plemeniti metali, drago kamenje itd., od kojih svaka jedinica ima svoju specifičnu cijenu .

Ako je za organizaciju prioritetni zadatak smanjenje obima računovodstvenog posla, onda je implementacija ovog cilja najkonzistentnija s korištenjem metode za procjenu zaliha po prosječnoj cijeni.

Da bi se maksimizirao iznos dividendi, preporučljivo je koristiti metodu procjene zaliha po cijenama prvog prihoda (FIFO), koja vam omogućava da maksimizirate vrijednost finansijskih rezultata privrednog subjekta.

Prilikom odabira kao prioritetnog cilja optimizacije oporezivanja ili smanjenja poreskog opterećenja privrednog subjekta, preporučljivo je koristiti metodu procjene zaliha po trošku potonjeg u vremenu prijema (LIFO). Nije slučajno što je ova metoda vrednovanja, koja omogućava, s jedne strane, minimiziranje iznosa dobiti, a s druge, stvaranje u određenoj mjeri skrivenih rezervi, sada ukinuta u računovodstvu po MSFI.

Metoda LIFO je također ukinuta u ruskom računovodstvu od 01.01.2008. u skladu sa izmjenama i dopunama PBU 5/01. Međutim, za sada je zadržana mogućnost korištenja ove metode procjene u svrhu oporezivanja dobiti.

Razmatrane metode procene zaliha sa stanovišta njihovog uticaja na profit organizacije zasnivaju se na pretpostavci da stvarna cena jedinice zaliha ima tendenciju rasta. Istovremeno, u tržišnoj ekonomiji moguće je smanjenje cijena općenito, a posebno troška stečenih rezervi, odnosno deprecijacija vrijednosti imovine, što se u savremenoj naučnoj literaturi nedovoljno razmatra.

Glavni razlozi za umanjenje vrijednosti zaliha su:

1) zastarelost pojedinih vrsta MPZ;

2) gubitak prvobitnog kvaliteta materijalnih sredstava (potpun ili delimičan);

3) smanjenje tekuće tržišne vrednosti ili vrednosti prodaje materijalne imovine.

Amortizacija zaliha u ovim situacijama (jedna ili više) aktuelizuje problem usklađivanja troška zaliha i odražavanja njihove objektivne procjene u računovodstvu i izvještavanju, čija je pojava posljedica sljedećih karakteristika domaćeg računovodstva.

Prva karakteristika je povezana s ruskim računovodstvenim pravilom, prema kojem stvarni trošak zaliha, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, nije podložan promjenama. Dakle, promjena vrijednosti zaliha u ovim uslovima ne treba da se reflektuje na kontima zaliha, koji obuhvataju konta 10 „Materijala“, 41 „Roba“, 43 „Gotova roba“. Kao posljedica toga, prilagođavanje vrijednosti zaliha ne bi trebalo da utiče na vrednovanje zaliha u računovodstvenim računima.

Druga karakteristika je zbog delovanja u ruskom računovodstvu principa vrednovanja po najnižim tržišnim i istorijskim vrednostima, čija je osnova princip razboritosti ili konzervativizma, prepoznat kao jedan od osnovnih principa u ruskom računovodstvu i računovodstvu po MSFI. . Načelo najmanje vrijednosti u odnosu na računovodstvo zaliha zahtijeva odraz u finansijskim izvještajima ovih grupa imovine u procjeni po tržišnoj vrijednosti ako je tržišna vrijednost na kraju izvještajnog perioda niža od vrednovanja po istorijskoj vrijednosti. Pozivanje na historijsko vrednovanje u ovom kontekstu proizilazi iz činjenice da se mogućnost korištenja svih navedenih metoda procjene zaliha (po pošiljkama potvrda, po prosječnom trošku, po trošku svake jedinice) ostvaruje u domaćem računovodstvu u okviru okvir koncepta vrednovanja po istorijskom trošku.

Usklađivanje procjene rezervi, uzimajući u obzir navedene zahtjeve, moguće je stvaranjem rezerve za smanjenje vrijednosti materijalne imovine. Ova rezerva u skladu sa PBU 5/01 stvara se iz finansijskih rezultata organizacije (ostali troškovi) za iznos razlike između trenutne tržišne vrijednosti i stvarne cijene zaliha, ako je posljednja procjena veća od trenutne tržišne vrijednost.

U skladu sa Metodološkim uputstvima za računovodstvo zaliha, za svaku jedinicu zaliha, kod kojih je pod uticajem navedenih razloga došlo do umanjenja vrijednosti, formira se rezerva za smanjenje materijalnih sredstava. Istovremeno, u ruskom računovodstvu je dozvoljeno stvaranje rezerve za određene vrste (grupe) sličnih i srodnih materijalnih sredstava. Međutim, kako pojedini autori naglašavaju, podjela sirovina na glavne i pomoćne, te na operativne i geografske segmente itd. ne mogu se smatrati materijalnim grupama u svrhu stvaranja rezerve.

Nivo trenutne tržišne vrijednosti zaliha utvrđuje se na osnovu informacija koje su bile dostupne organizaciji prije datuma potpisivanja finansijskih izvještaja. Prilikom izračunavanja trenutne tržišne vrijednosti zaliha treba uzeti u obzir sljedeće faktore:

1) promena cene ili stvarnog troška, ​​direktno vezana za događaje nakon izveštajnog datuma, koja potvrđuje ekonomske uslove koji su postojali na dan 1. januara naredne izveštajne godine u kojoj je organizacija obavljala delatnost;

2) svrhu MPZ;

3) odnos nivoa stvarnog troška prema tekućoj tržišnoj vrijednosti gotovih proizvoda na datum izvještavanja, čija je uporedna analiza neophodna da bi se stvorila rezerva za materijale koji se koriste za proizvodnju gotovih proizvoda, samo ako stvarni trošak ovih vrsta gotovih proizvoda na dan izvještaja je veći od njihove tržišne vrijednosti.

Potreba da se uzmu u obzir prva dva faktora uočena je u mnogim publikacijama obrazovne i naučne literature. Uzimanje u obzir potonjeg faktora prilikom stvaranja rezerve za smanjenje troškova materijalnih sredstava primjećuju samo pojedini autori, posebno A.A. Efremova.

Ovaj aspekt predstavlja značajnu tačku u obračunu obezvređenja materijalnih sredstava, jer priznavanje obezvređenja zaliha i formiranje rezerve za smanjenje vrednosti materijalnih sredstava bez uzimanja u obzir ove druge okolnosti može biti ekonomski neopravdano.

Prema mišljenju autora, prilikom usklađivanja nabavne vrijednosti materijalnih sredstava potrebno je uzeti u obzir i posebnosti računovodstva nedovršenih radova (proizvodi djelomične dovršenosti, poluproizvodi vlastite proizvodnje, završeni, a neprihvaćeni od strane kupca, radova i usluga), koji se u većini slučajeva uzima u obzir kao deo nedovršenih radova (WIP), koji se u skladu sa uslovima MSFI uključuje u zalihe. Međutim, pravila za procjenu i računovodstvo nedovršene proizvodnje u ruskom računovodstvu imaju određene razlike kako od općih računovodstvenih pravila za zalihe preporučenih u PBU 5/01, tako i za mnoge stavke njihovog računovodstva prema MSFI.

Kao što znate, za potrebe računovodstva, organizacija može procijeniti WIP koristeći jednu od sljedećih metoda vrednovanja:

Po standardnoj (planiranoj) cijeni proizvodnje;

Po visini stvarnih direktnih troškova;

Po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Od 01.01.2002., poresko zakonodavstvo propisuje svim organizacijama da procenjuju WIP u poreskom računovodstvu u skladu sa čl. 25 "Porez na dohodak" Poreskog zakona Ruske Federacije, koji priznaje samo procjenu na osnovu iznosa direktnih troškova. U poreskom računovodstvu, organizacija, dakle, može da proceni WIP samo metodom obračuna direktnih troškova, dok je u računovodstvu ovo samo jedna od mogućih metoda vrednovanja.

Na prvi pogled, metod procene WIP-a u poreskom računovodstvu po direktnim troškovima je koristan za poreskog obveznika. To se prvenstveno odnosi na preduzeća u prerađivačkoj industriji, koja mogu otpisati niz troškova u poreskom računovodstvu i smanjiti oporezivu dobit. Dok bi ovi troškovi prema metodi obračuna punog troška bili uključeni u troškove WIP-a (na primjer, proizvodne usluge trećih strana, plaćanja za električnu energiju, gorivo, vodu, toplinu, troškovi pomoćne proizvodnje, itd.). Međutim, upotreba ove metode za procjenu WIP-a u poreznom računovodstvu povezana je s nizom problema.

Prvi problem je vezan za činjenicu da proizvodne organizacije moraju procijeniti direktne troškove za potrebe poreza ne na osnovu računovodstvenih podataka, već pomoću posebnog obračuna na osnovu bilansa tokova sirovina u prirodnim jedinicama. To znači da će za preduzeća male proizvodnje i firme sa širokim spektrom sirovina i gotovih proizvoda računovodstvena tehnika postati znatno komplikovanija. Kao rezultat toga, uštede na porezu na dohodak povezane sa primjenom WIP metode zasnovane na djelomičnoj (nepotpunoj) cijeni koštanja možda neće biti uporedive sa dodatnim troškovima organizacije za održavanje računovodstvenih poslova i instaliranje softvera.

U računovodstvu je moguće da organizacija odbije skupu računovodstvenu metodu, opravdanu načelom racionalnosti u računovodstvu, čije se priznavanje u domaćem računovodstvu ogleda u PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije". Međutim, procjena WIP-a po direktnim troškovima za svrhe poreza na dobit je obavezna, tako da entitet ne može koristiti procjenu WIP-a po punom trošku za potrebe poreza.

Drugi problem je zbog činjenice da u preduzećima sa veoma dugim proizvodnim ciklusom nije uvek isplativo otpisati veliki iznos troškova u početnoj fazi proizvodnje. Ako je glavni dio troškova otpisan prošle godine, uslijed čega je ostvaren gubitak, a prihodi primljeni u tekućoj godini, dobit tekuće godine za potrebe poreskog računovodstva može se umanjiti za gubitke prethodnih godina, ali ne više od 30%. Preostali iznos gubitka može se otpisati samo u narednim godinama.

Treći problem se odnosi na mogućnost korištenja različitih metoda u procjeni WIP-a u računovodstvenom i poreskom računovodstvu pri primjeni metoda za vrednovanje sirovina po pošiljkama prijema. Na primjer, ako, u skladu sa računovodstvenom politikom, za procjenu troškova sirovina prilikom njihovog otpisa u proizvodnju, organizacija koristi FIFO metodu u računovodstvu, au poreznom računovodstvu - LIFO, čija upotreba, za razliku od računovodstva, kao što je ranije naglašeno, trenutno je moguće u svrhu oporezivanja dobiti.

Istovremeno, organizacije imaju pravo da kombinuju računovodstveno i poresko računovodstvo nedovršene proizvodnje primenom u računovodstvu metoda za procenu WIP-a, predviđenih čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, metoda procjene WIP po direktnim troškovima zasnovana na korištenju metode obračuna WIP po smanjenim troškovima u računovodstvu zahtijeva značajno restrukturiranje računovodstvenog procesa. Stoga mnoga ruska preduzeća vode odvojene WIP evidencije za računovodstvene i poreske svrhe.

Navedeni problemi procene WIP-a u računovodstvenom i poreskom računovodstvu domaćih preduzeća omogućavaju nam da zaključimo da je prilagođavanje njegove vrednosti stvaranjem rezervi za smanjenje troškova materijalnih sredstava neprikladno i teško izvodljivo u praktičnoj delatnosti privrednih subjekata.

Gotovi proizvodi koji su prošli sve faze (faze, preraspodjele) predviđene tehnološkim procesom ocjenjuju se u ruskom računovodstvu pomoću jedne od sljedećih metoda evaluacije:

Po stvarnoj cijeni proizvodnje;

Po standardnoj (planiranoj) cijeni;

Po smanjenim stvarnim troškovima.

Stvaranje rezerve za bilanse gotove robe u skladištima moguće je kada preduzeće koristi navedene metode vrednovanja, sa izuzetkom poslednjeg vrednovanja, budući da indikatori troškova za ovu procenu ne uključuju udeo fiksnih troškova proizvodnje i da su dakle neuporedivo sa pokazateljima njihove procene po trenutnoj tržišnoj vrednosti.

Prva faza obračuna amortizacije materijalne imovine kada organizacija donese odluku o obračunu rezervi za amortizaciju materijalne imovine je da izvrši uporednu analizu tržišne vrijednosti zaliha za određene grupe (vrste) zaliha iz svoje knjige. vrijednost.

Rezerva se ne formira za one grupe (vrste) zaliha za koje je nivo tržišne vrednosti veći od vrednovanja po knjigovodstvenoj vrednosti, a samim tim i knjigovodstvene stavke za stvaranje rezerve za smanjenje vrednosti ovih grupa (vrsta) popisi nisu sastavljeni.

Druga faza računovodstvenog procesa je formiranje rezervi u slučaju viška knjigovodstvene vrijednosti po grupama (vrstama) zaliha nad njihovom tržišnom vrijednošću.

Treća faza računovodstvenog procesa je utvrđivanje ukupnog iznosa rezervi za smanjenje troškova materijalnih sredstava kao zbira stvorenih rezervi za sve grupe (vrste) rezervi.

Četvrta faza računovodstvenog procesa sastoji se u otpisu obračunatih iznosa rezervi izvršenih tokom izvještajnog perioda kako se zalihe puštaju u proizvodnju (prodaju).

Otpis iznosa rezerve uz istovremeno izvršenje obračunskog knjiženja na teret računa 14 i u korist računa 91 moguć je i ako naredne godine dođe do povećanja tržišne vrijednosti zaliha, za smanjenje vrijednosti. od čega je u izvještajnoj godini formirana rezerva.

Dakle, navedena računovodstvena metodologija predviđa odraz na računu 91 potencijalnog ili mogućeg gubitka od smanjenja procjene rezervi, dok se istovremeno odražava smanjenje procjene rezervi u visini kreiranog ispravka vrijednosti za njihovo umanjenje vrijednosti.

Prilikom sastavljanja bilansa stanja, procjena stanja zaliha iskazanih na računima za računovodstvo materijala i gotovih proizvoda umanjuje se za odgovarajuće iznose stanja računa 14. Međutim, ovaj postupak se obavlja bez sastavljanja knjigovodstvenih knjiženja.

Za svaku vrstu materijalnih sredstava vodi se analitičko računovodstvo na računu 14 „Rezervisanja za smanjenje nabavne vrednosti materijalnih sredstava, čije smanjenje vrednosti podleže usklađivanju putem rezervacije.

Navedene aspekte obračuna amortizacije materijalnih sredstava treba da poštuju svi privredni subjekti prilikom organizovanja računovodstva zaliha za potrebe računovodstva, međutim, iznos stvorene rezerve u skladu sa zahtjevima poreskog zakonodavstva ne umanjuje oporezivu dobit.

Dakle, obračun rezervi za smanjenje nabavne vrednosti materijalne imovine za privredne subjekte znači značajno povećanje obima računovodstvenih poslova, zbog, s jedne strane, potrebe za analitičkim računovodstvom za konto 14, as druge strane, zbog potrebe za analitičkim računovodstvom na računu 14. pojava razlika između podataka računovodstvenog i poreskog računovodstva i potrebe njihovog obračunavanja u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.

Kao rezultat toga, mnoga ruska preduzeća radije vode računa o zalihama bez prilagođavanja njihove vrijednosti za iznos umanjenja vrijednosti. Kao rezultat toga, procjena imovine bilansa stanja takvih preduzeća u smislu odražavanja zaliha može biti nerealna, tj. naduvane u odnosu na trenutnu tržišnu procenu ovih vrednosti. Ovakva situacija ukazuje da su finansijski izvještaji sastavljeni bez poštivanja jednog od osnovnih računovodstvenih principa – principa razboritosti (konzervativnosti).

Povećanje obima računovodstvenog posla i potreba za obračunom razlika u računovodstvenom i poreskom računovodstvu zaliha ne bi trebalo da služi kao izgovor za neobračunavanje obezvređenja zaliha, a samim tim i za poštovanje načela opreznosti u računovodstvu uopšte. a posebno princip najmanje procjene u računovodstvu zaliha.

Dakle, pojašnjenje metodologije obračuna obezvređenja rezervi u savremenom domaćem računovodstvu sastoji se u identifikaciji faza računovodstvenih procedura u računovodstvu obezvređenja rezervi; faktori koji utiču na specifičnosti ovog računovodstva; posljedice obračunavanja umanjenja vrijednosti zaliha kreiranjem i evidentiranjem rezervisanja za umanjenje vrijednosti materijalne imovine.

Spisak korišćene literature

Građanski zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 30.11.1994. br. 51-FZ (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 06.12.2007. br. 333-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 05.12.1994., br. 32, čl. 3301.

Građanski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 26.01.1996. br. 14-FZ (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 06.12.2007. br. 334-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 29.01.1996., br. 5, čl. 410.

Poreski zakon Ruske Federacije (prvi dio) od 31. jula 1998. br. 146-FZ (izmijenjen i dopunjen Federalnim zakonom br. 84-FZ od 17. maja 2007.) // Rossiyskaya Gazeta, br. 148 - 149, 08/ 06/1998.

Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 08.05.2000. br. 117-FZ (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 4. decembra 2007. br. 332-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 08. /07/2000, br. 32, čl. 3340.

Federalni zakon Ruske Federacije od 08.12.2003. br. 164-FZ "O osnovama državnog regulisanja spoljnotrgovinske delatnosti" (sa izmenama i dopunama Saveznog zakona od 02.02.2006. br. 19-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije Federacija, 15.12.2003, br. 50, čl. 4850.

Federalni zakon Ruske Federacije od 26. decembra 1995. br. 208-FZ "O akcionarskim društvima" (sa izmjenama i dopunama saveznog zakona br. 318-FZ od 1. decembra 2007.) // Rossiyskaya Gazeta, br. 248, 29. decembar , 1995.

Federalni zakon Ruske Federacije od 08.02.1998. br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 18.12.2006. br. 231-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 16.02.1998. 7, čl. 785.

Federalni zakon Ruske Federacije od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" (sa izmjenama i dopunama saveznog zakona br. 183-FZ od 3. novembra 2006.) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 25. novembra 1996. , br. 48, čl. 5369.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 09.06.2005. br. 364 "O odobravanju Pravilnika o licenciranju u oblasti spoljne trgovine robom io formiranju i održavanju izdatih dozvola Federalne banke" // Rossiyskaya Gazeta, br. 126, 15.06.2005.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. br. 914 "O usvajanju pravila za vođenje evidencije primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodatu vrijednost" (izmijenjena i dopunjena Uredbom o Vlada Ruske Federacije od 11.05.2006 br. 283 ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 11.12.2000, br. 50, čl. 4896.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo zaliha "PBU 5/01" (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26.03.2007. br. 26n) // Rossiyskaya Gazeta, br. 140, 25.07.2001.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28.12.2001. br. 119n "O odobravanju metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha" (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26.03.2007. br. 26n) // Rossiyskaya Gazeta, No. 36, 27.02.2002.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.08.2001. br. 60n "O usvajanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja "(PBU 15/01)" (sa izmjenama i dopunama Naredbe o Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 27.11.2006. br. 155n) // Finansijske novine, №38, 2001.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 33n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Troškovi organizacije "PBU 10/99" (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27.11.2006. br. 156n) // Bilten normativnih akata saveznih organa izvršne vlasti, br. 26, 28.06.1999.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. novembra 2006. br. 154n "O usvajanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti "(PBU 3/2006)" ( sa izmenama i dopunama Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. decembra 2007. br. 147n) // Rossiyskaya Gazeta, br. 25, 07.02.2007.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 32n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Prihodi organizacije "PBU 9/99" (izmijenjen i dopunjen Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27.11.2006. br. 156n) // Bilten normativnih akata saveznih organa izvršne vlasti, br. 26, 28.06.1999.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 07.11.2006. br. 136n "O odobravanju obrasca poreske deklaracije za porez na dodatu vrijednost i postupku njenog popunjavanja" (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 21.11.2007. br. 113n) // Bilten normativnih akata federalnih izvršnih organa, br. 2, 08.01.2007.

Dopis Federalne poreske službe od 11.02.2005. godine broj 03-1-02 / 194 / [email protected]"O porezu na dodatu vrijednost" // ATP "Konsultant Plus" - dokument nije službeno objavljen.

MSFI br. 2 "Zalihe" klauzula 10

Akilova E.V. Procjena zaliha u računovodstvu organizacija // Moderno računovodstvo, 2007, br.

Aksenenko A.F. Regulatorna računovodstvena metoda u industriji: teorija, praksa i perspektive razvoja. - M.: Finansije i statistika, 2005.-- 224 str.

Alekseenko A.Yu. Formiranje troška zaliha u računovodstvenom i poreznom računovodstvu organizacije // Sve za računovođu, 2007., br. 15.

Astahov V.P. Teorija računovodstva - Rostov na Donu, 2001

Bakaev A.S. Računovodstvo: Udžbenik. - M.: Računovodstvo, 2006. - 312 str.

Bakaev A.S. Računovodstveni plan i uputstvo za njegovo korišćenje. M.: IPB-Binfa, 2001

Bezrukikh P.S. Računovodstvo. Moskva: 2002

Bezrukikh P.S. Obračun i obračun troškova proizvodnje. - M.: Financije, 2006.-- 320 str.

Belousova M.V. Organizacija skladišnog knjigovodstva zaliha // Računovodstvo u izdavaštvu i štampi, 2007, br. 8.

Borodina V.V. Računovodstvo i analiza malih preduzeća i finansijska analiza. - M.: Knižnji mir, 2006. - 210 str.

Vakhrushina M.A. Upravljačko računovodstvo: Udžbenik za univerzitete. - M.: Finstatinform, 2006.-- 533 str.

Drury K.N. Uvod u upravljačko i proizvodno računovodstvo: Per. sa engleskog / Ed. S.A. Tabalina. - M.: Revizija, UNITI, 2006.-- 560 str.

Zhminko S.I., Kudarenko V.A. Procjena zaliha organizacije // Međunarodno računovodstvo, 2007, №6.

Kerimov V.E., Minina E.V. Upravljačko računovodstvo i problemi klasifikacije troškova // Marketing u Rusiji i inostranstvu - 2007. - №1 - S.15 - 18.

Kim L.I. Upravljačko računovodstvo. Bilješke sa predavanja. Čeboksari: "Salika", 2004.-147 str.

Klasifikacija troškova proizvodnje po elementima // Konsultant - 2006-№ 24.- Str. 12.

Kleinikova V.G. Klasifikacija i računovodstvo troškova po ekonomskim elementima. // Računovođa konsultant. - N 7-8 - jul-avgust 2006. - SPS "Garant".

Kondrakov N.P. Računovodstvo. M.: Infra-M, 2002

Kurbangaleeva O.A. Promjene u računovodstvu zaliha // Računovođi savjetnik, 2007, №6.

Ladutko E.N. Ciljevi, objekti, organizacija računovodstva i analiza troškova // Consultant 2006 - br. 4.- str. 12-17.

Nikolaeva S.A. Principi formiranja i obračuna troškova. Osobine troškovnog računovodstva u tržišnim uslovima: sistem direktnog obračuna troškova. - M.: Analitika - Press, 2007.-- 144 str.

Novichenko N.N. Računovodstvo i obračun troškova proizvodnje u najvažnijim industrijama M.: Ekonomija, 2006. - 210 str.

Paliy V.F. Osnove računanja. - M.: Finansije i statistika, 2006.-- 288 str.

Posherstnik E.B., Posherstnik N.V. Sastav i obračun troškova u savremenim uslovima. Moskva, Sankt Peterburg. Izdavačka kuća "Gerda" 2006. - 210 str.

Rebrishchev I.N. Teorijski aspekti računovodstva i procjene zaliha // Sve za računovođu, 2007, №13.

Terekhova V.A. O pojedinačnim promjenama u knjigovodstvu zaliha // Sve za računovođu, 2007, br.

Upravljačko računovodstvo: Udžbenik. dodatak / Ed. HELL. Sheremet. - M.: FBK - PRESS, 2005.-- 512 str.

Horngren Ch.T., Foster J. Računovodstvo: administrativni aspekt. - M.: Finansije i statistika, 2006.-- 416 str.

1 Rich I.N. Računovodstvo. - Rostov-n / D: Phoenix, 2007.

2 Astahov V.P. Teorija računovodstva - Rostov na Donu, 2001

3 Kondrakov N.P. Računovodstvo. M.: Infra-M, 2002

4 Bakaev A.S. Računovodstveni plan i uputstvo za njegovo korišćenje. M.: IPB-Binfa, 2001

5 Bezrukikh P.S. Računovodstvo. Moskva: 2002

6 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo zaliha "PBU 5/01" (izmijenjeno i dopunjeno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26.03.2007. br. 26n) // Rossiyskaya Gazeta, br. 140, 25.07.2001.

7 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. decembra 2001. br. 119n "O odobravanju metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha" (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta , 2007 No. 26n) // Rossiyskaya Gazeta, No. 36, 27.02.2002 ...

8 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.08.2001. br. 60n "O usvajanju računovodstvenih propisa" Računovodstvo zajmova i kredita i troškova njihovog servisiranja "(PBU 15/01)" (izmijenjeno i dopunjeno Naredbom od Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 27.11.2006. br. 155n) // Finansijske novine, №38, 2001.

9 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 33n "O odobravanju računovodstvenih propisa" Rashodi organizacije "PBU 10/99" (izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 156n od 27.11.2006.) // Bilten normativnih akata saveznih organa izvršne vlasti, br. 26, 28.06.1999.

10 Federalni zakon Ruske Federacije od 08.12.2003. br. 164-FZ "O osnovama državne regulacije spoljnotrgovinske djelatnosti" (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 02.02.2006. br. 19-FZ) // Sabrani zakoni o Ruska Federacija, 15.12.2003, br. 50, čl. 4850.

11 Građanski zakonik Ruske Federacije od 30.11.1994. br. 51-FZ (sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 06.12.2007. br. 333-FZ) // Sabrani zakoni Ruske Federacije, 05.12.1994., br. 32, čl. . 3301.

12 Uredba Vlade Ruske Federacije od 09.06.2005. br. 364 "O odobravanju Pravilnika o licenciranju u oblasti spoljne trgovine robom io formiranju i održavanju izdatih dozvola Federalne banke" // Rossiyskaya Gazeta , br. 126, 15.06.2005.

materijalno proizvodnja dionicePredmet >> Računovodstvo i revizija

Računovodstvo računovodstvo « Računovodstvo materijalno-proizvodnja rezerve"(PBU 5/01) u računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice dozvoljeno da se koristi kao računovodstvena jedinica računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice ne...

Računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice (10)

Sažetak >> Računovodstvo i revizija

... materijalno-proizvodnja dionice 1. Pojam, klasifikacija i procjena materijalno-proizvodnja dionice U skladu sa PBU 5/01 „Uredba o računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice " u računovodstvu računovodstvo as materijalno-proizvodnja ...

Računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice (11)

Sažetak >> Računovodstvo i revizija

... MATERIJAL-PROIZVODNJA AKCIJE 1.1. Koncept materijalno-proizvodnja dionice Postupak organizovanja računovodstva računovodstvo materijalno-proizvodnja dionice utvrđeno na osnovu Pravilnika o računovodstvu računovodstvo « Računovodstvo materijalno-proizvodnja ...

Svaka organizacija se suočava sa takvim konceptom kao što su zalihe. Ovo je naziv dijela imovine koji se u obliku sirovina i materijala koristi u proizvodnji određenih proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga. Istovremeno, samo ona imovina koja se koristi manje od jedne godine se odnosi na zalihe.

Grupe obrtnih sredstava:

• materijal - dio zaliha koji se utroše u procesu proizvodnje i prenose svoju vrijednost na cijenu gotovih proizvoda, radova ili usluga;
• roba - dio zaliha namijenjenih prodaji, koji se kupuje od fizičkih i pravnih lica;
• gotova roba - dio zaliha koji je namijenjen prodaji i koji je krajnji rezultat procesa proizvodnje i ima sve potrebne karakteristike.

Zalihe mogu biti u vlasništvu organizacije ili jednostavno uskladištene (korišćene) na ugovornoj osnovi.

Oni mogu ući u organizaciju putem sticanja, besplatnog prijema, proizvodnje od strane same organizacije ili doprinosom u njen odobreni kapital.

MPZ klasifikacija

Ovisno o funkcijama koje obavlja predmetna imovina, ona se dijele u nekoliko glavnih grupa.

Grupe su sljedeće:

• sirovine i osnovni materijali - čine materijalnu i materijalnu osnovu proizvoda, obuhvataju predmete rada od kojih se proizvode proizvodi;
• pomoćni materijali – koriste se za uticaj na sirovine i osnovne materijale da bi se proizvedenoj robi dala određena svojstva i karakteristike, ili za njegu i održavanje alata;
• kupljeni poluproizvodi - su sirovine i materijali koji su prošli određenu obradu, ali nisu gotovi proizvodi; zajedno sa glavnim materijalima čine materijalnu osnovu proizvoda;
• gorivo - dijeli se na nekoliko vrsta: tehnološko se koristi u tehnološke svrhe, pogonsko - za punjenje goriva, domaćinstvo - za grijanje;
• kontejneri i kontejnerski materijali - koriste se za pakovanje, premještanje i skladištenje materijala i gotovih proizvoda;
• rezervni dijelovi - služe za popravku i zamjenu dotrajalih dijelova opreme i mašina.

Pored navedenih grupa, u posebnu grupu izdvajaju se reciklabilni proizvodni otpad – ostaci materijala koji su nastali tokom procesa proizvodnje i sirovine koje su djelimično izgubile svojstva. Unutar svake grupe materijali su dodatno podijeljeni po vrstama, markama, klasama i drugim karakteristikama.

Treba napomenuti da je podjela materijala na osnovne (osnovne) i pomoćne materijale uslovna i često ovisi o količini materijala koji se koristi u procesu proizvodnje.

Zadaci računovodstva zaliha

Klasifikacija zaliha koju smo razmatrali koristi se za sistematsko i analitičko obračunavanje vrijednosti, za kontrolu njihovog stanja, prijema i potrošnje sirovina. Najčešće se kao obračunska jedinica za zalihe biraju nomenklaturni brojevi, koje razvijaju organizacije u kontekstu naziva sredstava ili njihovih homogenih grupa.

Računovodstvo zaliha rješava nekoliko važnih zadataka odjednom, koji uključuju:

• kontrolu sigurnosti sredstava organizacije na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama obrade;
• kontrola usklađenosti skladišnih zaliha organizacije sa standardima;
• dokumentovanje svih izvršenih operacija na kretanju MPZ;
• ispunjenje odobrenih planova nabavke materijala;
• kontrola usklađenosti sa standardima industrijske potrošnje;
• obračun stvarnih troškova organizacije u vezi sa nabavkom i kupovinom zaliha;
• tačna i ispravna raspodjela troškova materijalnih sredstava koje je organizacija potrošila u procesu proizvodnje, prema objektima obračuna;
• identifikaciju viškova materijala i neiskorišćenih sirovina za njihovu prodaju;
• izvršenje blagovremenih obračuna sa dobavljačima zaliha;
• kontrola materijala u tranzitu i nefakturisane isporuke.

Procjena zaliha

Zalihe se najčešće prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku, koji se obračunava na osnovu stvarnih troškova organizacije za proizvodnju ili kupovinu zaliha, isključujući PDV i druge povratne poreze.

Stvarni troškovi mogu uključivati:

• iznosi koji se isplaćuju dobavljačima u skladu sa ugovorima;
• iznosi koji se plaćaju trećim firmama i organizacijama za pružanje informativnih i konsultantskih usluga u vezi sa kupovinom zaliha;
• carine, bespovratni porezi;
• naknade plaćene trećim organizacijama preko kojih se vrši otkup zaliha;
• tarifa;
• troškovi osiguranja i drugi troškovi.

Stvarni rashodi ne uključuju opšte i druge slične rashode, osim u situacijama kada su povezani sa nabavkom zaliha. Sredstva se mogu vrednovati po njihovoj prosječnoj cijeni, po cijeni svake jedinice zaliha ili po cijeni prve/zadnje kupovine u vremenu.

Obračun zaliha u skladištima i računovodstvo

Kako bi se proizvodni proces obezbijedio odgovarajućim materijalnim vrijednostima, u mnogim organizacijama se stvaraju posebna skladišta u kojima se čuvaju osnovni i pomoćni materijali, gorivo, rezervni dijelovi i drugi potrebni resursi. Osim toga, rafinerije su obično raspoređene po otkupnim partijama i po dionicama, au okviru njih - po grupama, vrstama i klasama. Sve to osigurava njihovo brzo prihvatanje, oslobađanje i kontrolu stvarne dostupnosti.

Kretanje i stanje materijalnih vrijednosti vodi se u posebnim karticama skladišnog knjigovodstva materijala (ili u knjigama sortnog knjigovodstva).

Za svaki broj stavke kreira se posebna kartica, stoga se računovodstvo vrši samo u naturi.

Kartice otvaraju zaposleni u računovodstvu, koji u njima navode brojeve skladišta, nazive materijala, njihove razrede i razrede, veličine, mjerne jedinice, zalihe, diskontne cijene i limite. Nakon toga kartice se prenose u skladišta, gde odgovorni radnici na osnovu primarnih dokumenata popunjavaju podatke o prijemu, trošku i stanju zaliha.

Obračun zaliha može se izvršiti na jedan od sljedećih načina:

• kod prvog načina, kartice se otvaraju za svaku vrstu zaliha u trenutku njihovog prijema i potrošnje, dok se materijali evidentiraju u naturi i u novcu; na kraju mjeseca, na osnovu podataka svih popunjenih kartica, sastavljaju se kvantitativno-zbirni prometni izvještaji;
• kod drugog načina, svi ulazni i odlazni dokumenti se grupišu po brojevima stavki i sumiraju na kraju mjeseca u prometnim listovima, sastavljenim u naturi i u novčanom smislu.

Druga metoda je manje naporna, međutim, čak i kada se koristi, računovodstveni proces ostaje glomazan: na kraju krajeva, stotine, a ponekad i hiljade nomenklaturnih brojeva često se unose u prometni list.

Planiranje zaliha

Relevantnost planiranja materijalnih i proizvodnih sredstava organizacija proizilazi iz činjenice da kašnjenja u nabavci mogu dovesti do poremećaja proizvodnih procesa, povećanja režijskih troškova i drugih neugodnih posljedica. Nabavke izvršene prije roka također mogu uzrokovati određene probleme, na primjer, povećati opterećenje obrtnih sredstava i skladišnih prostora.

Utvrđivanje potrebe za zalihama omogućava vam da izbjegnete prekomjernu proizvodnju i nepotrebne finansijske troškove. Osim toga, planiranje omogućava formiranje budžeta novčanih tokova (prihodi i rashodi organizacije).

Prilikom izračunavanja zahtjeva za materijale, preporučljivo je podijeliti ih u sljedeće grupe:

• grupa zaliha tekućeg skladištenja (obuhvata ažurirani dio zaliha koji se redovno i ravnomjerno koristi u procesu proizvodnje);
• grupa sezonskih skladišnih zaliha (uključuje materijale povezane sa sezonskim fluktuacijama u proizvodnom procesu, na primjer, nabavku šumskog materijala u jesenskom i proljetnom periodu);
• grupa zaliha posebne namjene (obuhvata materijale vezane za specifičnosti djelatnosti).

Za utvrđivanje obima potrebnih narudžbi potrebno je znati koliko je sličnih materijala korišteno u prethodnim periodima i u kojoj količini materijala postoji potreba.

Da biste to učinili, morate znati koliko vremena je potrebno za ispunjavanje narudžbi i koliki je godišnji obim potražnje (potrošnje).

Pravilno planiranje bi trebalo pomoći maksimiziranju skladišnog prostora, minimiziranju troškova skladištenja i optimiziranju uvjeta ponovnog naručivanja.

Povratak