Postoje situacije kada poslodavac nadoknađuje dio plate zaposlenima robom sopstvene proizvodnje, hranom, plaćanjem komunalnih računa. Ovaj članak će vam pomoći da utvrdite ispravnost obračuna prihoda u naturi i izbjegnete greške.
Karakteristike obračuna sa zaposlenima u naturi
U skladu sa čl. 131 Zakona o radu Ruske Federacije, udio plata isplaćenih u nenovčanom obliku ne može biti veći od 20 posto obračunate mjesečne zarade.
U ovom slučaju nije dozvoljena isplata zarade u:
- bonach;
- kuponi;
- oblik mjenica, priznanica;
- oblik alkoholnih pića;
- oblik opojnih, otrovnih, štetnih i drugih otrovnih tvari;
- oblik oružja, municije i drugih predmeta za koje su utvrđene zabrane ili ograničenja njihovog slobodnog prometa.
Da bi poslodavac isplatio zaradu u nenovčanom obliku, potrebno je:
- usaglašavanje vaše odluke u kolektivnom ili radnom ugovoru;
- primanje pismene izjave od zaposlenog.
U slučaju isplate plata zaposlenima robom sopstvene proizvodnje, cena proizvoda mora biti određena u skladu sa nivoom tržišnih cena (član 40. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Tržišna cijena se utvrđuje uzimajući u obzir cjenovne premije ili popuste. Konkretno, popusti uzrokovani:
- sezonske i druge fluktuacije u potražnji potrošača za robom (radovima, uslugama);
- gubitak kvaliteta ili drugih potrošačkih svojstava robe;
- isteka (približan datum isteka) roka trajanja ili prodaje robe;
- marketinška politika, uključujući pri promociji novih proizvoda koji nemaju analoga na tržištima, kao i pri promociji robe (radova, usluga) na nova tržišta;
- implementacija eksperimentalnih modela i uzoraka robe u cilju upoznavanja potrošača sa njima.
Računovodstvo prihoda u naturi
Prilikom isplate zarada u nenovčanom obliku (gotovi proizvodi vlastite proizvodnje) potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Prilikom isplate zarada u nenovčanom obliku (inventar, osnovna sredstva) potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica i premija osiguranja na dohodak u naturi
Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, čak iu slučaju isplate plaća zaposlenima u nenovčanom obliku, vrše se sljedeći obračuni:
| Računica | Komentar | Normativni akt |
| Porez na dohodak fizičkih lica | Prilikom utvrđivanja poreske osnovice uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio, kako u novcu, tako iu naturi. | klauzula 1 čl. 210 Poreski zakon Ruske Federacije |
| Premije osiguranja | Prilikom plaćanja i drugih naknada u naturi u vidu dobara (radova, usluga), druge imovine, osnovica za obračun premije osiguranja utvrđuje se kao trošak ovih dobara (radova, usluga), druge imovine, obračunat na osnovu njihove cijene. Istovremeno, trošak takvih dobara (radova, usluga) uključuje odgovarajući iznos poreza na dodanu vrijednost i akciza i isključuje djelimično plaćanje od strane pojedinca troškova robe koju je primio, obavljenog posla ili pruženih usluga za njega. | Klauzula 7 člana 421 Poreskog zakona Ruske Federacije |
| Osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti | Prilikom obračuna osnovice za obračun premija osiguranja, plaćanja i druge naknade u naturi u vidu dobara (radova, usluga) uzimaju se u obzir kao trošak ovih dobara (radova, usluga) na dan njihove isplate, obračunat na dan na osnovu njihovih cijena koje su odredile ugovorne strane, au slučaju državne regulacije cijena (tarifa) za ovu robu (radove, usluge) - na osnovu državno regulisanih maloprodajnih cijena. U tom slučaju trošak robe (radova, usluga) uključuje odgovarajući iznos poreza na dodatu vrijednost, a za akcizne proizvode odgovarajući iznos akcize. | klauzula 3 čl. 20.1 Federalnog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ „O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti“ (sa izmjenama i dopunama) |
Prilikom isplate zarada u nenovčanom obliku rok za isplatu je sljedeći:
| Računica | Rok plaćanja | Normativni akt |
| Porez na dohodak fizičkih lica | Najkasnije posljednjeg dana u mjesecu u kojem su izvršene uplate | klauzula 6 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije |
| Premije osiguranja | Iznos premije osiguranja obračunat za plaćanje za kalendarski mjesec mora biti uplaćen najkasnije do 15. dana narednog kalendarskog mjeseca | klauzula 3 čl. 431 Poreski zakon Ruske Federacije |
| Premije osiguranja od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti | Ugovarač osiguranja plaća premiju osiguranja mjesečno najkasnije do 15. dana u kalendarskom mjesecu koji slijedi kalendarski mjesec za koji se obračunavaju premije osiguranja. | klauzula 4 čl. 22 Saveznog zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ “O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti” (sa izmjenama i dopunama) |
Zakonodavstvo predviđa neka plaćanja izražena u bezgotovinskom obliku, oslobođena plaćanja poreza na dohodak (član 217. Poreskog zakona Ruske Federacije):
- besplatno obezbjeđivanje stambenih prostorija;
- besplatno pružanje komunalnih usluga;
- besplatno obezbjeđivanje goriva.
Obračun prihoda u naturi pri obračunu poreza na dohodak
U skladu sa članom 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi poreskog obveznika za zarade uključuju sva obračunavanja zaposlenima u novcu i (ili) u naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi sa radnim vremenom ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativne obaveze, troškovi u vezi sa izdržavanjem ovih radnika.
Dakle, cjelokupni iznos obračunatih zarada (i u gotovini i bezgotovinskom obliku) se uzima u obzir kao rashod.
ABV doo je izvršio uplatu Parovozov P.P. dijelovi plata za oktobar 2017. u naturi (šećer u vrijednosti od 500 rubalja).
Obračun - 24.000 rubalja
Bezgotovinski oblik plaćanja – 500 rubalja (uključujući PDV 92 rublja)
Cijena šećera je 400 rubalja (uključujući PDV 90 rubalja)
Računovođa treba da izvrši sljedeće unose:
| Debit (Dt) | kredit (Kt) | Suma |
Računovodstvena procedura za transakcije u vezi sa isplatom u naturi zavisi od toga koju imovinu organizacija izdaje zaposlenom kao platu.
Računovodstvo
Prilikom izdavanja plata u gotovim proizvodima ili robi, izvršite sljedeće unose:
Debit 70 Kredit 90-1
- reflektuje se prihod od prenosa gotovih proizvoda (robe) na platni spisak;
Debit 90-2 Kredit 43 (41)
- trošak gotovih proizvoda (robe) prenetih kao plate se otpisuje.
Prenos druge imovine (materijala, osnovnih sredstava) na račun zarada u računovodstvu odražavaju na sljedeći način:
Debit 70 Kredit 91-1
- reflektuje se prihod od prenosa imovine za plate;
Debit 91-2 Kredit 01 (08, 10, 21...)
- se otpisuje vrijednost imovine koja je prenijeta kao zarada;
Debit 02 Kredit 01
- otpisuje se amortizacija penzionisane imovine (prilikom prenosa osnovnih sredstava).
Porez na dohodak fizičkih lica i premije osiguranja
Od plata u naturi morate izračunati:
- Porez na lični dohodak (klauzula 1 člana 210 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- doprinosi za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje (član 8. dio 1. Zakona od 24. juna 2009. br. 212-FZ);
- doprinosi za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti (klauzula 3 člana 20.1 Zakona od 24. jula 1998. br. 125-FZ).
Porez na dohodak fizičkih lica i doprinosi za osiguranje moraju se obračunati istim redosledom kao i kod isplate zarade u gotovini. Odnosno, poslednjeg dana u mesecu od celokupnog obračunatog iznosa (klauzule 3, 4 člana 226, tačka 2 člana 223 Poreskog zakonika Ruske Federacije, deo 3 člana 15 Zakona od 24. jula, 2009. br. 212-FZ).
Kao opšte pravilo, porez na dohodak fizičkih lica obračunava se na zarade isplaćene u naturi po stopi od 13 procenata (član 1. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, on je uključen u prihode zaposlenika, koji se mogu smanjiti standardnim odbicima (član 3. člana 210. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju, porezna osnovica je trošak prenesenih dobara (rad, usluga, druga imovina), koji se utvrđuje na način propisan članom 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Takva pravila utvrđena su stavom 1. člana 211. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Situacija: da li je potrebno zadržati porez na dohodak fizičkih lica prilikom nadoknade (plaćanja za zaposlenog) troškova komunalija?
Da, potrebno je ako organizacija plaća komunalne račune za zaposlenog.
Ako organizacija nadoknađuje zaposleniku komunalne troškove, onda takva naknada ne podliježe porezu na dohodak građana, pod uslovom da je to predviđeno saveznim (regionalnim, lokalnim) zakonodavstvom.
Ako organizacija plaća komunalne račune za zaposlenog (u cjelini ili djelomično), tada je takva isplata njegov prihod u naturi i podliježe porezu na dohodak (podklauzula 1, stav 2, član 211 Poreskog zakona Ruske Federacije ). Na primjer, djelomično plaćanje za zaposlenog električne i toplotne energije, predviđeno industrijskim tarifnim sporazumima, podliježe oporezivanju na opšte utvrđeni način (pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. jula 2011. br. 03-03- 06/1/391 od 28. juna 2011. godine broj 03 -04-06/6-152).
Ako organizacija nadoknađuje zaposleniku račune za komunalne usluge, onda takva naknada ne podliježe porezu na dohodak građana, pod uslovom da je to predviđeno važećim zakonodavstvom.
Zatvorena lista plaćanja od kojih se porez na dohodak fizičkih lica ne treba zadržati je dat u članu 217 Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno, plaćanja naknade u vezi sa besplatnim davanjem stambenog prostora i komunalnih usluga, goriva ili odgovarajuća novčana naknada su oslobođena plaćanja poreza. Štaviše, takva naknada mora biti predviđena saveznim zakonima, zakonskim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili odlukama lokalnih vlasti.
Ovaj zaključak proizilazi iz stava 3. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Na primjer, nastavno osoblje koje živi i radi u seoskim naseljima, radničkim naseljima (naseljima gradskog tipa) ima pravo na naknadu troškova za stanovanje, grijanje i rasvjetu. To je predviđeno dijelom 8. člana 47. Zakona od 29. decembra 2012. br. 273-FZ. Visina, uslovi i postupak za refundaciju ovih troškova utvrđuju se:
Vlada Ruske Federacije (ako nastavnik radi u saveznoj državnoj obrazovnoj organizaciji);
Zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (ako nastavnik radi u regionalnoj ili opštinskoj obrazovnoj organizaciji).
Shodno tome, naknada za komunalne usluge nastavnicima koji žive i rade u ruralnim područjima (naselja gradskog tipa ili radnička naselja), koja se obezbjeđuje na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije (regionalno zakonodavstvo), ne podliježe porezu na dohodak građana. Međutim, ova beneficija se ne odnosi na nastavno osoblje koje živi na drugim teritorijama (ne u ruralnim područjima). Slično gledište sadržano je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. septembra 2011. godine br. 03-04-05/6-654.
Istovremeno, sektorski tarifni sporazumi se ne primenjuju na zakonodavne akte (pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. avgusta 2011. br. 03-04-05/8-543, od 4. jula 2011. godine br. 03-03 -06/1/391). Stoga, ako je plaćanje naknade za komunalne usluge predviđeno industrijskim sporazumom, ali nije zakonski uslov (federalni, regionalni ili lokalni), takva naknada podliježe porezu na dohodak fizičkih lica na opštoj osnovi (klauzula 1. čl. 210 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Porez na prihod
Prilikom obračuna poreza na dohodak uračunajte cjelokupni iznos obračunatih plaća (bez obzira na oblik plaćanja) kao rashode (klauzula 1, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Situacija: da li je prilikom obračuna poreza na dohodak moguće u troškove rada uzeti u obzir zarade isplaćene u naturi iznad utvrđenih 20 posto obračunate zarade?
Ne možeš.
Prilikom obračuna poreza na dohodak uzmite u obzir zarade isplaćene u naturi samo u dijelu koji ne prelazi 20 posto ukupnog iznosa zarada zaposlenog (uključujući bonuse, doplate i dodatke). Ova pozicija je objašnjena na sljedeći način.
Kao opšte pravilo, organizacija isplaćuje plate zaposlenima u gotovini - u rubljama. Međutim, kada ispunjavanje određenih uslova Dio obračunate plate može se isplatiti u naturi. U ovom slučaju, udio plaće u naturi ne bi trebao biti veći od 20 posto ukupne plate koja je obračunata zaposlenom za taj mjesec. To je navedeno u članu 131 Zakona o radu Ruske Federacije.
Organizacija može uzeti u obzir iznos obračunatih plaća (uključujući u naturi) prilikom izračunavanja poreza na dohodak kao dijela troškova rada (član 1. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži pravila koja ograničavaju obim do kojeg se plate u naturi mogu priznati kao rashod. Istovremeno, zabrane (ograničenja) obavljanja određenih radnji utvrđenih zakonom (uključujući radno zakonodavstvo) su obavezne i za poreske svrhe. Ovaj zaključak nam omogućava da izvučemo stav 1 člana 11 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Shodno tome, plaće isplaćene u naturi, u dijelu koji prelazi 20 posto ukupnog iznosa zarada zaposlenog, ne može se otpisati kao trošak rada.
Takva pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 6. septembra 2013. br. 03-03-06/2/36774 od 24. marta 2010. godine br. 03-03-05/59 od 5. novembra 2009. broj 03-03-05/200.
savjet: Postoje argumenti koji dozvoljavaju organizacijama da prilikom obračuna poreza na dohodak uzmu u obzir zarade isplaćene u naturi u dijelu koji prelazi 20 posto ukupnog iznosa zarada zaposlenom. One su kako slijedi.
Kao dio troškova rada, možete uzeti u obzir cjelokupni iznos obračunatih plaća, bez obzira na oblik u kojem će biti izdat u budućnosti (član 255. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izdavanjem plata u naturi u iznosima koji prelaze navedeni standard, organizacija krši samo zakon o radu . Poglavlje 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u ovom slučaju. Međutim, organizacija će ovu tačku gledišta najvjerovatnije morati braniti na sudu. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju ovaj stav (vidi, na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 29. septembra 2010. godine br. A23-5464/2009A-14-233). Međutim, stabilna praksa arbitraže još nije razvijena.
Situacija: da li je moguće uzeti u obzir plaćanje režija za zaposlenog prilikom obračuna poreza na dohodak?
Da, moguće je ako je zakonom predviđena obaveza plaćanja komunalnih računa za zaposlenog.
Plaćanje komunalija za zaposlenog može se uzeti u obzir kao dio troškova rada (član 4. člana 255. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju troškovi moraju biti dokumentovani (član 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, ova mogućnost je predviđena samo u slučajevima kada je obaveza plaćanja komunalnih računa za zaposlenog predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije. To mogu biti savezni i regionalni zakonodavni akti za sve oblasti djelatnosti, te akti koji se odnose na određenu industriju. Na primjer, dio 2 člana 21 Zakona br. 81-FZ od 20. juna 1996. predviđa obavezu organizacija industrije uglja da zaposlenima daju besplatan obrok uglja za grijanje prema standardima koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.
Ako obaveza plaćanja zaposlenom troškova komunalnih usluga nije predviđena zakonom, takvi troškovi se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Činjenica je da u listi troškova rada datoj u članu 255 Poreznog zakona Ruske Federacije takvi troškovi nisu direktno navedeni. Na osnovu stavka 25. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije, koji dozvoljava da se u troškove uvrste i druge vrste troškova nastalih u korist zaposlenog, takođe je nemoguće uzeti u obzir plaćanje komunalnih usluga. To se objašnjava činjenicom da takva isplata nije povezana s obavljanjem radnih obaveza zaposlenika, pa stoga nije ekonomski opravdana (član 1. člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. februara 2012. godine br. 03-03-06/4/8.
Situacija: da li isplata zarada u naturi (roba, gotovi proizvodi, druga imovina organizacije) podliježe PDV-u i porezu na dohodak?
Prijenos vlasništva nad imovinom priznaje se kao prodaja (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, ako organizacija izdaje plate u naturi, onda ona zapravo prodaje svoju imovinu. Ova operacija podliježe PDV-u (potklauzula 1, klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije) i porezu na dohodak (član 1, član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slično gledište se ogleda u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 1. marta 2007. godine br. A65-15982/2006.
Ako slijedite ovu poziciju, organizacija mora naplatiti PDV na cijenu prenesene imovine. U tom slučaju morate izdati račun. Osim toga, priznajte prihod od prijenosa imovine prilikom obračuna poreza na dohodak. Njegov trošak može se odraziti na troškove (član 1. člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). U zavisnosti od vrste imovine i primijenjene računovodstvene politike, rukovoditi se odredbama članova 318, 319 i 320 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Međutim, isplata plata zaposlenima u naturi podliježe regulaciji zakona o radu, a ne građanskog zakona. Stoga se takva operacija ne može prepoznati kao implementacija. Dakle, nema potrebe da se na njega plaća PDV i porez na dohodak. Slično gledište izneseno je u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 3. juna 2010. br. A03-12730/2009, od 18. januara 2006. br. F04-9650/2005 (18711-A27). -14), Volški okrug od 5. februara 2008. br. A65-15782/07-SA2-41, uralski okrug od 28. juna 2006. br. F09-5541/06-S2.
Osim toga, sami troškovi rada su jedan od elemenata koji čine ukupne troškove proizvodnje. Organizacija je dužna da zaračuna PDV i porez na dobit na cijenu ovih proizvoda prilikom njihove prodaje. Zaračunavanje poreza ne samo na ukupne troškove proizvodnje, već i na njene pojedinačne elemente značilo bi dvostruko oporezivanje istog objekta. Dakle, ako je vrijednost imovine koja je izdata kao zarada uključena u troškove rada, na nju nije potrebno obračunati PDV i porez na dohodak. Slično gledište se ogleda u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 18. februara 2011. godine broj F09-11558/10-S2, Severozapadnog okruga od 10. februara 2006. godine br. A05-11177/ 2005-18, od 26. septembra 2005. godine br. A44-1500/2005-15.
Međutim, ako se organizacija rukovodi ovom tačkom gledišta, možda će morati da brani svoj stav na sudu. Jedino što je nesporno je pitanje neobračunavanja PDV-a na poljoprivredne proizvode sopstvene proizvodnje koji se prenose kao plaćanje rada. Ali za to, prihod organizacije od prodaje takvih proizvoda mora biti najmanje 70 posto njenog ukupnog prihoda. To je navedeno u podstavu 20. stava 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Takođe, PDV se ne naplaćuje prilikom prenosa imovine zaposlenima, čija je prodaja oslobođena oporezivanja (klauzule 2 i 3 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer kako uzeti u obzir isplatu plata u naturi. Organizacija opšteg načina, obračunska metoda
LLC Trgovinska kompanija Hermes plaćeni menadžer A.S. Kondratjev prima dio svoje plate za april u naturi. Ova mogućnost je predviđena ugovorom o radu.
Za april je zaposlenom naplaćeno 16.000 rubalja. Prema Kondratjevoj molbi, dobio je peglu (proizvod koji je prodala organizacija) u vrijednosti od 944 rublje kao dio svoje plate. (uključujući PDV - 189 rubalja). Ovaj iznos ne prelazi 20 posto plate zaposlenika (944 rublja.< 16 000 руб. × 20%).
Nabavna cijena pegle je 708 rubalja. (uključujući PDV - 108 rubalja). Prodajna cijena - 1000 rubalja.
Kondratiev nema prava na odbitke poreza na dohodak građana. “Hermes” naplaćuje premije osiguranja za penziono (socijalno, zdravstveno) osiguranje po opštim stopama.
Stopa doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti iznosi 0,2 posto. U poreskom računovodstvu računovođa uzima u obzir doprinose tokom perioda njihovog obračunavanja.
Rok za izdavanje plata utvrđen u Hermesu je od 3. do 6. narednog mjeseca. Plate za april objavljene su 6. maja.
Računovođa Hermesa izvršio je sljedeće unose na računima.
U aprilu:
Debit 44 Kredit 70
- 16.000 rub. - Kondratjevljeva plata je obračunata;
Debit 70 Kredit 68 podračun “Uplata poreza na dohodak”
- 2080 rub. (16.000 RUB × 13%) - porez na dohodak po odbitku;
Debit 44 Kredit 69 podračun “Poravnanja sa Penzionim fondom Ruske Federacije”
- 3520 rub. (RUB 16.000 × 22%) - naplaćeni penzijski doprinosi;
Debit 44 Kredit 69 podračun “Poravnanja sa Fondom socijalnog osiguranja za doprinose za socijalno osiguranje”
- 464 rub. (RUB 16.000 × 2,9%) - premije osiguranja obračunate u Federalnom fondu socijalnog osiguranja Rusije;
Debit 44 Kredit 69 podračun “Poravnanja sa FFOMS”
- 816 rub. (16.000 RUB × 5,1%) - obračunati doprinosi za osiguranje u Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja;
Debit 44 Kredit 69 podračun “Poravnanja za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti”
- 32 rub. (RUB 16.000 × 0,2%) - obračunavaju se premije za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti.
U maju:
Debit 70 Kredit 90-1
- 944 rub. - roba je izdata kao isplata zarada;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 144 rub. - obračunat PDV;
Debit 90-2 Kredit 41
- 600 rub. (708 rub. - 108 rub.) - otpisuje se trošak robe koja se prenosi na zaposlenika;
Debit 70 Kredit 51
- 12.976 rub. (16.000 rubalja - 2080 rubalja - 944 rublja) - preostali dio plate prebačen je na Kondratijevu bankovnu karticu.
Prilikom obračuna poreza na dohodak za april, Hermesov računovođa je uključio 20.832 rubalja u troškove. (16.000 RUB + 3.520 RUB + 464 RUB + 816 RUB + 32 RUB). Prilikom obračuna poreza na dohodak za maj, prihod uključuje prihod od prodaje u iznosu od 800 rubalja. (944 rublja - 144 rublja), a trošak prodane robe u iznosu od 600 rubalja uključen je u troškove.
pojednostavljeni poreski sistem
Obračunata plata (bez obzira na oblik plaćanja) uzima se u obzir u troškovima prilikom obračuna jedinstvenog poreza (podtačka 6, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Situacija: da li isplata plaća u naturi (roba, gotovi proizvodi, druga imovina organizacije) podliježe jedinstvenom porezu po pojednostavljenju?
Prema opštim standardima, jeste. Ali postoje primjeri sudskih odluka koji ukazuju na suprotno.
Prijenos vlasništva nad imovinom priznaje se kao prodaja (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, ako organizacija izdaje plate u naturi, onda ona zapravo prodaje svoju imovinu. Ova operacija podliježe porezu na dohodak (klauzula 1 člana 249 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Rezolucija Federalne antimonopolske službe regije Volga od 1. marta 2007. br. A65-15982/2006). Dakle, ako slijedite ovu poziciju, organizacija mora odražavati vrijednost prenesene imovine u oporezivom prihodu (klauzula 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ako organizacija primjenjuje pojednostavljenje razlike između prihoda i rashoda, troškovi se također mogu povećati za vrijednost prenesene imovine (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Međutim, isplata plata zaposlenima u naturi podliježe regulaciji zakona o radu, a ne građanskog zakona. Stoga se takva operacija ne može priznati kao prodaja (vidi, na primjer, rješenja Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. septembra 2012. br. F09-8684/12 od 18. februara 2011. godine br. F09-11558 /10-S2 i Zapadnosibirski okrug od 18. januara 2006. br. F04-9650/2005 (18711-A27-14)). Uprkos činjenici da je ovakva arbitražna praksa povezana sa organizacijama pod opštim režimom, može se voditi njenim zaključcima u okviru pojednostavljenog režima. Dakle, nema potrebe za plaćanjem jedinstvenog poreza tokom pojednostavljenja.
Osim toga, sami troškovi rada su jedan od elemenata koji čine ukupne troškove proizvodnje. Organizacija je dužna naplatiti jedinstveni porez na cijenu ovih proizvoda prilikom njihove prodaje. Zaračunavanje poreza ne samo na ukupne troškove proizvodnje, već i na njene pojedinačne elemente značilo bi dvostruko oporezivanje istog objekta. Dakle, ako se vrijednost imovine izdate kao plate uzme u obzir kao dio troškova rada, nema potrebe za naplatom jedinstvenog poreza na nju kada je pojednostavljena.
Međutim, ako se organizacija rukovodi ovom tačkom gledišta, možda će morati da brani svoj stav na sudu.
Situacija: da li je moguće uzeti u obzir plaćanje komunalija za zaposlenog prilikom obračuna jedinstvenog poreza? Organizacija plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda.
Da, moguće je ako je organizacija po zakonu obavezna da zaposleniku plaća komunalije.
Pojednostavljene organizacije uzimaju u obzir troškove na način propisan za obveznike poreza na dohodak (podtačka 6, tačka 1, tačka 2, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanje komunalija za zaposlenog može se uzeti u obzir u troškovima rada (klauzula 4 člana 255, podtačka 6 tačke 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, troškovi moraju biti dokumentovani (klauzula 1 člana 252, tačka 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, ova mogućnost je predviđena samo u slučajevima kada je obaveza plaćanja komunalnih računa za zaposlenog predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije. To mogu biti savezni i regionalni zakonodavni akti za sve oblasti djelatnosti, te akti koji se odnose na određenu industriju. Na primjer, dio 2 člana 21 Zakona br. 81-FZ od 20. juna 1996. predviđa obavezu organizacija industrije uglja da zaposlenima daju besplatan obrok uglja za grijanje prema standardima koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.
Ako obaveza plaćanja zaposlenom troškova komunalnih usluga nije predviđena zakonom, takvi troškovi se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza. Činjenica je da u listi troškova rada datoj u članu 255 Poreznog zakona Ruske Federacije takvi troškovi nisu direktno navedeni. Na osnovu stavka 25. člana 255. Poreskog zakona Ruske Federacije, koji dozvoljava da se u troškove uvrste i druge vrste troškova nastalih u korist zaposlenog, takođe je nemoguće uzeti u obzir plaćanje komunalnih usluga. To se objašnjava činjenicom da takva isplata nije povezana s obavljanjem radnih dužnosti zaposlenika, pa stoga nije ekonomski opravdana (klauzula 1 člana 252, tačka 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. aprila 2013. godine br. 03-11-11/146.
UTII
Prodaja imovine uz obračunate plaće prevazilazi opseg aktivnosti kojima organizacija može plaćati UTII. To je zbog činjenice da se UTII režim primjenjuje na one transakcije koje su regulirane ugovorima o maloprodaji (stav 12. članka 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije). A kod plaćanja u naturi, odnos između zaposlenog i organizacije regulisan je ugovorom o radu. Dakle, iz vrijednosti imovine izdate kao zarada, izračunajte poreze koji se obračunavaju na promet po opštem sistemu oporezivanja: PDV i porez na dohodak. Slično gledište je izraženo u pismu Ministarstva finansija Rusije od 5. maja 2006. godine br. 03-11-04/3/244.
savjet: organizacije koje koriste UTII za trgovinu na malo mogu izbjeći plaćanje općih poreza prilikom isplate plaća u naturi. Da biste to učinili, morate registrirati prodaju robe zaposleniku za gotovinu. Na dan izdavanja plate potrebno je izdati račun za trošak robe izdate zaposlenom. A isplatu plata treba izvršiti u gotovini. Prema dokumentima, ispada da je zaposlenik kupio proizvod (uslugu) za gotovinu, a plata je isplaćena u gotovini.
Celokupna vrednost imovine izdate kao zarada mora biti uključena u poresku osnovicu za porez na dohodak i PDV. To je zbog činjenice da prijenos robe na račun plaća nije trgovina na malo, koja se može prenijeti na plaćanje UTII. Ova vrsta aktivnosti uključuje poslove koji su regulisani ugovorima o maloprodaji (stav 12. člana 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije). A kod plaćanja u naturi, odnos između zaposlenog i organizacije regulisan je ugovorom o radu. Shodno tome, prenos dobara na račun zarada podliježe porezima prema opštem sistemu oporezivanja. Ista tačka gledišta je navedena u pismu Ministarstva finansija Rusije od 5. maja 2006. godine br. 03-11-04/3/244.
Troškovi plata (uključujući i u naturi) za zaposlene koji obavljaju dvije vrste djelatnosti,trebadistribuirati (Član 9. člana 274. Poreskog zakona Ruske Federacije). Plate zaposlenih koji se bave samo jednom vrstom djelatnosti ne moraju se raspoređivati.
Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti posebno izračunati u zavisnosti od vrste djelatnosti na koju se uplate zaposlenika odnose.
Troškovi poreza na dohodak uključuju samo dio plate i doprinosa koji se odnose na aktivnosti organizacije prema opštem sistemu oporezivanja.
Pri obračunu poreza na dohodak ne uzimajte u obzir dio doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinose za osiguranje od nesreća i profesionalne bolesti koji se odnose na djelatnosti koje podliježu UTII. Smanjite iznos UTII koji se njime prenosi u budžet. Istovremeno, poštujte ograničenje: ukupan iznos odbitka (premije osiguranja plus bolničke naknade plaćene na teret organizacije (u dijelu koji nije pokriven isplatama osiguranja), plus doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju (podložno određenim uslovi)) ne bi trebalo da prelazi 50 posto iznosa UTII. To je navedeno u stavu 2 člana 346.32 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Primjer kako rasporediti plate zaposlenima koji se istovremeno bave različitim vrstama djelatnosti. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja i plaća UTII
Alpha doo se bavi proizvodnjom i trgovinom. Proizvodne aktivnosti organizacije potpadaju pod opšti sistem oporezivanja (organizacija koristi obračunski metod i obračunava porez na dobit na mesečnom nivou). U gradu u kojem Alpha posluje, maloprodaja je prebačena na UTII.
Računovodstvena politika organizacije navodi da se opšti poslovni rashodi raspoređuju srazmerno prihodima za svaki mesec izveštajnog (poreskog) perioda.
Za februar, iznos obračunatih plata za organizaciju u cjelini iznosio je 500.000 rubalja. Od njih:
- 300.000 rub. obračunati zaposlenima koji su uključeni u aktivnosti koje podliježu UTII;
- 200.000 rub. pripisana zaposlenima koji su istovremeno angažovani u dve vrste aktivnosti.
Iznos poreza na dohodak fizičkih lica po odbitku iznosio je 65.000 rubalja. ((300.000 RUB + 200.000 RUB) × 13%).
Iznos plate za isplatu je bio:
500.000 rub. - 65.000 rub. = 435.000 rub.
Zaposleni su konačan iznos plate za februar dobili 6. marta. Iznos plate za isplatu je bio:
435.000 rub. - 200.000 rub. = 235.000 rub.
Od ovog iznosa, dio plate (40.000 rubalja) isplaćen je u naturi. U sklopu svojih plata zaposleni su dobijali robu od organizacije - Bosch pegle.
Uslov za isplatu dijela plate u naturi predviđen je ugovorima o radu.
U februaru je prihod organizacije iznosio 10.000.000 rubalja. Štaviše, prihod od aktivnosti po opštem sistemu oporezivanja iznosio je 2.500.000 rubalja.
Udio prihoda od djelatnosti na opštem sistemu oporezivanja u visini prihoda od svih vrsta djelatnosti jednak je:
2,500,000 RUB : 10.000.000 rub. = 0,25.
Plate (uključujući i one isplaćene u naturi), koje se odnose na aktivnosti na opštem sistemu oporezivanja, iznosile su:
200.000 rub. × 0,25 = 50.000 rub.
Plate (uključujući i one isplaćene u naturi), koje se odnose na aktivnosti koje podliježu UTII, iznosile su:
200.000 rub. - 50.000 rub. = 150.000 rub.
Prilikom obračuna poreza na dohodak u februaru, Alfin računovođa je uzeo u obzir troškove rada u iznosu od 50.000 rubalja. Računovođa je ovaj iznos uzeo u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit za period januar-februar.
Često, zbog nedostatka novca, firme plaćaju radnike u proizvodima. Svaki računovođa i porezni inspektor zna koji porez na njega treba platiti. Ili misli da zna.N. Rudenkova, dr. sc., stručni urednik, “Praktično računovodstvo”
Zakon o radu dozvoljava zaposlenima da se plate isplaćuju ne samo u novcu, već i „u naturi“ (član 131). To mogu biti ili vlastiti proizvodi kompanije ili kupljena roba, radovi ili usluge. Budući da je isplata u naturi dio ukupne plate, ona podliježe jedinstvenom socijalnom porezu, penzijskim doprinosima i doprinosima za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti. Porez na dohodak fizičkih lica se odbija od vrijednosti prenesene imovine (rad, usluge). Štaviše, izračunava se iz tržišne vrijednosti robe (član 211 Poreznog zakona Ruske Federacije), ali ne niže od njihove stvarne cijene.
Koju cijenu u ovom slučaju treba smatrati tržišnom? Ako je riječ o porezima na kompanije, onda bi trebalo primijeniti veleprodajne cijene. Ali porez na dohodak građana ne plaća kompanija, već njeni zaposleni. A kada bi im se cijela plata davala u gotovini, onda bi radnici kupovali potrebnu robu (rad, usluge) po maloprodajnim cijenama. Dakle, za obračun poreza na dohodak, računovođa mora preračunati vrijednost prenesene imovine na osnovu cijena na malo.
Ovo je situacija sa porezima na plate. Hajdemo sada o PDV-u i porezu na dohodak.
Zvanična verzija
Postoji mišljenje da pri prenosu imovine (radova, usluga) na zaposlene kao naknadu, preduzeće mora uplatiti PDV i porez na dohodak u budžet. Sada je teško sjetiti se ko je izmislio ovaj koncept. Međutim, njena potvrda se može naći u pismima Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. br. 96, od 25. marta 1997. godine br. 04-02-13 i dr. Poreski službenici su se također uvijek pridržavali ovog gledišta, voljno naplaćujući dodatne poreze „zaboravnim“ poreskim obveznicima i zahtijevajući od njih da plate kazne i kazne.
Službenici su svoju teoriju izveli iz odredbe člana 39. Poreskog zakonika. Prema ovom članu, prenos vlasništva nad robama, radovima i uslugama smatra se prodajom. A budući da je prihod od prodaje dobara (radova, usluga) prihod (član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije), to znači da kada se plate isplaćuju u naturi, nastaje predmet oporezivanja dohotka. Logičan lanac finansijera nastavljen je članom 146. Poreskog zakonika. U skladu sa njim, PDV se naplaćuje na transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije. A pošto postoji porez na promet, to znači da mora postojati faktura za otpremu, ulazni PDV za odbitak, kao i upisi u knjigama kupovine i prodaje. I računovođe i revizori su se uvijek slagali sa ovom formulacijom pitanja i nisu ni pokušavali da se svađaju sa poreznim vlastima. Uostalom, čini se da se njihovim „gvozdenim“ argumentima nema šta prigovoriti.
Istraga je utvrdila
To se nastavilo sve do jeseni 2005. godine, kada je, prema teoriji zvaničnika, prvi put zadat udarac.
Poreznici su ponovo optužili kompaniju da nije platila PDV na cijenu hrane, koja je zaposlenima davana u skladu sa ugovorima o radu. Nakon razmatranja predmeta, sudije su smatrale da su zahtjevi inspektora nezakoniti (rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 26.09.2005. godine u predmetu br. A44-1500/2005-15). Paradoksalno, ali istinito: arbitri su svoju presudu zasnovali na istom članu 39 Poreskog zakonika! Samo su oni to drugačije protumačili od zvaničnika.
Prema sudu, prenos robe na račun zarada ne može se smatrati prodajom. Uostalom, plaća se na osnovu negrađanskog ugovora, na primjer, kupoprodaje ili besplatnog prijenosa vlasništva nad nečim. U ovom slučaju to se radi u skladu sa ugovorom o radu sa zaposlenikom. S tim u vezi, kompanija jednostavno nema objekat za oporezivanje PDV-om. Dodajmo da i ona nema na šta platiti porez na dohodak.
Odluka Sjeverozapadnog okružnog suda bila je samo prvi znak. Ubrzo su kolege podržali Savezni arbitražni sudovi Zapadnog Sibira (presuda od 18. januara 2006. u predmetu br. F04-9650/2005(18711-A27-14)) i Ural (presuda od 28. juna 2006. u predmetu br. F09-5541/ 06-C2) okruzi. Ovaj zaključak su potvrdili čak i besplatnim izdavanjem proizvoda uz platu preko prodavnice (rešenje Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 1. februara 2006. godine u predmetu br. A05-11177/2005-18). Situacija je sumnjivo slična uobičajenoj prodaji robe. I zaista je vrlo tanka linija između njih.
Sudije Uralskog okruga su smatrale da su pokloni zaposlenima oblik bonusa i takođe su oslobodili kompaniju od plaćanja PDV-a i penala (rešenje od 23. januara 2006. godine u predmetu br. F09-6256/05-S2). Ipak, budite oprezni: pokloni se mogu kvalificirati kao bonus (isplata u naturi) samo u jednom slučaju: ako se zaposlenima dodjeljuju na osnovu proizvodnih rezultata. Na primjer, u nadmetanju među timovima za proizvodnju proizvoda u određenom periodu. Poklone koji se daju zaposleniku za praznik ili rođendan treba smatrati darovanom imovinom. A takav prijenos je ekvivalentan prodaji, a kompanija će morati platiti PDV i porez na prihod na cijenu poklona.
Dakle, prilikom isplate zarada PDV ne nastaje kao predmet oporezivanja. Iz tog razloga, pretporez na prenesenu imovinu (rad, usluge) se ne može odbiti. A ako je kompanija to već uradila, PDV se mora vratiti i pripisati drugim troškovima. Da biste to učinili, morat ćete voditi odvojene evidencije o oporezivim i neoporezivim transakcijama. To su zahtjevi člana 170. Poreskog zakona. Postoji jedna utjeha: ako je udio plaćanja u naturi u visini troškova proizvodnje manji od 5 posto (a to je po pravilu slučaj), onda preduzeće ne mora rješavati ovaj problem (tačka 4. Član 170. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po svim pravilima
Da bi isplata zarada u naturi bila zakonita, kompanija mora ispuniti niz uslova. Oni su navedeni u stavu 54. rezolucije Plenuma Vrhovnog suda od 17. marta 2004. br. 2:
- zaposleni mora napisati zahtjev za primanje dijela plate u naturi;
- iznos isplata u naturi ne bi trebalo da prelazi 20 procenata ukupne plate;
- isplata zarade u naturi prepoznata je kao uobičajena vrsta plaćanja u datoj industriji (na primjer, u poljoprivredi);
- proizvodi koji se nude kao nadnice moraju biti prikladni za određenog zaposlenog i njegovu porodicu ili mu mogu biti korisni;
- trošak proizvoda koji se daje kao nadnica ne bi trebao prelaziti nivo tržišnih cijena.
Nije dozvoljena isplata zarada u alkoholnim pićima, narkoticima, otrovnim, otrovnim i štetnim materijama, oružju, municiji i drugim predmetima koji su zabranjeni ili ograničeni u slobodnom prometu.
Prilikom isplate plata ili bonusa korištenjem vlastitih proizvoda, u tekst kolektivnog ugovora mora biti uključena klauzula koja omogućava isplatu plata u naturi. Ako takva klauzula ne postoji u kolektivnom ugovoru, ona se mora predvidjeti u ugovorima o radu sa zaposlenima.
Kako ćemo uzeti u obzir
Presuda koju su donijele sudije radikalno mijenja uobičajenu šemu obračuna plaćanja u naturi. Ako su se ranije proizvodi ili roba obavljali preko računa 90 „Prodaja“, naplaćujući PDV i porez na dobit, sada preduzeće ne plaća nikakve poreze na promet ili povezane poreze.
Pogledajmo primjer koje evidencije treba koristiti za dokumentovanje isplate plata u naturi.
PrimjerZa januar, računovođa ZAO Moloko obračunao je plate zaposlenima glavne proizvodnje u iznosu od 300.000 rubalja. Zbog nedostatka sredstava, direktor je izdao nalog za isplatu 15 posto plata u mliječnim proizvodima. Ova mogućnost je predviđena kolektivnim ugovorom. Ukupni trošak prenesenih proizvoda je 45.000 rubalja. To je više od 5 posto troškova kompanije.
Trošak prenesenih proizvoda po maloprodajnim cijenama iznosio je 83.000 rubalja.
Plate se isplaćuju iz kase preduzeća svakog 7. u mjesecu, avans 22. Iznos avansa u januaru iznosio je 100.000 rubalja.
Proizvodnja mliječnih proizvoda spada u 3. klasu profesionalnog rizika. Stopa doprinosa “za povrede” je 0,4 posto, jedinstveni socijalni porez je 26 posto.
Ukupan obim proizvedenih proizvoda u januaru iznosio je 785.714 rubalja, ulazni PDV - 55.000 rubalja.
Udio neoporezivih proizvoda u ukupnom obimu proizvedenih proizvoda iznosi 5,72728 posto (45.000 rubalja: 785.714 rubalja x 100%). Dakle, iznos PDV-a koji se mora vratiti na plaćanje u naturi jednak je:
55.000 rub. x 5,72728% = 3150 rub.Računovođa ZAO Moloko izvršio je sljedeće unose:
Debit 70 Kredit 50
- 100.000 rub. - avans za januar isplaćen zaposlenima glavne proizvodnje;Debit 20 Kredit 70
- 300.000 rub. - obračunate zarade zaposlenima u glavnoj proizvodnji za januar;Debit 20 Kredit 68, 69
- 79.200 rub. (300.000 rub. x 26,4%) - naplaćuju se jedinstveni socijalni porez i doprinosi za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti;Debit 68 Podračuna “Poravnanja po jedinstvenom socijalnom porezu” Kredit 69-2
- 42.000 rub. (300.000 rub. x 14%) - penzijski doprinosi se prebijaju sa uplatom jedinstvenog socijalnog poreza u savezni budžet.Recimo da zaposleni nemaju pravo na standardni odbitak poreza na dohodak građana. Tada će iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji se odbija od njihove plate biti:
(300.000 RUB – 45.000 RUB + 83.000 RUB) x 13% = 43.940 RUBRačunovođa je izvršio sljedeći upis u računovodstvo:
Debit 70 Kredit 68 podračun “Uplata poreza na dohodak”
- 43.940 rub. - porez na dohodak fizičkih lica se zadržava.Debit 70 Kredit 43
- 45.000 rub. - proizvodi su izdati kao plate;Debit 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 3150 rub. - vraćen je odbitni PDV koji se odnosi na proizvode izdate kao plaćanje u naturi;Debit 91-2 Kredit 19
- 3150 rub. - vraćeni PDV je uključen u ostale troškove preduzeća;Debit 70 Kredit 50
- 111.060 rub. (300.000 – 100.000 – 45.000 – 43.940) - preostali dio plate je isplaćen iz kase;Debit 68, 69 Kredit 51
- 79.200 rub. - Naveden je jedinstveni socijalni porez, penzijski doprinosi i doprinosi za osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti;Potraživanje 68 podračuna „Plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica“ Kredit 51
- 43.940 rub. - porez na dohodak fizičkih lica je uplaćen u budžet.
važno jeAko plaćanje u naturi nije predviđeno radnim ili kolektivnim ugovorom, onda je prenos dobara uz odbitak njihove vrijednosti od plate normalna prodaja. I onda na to trebate naplatiti PDV i porez na dohodak.
važno jeNapominjemo: prilikom izdavanja plata u imovini (rad, usluge) ne morate koristiti opremu za kase. Činjenica je da se koristi za gotovinsko plaćanje robe ili plaćanja platnim karticama (klauzula 1, član 2 Federalnog zakona od 22. maja 2003. br. 54-FZ). Ali prilikom isplate plata u imovini, takvi obračuni se ne provode.
U ovom članku ćemo pogledati kako prikazati prihod zaposlenih u naturi u 1C programima (ZUP, UPP) i kako odbiti porez na dohodak na takav prihod.
Plate se zaposlenima mogu isplaćivati u gotovini i nenovčanom obliku – kada se umjesto novca zaposleniku obezbjeđuju neka dobra, rad ili usluge. Prihodi zaposlenika u nenovčanom obliku nazivaju se prihodi u naturi i mogu uključivati plaćanje od strane organizacije za robu, rad i usluge za zaposlenog, na primjer, plaćanje za hranu, režije, obuku - djelomično ili u potpunosti. Ako zaposleni ostvaruje prihod u naturi, tada se osnovica poreza na ovaj prihod utvrđuje kao tržišna vrijednost relevantnih dobara, radova i usluga.
Dodatni prihodi zaposlenih u naturi, koji oni ostvaruju uz „redovnu“ platu, evidentiraju se u programu korišćenjem na odgovarajući način opisanog dodatnog obračuna i dokumenta „Prijava jednokratnih obračuna za zaposlene u organizacijama“.
Prva stvar koja se mora odraziti u programu je dodatna vrsta obračuna. Treba ga opisati u smislu tipova obračuna „Dodatna razgraničenja organizacija“. Možete ga otvoriti preko interfejsa „Obračun plata za organizacije“ u podmeniju „Preduzeće“ - „Postavke obračuna plata“ - „Dodaci“.
Na listi dodatnih troškova kreirajte novi element pomoću dugmeta "Kreiraj". Na obračunskoj kartici navodimo njen naziv, koji će odražavati suštinu obračuna, i šifru. Obračunski kod mora biti jedinstven.
Na kartici "Izračuni" postavljamo slijed obračuna na "Primarno obračunavanje" - to jest, obračun ovog obračuna neće ovisiti o izračunima drugih obračuna. Također smo postavili metodu obračuna na “Fiksni iznos” ili “Prilagođena formula za obračun”. Ako je odabrana prilagođena formula za izračunavanje, ona mora biti konfigurirana. Neki jednokratni prihodi u naturi mogu se odraziti u fiksnom iznosu.
Na kartici "Upotreba" ne mijenjamo ništa, sve parametre ostavljamo kao zadane.
Na kartici "Računovodstvo i UTII" postavite atribut "Je li prihod u naturi". Postavljanjem ovog atributa osigurava se da obračunski iznos ne povećava “iznos koji se plaća” zaposleniku, a računovodstveni unosi se ne generišu za takva razgraničenja sa računa Kt 70, ali se mogu generirati unosi za porez na dohodak i doprinose za osiguranje ako se obračunska razgraničenja podliježe im.
Takođe je potrebno navesti način obračuna obračuna u regulisanom računovodstvu. U našem primjeru, način reflektiranja obračuna određuje se na osnovu podataka o zaposleniku i njegovim planiranim vremenskim razgraničenjima.
Na kartici “Porezi” u grupi poreza na dohodak odaberite i postavite “Oporezivi, šifra dohotka” - možete navesti 4800 kao šifru prihoda - ostali prihodi.
Na kartici „Doprinosi“ potrebno je opisati postupak utvrđivanja obračunskih doprinosa. Prebacivanje u oblasti „FSS, osiguranje od nezgode (pre 2011.)“ ne utiče na obračune posle 2011. godine, tako da nije bitno na koju poziciju je postavljena.
Vrsta prihoda iz oblasti „Jedinstveni socijalni porez (do 2010. godine)“ koristi se od 2011. godine za utvrđivanje obračuna doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti.
Na kartici "Upravljačko računovodstvo" postavite redoslijed po kojem se obračunska razdoblja odražavaju u upravljačkom računovodstvu. Nije potrebno popunjavati karticu "Ostalo".
Nakon što je opisano obračunavanje prihoda u naturi, prihod se mora evidentirati. Preporučljivo je registrirati činjenicu da zaposlenik prima dodatni prihod pomoću dokumenta „Registracija jednokratnih obračuna za zaposlene u organizacijama“. Dokument možete otvoriti kroz interfejs "Obračun plata organizacija", podmeni "Obračun plata" - "Primarni dokumenti" - "Jednokratni troškovi".
Kreirajmo novi dokument. Prihodi u naturi su prikazani u ovom dokumentu na kartici „Dodatna razgraničenja“. Dodajmo novi red u tabelarni dio, naznačimo zaposlenog koji je primio prihod i prethodno kreiranu vrstu obračuna, koja odgovara prihodu u naturi. U redu tabelarnog odeljka u koloni „Indikatori za obračun obračunavanja“ označavamo iznos razgraničenja. Navodimo period obračuna. Nakon toga kliknite na dugme „Izračunaj“ da biste izračunali obračunski rezultat i iznose poreza na dohodak.
Na kartici "Porez na dohodak fizičkih lica" prikazani su obračunati iznosi poreza na dohodak fizičkih lica za prihode evidentirane u dokumentu. Ovdje možete ponovo obračunati porez na dohodak građana klikom na dugme "Preračunaj".
Nakon obračuna poreza na dohodak građana, potrebno je da objavite dokument.
Ako poslodavac, s jedne strane, nema dovoljno raspoloživih sredstava za isplatu zarada, a s druge strane ima dovoljno velika stanja robe ili gotovih proizvoda u skladištu, može koristiti jednu od opcija koja mu odgovara. Dajte dio plate ne u novcu, već u robi ili proizvodima. U kojim slučajevima je ova opcija moguća, koje dokumente treba sastaviti i kako će se to odraziti na računovodstvo, predlažemo da to shvatite.
Radno zakonodavstvo predviđa mogućnost isplate zarada ne samo u novcu, već iu naturi. Po pravilu, nenovčani dio zarade isplaćuje se u tzv. potrošnoj robi (hrana, odjeća, kućanski aparati i sl.). Istovremeno, u praksi je uobičajeno da se plate isplaćuju ne samo sopstvenim proizvodima ili kupljenom robom, već čak i davanjem stana za iznajmljivanje za zaposlene.
Vrijedi napomenuti da zakonodavstvo Ruske Federacije utvrđuje listu dobara koja se ne mogu prenijeti zaposlenima kao plaće u naturi. Dakle, nije dozvoljeno isplaćivanje zarada u obveznicama, kuponima, u vidu zadužnica, priznanica, kao ni u vidu alkoholnih pića, opojnih, otrovnih, štetnih i drugih otrovnih materija, oružja, municije i drugih predmeta u poštivanje kojih su utvrđene zabrane ili ograničenja za njihov slobodan promet (član 131. Zakona o radu Ruske Federacije).
Uslovi pod kojima se plate mogu isplatiti u naturi
Prema općim zahtjevima Zakona o radu Ruske Federacije, plaće se isplaćuju u gotovini u valuti Ruske Federacije, odnosno u rubljama (1. dio člana 131. Zakona o radu Ruske Federacije). Istovremeno, u skladu sa kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu, na pismeni zahtjev zaposlenika, naknada se može izvršiti u drugim oblicima koji nisu u suprotnosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije i međunarodnim ugovorima Ruske Federacije. Istina, postoji ograničenje. Udio plata isplaćenih u nenovčanom obliku ne može biti veći od 20% obračunatog mjesečnog iznosa (2. dio člana 131. Zakona o radu Ruske Federacije). Napominjemo da se u obračunu ne uzimaju u obzir iznosi naknada, putnih i drugih davanja, koji prema čl. 129 Zakona o radu Ruske Federacije nisu naknade.
Prilikom donošenja odluke o isplati plata u nenovčanom obliku, obratite pažnju na stav 54. Rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2004. br. 2 „O primjeni sudova Ruske Federacije Zakona o radu Ruske Federacije.” Ovim stavom se navodi da se prilikom rješavanja sporova nastalih u vezi sa isplatom zarade zaposlenom u nenovčanom obliku u skladu sa kolektivnim ugovorom ili ugovorom o radu, mora imati u vidu da se, u smislu čl. 131 Zakona o radu Ruske Federacije i čl. 4 Konvencije Međunarodne organizacije rada br. 95 (1949) “O zaštiti nadnica”, isplata nadnice u ovom obliku može se priznati kao opravdana ako se dokažu sljedeće pravno značajne okolnosti:
a) da je postojao dobrovoljan iskaz volje zaposlenog, potvrđen njegovom pismenom izjavom, da isplati zaradu u nenovčanom obliku;
b) isplaćene su zarade u nenovčanom obliku u iznosu koji ne prelazi 20% obračunate mjesečne zarade;
c) isplata zarada u naturi je uobičajena ili poželjna u datim industrijama, privrednim aktivnostima ili profesijama;
d) da su isplate ove vrste pogodne za ličnu potrošnju zaposlenog i njegove porodice ili mu donose određenu vrstu koristi, imajući u vidu da isplata zarada u obveznicama, kuponima, u vidu zadužnica, priznanica, kao i u obliku alkohola nije dozvoljeno piće, opojne, otrovne, otrovne i štetne materije, oružje, municija i drugi predmeti za koje su utvrđene zabrane ili ograničenja njihovog slobodnog prometa;
e) prilikom isplate zarada zaposlenom u naturi, ispunjeni su zahtjevi razumnosti i pravičnosti u pogledu cijene robe koja mu se prebacuje kao plaćanje za rad, odnosno njihova vrijednost ni u kom slučaju ne smije prelaziti nivo tržišnih cijena koji preovladavaju za ove robe u datom području tokom perioda obračunskih plaćanja.
Dakle, da bi organizacija mogla da isplaćuje plate u naturi, moraju biti ispunjeni sledeći uslovi:
1. U radnom ili kolektivnom ugovoru utvrditi mogućnost isplate zarade u nenovčanom obliku i odrediti konkretan iznos te isplate. Treba imati u vidu da isplata u naturi ne može biti veća od 20% obračunate mjesečne zarade.
2. Imati prijave zaposlenih (u bilo kom obliku) sa pristankom na primanje dijela plate u nenovčanom obliku.
Važno je napomenuti da čl. 131. Zakona o radu Ruske Federacije ne isključuje pravo zaposlenika da izrazi pristanak na primanje dijela plate u nenovčanom obliku, kako za ovu konkretnu isplatu tako i za određeni period (na primjer, tokom kvartala, godišnje). Štaviše, ako je zaposleni izrazio želju da za određeni period prima dio svoje plate u naturi, onda ima pravo, prije isteka tog roka, u dogovoru sa poslodavcem, odbiti ovaj oblik plaćanja (član 54. rezolucije Plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije od 17. marta 2004. br. 2).
Za tvoju informaciju
Kršenje uslova isplate zarada u nenovčanom obliku predstavlja kršenje zakona o radu i zaštiti rada. To će rezultirati administrativnim kaznama (1. dio člana 5.27 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije): za organizaciju u iznosu od 30.000 do 50.000 rubalja, za službenika - od 1.000 do 5.000 rubalja.
Uzorak zahtjeva zaposlenog koji izražava pristanak na primanje plate u naturi dat je u Dodatku 1. Fragment dodatnog sporazuma uz ugovor o radu o mogućnosti isplate zarade u naturi prikazan je u Dodatku 2. Imajte na umu da i prijava i ugovor o radu mora sadržavati uslov o cijenama dobara koje se prenose kao plate. Prisutnost ovih uslova će pomoći da se izbjegnu neslaganja sa regulatornim tijelima tokom inspekcije (o tome će se detaljnije govoriti u nastavku).
Aneks 1
Uzorak prijave zaposlenog koji pristaje da primi dio svoje plaće u nenovčanom obliku
generalnom direktoru
DOO "Romashka"
Ivanov I.I.
od menadžera nabavke
Petrova P.P.
Izjava
Molim Vas da mi u periodu od 01.01.2014. do 31.12.2014. godine u nenovčanom obliku isplatite najviše 15% od obračunate mjesečne plate. Kao platu, od naše organizacije želim da primam mlečne proizvode po ceni utvrđenoj naredbom generalnog direktora od 01.01.2014.godine br.1.
Menadžer nabavke Petrov Petrov P.P.
Dokumentacija o isplatama plata u nenovčanom obliku
Činjenica obračuna plate se odražava na platnom spisku ili platnom spisku. Jedinstveni obrasci ovih dokumenata br. T-49 i T-51 odobreni su Rezolucijom Goskomstata br. 1 od 5. januara 2004. godine. Međutim, podsjećamo da od 1. januara 2013. godine organizacije imaju pravo da koriste samostalno izrađene obrasce primarna dokumentacija (član 9. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“).
Ako organizacija planira isplatu plata u naturi, platni list se može dopuniti kolonama u kojima se navodi količina i trošak robe koju zaposleni primaju kao plate.
Dodatak 2
Fragment dopunskog ugovora uz ugovor o radu o mogućnosti isplate zarade u naturi
<...>2. Deo zarade, koji ne prelazi 15% obračunatog mesečnog iznosa, po dogovoru Strana, može biti isplaćen u naturi - mlečni proizvodi proizvedeni od strane Romashka doo, po cenama utvrđenim naredbom br. 1 od 01.01.2014 Obrazac se može zamijeniti gotovinskom isplatom na zahtjev radnika.
Ako se plaće isplaćuju u proizvedenoj ili prodanoj robi, tada je potrebno sastaviti dokument koji potvrđuje činjenicu prijenosa robe (gotovih proizvoda). Takav dokument može biti faktura u slobodnoj formi koja navodi obavezne podatke o primarnoj računovodstvenoj ispravi (član 9. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Kao osnovu, možete uzeti jedinstveni oblik tovarnog lista br. TORG-12, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. br. 132.
U svakom slučaju, faktura mora sadržavati detalje kao što su naziv robe (gotovih proizvoda), količina koja je prebačena zaposleniku, cijena po jedinici i ukupni trošak robe (gotovih proizvoda) koji se izdaje zaposleniku. Kao što je već navedeno, cijena po jedinici robe (gotovih proizvoda) mora biti određena u skladu sa uslovima radnog ili kolektivnog ugovora. Uzorak računa dat je u Dodatku 3.
Dodatak 3
Uzorak fakture za prenos robe zaposlenom kao plate
Račun br. 10
za prenos robe kao plate
Moskva
Poslodavac: Romashka LLC
Zaposleni: Petrov P.P.
Ukupni trošak prenesene robe je 357 rubalja. 50 kopejki (trista pedeset sedam rubalja. 50 kopejki).
Objavljeno: Vasiliev Viši skladištar Vasiliev A.A.
Primljeno: Petrov Petrov P.P.
U slučaju kada organizacija plaća bilo koju robu ili uslugu za zaposlenog kao plaće isplaćene u gotovini, dodatni dokumenti nisu potrebni. Dovoljni su izjava zaposlenog u kojoj se tačno navodi šta treba platiti i nalog za plaćanje koji potvrđuje uplatu.
Isplata zarada u naturi i PDV-a
Prilikom isplate plata u robi, proizvodima, radovima ili uslugama, organizacija postaje obveznik PDV-a (podklauzula 1, stav 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na kraju krajeva, prenos robe, radova i usluga zaposlenima je ekvivalentan prodaji. To potvrđuju i poreske vlasti glavnog grada (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 03.03.2010. br. 16-15/22410) i sudovi (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 03/01/2007 br. A65-15982/2006). Istovremeno, poreska osnovica za PDV utvrđuje se na osnovu cijena po kojima se dobra, radovi ili usluge prenose zaposlenima (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Istina, postoje stručnjaci koji smatraju da se prenos robe zaposlenima ne odnosi na prodaju, jer se obavlja u okviru radnih odnosa. Ovo mišljenje posebno podržavaju neki sudovi (vidi odluke Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. septembra 2012. br. F09-8684/12 i od 18. februara 2011. godine br. F09-11558/10- S2).
Prvo, postoji norma u stavu 2 čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji direktno govori o utvrđivanju poreske osnovice za PDV u ovoj situaciji, kao i objašnjenja poreskih organa. Stoga će rizik od sporova sa poreskim organima za organizaciju koja ne naplaćuje PDV u takvim uslovima biti prilično visok. Drugo, ako je organizacija spremna da se raspravlja, onda ako se PDV ne naplaćuje na trošak prenesene robe, radova i usluga, računovođa će se suočiti s dodatnim radom. On će morati da vodi posebnu evidenciju „ulaznog” PDV-a. Uostalom, ako se proizvod, rad ili usluga ne koriste u djelatnostima koje podliježu PDV-u, biće nezakonito odbiti „ulazni“ porez (članovi 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Obračun troškova prilikom isplate zarada u naturi
Troškovi poreskog obveznika za plate uključuju sva obračunavanja zaposlenih u novcu i (ili) u naturi, predviđena normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima (stav 1. člana 255. Porezni zakonik Ruske Federacije). Troškovi rada se uzimaju u obzir u osnovici poreza na dohodak na mjesečnoj osnovi na dan obračuna (klauzula 4 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom isplate zarada u naturi visina troškova utvrđuje se na osnovu cijena prenesenih dobara, radova i usluga iskazanih u računima i drugim dokumentima.
Neke nijanse. Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 5. novembra 2009. godine broj 03-03-05/200 objasnilo da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži definiciju plaćanja u naturi, a uz upućivanje do čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije naznačeno je da se prilikom oporezivanja troškova povezanih s isplatom plaća u naturi treba voditi normama Zakona o radu Ruske Federacije. Na osnovu odredbe čl. 131 i Rezolucijom Prezidijuma Oružanih snaga RF od 17. marta 2004. br. 2, Ministarstvo finansija Rusije navelo je da troškovi isplate plata zaposlenima u naturi ne bi trebalo da prelaze 20% obračunate zarade. Stoga, prema finansijskom odjelu, iznos isplaćenih zarada u naturi koji prelazi ovu granicu ne uzima se u obzir u rashodima. Ovo je potvrđeno i u pismima Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2013. br. 03-03-06/2/36774, od 22.10.2013. godine br. 03-04-06/44206.
U praksi, mnoge organizacije plaćaju, na primjer, najam stana za zaposlenog koji se preselio u drugo područje da radi u ovoj konkretnoj organizaciji. A pod uslovom da je ugovorom o radu propisano da je plaćanje zakupnine stana dio plate, poreski organi dozvoljavaju da se takvi troškovi uzmu u obzir prilikom oporezivanja dobiti.
Tako je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 12. januara 2009. godine broj BE-22-3/6@ navedeno da ako je obezbeđivanje stana za život zaposlenog uslov za zaposlenje ugovora i smatra se od strane strana kao obvezom poslodavca da isplati dio plate u nenovčanom obliku (sa posebnim određivanjem veličine ovog dijela), onda takve troškove treba uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit kao dio rada. troškovi. Opet, mora se uzeti u obzir ograničenje od 20% na nenovčane plate.
Za tvoju informaciju
Kada uzmete u obzir troškove iznajmljivanja stambenog prostora za zaposlenog, treba imati u vidu stav Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu, iznet u pismu broj 20-08/022129@ od 14. marta 2007. . Ako pružanje stambenog prostora zaposleniku nije oblik naknade u naturi, već odgovornost poslodavca, tada će uzimanje u obzir takvih troškova biti rizično (član 29. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema podacima prestoničke poreske uprave, troškovi organizacije za plaćanje zakupnine stanova za zaposlene, koji su socijalne prirode, ne mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dohodak, bez obzira da li su ti rashodi predviđeni u ugovora o radu ili ne. Istina, sudovi često podržavaju poreske obveznike u takvoj situaciji (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 2. novembra 2007. br. A56-47663/2006).
Obračun poreza na dohodak fizičkih lica i premija osiguranja
Rukovodeći se stavom 1. čl. 210 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak građana, uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu i u naturi. Prema pod. 1 stavka 2 čl. 211 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod koji poreski obveznik primi u naturi, posebno uključuje plaćanje (u cjelini ili djelomično) za dobra (radove, usluge) od strane organizacija.
Ruske organizacije iz kojih ili kao rezultat odnosa sa kojima je poreski obveznik primio prihod, dužne su da obračunaju, odbiju od poreskog obveznika i uplate odgovarajući iznos poreza na dohodak građana u budžet (član 1. člana 226. Poreskog zakonika Rusije). Federacija). Poreska stopa će iznositi 13% ako je zaposlenik porezni rezident (klauzula 1 člana 224 Poreskog zakona Ruske Federacije), a 30% ako je zaposlenik nerezident (član 3, član 224 Poreskog zakona). Kodeks Ruske Federacije).
Kao opšte pravilo, datum stvarnog prijema prihoda u vidu zarade je poslednji dan u mesecu za koji je prihod obračunat za radne obaveze obavljene u skladu sa ugovorom o radu (tačka 2 člana 223 Poreskog zakonika Republike Srbije). Ruska Federacija). Prilikom isplate plata u naturi, porez treba zadržati od sljedećih novčanih isplata u korist zaposlenika (klauzula 4 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije). Porez po odbitku mora biti prebačen u budžet najkasnije narednog dana od dana stvarnog zadržavanja (stav 2, stav 6, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije). Napominjemo da se prilikom isplate zarada u naturi primanja radnika utvrđuju i na osnovu cijena roba, radova i usluga navedenih u računu ili drugim internim dokumentima.
Imajte na umu da ako organizacija plaća zaposlenom, na primjer, kiriju, onda će i takav prihod biti predmet poreza na dohodak građana (pisma Ministarstva finansija Rusije od 18. maja 2012. br. 03-03-06/1/255 i od 13. juna 2012. godine broj 03-04-06 /6-168, kao i pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 1. jula 2009. godine broj 16-15/067519).
Pogledajmo sada proceduru obračuna premija osiguranja u vanbudžetske fondove, kao i premija osiguranja za nezgode na radu i profesionalne bolesti. Po pravilu, predmet oporezivanja premijama osiguranja su plaćanja i druge naknade koje se obračunavaju pojedincima u okviru radnih odnosa (Dio 1, član 7 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja”, u daljem tekstu Zakon br. Savezni zakon od 24. jula 1998. br. 125-FZ “O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća” u slučajevima na radu i profesionalnih bolesti”, u daljem tekstu Zakon br. 125-FZ). Osnova za obračun je iznos isplata obračunatih u korist zaposlenog (Dio 1, član 8 Zakona br. 212-FZ, tačka 2, član 20.1 Zakona br. 125-FZ).
Prilikom obračuna osnovice za obračun premija osiguranja, plaćanja i druge naknade u naturi u obliku robe (radova, usluga) uzimaju se u obzir na osnovu troška ovih dobara (radova, usluga) koji su odredile strane u ugovoru (dio 6 člana 8 Zakona br. 212-FZ i klauzule 3, člana 20.1 Zakona br. 125-FZ). Kako je Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja Rusije navelo u pismu br. 2519-19 od 5. avgusta 2010. godine, prilikom obračuna premija osiguranja, iznos isplata u naturi se utvrđuje na osnovu cena roba, radova ili usluga navedenih u poslodavca, uzimajući u obzir PDV i akcize.
Računovodstveni zapisi
Plate zaposlenih smatraju se rashodima za redovne aktivnosti i moraju se obračunavati mjesečno. Ovo proizilazi direktno iz paragrafa. 1 klauzula 5, st. 3 klauzula 8 i čl. 16 PBU 10/99 “Organizacioni troškovi”.
Ako organizacija isplaćuje plaće u naturi vlastitim gotovim proizvodima ili robom, tada se mora uzeti u obzir da se dobra (gotovi proizvodi) prenijeta kao plaće obračunavaju po stvarnom trošku na računu 41 „Roba” ili 43 „Gotovi proizvodi” ( klauzule 2 i 5 PBU 5/01 “Obračun zaliha”).
U ovom slučaju prenos robe (gotovih proizvoda) za plaćanje rada treba da se odrazi na teret računa 70 u korespondenciji sa računom 90, podračun 1 „Prihodi“, dok se na teretu računa 90, podračun 2 „Troškovi prodaje“, otpisuje se stvarni trošak prenesene robe (gotovi proizvodi), a na zaduženju računa 90, podračuna 3 „Porez na dodatu vrijednost“, a na odobrenju računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“ iskazuje se iznos od obračunati PDV.
Računovodstveni unosi će biti sljedeći:
Debit 20 (26, 44) Kredit 70
Obračunata plaća;
Debit 20 (26, 44) Kredit 69
Debit 70 Kredit 68
Porez na lični dohodak po odbitku;
Debit 70 Kredit 50 (51)
Debit 70 Kredit 90-1
Roba (gotovi proizvodi) su prebačena kao plate u naturi;
Debit 90-3 Kredit 68
PDV naplaćen;
Debit 90-2 Kredit 41 (43)
Stvarni trošak robe (gotovih proizvoda) koji se prenosi na zaposlenog se otpisuje.
Ako će organizacija plaćati robu (rad, usluge) za zaposlenog u računovodstvu organizacije, onda to treba da se odrazi u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:
Debit 20 (26, 44) Kredit 70
Obračunata plaća;
Debit 20 (26, 44) Kredit 69
Premije osiguranja su pripisane vanbudžetskim fondovima;
Debit 70 Kredit 68
Porez na lični dohodak po odbitku;
Debit 70 Kredit 50 (51)
Dio plate je izdat (prenet) u gotovini;
Debit 70 Kredit 51
Isplaćena roba (rad, usluge) za zaposlenog u naturi.