Odnosi između stranaka prilikom davanja imovine u zakup regulisani su Poglavljem 34 Građanskog zakonika. Ugovorom o zakupu (zakupu imovine) zakupodavac (zakupodavac) se obavezuje da će zakupcu (zakupcu) dati imovinu uz naknadu za privremeno posedovanje i korišćenje ili na privremeno korišćenje. Ova definicija je data u članu 606. Građanskog zakonika. U isto vrijeme, zakupac je dužan održavati imovinu u dobrom stanju, kao i snositi troškove održavanja ove imovine, osim ako zakonom ili ugovorom o zakupu nije drugačije određeno (klauzula 2 člana 616 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Takvi troškovi posebno uključuju komunalne troškove, čiji iznos varira od mjeseca do mjeseca.
Istovremeno, iznos zakupnine može se mijenjati sporazumom strana u rokovima navedenim u ugovoru, ali, u skladu sa stavom 3. člana 614. Građanskog zakonika, ne više od jednom godišnje. Iz tog razloga, u praksi, najčešće, po ugovoru o zakupu, zakupac nadoknađuje stanodavcu dio troškova komunalnih usluga koje on troši odvojeno od zakupnine. Stanodavac direktno sklapa ugovore sa organizacijama koje pružaju komunalne usluge. Oni, zauzvrat, daju najmodavcu primarnu dokumentaciju za svoje usluge na mjesečnoj bazi, a također izdaju račune. Ukupni trošak komunalnih usluga utvrđuje se njihovom stvarnom potrošnjom na osnovu računa koje ispostavljaju komunalne službe.
Udio troškova zakupca koje on nadoknađuje po ugovoru o zakupu može se odrediti na različite načine:
iznos stvarno utrošenih komunalija obračunava se kao procenat zauzetog prostora za iznajmljivanje;
količina potrošene električne energije određena je očitanjima pojedinačnih brojila;
potrošnja energije se određuje na osnovu snage opreme partnera i njenog radnog vremena.
U svakom slučaju, način obračuna mora biti fiksiran u ugovoru o zakupu.
Poresko računovodstvo
Troškovi električne energije
Postavlja se pitanje postupka obavljanja ovih usluga i za stanodavca i za zakupca u poreskom i računovodstvenom smislu.
S tim u vezi, mišljenje Ministarstva finansija Rusije, objavljeno u nedavno objavljenom pismu Federalne poreske službe Rusije od 23. aprila 2007. godine broj ŠT-6-03/340@, o postupku primjene dodane vrijednosti Za plaćanje komunalija, komunikacionih usluga, kao i usluga obezbeđenja i čišćenja iznajmljenih prostorija po ugovorima prema kojima ovi troškovi nisu, interesantan je porez u odnosu na sredstva koja zakupac prenosi najmodavcu radi nadoknade zakupodavčevih troškova. uključeno u cenu usluga najma.
Tako se u dopisu Ministarstva finansija Rusije od 03.03.2006. br. 03-04-15/52 izlaže stav o primjeni PDV-a u odnosu na iznose koje zakupac prenosi najmodavcu kako bi nadoknadio troškovi najmodavca za plaćanje električne energije. To posebno stoji davalac lizinga nema razloga da poslove isporuke (isporuke) električne energije po ovim ugovorima klasifikuje kao poslove prodaje dobara za potrebe PDV-a. Zbog toga ove transakcije ne podliježu oporezivanju PDV-om, račune za utrošenu električnu energiju zakupac ne izdaje stanodavac.
Ministarstvo finansija Rusije zasniva ovu izjavu na podstavu 1. stava 1. člana 146. Poreskog zakonika, iz čega proizilazi da su predmet oporezivanja porezom na dodatu vrijednost transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga), tj. kao i prenos imovinskih prava na teritoriji Ruske Federacije.
Osim toga, napominje se da prema stavu 1. člana 539. Građanskog zakonika, prema ugovoru o snabdijevanju energijom, organizacija za snabdijevanje energijom se obavezuje isporučiti energiju pretplatniku (potrošaču) preko priključene mreže, a pretplatnik se obavezuje da će platiti za primljenu energiju, kao i da poštuje režim njene potrošnje predviđen ugovorom, da obezbedi bezbedan rad onih koji upravljaju energetskim mrežama i ispravnost instrumenata i opreme koje koristi u vezi sa potrošnjom energije. Pretplatnik je u ovom slučaju lice na čijem je bilansu uvršten objekat potrošnje energije.
Zakupodavac nije organizacija za snabdevanje energijom zakupca, jer on sam prima struju kao pretplatnik (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. aprila 2000. godine br. 7349/99).
Na osnovu navedenog, konstatuje se da zakupac nadoknađuje najmodavčeve troškove za plaćanje električne energije, a ne dobija račun za utrošenu električnu energiju, pa stoga nema pravo na odbitak iznosa PDV-a koje je prenio najmodavcu kao dio iznosa naknade.
No, stanodavac se također suočava s poteškoćama u obračunu PDV-a na komunalije. Ministarstvo finansija, pozivajući se na odredbe člana 170. Poreskog zakonika, napominje da se ne odbijaju iznosi PDV-a zaračunati kupcu pri kupovini dobara (radova, usluga) u slučaju njihovog korištenja za transakcije koje ne podliježu PDV-u. Shodno tome, davalac lizinga ne podleže odbitku PDV-a na električnu energiju koju mu je zaračunala organizacija za snabdevanje energijom u odnosu na električnu energiju koju je potrošio zakupac.
...i sve ostale komunalne račune
U pismu od 24. marta 2007. godine br. 03-07-15/39 Ministarstvo finansija Rusije otišlo je još dalje u svom obrazloženju, proširujući gore navedeno gledište o primjeni PDV-a u odnosu na sredstva koja zakupac prenosi najmodavcu kako bi nadoknadio zakupodavčeve troškove za plaćanje ne samo električne energije, već i svih komunalnih, komunikacionih usluga, kao i obezbjeđenja i usluge čišćenja zakupljenih prostorija po ugovorima, prema kojima ovi troškovi nisu uključeni u troškove usluga iznajmljivanja.
Međutim, Federalna poreska služba Rusije za Moskovsku oblast izražava potpuno drugačije gledište o ovom pitanju u svom pismu od 03.02.2005. br. 21-27/28632 (u daljem tekstu pismo Federalne poreske službe za Moskovsku oblast). Zasnovan je na činjenici da pri utvrđivanju poreske osnovice za PDV, prihod od prodaje dobara (rad, usluga) utvrđuje se po osnovu svih prihoda poreskog obveznika u vezi sa plaćanjem za navedena dobra (rad, usluge)(Član 2. člana 153. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema podstavu 2. stava 1. člana 162. Poreskog zakonika, poreska osnovica se uvećava za iznose primljene za robu (rad, usluge) prodatu u vidu finansijske pomoći, za popunu namjenskih sredstava, za povećanje prihoda ili na drugi način vezano za plaćanje prodate robe (rad, usluge).
Iz ovoga se zaključuje da sredstva koja zakupodavac dobije od zakupca u vidu naknade za troškove komunalnih računa (snabdevanje energijom, toplotom, vodosnabdevanje i sl.), u delu koji potroše zakupci, podležu PDV-u. Shodno tome, iznosi PDV-a koje stanodavci plaćaju pružaocima komunalnih usluga, uključujući i dio koji potroše zakupci, odbijaju se od stanodavca na osnovu članova 169, 171, 172 Poreskog zakona. Zakupac takođe može odbiti PDV na određene troškove (kompenzirane najmodavcu) samo na osnovu faktura.
Međutim, kasnije pismo Federalne poreske službe Rusije od 29. decembra 2005. godine br. 03-4-03/2299/28@ „O postupku primene stope od 0 procenata na PDV“ navodi da U ovoj situaciji najmodavac nema osnova za izdavanje odgovarajućih faktura, a zakupac ima pravo na povraćaj iznosa PDV-a.
Porezne vlasti do danas odbijaju da izraze i komentarišu svoje gledište o ovom pitanju.
Šta je sa troškovima?
Takođe je veoma interesantno pitanje uključivanja u troškove koji se uzimaju u obzir za potrebe obračuna dobiti i troškova plaćanja navedenih troškova.
Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 4. avgusta 2005. godine br. 03-03-04/2/41 „O obračunu računa za komunalne usluge prilikom davanja imovine u podzakup“ iznelo sledeće gledište. Pozivajući se na podstav 10. stava 1. člana 254. Poreskog zakonika, potvrdio je pravo zakupca da kao druge troškove uzme u obzir troškove u vezi sa plaćanjem komunalnih računa i (ili) komunikacionih usluga u vezi sa zakupljenim prostorom. Podzakupac takođe može uzeti u obzir, kao deo ostalih troškova u vezi sa proizvodnjom i prodajom, troškove plaćanja komunalnih i operativnih troškova koje je imao po osnovu ugovora o podzakupu. U ovom slučaju, zakupac, kada prima najam i komunalije od podstanara, ove iznose uzima u obzir kao dio drugih troškova (član 4. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Uprkos činjenici da se u pismu govori o podzakupnim odnosima, mišljenje izraženo u njemu vrijedi i za odnose koji nastaju između zakupca i najmodavca.
Mišljenje poreskih organa o pitanju obračuna dobiti izneto je u gore pomenutom pismu Federalne poreske službe za Moskovsku oblast. U njemu se navodi da ako zakupac nadoknađuje najmodavcu troškove održavanja i upravljanja zakupljenom imovinom (komunalne troškove) predviđene ugovorom o zakupu, onda ta plaćanja zakupodavac odražava kao dio neposlovnih prihoda ili prihoda od prodaje, dok za zakupca - kao dio neposlovnih troškova.
Ako se između strana zaključi poseban ugovor za nadoknadu navedenih troškova, ove uplate zakupodavac uzima u obzir kao deo prihoda od prodaje na osnovu stava 2. člana 249. Poreskog zakonika. Za primaoca lizinga ove uplate se ne priznaju kao rashodi za potrebe poreza na dobit.
Što se tiče računa za komunalne usluge, ovi troškovi, u skladu sa podstavom 5. stav 1. člana 254. Poreskog zakona, uzimaju se u obzir kao dio materijalnih troškova stranke koja je sklopila direktne ugovore sa organizacijama koje pružaju komunalne usluge. Ovo je veoma važno, jer u ovoj situaciji zakupac nema direktne ugovore sa komunalnim službama i neće moći u troškove uključiti iznos komunalnih računa koji su nadoknađeni stanodavcu.
Ali u kasnijim pismima Federalne poreske službe u Moskvi od 6. jula 2005. br. 20-12/47837, kao i od 26. juna 2006. br. 20-12/56637 i od 28. juna 2006. br. 19-11 / 58877 iznosi gledište slično onome koje ima Ministarstvo finansija.
Ova pisma ukazuju da ako ugovor o zakupu predviđa obaveze plaćanja stvarno utrošenih komunalnih troškova i izdataka za komunikacione usluge za zakupca, on ove troškove uključuje u materijalne i druge troškove vezane za proizvodnju i (ili) prodaju. U ovom slučaju mora biti ispunjen uslov valjanosti i dokumentovane potvrde ovih troškova primarnim dokumentima u skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakonika. Takođe daje spisak ovih dokumenata: fakture zakupodavca, sastavljene na osnovu sličnih dokumenata izdatih zakupodavcu od strane javnih komunalnih preduzeća, u vezi sa stvarnim korišćenjem ovih usluga od strane zakupca.
Zakupodavac, zauzvrat, ima pravo uključiti kao troškove iznose prenesene organizacijama koje pružaju komunalne i komunikacijske usluge.
Računovodstvo
Sve navedeno odnosi se na poresko računovodstvo. Pogledajmo sada ovu situaciju u okviru računovodstva koristeći sljedeći primjer.
|
Preduzeće Zodiac daje u zakup magacinski prostor koji je u njenom vlasništvu. Prema ugovoru o zakupu, Zvezda joj kao zakupac nadoknađuje 10 odsto troškova komunalija odvojeno od zakupnine. Troškovi komunalnih usluga obračunavaju se na osnovu njihove stvarne potrošnje prema fakturama koje su zakupodavcu izdale relevantne komunalne službe i iznose 70.800 RUB za jul 2007. (uključujući PDV - 10.800 rubalja). Udeo kompanije Zvezda je 7.080 rubalja. (uključujući PDV - 1.080 rubalja). Zakupnina je 17.700 rubalja. (sa PDV-om - 2.700 rubalja) Zakupcu su dostavljeni dokument i faktura. Obračuni se vrše mjesečno. Zakupnina i naknada za režije za jul prebačeni su na Zodiac 9. avgusta 2007. godine. Iznajmljivanje prostora je osnovna djelatnost kompanije Zodiac. Za potrebe obračuna dobiti, preduzeća posluju po obračunskoj osnovi. Treba napomenuti da u cilju izbjegavanja sporova sa poreznim vlastima, stanodavac u fakturi izdatoj zakupcu ne navodi „Plaćanje komunalija“, već „Troškove koje nadoknađuje zakupac“. U računovodstvene evidencije kompanije Zodiac, zakupodavca izvršiće se sljedeći upisi:
Istovremeno, u knjizi nabavki kompanija ne bilježi sve iznose za primljene račune za komunalije, već samo iznose koje je konkretno potrošila, odnosno 9.720 rubalja.
U poreskom računovodstvu, kompanija Zodiac, kako je rečeno, može prihvatiti zakupninu kao prihod od osnovne delatnosti sa PDV-om koji se na te iznose obračunava u budžetu. Iznos komunalnih računa koje je Zvezda nadoknadila po ugovoru o zakupu, ona ne prihvata kao prihod za potrebe obračuna dobiti. Ne podliježe PDV-u, jer nije prodaja. Okrenimo se računovodstvu kompanije Zvezda kao zakupca. Računovodstvena služba kompanije izvršiće sledeće unose:
Podsjećamo da stanodavac izdaje zakupcu račun za iznos naknade za komunalne račune bez izdvajanja iznosa PDV-a, kao i kopije računa za komunalne usluge. Preduzeće Zodiac, zakupac, ukupan iznos računa za komunalije iskazuje kao rashod i u poreskom i računovodstvenom smislu, bez samostalnog izdvajanja PDV-a.
|
Kako riješiti problem?
Kako bi se izbjegle kontroverzne probleme u računovodstvu kod porezne uprave, neke kompanije pojednostavljuju ugovorne odnose prilikom zakupa prostora. Iznos troškova zakupnine po ugovoru uključuje iznos naknade koji se nadoknađuje zakupodavcu za komunalne usluge, usluge komunikacije, kao i usluge obezbjeđenja i čišćenja. U ovom slučaju, navedene iznose zakupodavac reflektuje kao dio neposlovnih prihoda ili prihoda od prodaje, koji podliježu PDV-u. Zakupac ima pravo da ih uzme u obzir kao vanposlovne troškove, kao i da na njih odbije iznose PDV-a na osnovu fakture koju izdaje zakupodavac.
Postoji još jedan način za rješavanje ovog problema. Takođe je povezano sa odgovarajućim izvršavanjem ugovornih odnosa između strana u ugovoru o zakupu. Njegova suština je sljedeća. Iz ugovora o zakupu koji su stranke zaključile mora biti jasno da zakupodavac prilikom plaćanja usluga komunalnim preduzećima nastupa u svoje ime, ali o trošku zakupca. Sadržaj i forma ugovora moraju odgovarati posredničkim ugovorima. Konkretno, ugovor o komisiji definisan u Poglavlju 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije ili ugovor o posredovanju u skladu sa Poglavljem 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U ovom slučaju, stanodavac ponovo izdaje račune od komunalnih organizacija zakupcu, naglašavajući iznose PDV-a.
Da bi prihvatio iznose „ulaznog“ PDV-a za odbitak, najmodavac, kao posrednik između zakupca i komunalnih preduzeća, mora u njegovo ime izdati račune za iznose komunalnih plaćanja. Ovo objašnjenje je dato u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. novembra 2006. godine broj 03-04-09/20.
Pored toga, u skladu sa odredbama Građanskog zakonika, stanodavac ima pravo na naknadu za posredničke usluge. Kako bi izbjegli dodatne troškove zakupca, strane se mogu dogovoriti da smanje zakupninu za iznos naknade.
Na osnovu primljenih dokumenata, zakupac ima pravo da odbije iznose PDV-a plaćene stanodavcu i da ih ukaže u knjizi kupovine.
Pogledajmo ovu situaciju koristeći primjer.
|
Vratimo se na stanje prethodnog primjera. Uz jedinu promenu da je preduzeće Zodiac, u smislu komunalnih troškova zakupca, komisionar i pred komunalnim organizacijama nastupa u svoje ime, ali za račun preduzeća Zvezda; po prijemu faktura od komunalnih usluga, ponovo ih izdaje zakupcu sa izdvajanjem iznosa PDV-a, a u svoje ime izdaje i fakture za navedene iznose. Osim toga, djelujući kao komisionar u ovoj transakciji, prima naknadu od 1.770 rubalja. (uključujući PDV - 270 rubalja). Strane su se dogovorile da za ovaj iznos smanje mjesečnu zakupninu. Firma Zodiac dostavlja izvještaj komisionara, potvrdu o obavljenom radu i račun za naknadu. U računovodstvene evidencije preduzeća Zvezda izvršiće se sledeći upisi:
Iznos PDV-a u iznosu od 1.080 RUB naveden u računima primljenim od stanodavca za komunalne troškove, kao i iznos PDV-a na zakupninu u iznosu od 2.430 RUB. i iznos PDV-a na proviziju u iznosu od 270 rubalja iskazuju se u knjizi kupovine kompanije Zvezda.
|
Iznad stanarine
Čitaoci treba da obrate pažnju na najnovije pismo ruskog Ministarstva finansija od 19. juna 2007. godine br. 03-11-04/2/166.
Rešava situaciju kada se, u skladu sa uslovima ugovora o zakupu, uz zakupninu plaćaju i troškovi komunikacionih usluga od strane zakupca. Rusko Ministarstvo finansija objašnjava da zakupodavac prilikom određivanja predmeta oporezivanja mora uzeti u obzir iznos naknade kao primljeni prihod. A plaćanje telefonskih usluga je uključeno u troškove.
Uprkos činjenici da je pismo poslano stanodavcima koji su na pojednostavljenom sistemu oporezivanja, zaključci ruskog Ministarstva finansija zasnovani su na članovima Poglavlja 25 Poreskog zakonika „Porez na prihod organizacije“. Naime, član 249. koji utiče na pojam prihoda i član 259. koji reguliše rashode.
Dakle, poreski obveznik pod opštim režimom oporezivanja to mora uzeti u obzir.
Naknada zakupca za komunalne troškove stanodavcu je najčešći način plaćanja komunalnih usluga u praksi. Istovremeno, ovo postavlja mnoga pitanja o proceduri obračuna od strane stanodavca za komunalne naknade primljene od zakupca.
Ovaj način plaćanja „komunalija“ karakteriše činjenica da stanodavac sam plaća troškove komunalija koje je zakupac potrošio njihovim dobavljačima. I zakupac mu nadoknađuje te troškove.
Na primjer, između organizacija “Alpha” (zakupodavac) i “Beta” (zakupac) zaključen je ugovor o zakupu nestambenih prostorija ukupne površine 200 kvadratnih metara. m Ugovorom je predviđeno da zakupac plaća mjesečnu zakupninu u iznosu od 500 rubalja. za 1 sq. m, uz to, zakupac se obavezuje da će zakupodavcu mjesečno nadoknaditi troškove komunalija (topla i hladna voda, grijanje, snabdijevanje energijom, kanalizacija) srazmjerno površini zakupljenog prostora na osnovu računa izdatih od strane najmodavca. .
Odredba o povraćaju komunalnih računa može se utvrditi u samom ugovoru o zakupu ili u dodatnom ugovoru uz njega. Ili možete sklopiti samostalni ugovor (na primjer, ugovor o naknadi troškova plaćanja komunalnih računa, ugovor o plaćanju komunalnih računa, ugovor o učešću u troškovima plaćanja komunalnih računa itd.).
Važno je napomenuti da bez obzira na to kojim dokumentom je utvrđen uslov za naknadu troškova komunalnih usluga, odnos između stranaka se ne može kvalificirati kao odnos po ugovoru o pružanju komunalnih usluga. Uostalom, na osnovu odredbe čl. 539 Građanskog zakonika Ruske Federacije, najmodavac nije dobavljač komunalnih usluga. Ovaj zaključak je doneo Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u paragrafu 22 Informativnog pisma od 11. januara 2002. N 66<1>.
——————————–
<1>Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije razmatrao je sporazum o učešću stanara u troškovima utrošene električne energije. Međutim, njegov zaključak se odnosi i na druge javne usluge, jer se pravila o snabdijevanju energijom odnose i na odnose koji se odnose na snabdijevanje toplotnom energijom, gasom i vodom (član 548. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, u ovim slučajevima, komunalije nisu dio zakupnine, već su po prirodi samostalnih plaćanja.
15.2.1. PRIHODI ZAKUPODAVCA KADA STANAR VRATI PLAĆANJE ZA PUTAL USLUGE
Regulatorni organi smatraju naknadu stanara za komunalije stanodavcu kao njegov prihod. Shodno tome, najmodavac to mora uzeti u obzir prilikom izračunavanja poreske osnovice za „pojednostavljeni“ porez (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2012. N 03-11-11/210, od 11. marta 2012. N 03 -11-11/72 od 24. oktobra 2011. godine N 03-11-06/2/145, od 16.07.2009. godine N 03-11-06/2/130, od 10.02.2009. -09/42, Federalna poreska služba Rusije od 12.05.2006. N 02-6-10 /216@, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 17. novembra 2009. N 20-14/2/120232@).
Isti stav se ogleda u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. jula 2011. N 9149/10.
Istovremeno, ako koristite pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“, imate mogućnost da uzmete u obzir svoje troškove. Dakle, kada nadoknadu primljenu od zakupca prikažete u prihodima, imate pravo da uračunate isti iznos troškova za plaćanje komunalija kao i rashode.
Ali „pojednostavljeni“ zakupodavci koji koriste predmet oporezivanja „dohodak“ nemaju tu mogućnost. Dakle, uzimanje u obzir ovih iznosa u prihodima povlači za sobom povećanje poreske osnovice, a samim tim i veličine jedinstvenog poreza.
Bilješka
U sudskoj praksi možete naići na mišljenje da iznos naknade za komunalne račune ne treba uključivati u prihode stanodavca (vidi, na primjer, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 04.08.2009. N F09-4747 /09-S2, FAS Volga-Vyatka Distrikt od 21.04.2008 N A39-362/2007). Međutim, ako se pridržavate ovog stava, tada će vam nakon objavljivanja gore navedene rezolucije Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije biti izuzetno teško braniti ovaj pristup na sudu.
Ako odlučite slijediti objašnjenja regulatornih tijela, tada ćete uzeti u obzir nadoknadu računa za komunalije od stanara na dan stvarnog prijema naknade na vaš bankovni račun ili blagajnu (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruska Federacija).
Bilješka
Više o gotovinskom načinu obračuna prihoda po pojednostavljenom poreskom sistemu možete saznati u odjeljku. 4.1 “Trenutak (datum) priznavanja prihoda po gotovinskom metodu računovodstva.”
Trebate navesti primljeni iznos u koloni 4 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige računovodstva prihoda i rashoda.
Bilješka
O proceduri popunjavanja rubrike. I Knjige računovodstva prihoda i rashoda, vidi odjeljak. 10.4.2 “Postupak popunjavanja Odjeljka I Knjige prihoda i rashoda (tabele i potvrde)” (ako imate predmet oporezivanja “prihodi minus rashodi”) ili odjeljka. 10.6.2 “Postupak popunjavanja Odjeljka I knjige prihoda i rashoda” (ako je vaš oporezivi objekt “prihod”).
U računovodstvu, trošak komunalnih usluga koje je zakupac utrošio zakupodavac iskazuje zaduživanjem računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Zakupodavac iskazuje prenos komunalnih plaćanja dobavljačima na teret računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” u korespondenciji sa odobrenjem računa 51 „Računi obračuna”.
Prijem iznosa nadoknade za komunalne naknade od zakupca se ogleda knjiženjem na teret računa 51 „Tekući računi” i u korist računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”.
15.2.2. TROŠKOVI NAJMODAVCA U NAKNADI PLAĆANJA ZA PUTAL USLUGE OD STRANE ZAKUPA
Kao što je navedeno u prethodnom odjeljku, regulatorni organi zahtijevaju od stanodavca da u kompenzaciju prihoda uključi račune za komunalne usluge primljene od stanara. Ova pozicija je nepovoljna za one „pojednostavljene“ ljude koji plaćaju porez na dohodak - oni nemaju pravo na smanjenje prihoda za troškove komunalnih plaćanja dobavljačima (tačka 1 člana 346.18, tačka 3 člana 346.21 Poreskog zakona Ruska Federacija).
Ali ako primenite pojednostavljeni poreski sistem sa poreskim objektom „prihodi minus rashodi“, ništa ne gubite. Uostalom, ako uzmete u obzir naznačeni prihod, onda imate pravo da isti iznos odrazite kao dio materijalnih troškova (klauzula 5, klauzula 1, klauzula 2, član 346.16, tačka 5, tačka 1, član 254. Porezni zakonik Ruske Federacije). Ovu mogućnost potvrđuju i regulatorni organi (Pisma Federalne poreske službe Rusije od 5. decembra 2006. N 02-6-10/216@, Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 15. januara 2007. N 18-08/3 /02040@).
Istovremeno, ako vam je davalac komunalnih usluga predstavio iznos PDV-a u troškovima usluga, priznajete ga kao rashod na osnovu st. 8 klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Troškove komunalija, kao i iznos PDV-a koji je uplaćen kao dio toga, uzimate u obzir prilikom terećenja sredstava sa Vašeg tekućeg računa, plaćanja iz kase. I sa drugim načinom otplate duga za plaćanje „komunalnih usluga“ - u vrijeme takve otplate (klauzula 1, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju morate imati dokumente koji potvrđuju ove troškove.
Bilješka
Troškove plaćanja komunalija trebate prikazati u koloni 5 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige računovodstva prihoda i rashoda. Štaviše, iznos PDV-a raspoređen u troškove komunalija i preostali iznos komunalnih plaćanja umanjen za PDV moraju biti naznačeni u posebnim redovima.
Bilješka
Više o tome kako organizirati porezno računovodstvo pri radu na pojednostavljenim računima možete saznati u poglavlju. 10 „Poresko računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu. Postupak vođenja Knjige prihoda i rashoda.”
Što se tiče računovodstva, napominjemo sljedeće.
Ako prema ugovoru zakupac nadoknađuje troškove komunalnih usluga koje je potrošio, najmodavac ne doživljava povećanje ili smanjenje ekonomskih koristi, a prihodi i rashodi se ne iskazuju u računovodstvu (klauzula 2 PBU 9/99, klauzula 2, 16 PBU 10/99) . Troškove komunalija koje je utrošio zakupac zakupodavac iskazuje knjiženjem na teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Plaćanje komunalnih usluga njihovim dobavljačima se ogleda na teretu računa 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 51 „Računi obračuna“ (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana).
15.2.2.1. DOKUMENTI KOJE TRAŽE ZAKONDAVAC ZA OBRAČUN TROŠKOVA KOMUNALNIH PLAĆANJA KOJE NAKNADA STANAR
Da bi se komunalna plaćanja uključila u troškove za „pojednostavljenog“ stanodavca koji primjenjuje objekt oporezivanja „prihodi minus troškovi“, potrebni su primarni dokumenti. Oni moraju potvrditi plaćanje računa za komunalne usluge od strane stanodavca i iznos troškova koje je on napravio (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takvi dokumenti su:
– računi pružalaca komunalnih usluga;
– dokumente koji potvrđuju njihovu uplatu od strane zakupodavca (nalozi za plaćanje, računi i sl.).
PRIMJER
obračunavanje prihoda i rashoda stanodavca kada mu zakupac nadoknađuje račune za komunalije
Situacija
Organizacija Alpha daje u zakup nestambene prostorije organizaciji Beta. Ugovorom o zakupu predviđeno je da zakupodavac plaća režije, a zakupac mu nadoknađuje njihove troškove. Pored toga, zakupac plaća mesečnu zakupninu u iznosu od 40.000 RUB. Organizacija „Alfa“ primenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“.
Organizacija Alpha je 4. avgusta platila dobavljaču za komunalne usluge za vodosnabdevanje i struju za jul - 5.900 rubalja. (uključujući PDV 900 rub.).
Ona je 5. avgusta, pak, agenciji Beta izdala račun za plaćanje zakupnine za jul u iznosu od 40.000 rubalja. i za refundaciju komunalnih računa za jul u iznosu od 5.900 rubalja.
Beta organizacija je 9. avgusta prenela navedene iznose na račun Alfa organizacije.
Razmotrimo postupak prikazivanja iznosa zakupnine i nadoknade komunalnih računa u poreskom računovodstvu najmodavca.
Rješenje
– iznos vaših komunalnih računa za vodosnabdijevanje i struju u iznosu od 5.000 rubalja, kao i
– iznos PDV-a u iznosu od 900 rubalja koji joj je dostavio pružalac komunalnih usluga.
– zakupnina u iznosu od 40.000 rubalja;
– iznos naknade za vodu i struju koju je zakupac potrošio u julu u iznosu od 5900 rubalja.
U Knjizi računovodstva prihoda i rashoda, Alpha organizacija će ove transakcije prikazati na sljedeći način.
| Registracija | Suma | |||
| N p/p | Sadržaj rada | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Plaćene su komunalije za vodosnabdijevanje i struju | – | 5000 |
| … | Izvod iz banke od 04.08.20__ N 246,
Nalog za plaćanje od 03.08.20__ N 403 |
PDV se prenosi na pružaoca usluga vode i struje | – | 900 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Zakupnina je primljena po Ugovoru o zakupu nestambenog prostora od 10.12.20.__ N 142 | 40 000 | – |
| … | Izvod iz banke od 09.08.20__ N 261,
Nalog za plaćanje od 06.08.20__ N 405 |
Dobio naknadu za troškove komunalija | 5900 | – |
| … | … | … | … | … |
15.2.3. TROŠKOVI ZAKUPCA ZA NAKNADU PLAĆANJA KOMUNACIJA STANOVNIKU
Kada radite na pojednostavljenom poreskom sistemu sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“, možete uzeti u obzir troškove naknade stanodavcu za troškove komunalija koje ste potrošili kao deo materijalnih troškova. Osnova – str. 5 klauzula 1, čl. 2 čl. 346.16, sek. 5 str. 254 Poreski zakon Ruske Federacije. Sličan zaključak je sadržan u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 09.02.2009. N A53-4662/2008-C5-47.
Napominjemo da su regulatorna tijela razjasnila da materijalni troškovi stanara uključuju troškove grijanja zgrada, kao i nabavku goriva, vode i energije svih vrsta koje se koriste samo u tehnološke svrhe (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskva od 3. jula 2006. N 18 -11/3/57698@).
Ako odlučite da ove troškove uvrstite kao rashode, uzimate ih u obzir prilikom otpisivanja sredstava sa Vašeg tekućeg računa ili isplate iz kase. I drugim načinom otplate duga stanodavcu za nadoknadu troškova komunalnih usluga koje ste potrošili - u vrijeme takve otplate (klauzula 1, klauzula 2, član 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju morate imati prateću dokumentaciju.
Bilješka
Više o zahtjevima za obračunavanje troškova poreskih obveznika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem možete saznati u rubrici. 3.6 „Troškovi koji se uzimaju u obzir u okviru pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“ i odeljak. 4.2.3 „Poseban postupak za priznavanje rashoda za plate, poreze, promet kupljene robe, nabavku osnovnih sredstava i sl.“
Troškovi za nadoknadu računa za komunalne usluge stanodavcu prikazani su u koloni 5 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige računovodstva prihoda i rashoda.
Bilješka
Više o tome kako organizirati porezno računovodstvo pri radu na pojednostavljenim računima možete saznati u poglavlju. 10 „Poresko računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu. Postupak vođenja Knjige prihoda i rashoda.”
O proceduri popunjavanja rubrike. I Knjige računovodstva prihoda i rashoda, vidi odeljak. 10.4.2 „Postupak popunjavanja Odjeljka I Knjige prihoda i rashoda (tabele i potvrde)”.
Ako vodite računovodstvene evidencije, tada biste trebali priznati takve troškove kao rashode za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Prikazat ćete ih na zaduženju računa troškovnog knjigovodstva (20 „Glavna proizvodnja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd.) u korespondenciji sa kreditom računa za obračun obračuna sa zakupodavcem (76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci”) (Uputstvo za korištenje računa Plana).
15.2.3.1. DOKUMENTI KOJE TRAŽE STANAR ZA OBRAČUN TROŠKOVA NAKNADE PLAĆANJA KOMUNALNIH USLUGA
Ako se komunalije plaćaju odvojeno od zakupnine, tada da bi nadoknadio takve troškove, stanodavac izdaje račun zakupcu za plaćanje.
Osim toga, s obzirom da je iznos računa za komunalije varijabilna vrijednost (utvrđena na osnovu potrošnje komunalija zakupca), najmodavac mora uz račun za plaćanje dostaviti zakupcu dokumente koji potvrđuju troškove komunalnih usluga koje je direktno potrošio zakupac. stanar. To može biti, na primjer, akt o utrošku komunalnih usluga i obračun komunalnih plaćanja, sastavljen na osnovu faktura pružaoca komunalnih usluga.
Budući da obrasce primarnih dokumenata određuje sam privredni subjekt, zakupodavac ih može sastaviti u bilo kom obliku (Član 4., član 9. Zakona br. 402-FZ).
Međutim, samo ako postoje obavezni podaci predviđeni u dijelu 2 čl. 9 Zakona N 402-FZ, dokumenti se priznaju kao primarne računovodstvene isprave i njima možete potvrditi svoje troškove za nadoknadu računa za komunalne usluge stanodavcu.
PRIMJER
obračunavanje troškova stanara prilikom nadoknade komunalnih troškova stanodavcu
Situacija
Organizacija Delta iznajmljuje prostorije. Komunalne usluge koje ona troši dobavljačima plaća stanodavac. A Delta organizacija mu nadoknađuje njihov trošak. I zakupac i zakupodavac primenjuju pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“.
Zakupodavac je 4. avgusta izdao Delta organizaciji račun za nadoknadu računa za komunalne usluge za jul u iznosu od 5.000 rubalja. Računu je priložen obračun troškova komunalnih usluga koje je potrošio zakupac, na osnovu očitavanja brojila.
Organizacija Delta je 9. avgusta platila navedeni račun zakupodavca po nalogu za plaćanje.
Razmotrimo postupak prikazivanja iznosa nadoknade komunalnih računa u poreskom računovodstvu zakupca.
Rješenje
U avgustu, Delta organizacija ima pravo da u materijalne troškove uključi svoje troškove naknade stanodavcu za račune za komunalne usluge za jul u iznosu od 5.000 rubalja.
Ova operacija se evidentira u Knjizi prihoda i rashoda na dan uplate – 9. avgusta. In Sect. I Knjige prihoda i rashoda, Delta organizacija će izvršiti sledeće unose.
| Registracija | Suma | |||
| N p/p | datum i broj izvornog dokumenta | Sadržaj rada | prihod koji se uzima u obzir pri obračunu poreske osnovice | troškovi koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … | Izvod iz banke od 09.08.20__ N 201,
Nalog za plaćanje od 06.08.20__ N 415 |
Naknada za troškove komunalija prebačena je na stanodavca | – | 5000 |
| … | … | … | … | … |
15.3. OBRAČUNAVANJE PRIHODA I RASHODA PRILIKOM PLAĆANJA KOMUNACIJA PREKO NAJMODAVCA-POSREDNIKA (KOMISIJERA, AGENTA)
Poravnanja između stanodavca i zakupca za komunalne usluge se često formaliziraju putem posredničkih sporazuma, posebno ugovora o proviziji ili ugovora o posredovanju (članovi 990, 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Strane mogu u ugovor o zakupu uključiti i odredbu o posredovanju, tj. zaključiti mješoviti sporazum koji sadrži elemente različitih sporazuma (član 3. člana 421. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U ovom slučaju, zakupodavac, prema ugovorima sa komunalnim davaocima, od njih kupuje energiju, vodu, gas i kanalizacione usluge za zakupca. I nakon što je od zakupca dobio novac za kupljene komunalije, prenosi ih dobavljačima. Dakle, stanodavac djeluje kao posrednik (komisionar, agent) u obračunima između komunalnih službi i zakupca.
Napominjemo da se ugovori o posredovanju plaćaju (članovi 991, 1006 Građanskog zakonika Ruske Federacije), stoga strane treba da se dogovore o visini naknade za posredovanje. Ako iznos naknade nije utvrđen i ne može se odrediti na osnovu uslova ugovora, zakupac ga mora platiti najmodavcu u iznosu koji odgovara cijeni sličnih usluga (član 3. člana 424. Građanskog zakonika Ruska Federacija).
Kod ovog načina plaćanja komunalija važno je kada su stanodavac i zakupac sklopili posrednički ugovor. U praksi se to često dešava nakon što je stanodavac potpisao ugovor sa komunalnim službama. U tom slučaju porezni organi možda neće priznati odnos za plaćanje komunalija kao posrednički, što ima neprijatne posljedice za stanodavca.
Možete brzo skočiti na željeni odjeljak koristeći sljedeće linkove:
odjeljak 15.3.1. Prihodi stanodavca-posrednika pri plaćanju komunalija >>>
odjeljak 15.3.2. Troškovi najmodavca-posrednika prilikom plaćanja komunalija >>>
odjeljak 15.3.3. Troškovi stanara pri plaćanju komunalija preko posredničkog stanodavca >>>
15.3.1. PRIHODI ZAKUPODAVCA-POSREDNIKA PRILIKOM PLAĆANJA KOMUNACIJA
Prema uslovima posredničkog ugovora (ugovor o proviziji, ugovor o posredovanju), posrednički stanodavac kupuje komunalije za zakupca. Za ispunjenje ovog naloga prima nagradu (članovi 991, 1006 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, ako iznajmljujete prostor i, kao posrednik, učestvujete u plaćanju komunalija stanara, tada vaš prihod uključuje:
– iznos zakupnine za iznajmljene prostorije (klauzula 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije);
– naknada za posredničke usluge koju vam plaća zakupac. Ovo proizilazi iz paragrafa. 1 tačka 1.1 čl. 346.15, sek. 9 klauzula 1 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije.
Slična objašnjenja su data, posebno, u pismima Ministarstva finansija Rusije od 08.09.2013. N 03-11-11/32283 od 17.4.2013. N 03-11-06/2/13101 od 17.04.2013. N 03-11-06/ 2/13097, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 23. oktobra 2006. N 18-11/3/93008@.
Iznajmljivač-posrednik prikazuje iskazane prihode na dan njihovog stvarnog prijema u koloni 4 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige prihoda i rashoda.
Što se tiče iznosa naknade za komunalije koje stanodavac prima od zakupca, stanodavac ih ne uzima u obzir u prihodima. Ali samo pod uslovom da u troškove ne uključuje troškove „komunalnih usluga“ za zakupca (klauzula 1, klauzula 1.1, član 346.15, član 9, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Neki sudovi takođe dolaze do zaključka da se komunalne naknade koje je primio stanodavac-agent ne uzimaju u obzir u njegovim prihodima (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. oktobra 2009. N KA-A41/10689-09).
Bilješka
Više o računovodstvu posredničkih prihoda možete saznati u odjeljku. 16.1 „Prihodi (naknade) posrednika (advokata, komisionara, agenta, špeditera) koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem.”
Međutim, kod ovog načina plaćanja komunalija vrijedi obratiti pažnju na sljedeće okolnosti. Ne mogu se isključiti sporovi sa poreskim organima ako je stanodavac sklopio posrednički ugovor kasnije od ugovora sa komunalnim preduzećima za isporuku komunalnih usluga. Činjenica je da se transakcija obavljena prije uspostavljanja posredničkih odnosa ne može priznati kao zaključena po nalogu kupca.<1>(u našem slučaju, zakupac).
——————————–
<1>Ovaj zaključak u vezi, posebno, ugovora o komisiji, doneo je Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u stavu 6 Informativnog pisma broj 85 od 17. novembra 2004. godine.
Na primer, organizacija Alpha (zakupodavac) je obezbedila nestambene prostorije Beta organizaciji (zakupcu) na osnovu ugovora o zakupu. Pored toga, kompanije su sklopile ugovor o proviziji prema kojem organizacija Alpha (komisionar) kupuje komunalije za zakupca (voda, grijanje, struja) od dobavljača. Međutim, ugovori sa komunalnim davaocima za ovaj nestambeni prostor zaključeni su sa organizacijom Alfa ranije, čak i kada su nestambeni prostori kupljeni u vlasništvo. U ovom slučaju, kupovina komunalija od strane Alpha organizacije nije posrednička usluga u interesu zakupca.
Ovaj stav dijeli i rusko Ministarstvo finansija po pitanju utvrđivanja prihoda agenta koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem. Službenici ukazuju da agent koji djeluje u svoje ime, ali o trošku nalogodavca, mora obavljati transakcije sa trećim licem nakon sklapanja ugovora o zastupanju i to samo u interesu nalogodavca. Pod tim uslovima „pojednostavljeni“ agent kao deo svojih prihoda uzima u obzir samo agencijsku proviziju. Ovaj stav je odražen u pismima Ministarstva finansija Rusije od 02.10.2009. N 03-11-06/2/24, od 02.10.2009. N 03-11-06/2/25, od 01. 26/2009 N 03-11-09/18, od 26. januara 2009. godine N 03-11-09/19.
Dakle, u situaciji kada su ugovori sa davaocima komunalnih usluga zaključeni prije posredničkog ugovora, porezni organi mogu stanodavcu dodatno naplatiti jedinstveni porez na iznos komunalnih plaćanja primljenih od zakupca. Štaviše, neki sudovi podržavaju stav inspektora (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 4. oktobra 2007. N A57-9388/06).
Da biste smanjili rizik od sporova sa regulatornim tijelima, možete odabrati drugačiji način da zakupac plati komunalne usluge koje on koristi.
Za potrebe računovodstva zakupodavca, sredstva primljena od zakupca kao plaćanje komunalnih usluga i sredstva prebačena u komunalne usluge, ne uključuju se u prihode i rashode (klauzula 3 PBU 9/99, tačka 3 PBU 10/99 ) .
Iznos agencijske naknade je prihod iz redovnih aktivnosti (klauzula 5 PBU 9/99).
15.3.2. TROŠKOVI NAJMODAVCA-POSREDNIKA U PLAĆANJU KOMUNALNIH USLUGA
U okviru posredničkih odnosa, najmodavac-posrednik, po pravilu, snosi troškove plaćanja komunalnih usluga koje je kupio u ime zakupca i on sam potrošio. Međutim, oni se ne uzimaju u obzir u troškovima stanodavca, jer ih nadoknađuje zakupac (stav 1, stav 2, član 346.16, stav 1, član 252, stav 9, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Za računovodstvene svrhe, sredstva zakupodavca prenesena javnim komunalnim preduzećima nisu uključena u rashode (klauzula 3 PBU 10/99).
Bilješka
Više o računovodstvu troškova „pojednostavljenog“ posrednika možete saznati u odjeljku. 16.2 “Troškovi posrednika (advokata, komisionara, agenta, špeditera) koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem.”
15.3.3. TROŠKOVI ZAKUPCA PRI PLAĆANJU KOMUNIJA PREKO NAJMODAVCA-POSREDNIKA
Recimo da ste sklopili posrednički ugovor (ugovor o posredovanju ili komisiji) sa svojim stanodavcem i povjerili mu:
– zaključuje ugovore sa davaocima komunalnih usluga;
– platiti ove usluge umjesto vas.
Vi se sa svoje strane obavezujete da ćete mu platiti naknadu za posredovanje i nadoknaditi mu troškove za komunalne račune.
Ako primijenite predmet oporezivanja „prihodi minus rashodi“, tada za potrebe obračuna poreza po pojednostavljenom poreznom sistemu priznajete kao rashode, a posebno:
– zakupnina (klauzula 4, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije);
– plaćena posrednička naknada (klauzula 24, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
– naknada posredničkom stanodavcu za račune za komunalne usluge (kao deo materijalnih troškova na osnovu klauzule 5, klauzule 1, klauzule 2, člana 346.16, člana 5, tačke 1, člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije);
– iznos PDV-a, ako ga davalac komunalnih usluga predstavi zakupodavcu kao dio plaćanja komunalnih usluga (klauzula 8, stav 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ove troškove ćete uzeti u obzir na dan njihovog sprovođenja u koloni 5 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige računovodstva prihoda i rashoda. U tom slučaju morate imati prateću dokumentaciju.
Bilješka
Više o računovodstvu troškova principala možete saznati u odjeljku. 16.4 „Troškovi nalogodavca (nalogodavac, nalogodavac, klijent prema sporazumu o ekspediciji) po pojednostavljenom poreskom sistemu.”
U računovodstvu, iznosi zakupnine, plaćene agencijske naknade i naknade za komunalne troškove priznaju se kao rashodi za redovne djelatnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Ovi troškovi se iskazuju na zaduženju računa troškovnog računovodstva (20 „Glavna proizvodnja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd.) u korespondenciji sa odobrenjem računa za obračun obračuna sa zakupodavcem (76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjerioci”). Prenos iznosa zakupnine, komunalija i naknada posredničkom stanodavcu se ogleda na zaduženju računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” u korespondenciji sa odobrenjem računa 51 „Računi za poravnanje” (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana ).
15.3.3.1. DOKUMENTI POTREBNI DA STANAR OBRAČUNA TROŠKOVE KOMUNALNIH PLAĆANJA PREKO POSREDNIKA ZA SLJETANJE
Ako stanodavac, u ime zakupca, plaća račune za komunalije za njega, tada mora u njegovo ime izdati zakupcu:
– račun za komunalne usluge;
– faktura za plaćanje posredničke naknade.
Napominjemo da se račun za komunalije sastavlja na osnovu sličnih komunalnih računa ili obračuna. Zakupodavac samostalno utvrđuje oblik računa za plaćanje komunalnih računa (Član 4., 9. Zakona br. 402-FZ).
Kada vam prenosite navedene dokumente, obratite pažnju da li sadrže obavezne podatke predviđene u dijelu 2. čl. 9 Zakona br. 402-FZ. Samo ako su takvi dokumenti dostupni oni se priznaju kao primarne računovodstvene isprave i možete ih koristiti da potvrdite svoje troškove za komunalne račune.
Bilješka
Više o primarnim računovodstvenim dokumentima za posredničke transakcije možete saznati u odjeljku. 28.1.1 „Dokumentacija transakcija po posredničkim ugovorima (po ugovorima o proviziji, agencijskim ugovorima, zadacima, transportnim ekspedicijama)“ Praktičnog vodiča za PDV.
15.4. OBRAČUNAVANJE TROŠKOVA KADA STANAR PLAĆA KOMUNALNU PLAĆAJU Pružaocima komunalnih usluga
Ponekad se sklapa ugovor o zakupu prostora uz uslov da zakupac samostalno plaća komunalije direktno pružaocima ovih usluga - raznih komunalnih usluga. U ovom slučaju, sva plaćanja za komunalne račune se vrše bez učešća zakupodavca, tako da se ove transakcije ne odražavaju u njegovim poreskim i računovodstvenim evidencijama.
Što se tiče zakupca, on u svoje materijalne troškove na osnovu st. 5 klauzula 1, čl. 2 čl. 346.16, sek. 5 str. 254 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 15. januara 2009. N 03-11-06/2/01, od 28. decembra 2005. N 03-11-04/2/163 ( klauzula 3)).
Istovremeno, iznosi PDV-a koje dobavljači izdvajaju u troškove komunalnih usluga moraju se posebno iskazivati u rashodima na osnovu st. 8 klauzula 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Obračun ovih rashoda je moguće ako se primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa objektom oporezivanja „prihodi minus rashodi“.
Zakupac uzima u obzir troškove režija, kao i iznos PDV-a uplaćenog u sklopu istih, na dan terećenja sredstava sa tekućeg računa, uplate iz kase. I sa drugim načinom otplate duga za plaćanje „komunalnih usluga“ - u vrijeme takve otplate (klauzula 1, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju je potreban dokumentovani dokaz o troškovima.
Bilješka
Više o zahtjevima za obračunavanje troškova poreskih obveznika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem možete saznati u rubrici. 3.6 „Troškovi koji se uzimaju u obzir u okviru pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“ i odeljak. 4.2.3 „Poseban postupak za priznavanje rashoda za plate, poreze, promet kupljene robe, nabavku osnovnih sredstava i sl.“
Zakupac odražava ove troškove u koloni 5 odjeljka. I “Prihodi i rashodi” Knjige prihoda i rashoda. Štaviše, iznosi PDV-a koje su dali pružaoci komunalnih usluga moraju biti naznačeni u posebnim redovima.
Bilješka
Više o tome kako organizirati porezno računovodstvo pri radu na pojednostavljenim računima možete saznati u poglavlju. 10 „Poresko računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu. Postupak vođenja Knjige prihoda i rashoda.”
O proceduri popunjavanja rubrike. I Knjige računovodstva prihoda i rashoda, vidi odeljak. 10.4.2 „Postupak popunjavanja Odjeljka I Knjige prihoda i rashoda (tabele i potvrde)”.
Ako vodite računovodstvene evidencije, tada biste trebali priznati takve troškove kao rashode za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Prikazat ćete ih na zaduženju računa troškovnog računovodstva (20 „Glavna proizvodnja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd.) u korespondenciji sa kreditom obaveza prema dobavljačima (60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 76 „Poravnanja“ kod raznih dužnika i povjerilaca” (Uputstvo za korištenje Kontnog plana)). Istovremeno, iznos PDV-a koji su specijalizovana preduzeća iskazala u računovodstvu ne mora prethodno biti prikazan na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“, ako je to ugrađeno u računovodstvenu politiku organizacije.
15.4.1. DOKUMENTI POTREBNI DA STANAR OBRAČUNA TROŠKOVE KOMUNALNIH PLAĆANJA Pružaocima usluga
Da bi račune za komunalne usluge uključio u troškove, zakupcu su potrebni primarni dokumenti koji potvrđuju plaćanje i iznos nastalih troškova (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako zakupac plaća komunalne usluge direktno dobavljačima, tada su mu takvi dokumenti računi pružalaca komunalnih usluga, kao i dokumenti o njihovom plaćanju (nalozi za plaćanje, računi i sl.).
PRIMJER
obračunavanje troškova stanara za plaćanje komunalija dobavljačima i plaćanje zakupnine stanodavcu
Situacija
Trgovačka organizacija “Gamma” iznajmila je nestambeni prostor za radnju. Istovremeno je samostalno sklopio ugovore sa organizacijama za opskrbu vodom, električnom energijom i toplinom za pružanje njihovih usluga. Mjesečni najam - 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Organizacija “Gamma” primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa objektom oporezivanja “prihodi minus rashodi”.
Organizacija je 15. jula platila komunalni račun za snabdevanje električnom energijom za jun u iznosu od 7.080 RUB. (uključujući PDV 1080 rub.).
Dana 16. jula najamnina za jun u iznosu od 40.000 rubalja prebačena je na stanodavca nalogom za plaćanje.
Razmotrimo proceduru prikazivanja plaćanja komunalnih računa i zakupnine u poreskim i računovodstvenim evidencijama zakupca.
Rješenje
Organizacija “Gamma” će uzeti u obzir troškove u julu:
– PDV u iznosu od 1080 rubalja, koji je organizaciji Gamma predstavio dobavljač usluga električne energije (na osnovu klauzule 8, stavka 1, člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije);
– komunalni troškovi u iznosu od 6.000 rubalja. (na osnovu klauzule 5, klauzule 1, klauzule 2, člana 346.16, člana 5, tačke 1, člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije);
– iznos plaćene zakupnine – 40.000 rubalja. (na osnovu klauzule 4, klauzule 1, člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U Knjizi prihoda i rashoda, Gamma organizacija će ove troškove prikazati u odjeljku. I “Prihodi i rashodi” 15. i 16. jula, kako slijedi.
| Registracija | Suma | |||
| N p/p | datum i broj izvornog dokumenta | Sadržaj rada | prihod koji se uzima u obzir pri obračunu poreske osnovice | troškovi koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Plaćene komunalije za struju | – | 6000 |
| … | Izvod iz banke od 15.07.20__ N 246,
Nalog za plaćanje od 14. jula 20__ N 304 |
PDV prebačen na pružaoca usluga električne energije | – | 1080 |
| … | Izvod iz banke od 16.07.20__ N 250,
Nalog za plaćanje od 14. jula 20__ N 305 |
Zakupnina je prenesena po ugovoru o zakupu nestambenog prostora od 10.12.20.__ N 142 | – | 40 000 |
| … | … | … | … | … |
U računovodstvu Delta organizacija vrši sledeće unose:<4>.
——————————–
<4>Pitanje računovodstva u okviru pojednostavljenog poreskog sistema detaljnije je obrađeno u odjeljku. 1.4.2 “Računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu.”
| Sadržaj operacija | Debit | Kredit | Količina, rub. | Primarni dokument |
| Odražena renta | 44 | 76 | 40,000 Submit Rating |
Prilikom sklapanja ugovora o zakupu često se postavljaju pitanja u vezi nadoknade režija od strane zakupca. Stanodavac prima račune za komunalije, a zakupac mora nadoknaditi dio njih. Ponekad stanodavac uključuje troškove ovih usluga u najam. Ali za koordinaciju svih pitanja, bolje je sklopiti ugovor za nadoknadu komunalnih usluga.
Predmet ugovora
Po prijemu prostora, zakupac se obavezuje da će iznajmljeni prostor održavati u ispravnom tehničkom stanju. Da bi ispunio ovaj uslov, mora koristiti sistem grijanja, struju, vodosnabdijevanje i druge usluge, te stoga mora učestvovati u plaćanju dijela troškova komunalnih računa. Da biste to učinili, zaključuje se ugovor, čiji predmet može biti plaćanje usluga za:
Predmet ovog ugovora može uključivati druge usluge trećih lica za:
- Čišćenje zajedničkih i okolnih prostora.
- Popravka zajedničkih prostorija.
- Zaštita teritorije.
- Korištenje lifta.
- Ostale operativne usluge.
Komunalna naknada u ugovoru može biti:
- konstantan - ugovorom se navodi fiksni iznos, nezavisno od količine potrošenih komunalnih usluga;
- varijabilna – u ugovoru je navedeno da naknada zavisi od broja utrošenih usluga u određenom periodu.
Bitan! Prema dopisu Vrhovnog suda br. 66 od 11. januara 2002. godine, ova vrsta ugovora se ne može klasifikovati kao ugovor o snabdijevanju komunalnim uslugama, pošto zakupodavac nije organizacija za snabdevanje.
Zahtjevi za sadržaj
Zakonska regulativa ne reguliše striktno sadržaj ugovora o naknadi troškova za komunalne usluge, tako da strane moraju pažljivo pristupiti njegovoj izradi kako bi se isključila daljnja potraživanja.
Prilikom sklapanja ugovora potrebno je uključiti sljedeće osnovne odredbe:
Prilikom izračunavanja iznosa naknade za određene vrste usluga, možete koristiti sljedeće formule:
- Struja: Se = Kl * Ml * Kcha * T.
Legenda:
- Se — iznos za električnu energiju;
- Kl – broj sijalica u iznajmljenom prostoru;
- Ml – snaga jedne sijalice;
- T—tarifa.
- Toplotna energija: St = Kg *(Va/Vz)/ Kch* Kch *T.
Legenda:
- St – količina toplotne energije;
- Kg – količina Gcal mjesečno;
- Vz – zapremina zgrade;
- Va – zapremina zgrade koja se izdaje;
- Kcha - broj sati mjesečno (najam);
- T—tarifa.
- Potrošnja vode: Sw = Kk / Kp * Kpa / Kch * Kch * T.
Legenda:
- Sv – količina za potrošnju vode;
- Kk – broj kubnih metara. m mjesečno;
- Kp – broj potrošača zakupodavca;
- Kpa – broj potrošača stanara;
- Kch - broj sati mjesečno (ukupno);
- Kcha - broj sati mjesečno (najam);
- T—tarifa.
Prava i obaveze stranaka
U prava i obaveze najmodavca najbolje je uključiti sljedeće:
U prava i obaveze zakupca najbolje je uključiti sljedeće:
- Rokovi plaćanja stanara.
- Obaveze zakupca da se dogovori o rasporedu rada.
- Obaveze ne postavljanja nove ili demontaže postojeće opreme.
- Obaveze nadoknade zakupodavca za štete povezane sa nepravilnim radom inženjerskih sistema.
Uzorak ugovora
Kao što je već navedeno, zakonodavstvo ne reguliše striktno sadržaj ugovora o naknadi komunalnih troškova. Stoga morate biti vrlo pažljivi i pažljivi kada ga sastavljate. Ispod je primjer ugovora za nadoknadu komunalija od strane zakupca.
Raskid ugovora
Ugovor treba da navede sve mogućnosti za raskid ugovora, što može uključivati:
Prilikom sklapanja bilo kakvog ugovora, uključujući i nadoknadu komunalnih troškova, kada nema jasnog regulisanja njegovih odredbi u zakonu, bolje je navesti sve moguće uslove, a ne oslanjati se na integritet strana. U ovom slučaju će biti lakše braniti svoja prava na sudu.
» Broj 10 za 2011. godinu
Uobičajeno, ugovore sa pružaocima komunalnih usluga sklapa vlasnik prostora. Ako se prostor daju u zakup, zakupci nadoknađuju stanodavcu trošak komunalija koje utroše. Razmotrimo u kojim slučajevima zakupac ima pravo na odbitak „ulaznog“ PDV-a uključenog u troškove komunalija 1.
U članku se ne govori o postupku izdavanja računa i obračuna PDV-a u situaciji kada zakupodavac primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja.
Po pravilu, vlasnik imovine snosi teret njenog održavanja (član 210. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ali prilikom prenosa imovine u najam, održavanje iste u dobrom stanju i izvršavanje odgovarajućih troškova dodijeljeno je zakupcu (član 616. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Troškovi održavanja nekretnine mogu uključivati komunalne naknade (struja, voda, kanalizacija, grijanje) i troškove drugih sličnih usluga (telefonija, internet, čišćenje, sigurnost, itd.).
Neophodno je dokumentovati obavezu zakupca da nadoknadi komunalne i slične usluge koje se mogu nadoknaditi. To se može učiniti na nekoliko načina:
- uključiti troškove komunalija u zakupninu;
- u okviru ugovora o zakupu ili posebnog ugovora predvidjeti nadoknadu komunalija (bez uključenja u cijenu zakupnine);
- sklopiti posrednički ugovor za stanodavca za kupovinu komunalija za zakupca.
Pogledajmo svaku od ovih metoda detaljnije.
Troškovi režija su uključeni u najam
Ovim načinom zakupnina u ugovoru o zakupu već uključuje račune za komunalije. Osim toga, postoje dvije opcije za izračunavanje cijene najma.
Prva opcija: Mjesečni iznos zakupnine je fiksan (ne mijenja se tokom trajanja ugovora o zakupu). Ova opcija je najjednostavnija, ali ima određene nedostatke. Zaista, u ovom slučaju se ne uzima u obzir promjena količine potrošene energije. Istovremeno, potrošnja energije ovisi o sezonalnosti i opterećenju opreme. Na primjer, tokom hladne sezone povećava se upotreba rashladnih tečnosti. Sa kraćim dnevnim satima povećava se trošak utrošene električne energije. Osim toga, fiksni iznosi ne uzimaju u obzir opterećenje opreme. Stoga je uz ovu opciju teško unaprijed utvrditi iznos „komunalnih usluga“ na takvom nivou da odgovara objema stranama u ugovoru o zakupu: on nije pretjerano visok za zakupca i ne uzrokuje gubitke za stanara. stanodavac. Iz istog razloga poreski organi mogu imati tvrdnje o ekonomskoj opravdanosti ovakvog obračuna troškova zakupnine.
Tako da je poželjno druga opcija, kada se najamnina za prostor sastoji od dva dijela: konstantnog i varijabilnog. Stalni dio je fiksni i predstavlja naknadu za korištenje zakupljenog prostora. Varijabilni dio čine troškovi električne energije, vodosnabdijevanja, drugih komunalnih i sličnih usluga koje je zakupac stvarno potrošio, a obračunava se na osnovu tarifa snabdjevača. Tada ugovor o zakupu mora navesti proceduru za izračunavanje varijabilne komponente zakupnine:
- ili prema očitanjima brojila (ako je moguće);
- ili kalkulacijom (na primjer, proporcionalno iznajmljenoj površini).
Zakupodavac na kraju svakog mjeseca sastavlja obračun sredstava koje je zakupac potrošio, na osnovu čega se sastavlja potvrda o prijemu usluge. Obrazac ovog obračuna može se dati u ugovoru kao dodatak. Imajte na umu: prema mišljenju Federalne poreske službe, navedenom u stavu 1 pisma br. ShS-22-3/86@ od 04.02.2010. (u daljem tekstu pismo Federalne poreske službe Rusije br. ShS-22-3/86@), potvrda o prijemu usluga u zakup je primarni dokument koji potvrđuje potrošnju usluga i osnova za izdavanje fakture. Stoga preporučujemo izradu akata o zakupu, inače će zakupac imati poreske rizike primjene odbitka „ulaznog“ PDV-a. Ugovorom o zakupu može se predvideti obaveza zakupodavca da uz obračun i potvrdu o prijemu usluge priloži kopije faktura organizacija snabdevača.
Stanodavac izdaje račun zakupcu za cjelokupni iznos zakupnine (klauzula 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, nije potrebno u posebnom redu isticati iznos komunalnih davanja, koji su varijabilni dio zakupnine, u fakturi (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. septembra 2006. br. 03 -06-01-04/175 i Federalne poreske službe Rusije br. ShS-22-3/86@).
Postupak za obračun PDV-a
Kako izračunati PDV ako ugovor predviđa fiksne i varijabilne (dodatne) komponente zakupnine navedeno je u stavu 1 pisma br. ShS-22-3/86@ Federalne poreske službe Rusije.
Stanodavac izdaje račun zakupcu najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od dana pružanja usluge. Štaviše, dan pružanja usluge je posljednji dan u mjesecu. Napomena: zakupodavac utvrđuje poreznu osnovicu PDV-a na osnovu iznosa zakupnine, koji se sastoji od glavnog i dodatnih dijelova. Shodno tome, ima pravo da primijeni poreske olakšice za „ulazni“ PDV, koje su mu iskazale dobavljačke organizacije prilikom kupovine komunalnih usluga koje su uključene u zakupninu kao njen varijabilni dio.
Stanar na osnovu potvrde o prijemu usluge i ispravno popunjene fakture, zakupodavac može odbiti „ulazni“ PDV kako na varijabilni tako i na fiksni dio zakupnine. Podsjetimo, opća pravila za primjenu poreskih olakšica propisana su stavom 2 člana 171 i stavom 1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ovakav način plaćanja komunalnih usluga je najsigurniji sa stanovišta poreskih rizika.
Primjer 1
Sfera doo izdaje dio svojih prostorija zakupcu Piramida doo. Preostali dio prostora koristi sam vlasnik. Prema uslovima ugovora o zakupu, visina zakupnine se utvrđuje na sljedeći način:
- stalni dio - trošak usluga pružanja imovine za iznajmljivanje iznosi 11.800 rubalja. mjesečno (uključujući PDV 1800 rub.);
- varijabilni dio je trošak komunalnih usluga koje potroši zakupac.
Ugovorom je predviđeno da se varijabilni dio zakupnine utvrđuje obračunom. Obračun se vrši na osnovu tarifa pružalaca komunalnih usluga.
Prema računima dobavljača, ukupni troškovi za komunalije za prostorije za maj 2011. godine iznosili su 5.900 rubalja. (uključujući PDV 900 rub.). Računovođa kompanije Sfera LLC izračunala je udio komunalnih usluga koje je potrošio zakupac - varijabilni dio zakupnine za maj 2011. iznosi 3.540 rubalja. (uključujući PDV 540 rub.). Na osnovu obračuna, zakupcu je izdata potvrda o prijemu usluga i usluga od 31. maja 2011. godine u iznosu od 15.340 RUB. (11.800 RUB + 3.540 RUB), uključujući PDV 2.340 RUB. (1800 rub. + 540 rub.). U navedenim dokumentima se navodi: „Usluge davanja imovine u zakup u maju 2011. godine“, uz obračun raspodjele komunalija i kopije dokumenata dobavljača. Trošak varijabilnog dijela zakupnine nije istaknut kao poseban red u fakturi.
Zakupodavac je u maju 2011. godine obračunao PDV na prodaju usluga u iznosu od 2.340 rubalja i odbio PDV u iznosu od 900 rubalja. (na osnovu uredno izvršenih faktura primljenih od pružalaca komunalnih usluga). U poreskom računovodstvu zakupodavca u istom mesecu, iznos zakupnine bez PDV-a iznosi 13.000 rubalja. (15.340 RUB – 2.340 RUB) uključeni su u prihode, a rashodi uključuju komunalne troškove u iznosu od 5.000 RUB. (5900 rub. – 900 rub.).
U maju 2011. godine, zakupac je prihvatio na odbitak „ulazni“ PDV na komunalne usluge u iznosu od 2.340 rubalja, i uključio 13.000 rubalja u rashode u poreskom računovodstvu. (podstav 5, stav 1, član 254, podstav 10 i podstav 49, stav 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Naknada komunalnih troškova nije uključena u zakupninu
Prilično česta situacija je kada režije nisu uključene u zakupninu, odnosno kada je zakupnina konstantan, a troškove komunalija nadoknađuje zakupac posebno. Štaviše, naknada se može izvršiti kako na osnovu posebne odredbe u ugovoru o zakupu, tako i prema nezavisnom ugovoru. Zakupodavac može prikazati mjesečni iznos naknade za komunalne troškove u posebnom aktu (ili u aktu o pružanju usluga iznajmljivanja) koji se izdaje zakupcu u skladu sa fakturama organizacija za snabdijevanje. Procedura za pripremu dokumenata mora biti navedena u ugovoru.
Hajde da shvatimo kako se obračunava PDV od strane stranaka koristeći ovaj metod naknade za komunalije.
Objašnjenja Federalne poreske službe Rusije - postoje dvije moguće opcije za obračun porezne osnovice za PDV
U skladu sa stavom 2. dopisa Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-22-3/86@, zakupodavac ne uzima u obzir naknadu troškova održavanja zakupljenog prostora prilikom utvrđivanja poreske osnovice za PDV. Ali samo pod uslovomšta je kompenzacija nije uključeno u najam i naplaćuje se zakupcu bez PDV-a. Ponekad se stav 2. ovog pisma tumači kao potpuna zabrana zakupodavcu da izdvaja PDV na iznos naknade za komunalne troškove iznad zakupnine, kao nemogućnost izdavanja računa za iznos naknade, a zakupcu da prihvatite ovaj PDV kao odbitak. Međutim, takav zaključak ne proizlazi iz predmetnog pisma. Zaista, stav 2. samo navodi da najmodavac ne uključuje naknadu za komunalne troškove (preko zakupnine) u poreznu osnovicu PDV-a, samo ako PDV nije raspoređen u iznosu ove naknade u skladu sa uslovima ugovora i akt za komunalne usluge (sastavlja ga stanodavac na osnovu faktura dobavljača). I tada neće moći zakupcu izdati račun sa raspoređenim PDV-om, što znači da zakupac neće imati pravo na poreske olakšice.
Dakle, prema pismu Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-22-3/86@, stanodavcu je dato pravo na izbor u situaciji kada se nadoknada komunalnih računa vrši uz kiriju:
- ne izdvajaju PDV na iznos naknade za komunalije i ne uključuju ga u osnovicu PDV-a;
- izdvajaju PDV iz iznosa naknade i shodno tome uzimaju u obzir pri obračunu poreske osnovice za PDV.
Naknada nije uključena u osnovicu PDV-a zakupodavca. U ugovoru i aktu u skladu sa kojim se obračunavaju računi za komunalije potrebno je navesti pun iznos naknade, navodeći da se naplaćuje bez PDV-a. Primljeni računi od pružalaca komunalnih usluga stanodavac odražava u knjizi kupovine samo dio koji je on potrošio. „Ulazni“ PDV koji se odnosi na resurse koje je zakupac potrošio ne odražava se u kupovnoj knjizi stanodavca i nije prihvaćen za odbitak 2.
Budući da najmodavac u aktu iskazuje iznos naknade za komunalne troškove bez izdvajanja PDV-a i ne ispostavlja račun, stanar Ne postoji pravo na odbitak PDV-a od iznosa naknade za komunalije. Da li zakupac ima pravo da umanji oporezivu dobit za cjelokupan iznos naknade, budući da uključuje iznose „ulaznog“ PDV-a koje komunalci iznose zakupodavcu?
U pismu od 27. decembra 2007. br. 03-03-06/1/895, rusko Ministarstvo finansija je navelo da zakupac ne može uključiti navedeni PDV u rashode poreskog računovodstva. Iako stanodavac nije uključio PDV u iznos naknade. Ova pozicija je kontroverzna, ali će ipak zakupac imati poreske rizike kada uračuna navedene iznose PDV-a u rashode koji umanjuju oporezivu dobit.
Primjer 2
Sphinx doo iznajmljuje dio zgrade od Pharaoh doo. Iznos zakupnine je 23.600 rubalja. mjesečno (uključujući PDV 3600 rub.). Ugovorom o zakupu je propisano da je Sphinx doo u obavezi da zakupodavcu mjesečno nadoknađuje račune za komunalne usluge, bez izdvajanja poreza na dodatu vrijednost. Pored toga, najmodavac je dužan da zakupcu ponovo izda račune primljene od snabdevačkih organizacija srazmerno utrošenim komunalnim uslugama. Zakupodavac u aktu bez PDV-a navodi iznos troškova koji podliježu naknadi, a takođe ne izdaje račune.
U maju 2011. ukupni troškovi komunalnih usluga za zgradu iznosili su 8.260 rubalja. (sa PDV-om 1260 rubalja), od čega usluge iznose 3540 rubalja. koju je potrošio zakupodavac, i to u iznosu od 4720 rubalja. - stanar. Krajem maja 2011. godine, Pharaon doo je zakupcu predao sljedeću dokumentaciju:
- Potvrda o prijemu usluge, koja odražava dvije stavke: „Usluge pružanja imovine za iznajmljivanje u maju 2011. - 23.600 rubalja, uključujući PDV 3.600 rubalja.” i „Naknada za utrošene komunalne usluge za maj 2011. – 4.720 rubalja, bez PDV-a“, obračun raspodjele komunalnih plaćanja i kopije dokumenata od organizacija dobavljača priloženi su aktu;
- faktura za usluge pružanja imovine za iznajmljivanje u maju 2011. u ukupnom iznosu od 23.600 rubalja. (uključujući PDV 3600 RUR).
U maju 2011. davalac lizinga je obračunao PDV na prodaju usluga u iznosu od 3.600 rubalja, a odbio „ulazni“ PDV na usluge dobavljača u iznosu od 540 rubalja. (3.540 RUB ÷ 118 × 18). U poreskom računovodstvu je u prihodima odrazio zakupninu bez PDV-a - 20.000 rubalja, naknadu za komunalne račune - 3 - 4.720 rubalja, u troškovima - troškove komunalnih računa u iznosu od 7.720 rubalja. (8260 rub. – 1260 rub. + 4720 rub. ÷ 118 × 18).
U maju 2011. zakupac je odbio iznos „ulaznog“ PDV-a na plaćanje zakupnine u iznosu od 3.600 rubalja, au poreskom računovodstvu je u troškove uključio trošak zakupnine - 20.000 rubalja, naknadu za komunalne račune - 4.000 rubalja. (4720 rub. – 720 rub.). Slijedeći preporuke ruskog Ministarstva finansija, prilikom obračuna poreza na dohodak nije uzeo u obzir „ulazni“ PDV na račune za komunalne usluge.
Razmatrana metoda nije korisna za zakupca, jer gubi pravo na odbitak „ulaznog” PDV-a na komunalije, a kada se taj PDV uračuna u troškove, nastaju dodatni poreski rizici.
Naknadu zakupodavac uračunava u poresku osnovicu PDV-a. U ovom slučaju, prilikom obračuna PDV-a i izdavanja dokumenata, trebali biste se rukovoditi stavom 1. pisma Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-22-3/86@. U ugovoru i aktu mora biti naveden iznos naknade, uključujući PDV. Tada će stanodavac moći zakupcu izdati račun 4 za režije, a zakupac će moći primijeniti porezne olakšice.
Primjer 3
Koristimo uslov iz primjera 2. Pretpostavimo da se naknada za komunalne račune naplaćuje od zakupca alokacijom PDV-a. Štaviše, to je direktno navedeno u ugovoru, a zakupodavac izdaje i odgovarajuću fakturu sa PDV-om.
Krajem maja 2011. godine, Pharaon doo je zakupcu predao sljedeću dokumentaciju:
- potvrda o prijemu usluge, koja odražava dvije stavke: „Usluge pružanja imovine za iznajmljivanje u maju 2011. - 23.600 rubalja. (uključujući PDV 3600 rubalja)” i „Naknada za potrošene komunalne usluge za maj 2011. - 4720 rubalja. (sa PDV-om 720 rubalja).” Uz akt se prilaže obračun raspodjele komunalnih plaćanja i kopije dokumenata dobavljača;
- fakture za usluge pružanja imovine za iznajmljivanje u maju 2011. u ukupnom iznosu od 23.600 rubalja. (sa PDV-om od 3.600 rubalja) i za nadoknadu računa za komunalne usluge u iznosu od 4.720 rubalja. (uključujući PDV 720 rub.).
U maju 2011. davalac lizinga je obračunao PDV na prodaju usluga u iznosu od 4.320 rubalja. (3600 rubalja + 720 rubalja), prihvaćen za odbitak „ulaznog“ PDV-a na usluge dobavljačkih organizacija u iznosu od 1260 rubalja. U poreskom računovodstvu je rentu prikazao u prihodu bez PDV-a - 20.000 rubalja. i naknada za komunalne račune bez PDV-a - 4.000 rubalja. (4720 rubalja - 720 rubalja), troškovi uključuju račune za komunalne usluge u iznosu od 7000 rubalja. (8260 rub. – 1260 rub.).
U maju 2011. zakupac je prihvatio na odbitak iznos „ulaznog“ PDV-a prikazanog na plaćanja zakupnine - 3.600 rubalja. i za nadoknadu komunalnih usluga - 720 rubalja. A u porezno računovodstvo uključio sam troškove najma u troškove - 20.000 rubalja. i iznos naknade za račune za komunalne usluge - 4000 rubalja.
Položaj arbitražnih sudova
Zakonitost zakupca odbitka „ulaznog” PDV-a na komunalije, čak i ako iznos naknade nije uključen u zakupninu, potvrđuju i arbitražni sudovi.
Pozitivna arbitražna praksa razvila se nakon objavljivanja odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. februara 2009. br. 12664/08 i od 10. marta 2009. godine br. 6219/08. Inače, Federalna poreska služba Rusije se takođe rukovodila ovim sudskim odlukama u stavu 1 pisma br. ŠS-22-3/86@.
U situaciji koja je obrađena u prvoj sudskoj odluci, ugovorom o zakupu je predviđena naknada za komunalije pored zakupnine, u drugoj situaciji je potpisan poseban ugovor između zakupca i stanodavca kojim je predviđeno plaćanje za utrošeno; energije (kao i naknade za zakup ustupljenih električnih mreža, uređaja i instalacija).
Zakupodavci su ponovo izdali zakupcu fakture koje su predstavile organizacije dobavljača, u kojima su iznosi PDV-a istaknuti kao poseban red. Stanodavci su plaćali svoje račune davaocima komunalnih usluga. Na osnovu ovih faktura, zakupci su prihvatili za odbitak „ulazni“ PDV na komunalije.
Poreski službenici su priznali nezakonite poreske olakšice stanara u smislu „ulaznog“ PDV-a koji se odnosi na plaćanje komunalnih usluga, budući da stanodavci nisu imali pravo da izdaju račune za komunalne usluge. Kako navode inspektori, s obzirom da postoji nadoknada usluga (a ne prodaje), ovi troškovi se ne odnose na plaćanje zakupnine i ne podliježu PDV-u. Pored toga, stanodavci nisu bili organizacije za snabdevanje i oni nisu bili ti koji su stvarno snabdevali resurse stanarima.
Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije stao je na stranu poreskih obveznika u obje razmatrane odluke. Prema sudu, komunalije su neraskidivo povezane sa pružanjem usluga iznajmljivanja (koje se, po pravilu, priznaju kao transakcije koje podliježu porezu na dodatu vrijednost) i, zapravo, nadoknada komunalnih plaćanja je varijabilni dio zakupnine . Dakle, zakupci su imali puno pravo da odbiju iznos „ulaznog“ PDV-a na račune za komunalije, koji, prema uslovima ugovora, nisu uključeni u zakupninu.
Nakon objavljivanja ovih odluka, sudovi u regionima se pridržavaju stava Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Primjeri sudskih odluka u korist odbijanja od stanara iznosa poreza na dodatu vrijednost na komunalne troškove koji su nadoknađeni uz zakupninu su odluke Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 23. novembra 2009. godine br. A17-7511/2008 5 , Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 28. aprila 2010. br. A45-8185/2009, FAS Moskovski okrug od 12. oktobra 2010. godine br. KA-A40/11806-10 od 16. decembra 2009. godine br. KA-A40 br. /14059-09, FAS severozapadni okrug od 24. avgusta 2010. br. A56-44025/ 2009, Federalna antimonopolska služba Severno-kavkaskog okruga od 27.04.2010.
br. A32-24396/2007-12/363-2009-58/218, br. A53-6624/2008 od 20. novembra 2009. godine, Federalna antimonopolska služba Centralnog okruga od 03.09.2009. , itd.
Plaćanje komunalija na osnovu posredničkog ugovora sa stanodavcem
Postoji i treći način obrade naknade za račune za komunalne usluge. O tome se govori u stavu 2. stava 3. pisma Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-22-3/86@. Dakle, stanodavac i zakupac imaju pravo sklopiti posrednički ugovor (ili), prema kojem stanodavac djeluje kao posrednik za kupovinu komunalnih i drugih sličnih usluga od strane zakupca. Prema takvim ugovorima, najmodavac zastupa interese zakupca u odnosima sa dobavljačkim organizacijama. Nakon toga, zakupodavac, kao posrednik, prefakturiše zakupcu primljene račune od komunalnih preduzeća, alocirajući im iznose PDV-a.
U klauzuli 6 informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. novembra 2004. godine br. 85 se navodi da se transakcija obavljena prije uspostavljanja odnosa prema ugovoru o komisiji ne može priznati kao zaključenom u skladu s uputama. direktora. Ugovore sa dobavljačkim organizacijama po pravilu zaključuje zakupodavac pre sklapanja posredničkih ugovora sa zakupcima. Nastaju li porezni rizici u vezi sa navedenim mišljenjem Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije? U sličnoj situaciji, koja je obrađena u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. oktobra 2009. br. A03-10350/2007, poreski organ je odbio da zakupcu odbije „ulazni” PDV na komunalne usluge. Prema poreskim organima, ugovor o snabdijevanju električnom energijom između zakupodavca i organizacije za snabdijevanje ne može se smatrati zaključenim na osnovu ugovora o posredovanju između zakupodavca i zakupca. Sud je ovu tvrdnju inspektorata odbacio, budući da je ugovor sa snabdjevačem u spornom periodu bio validan (produžen), ugovori o zakupu i agencijski ugovori nisu proglašeni nevažećim na propisan način, električna energija isporučena poreskom obvezniku, kapitalizirana i plaćeno od toga. Odluka je donesena u korist poreskog obveznika.
Bez obzira na vrstu posredničkog ugovora, zakupac mora platiti posredniku naknadu za njegove usluge na način utvrđen ugovorom (članovi 991. i 1006. Građanskog zakonika Ruske Federacije). A posrednički stanodavac je dužan da obračuna PDV na trošak posredničke naknade (član 1. člana 156. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ugovor zaključen između zakupca i stanodavca mora biti u skladu sa zahtjevima za posredničke ugovore prema građanskom pravu (poglavlja 51 i 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, ugovorom je nužno propisano da se komisionar ili agent (poznat i kao zakupodavac) obavezuje u ime druge strane (u ovom slučaju zakupca) da u svoje ime, ali o trošku, plati komunalne usluge. principala ili principala.
Porez na dodatu vrijednost za stanodavca i zakupca
Stanodavac obračunava PDV na cijenu zakupnine i na iznos svoje posredničke naknade. Ne uključuje iznos naknade za komunalije u poreznu osnovicu PDV-a. Zakupodavac ima pravo na odbitak PDV-a samo na onaj dio komunalija koje je sam potrošio.
Nakon prijema dokumenata od dobavljača koji potvrđuju troškove komunalnih usluga i odgovarajuće fakture, zakupodavac izdaje račun u kojem se navodi količina resursa koje je potrošio zakupac. Fakturu zakupodavac evidentira samo u dnevniku računa. Najmoprimac evidentira ovu fakturu i u dnevniku primljenih faktura i u knjizi kupovine.
Kako se izdaju fakture za posredničke transakcije objašnjeno je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 04.02.2010. br. ŠS-22-3/85@. Zakupodavac posrednik, prilikom izdavanja računa za iznos komunalnih plaćanja, u redu 1 mora navesti datum fakture, koji odgovara datumu fakture koju je ispostavila organizacija dobavljača. U redovima 2, 2a i 2b ovog dokumenta navodi se naziv i lokacija pružaoca komunalnih usluga u skladu sa konstitutivnim dokumentima, njegov poreski identifikacioni broj i kontrolni punkt.
Osim toga, stanodavac izdaje račune zakupcu za najam i posredničke naknade sa raspodjelom PDV-a u njima, sačinjava odgovarajuće unose u dnevnik izdatih računa i u knjigu prodaje.
Stanar u skladu sa opšte utvrđenom procedurom, upisuje navedene račune u dnevnik primljenih računa i u knjigu nabavki. Osim toga, zakupac, nakon što je primio ispravno popunjene račune od zakupodavca, ima pravo na odbitak iznosa PDV-a naplaćenog na cijenu zakupnine, na iznos utrošenih komunalija i na trošak posredničke naknade, ali uz obavezu zahtjevi iz stava 2. člana 171. i stava 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Primjer 4
Alpha doo iznajmljuje prostor od Omega doo. Iznos zakupnine je 25.960 RUB. mjesečno (uključujući PDV 3960 rub.). Osim toga, strane su sklopile sporazum o zastupanju, prema kojem Omega doo u svoje ime, ali u interesu i o trošku Alpha doo, kupuje komunalne usluge od specijalizovanih organizacija. Za to, zakupac plaća stanodavcu mjesečnu agencijsku naknadu u iznosu od 9.440 rubalja. (uključujući PDV 1440 rub.). U maju 2011. ukupni troškovi komunalnih usluga za prostorije iznosili su 16.520 rubalja. (uključujući PDV 2520 rub.). U skladu sa izračunom, trošak resursa koje potroši zakupac iznosi 10.620 rubalja. (uključujući PDV 1620 rubalja), ostali troškovi su troškovi najmodavca.
Krajem maja 2011. godine stanodavac je izdao tri računa: za usluge iznajmljivanja, za troškove komunalija plaćenih za zakupca i za posredničke naknade. Omega LLC je takođe sastavila izvještaj agenta za dati mjesec i uz njega priložila kopije faktura dobavljačkih organizacija i obračun resursa koje je potrošio zakupac.
Zakupodavac je obračunao PDV na prodaju (zakupnine i posredničke naknade) u iznosu od 5.400 rubalja. (3960 rubalja + 1440 rubalja), prihvatio je za odbitak "ulazni" PDV na komunalne usluge koje je sam potrošio u iznosu od 900 rubalja. (2520 rub. – 1620 rub.). U poreskom računovodstvu prihod Omega LLC iznosio je 30.000 rubalja. (25.960 RUB – 3.960 RUB + 9.440 RUB – 1.440 RUB), a troškovi - 5.000 RUB. (16.520 rubalja – 10.620 rubalja – 900 rubalja).
Zakupac je prihvatio za odbitak „ulazni“ PDV na zakupninu, posredničke naknade i preračunate komunalne troškove u ukupnom iznosu od 7.020 rubalja. (3960 rubalja + 1620 rubalja + 1440 rubalja), a takođe je uključeno 39.000 rubalja u troškove prilikom oporezivanja dobiti. (30.000 rub. + 10.620 rub. – 1.620 rub.).
Ako je zakupodavac davalac usluga
Zakupodavac, osim davanja prostora za iznajmljivanje, može samostalno pružati i druge usluge zakupcu. Na primjer, za održavanje iznajmljenih prostorija (uključujući njihovo osiguranje, čišćenje). Obaveza najmodavca za pružanje takvih usluga može biti predviđena ugovorom o zakupu ili se može zaključiti poseban ugovor. Na kraju mjeseca, činjenica pružanja usluga mora biti potvrđena potvrdom o prijemu.
Zakupodavac, kao stvarni izvršilac usluga, obračunava PDV na njihovu realizaciju i ispostavlja mjesečne račune, evidentirajući ih u dnevniku izdatih računa i knjizi prodaje. Zakupac ih upisuje u dnevnik primljenih faktura i knjigu kupovine i prihvata iznose „ulaznog“ PDV-a na odbitak na opšte utvrđen način. Slična objašnjenja su data u paragrafu 1. paragrafa 3. pisma Federalne poreske službe Rusije br. ŠS-22-3/86@.
Primjer 5
CJSC Vostok iznajmljuje prostorije od DOO Zapad. Mjesečni najam - 17.700 rubalja. (uključujući PDV 2700 rub.). U skladu sa posebnim ugovorom, LLC "Zapad" pruža DOO "Vostok" operativne usluge, čija cijena iznosi 5900 rubalja. (uključujući PDV 900 rub.) mjesečno. Obračun poreza prilikom kompenzacije komunalnih računa u ovom primjeru nije razmatran. Svakog meseca Zapad doo izdaje sledeća dokumenta Vostok ad:
- potvrda o prijemu usluge i faktura za najam u iznosu od 17.700 rubalja. (uključujući PDV 2700 rub.);
- potvrda o prijemu usluge i faktura za operativne usluge u iznosu od 5.900 rubalja. (uključujući PDV 900 rub.).
Zakupodavac mjesečno obračunava PDV na promet u iznosu od 3.600 rubalja. (2.700 rubalja + 900 rubalja), uključuje 20.000 rubalja prihoda u poreskom računovodstvu. (17.700 rub. – 2.700 rub. + 5.900 rub. – 900 rub.).
Zakupac odbija „ulazni“ PDV u ukupnom iznosu od 3.600 rubalja, au poreskom računovodstvu uključuje plaćanja zakupnine i troškove operativnih usluga u iznosu od 20.000 rubalja.
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2005. br. 07-05-06/234.
Kontroverzno je pitanje potrebe da se prihodi i rashodi odražavaju u poreskom računovodstvu troškovi koji se prefakturišu bez posredničkog ugovora.
U redovima 2, 2a i 2b računa navode se naziv, lokacija zakupodavca, njegov poreski identifikacioni broj i kontrolni punkt.
Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. marta 2010. godine br. VAS-3098/10, odbijeno je ustupanje ovog predmeta Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na razmatranje po nalogu nadzora.
Prostor se iznajmljuje na osnovu akta (ili drugog sličnog dokumenta) koji su potpisale obje strane (član 1. člana 655. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Potvrda o prihvatanju usluga iznajmljivanja mora sadržavati sve detalje potrebne za primarnu računovodstvenu dokumentaciju u skladu sa stavom 2 člana 9 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“.
U poreskom računovodstvu davaoca lizinga iznos zakupnine se uračunava u prihode od prodaje ili vanposlovne prihode, u zavisnosti od toga da li je ova delatnost osnovna i da li se sprovodi na sistematskoj osnovi - navodi se u dopisu Ministarstva. finansija Rusije od 07.02.2011. br. 03-03-06/ 1/74
Često se prilikom iznajmljivanja opštinske imovine zaključuje poseban ugovor za naknadu komunalija.
Prema Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije, naknada za račune za komunalne usluge je varijabilna zakupnina, bez obzira na postupak plaćanja koji koriste strane u ugovoru o zakupu (uključeno u plaćanja zakupnine, nadoknađeno iznad zakupnine, uključujući i na osnovu posebnog sporazuma).
Posrednik stanodavac mora zakupcu dostaviti izvještaj i dokumentarni dokaz o troškovima komunalnih usluga nastalih u korist potonjeg (članovi 999. i 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako se komunalni troškovi raspoređuju između više stanodavaca i (ili) zakupaca, treba dati i obračun na osnovu kojeg je ta raspodela izvršena.
Norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne zabranjuju uključivanje dodatnih informacija u fakture. Dakle, u fakturi za komunalije najmodavac-posrednik ima pravo da dodatno naznači svoje ime i naznači da je posrednik. Osnova - dopis Ministarstva finansija Rusije od 07.02.2011. godine br. 03-07-09/04.
Čitava poteškoća u plaćanju onoga što se obezbjeđuje leži u tome stanodavac prima fakture za njihovo plaćanje. Uključuju obračune za plaćanje usluga za sve raspoložive prostore, uključujući i one iznajmljene.
Kako u ovom slučaju naplatiti račune za komunalije od zakupca i u kom iznosu, to je na zakupcu i najmodavcu da odluče.
Mogućnosti plaćanja komunalija
Najčešće se koriste dva načina da se stanaru nadoknade računi za komunalije.
U prvom slučaju doprinosi zakupodavac klauzula o zakupu koji se sastoji od 2 dijela:
Zakupodavac pravi obračun prosječnog mjesečnog iznosa, doprinosio za plaćanje komunalija iznajmljenih prostorija.
Takvi proračuni se mogu napraviti na osnovu očitavanja instaliranih uređaja ili mjernih jedinica.
Može se napraviti na osnovu površine iznajmljenog prostora ili na osnovu ukupne snage uređaja koji troše energiju koji se nalaze u njemu.
Također može uključivati proračune potrošene hladne i tople vode, uzimajući u obzir očekivani broj ljudi koji žive u ovoj prostoriji.
Drugi način je sastavljanje odgovarajućeg prilozima uz ugovor o zakupu, ili po glavnom ugovoru, uz fiksnu naplatu za predmet lizinga.
Na ovom sporazumu ćemo se detaljnije zadržati.
Uslovi dodatnog ugovora
Koristeći iznajmljeni prostor, zakupac je dužan da ga održava u ispravnom tehničkom i sanitarnom stanju, a snositi odgovarajuće troškove.
Naravno, to je nemoguće bez potrošnje raznih komunalija, a budući da je vlasnik lokala stanodavac, on mora da plaća i račune za pružene usluge.
Čak i na osnovu jednostavne logike, zakupac je dužan snositi odgovarajući dio troškova komunalnih računa.
Upravo da bi se izbjegle bilo kakve nesuglasice po ovom pitanju, razvijen je ovako temeljan pristup osmišljavanju načina i oblika plaćanja naknade ovih troškova.
Iz nekog razloga, jedna od strana u ugovoru o zakupu možda neće biti zadovoljna opcijom koja navodi način i iznos plaćanja za utrošene komunalije u ugovoru o zakupu.
Zatim po dogovoru strana može se zaključiti poseban sporazum za refundaciju režija od strane stanara.
Sam ugovor se popunjava na standardnom obrascu, i predstavlja dokument koji ima pravnu snagu i obavezuje obe strane koje su ga potpisale da se striktno pridržavaju uslova navedenih u njemu.
Kao i svaki sličan dokument, ugovor mora biti ispravno sastavljen i tačno popunjen. Ispravke, precrtavanja i druge mrlje nisu dozvoljene.
Ugovor je sastavljen uzimajući u obzir mišljenja obje strane i zapečaćen njihovim potpisima. Od trenutka potpisivanja ovog dokumenta njegovo djelovanje se smatra zakonitim. Dokument je u izradi u duplikatu, po jedan za svakog od potpisnika ovog sporazuma.
Izrada teksta sporazuma
Na početku dokumenta su naznačene obe strane koje učestvuju u zaključivanju ovog sporazuma. Zatim slijedite paragrafe koji otkrivaju sve važne tačke dokumenta.
Prva tačka je naznačena predmet ugovora. U ovom slučaju, to će biti nadoknada komunalnih troškova od strane zakupca drugoj strani u ugovoru.
Ovdje trebate navesti stavke za koje će biti dospjela naknada.
Sljedeći stav treba da sadrži prava i obaveze stranaka:
- U odnosu na zakupca mora biti registrovan uslovi mjesečnog plaćanja usluga zakupac ima obavezu da blagovremeno obavesti najmodavca o nadolazećim promenama u svom radu u vezi sa potrošnjom električne energije i drugih resursa. A takođe i obaveza da se ne vrši bilo kakva preuređenje prostora i da se ne vrše izmjene postojećih komunikacija bez pismene saglasnosti vlasnika lokala. Potrebna je klauzula o naknadi štete uzrokovane netačnim radnjama ili nemarom stanara.
- Zakupodavac će morati, u dogovorenom roku, izdavati račune za komunalne usluge zakupcu, sastavljen prema proračunima dešifrovanim u posebnom aneksu ovog sporazuma. Njegove obaveze bi takođe trebale uključivati blagovremeno obavještavanje stanara o promjeni. Osim toga, odgovornost za održavanje komunalne mreže u ispravnom stanju i ukidanje propisa koje izdaju regulatorni organi također je odgovornost vlasnika prostora.
Prikazani spisak prava i obaveza može se dopuniti raznim stavkama koje će stranke smatrati značajnim.
Pored gore navedenih odredbi, bitni uslovi ugovora su:
Određene nijanse i karakteristike ugovora
Budući da takav sporazum ima pravnu snagu od trenutka potpisivanja, nepoštovanje od strane jedne od strana može dovesti do najneugodnijih posljedica.
Ne samo to ugovor se može raskinuti prijevremeno(uslovi za njegov raskid moraju biti detaljno navedeni u dokumentu iu skladu sa važećim zakonodavstvom), određene posledice nepoštovanja klauzula ugovora mogu postati predmet sudskog postupka.
Postoje i sankcije koje se primjenjuju u slučaju kašnjenja u izradi potrebnih iznosa za nadoknadu troškova da u ugovorenom roku plati pružene komunalije. Oni su propisani relevantnim članovima građanskog zakonika zemlje.
Što se tiče važnosti ili posebnog značaja pojedinih klauzula dokumenta, sve su podjednako značajne i nijedna od njih ne treba biti isključena iz ugovora.
Obje strane moraju vrlo ozbiljno pristupiti izradi svake klauzule ugovora. Uostalom, koliko će odnos između zakupca i stanodavca biti produktivan i bez oblaka zavisiće od toga koliko oni odgovaraju interesima svake od ugovornih strana.
Promjene u sektoru stambeno-komunalnih usluga na federalnom nivou
Video zapisi ispituju trenutne nijanse reorganizacije Ministarstva stambenih i komunalnih usluga i građevinarstva u Rusiji. Promjene na nivou saveznog zakonodavstva su beznačajne, one će uticati samo na upravljačke organizacije.