Berbeda dengan sistem perpajakan lainnya, perpajakan yang “disederhanakan” mempunyai keuntungan yang besar. Hal ini terletak pada kenyataan bahwa perusahaan dan pengusaha mempunyai hak untuk secara mandiri memilih objek perpajakan yang mereka gunakan, dan juga tarif pajaknya. Mari kita lihat lebih dekat.
Pemilihan objek perpajakan
Dalam sistem perpajakan yang disederhanakan (STS), pembayar dapat memilih “penghasilan” atau “penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran” sebagai objek perpajakan (klausul 1 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia). Perbedaan antar objek dapat dilihat pada Tabel.
Meja
Pemilihan objek perpajakan pada sistem perpajakan yang disederhanakan
Ciutkan Pertunjukan
Nilai-nilai yang mempengaruhi pemilihan objek perpajakan:
- tarif pajak: cari tahu apakah wilayah Anda telah memberlakukan pengurangan tarif pajak untuk orang-orang yang menggunakan objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”, dan apakah Anda termasuk dalam rezim preferensial ini;
- pengeluaran: menghitung jumlah pengeluaran yang diperhitungkan untuk objek pajak “penghasilan dikurangi pengeluaran”;
- pembayaran kepada karyawan: Anda harus menghitung berapa pajak yang akan dikurangi untuk “penghasilan” objek perpajakan.
Untuk informasi anda
Ciutkan Pertunjukan
Perlu kita ketahui bahwa orang-orang yang menjadi pihak dalam perjanjian persekutuan sederhana (perjanjian kegiatan bersama) atau perjanjian pengelolaan perwalian harta benda hanya dapat menggunakan “penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran” sebagai objek perpajakan (pasal 3 Pasal 346.14 UU Pajak). Kode Federasi Rusia).
Mengubah objek perpajakan
Objek perpajakan dapat berubah setiap tahunnya. Otoritas pajak harus diberitahu tentang fakta ini sebelum tanggal 31 Desember tahun sebelum tahun di mana perubahan diharapkan terjadi (klausul 2 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia). Jadi apabila Anda memutuskan untuk mengubah objek pajak yang berlaku mulai tahun 2015, maka pemberitahuannya harus disampaikan paling lambat tanggal 30 Desember 2014.
Perlu diketahui: objek pajak tidak berubah sepanjang tahun.
Bentuk pemberitahuan yang direkomendasikan (formulir No. 26.2-6) diberikan dalam Lampiran No. 6 atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 November 2012 No. ММВ-7-3/829@ “Atas persetujuan dokumen formulir penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan.” Ada juga format elektronik untuk formulir ini (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 November 2012 No. -7-6/878@ “Atas persetujuan format penyampaian dokumen untuk penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan di formulir elektronik”).
Setelah menyampaikan pemberitahuan tepat waktu, Anda dapat mengajukan objek pajak baru mulai tahun depan. Tidak perlu menunggu jawaban/izin dari kantor pajak.
Untuk contoh pengisian notifikasi lihat Contoh.
Ciutkan Pertunjukan
Kami akan mengisi pemberitahuan kepada Greyser LLC tentang perubahan objek perpajakan berdasarkan sistem perpajakan “yang disederhanakan” sejak tahun 2015, dengan ketentuan:
- INN/KPP – 6234015218/623401001;
- tanggal penyampaian pemberitahuan – 23 Desember 2014;
- objek perpajakan yang baru adalah “penghasilan”.
Aturan transisi
Pengeluaran
Apabila peralihan dari objek “penghasilan” ke objek “penghasilan dikurangi pengeluaran”, biaya-biaya yang berkaitan dengan masa-masa pajak di mana objek pajak berupa “penghasilan” diterapkan tidak diperhitungkan dalam penghitungan dasar pengenaan pajak (ayat 4). pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dengan demikian, tidak mungkin untuk memperhitungkan upah yang diperoleh selama periode penerapan objek “pendapatan” (misalnya, untuk Desember 2014), tetapi dibayarkan berdasarkan objek “pendapatan dikurangi pengeluaran” (pada bulan Januari 2015). Hal ini ditunjukkan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 26/05/2014 No. 03-11-06/2/24949, tanggal 07/09/2010 No. 03-11-06/2/142 dan tanggal 07 /08/2009 No.03-11-06/2/121.
Sementara itu, situasi biaya material lebih optimis. Para pemodal, dalam surat tertanggal 26 Mei 2014 No. 03-11-06/2/24949, mengingatkan bahwa menurut sub. 1 item 2 seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran material yang “disederhanakan” diperhitungkan sebagai pengeluaran pada saat pembayaran utang. Dalam hal ini bahan baku dan bahan yang disetor harus dikapitalisasi di gudang Wajib Pajak. Oleh karena itu, pengeluaran untuk pembelian bahan baku dan bahan, dikapitalisasi dengan sistem perpajakan yang disederhanakan (objek - “pendapatan”) dan kemudian dibayar pada objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”, dapat diperhitungkan pada saat menghitung dasar menurut “ sistem yang disederhanakan” pada objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”.
Jika kita berbicara tentang barang, maka berdasarkan sub. 2 hal.2 seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya pembayaran harga pokok barang yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut diperhitungkan sebagai biaya pada saat penjualannya. Berdasarkan hal tersebut, Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 31 Desember 2013 No. 03-11-06/2/58778 berbicara tentang kemungkinan akuntansi biaya untuk membayar harga pokok pembelian dengan menggunakan pajak yang disederhanakan. sistem dengan objek “penghasilan” dan dijual dengan sistem pajak yang disederhanakan dengan objek “penghasilan dikurangi pengeluaran” "
Aset tetap
Apabila objek perpajakan diubah dari “penghasilan” menjadi “penghasilan dikurangi pengeluaran” pada tanggal peralihan tersebut, maka nilai sisa aktiva tetap yang diperoleh selama masa penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek berupa “ pendapatan” tidak ditentukan (klausul 2.1 Pasal 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia).
Kementerian Keuangan Rusia, dalam surat tertanggal 24 Juli 2013 No. 03-11-11/29209 dan tertanggal 25 Februari 2013 No. 03-11-11/81, mempertimbangkan situasi ketika peralatan dioperasikan selama jangka waktu penerapan “sistem yang disederhanakan” dengan objek “penghasilan dikurangi pengeluaran””, tetapi dibayar lebih awal dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “penghasilan”. Dalam hal ini, biaya peralatan tersebut dapat diperhitungkan dalam biaya sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”.
Situasi yang sama menariknya adalah ketika suatu aset tetap diperoleh, dioperasikan dan hak atasnya didaftarkan selama periode penerapan sistem pajak yang disederhanakan dengan objek “penghasilan”, dan pembayaran nilai properti terjadi setelahnya. objek pajak diubah menjadi “penghasilan dikurangi pengeluaran”. Dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02/06/2012 No. ED-4-3/1818 disebutkan bahwa dalam hal ini, pengeluaran selama jangka waktu pembayarannya (pada sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “ pendapatan dikurangi beban”) diterima dalam bagian yang sama untuk periode pelaporan sebesar jumlah yang sebenarnya dibayarkan.
Kerugian dari tahun-tahun sebelumnya
“Penyederhanaan” berhak mengurangi dasar pengenaan pajak sebesar seluruh kerugian yang diterima berdasarkan hasil tahun-tahun sebelumnya yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “penghasilan dikurangi pengeluaran”. Pengangkutan kerugian diperbolehkan selama 10 tahun setelah masa pajak terjadinya kerugian. Pengalihan kerugian dilakukan sesuai urutan penerimaannya (klausul 7 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sementara itu, tidak banyak organisasi yang konsisten menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan selama 10 tahun. Seringkali rezim khusus diselingi dengan sistem perpajakan umum atau objek perpajakan diubah. Ketika objek perpajakan diubah dari “penghasilan dikurangi pengeluaran” menjadi “penghasilan”, penghitungan kerugian menjadi tidak mungkin. Namun, jika di kemudian hari Anda kembali ke objek “penghasilan dikurangi pengeluaran”, Anda berhak mengurangi dasar pengenaan pajak yang dihitung sebesar jumlah kerugian yang diterima sebelumnya untuk tahun-tahun ketika Anda menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan “penghasilan dikurangi pengeluaran” objek (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Maret 2010 No. 03-11-06/2/35 dan tanggal 28/01/2011 No. 03-11-11/18).
Sistem perpajakan mana yang harus dipilih “pendapatan” atau “pendapatan dikurangi pengeluaran”: kelebihan dan kekurangan. Bagaimana cara beralih dari satu sistem perpajakan ke sistem perpajakan lainnya.
Sistem perpajakan yang disederhanakan adalah rezim perpajakan yang unik dalam hal pemilihan objek perpajakan: Anda tidak hanya dapat memilihnya, tetapi juga mengubahnya setiap masa pajak. Baca tentang apa saja yang harus diperhatikan dalam memilih objek perpajakan, serta cara mengubahnya, pada materi yang diusulkan.
Hak untuk memilih
Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur penerapan sistem pajak yang disederhanakan. Menurut Seni. 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia ada dua kemungkinan objek perpajakan:
- penghasilan
- pendapatan dikurangi dengan biaya
Dalam hal ini pemilihan objek perpajakan dilakukan oleh wajib pajak sendiri. Dan hak ini tidak dibatasi dengan cara apa pun bagi sebagian besar orang yang “disederhanakan”: hanya wajib pajak yang menjadi pihak dalam perjanjian kemitraan sederhana (perjanjian kegiatan bersama) atau perjanjian pengelolaan perwalian properti yang menggunakan pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran sebagai pendapatan. objek perpajakan. Tidak ada batasan lain dalam memilih objek perpajakan Ch. 26.2 tidak diinstal.
Kesimpulan ini dikonfirmasi oleh pengadilan tertinggi. Dengan secara sukarela beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, wajib pajak, sebagai aturan umum, memilih sendiri objek perpajakannya (klausul 1 Pasal 346.11 dan paragraf 2 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, mereka secara mandiri memutuskan kapan dan bagaimana lebih menguntungkan bagi mereka untuk melepaskan hak-hak yang menjadi milik mereka, termasuk dengan mempertimbangkan konsekuensi pajak dari tindakan mereka (ukuran tarif pajak, kekhususan akuntansi pajak dan konsekuensinya. peralihan ke sistem perpajakan yang berbeda) (Definisi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 22 Januari 2014 No. 62‑O).
Selain hak untuk memilih, orang yang “disederhanakan” mempunyai hak untuk mengubah objek perpajakan sesuka hati, namun menurut aturan yang ditetapkan dalam Bab. 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia:
- objek pajak dapat berubah setiap tahunnya
- objek pajak hanya dapat diubah sejak awal Masa Pajak; selama masa pajak Wajib Pajak tidak dapat mengubah objek pajak
- wajib pajak wajib memberitahukan keputusannya kepada fiskus selambat-lambatnya tanggal 31 Desember tahun sebelum tahun wajib pajak mengusulkan perubahan objek perpajakan.
Oleh karena itu, ketika mengambil keputusan untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, wajib pajak harus menentukan pilihan objek perpajakan, yang ditunjukkan dalam pemberitahuan peralihan ke rezim khusus ini. Namun undang-undang perpajakan saat ini tidak memaksakan bahwa “yang disederhanakan” hanya berlaku pada objek perpajakan yang dipilih pada awalnya; saat ini dapat diubah setiap tahun.
Apalagi menurut penjelasan perwakilan Kementerian Keuangan, Jika pemberitahuan peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan disampaikan kepada otoritas pajak, tetapi diambil keputusan untuk mengubah objek perpajakan yang dipilih semula, maka diperbolehkan untuk mengklarifikasi pemberitahuan tersebut, tetapi paling lambat tanggal 31 Desember kalender. tahun di mana pemberitahuan ini disampaikan(surat tertanggal 16 Januari 2015 No. 03‑11‑06/2/813, tanggal 14 Oktober 2015 No. 03‑11‑11/58878). Dalam hal ini, Wajib Pajak yang memutuskan untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan dapat berubah pikiran dan mengubah objek perpajakannya, namun harus memenuhi tenggat waktu. Dalam hal ini, suatu organisasi atau pengusaha perorangan dapat menyampaikan kepada otoritas pajak pemberitahuan baru tentang transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan dalam formulir 26.2‑1 “Pemberitahuan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan”, disetujui oleh Perintah Pajak Federal Service of Russia tanggal 2 November 2012 No. ММВ-7-3/829@ , yang menunjukkan di dalamnya objek pajak yang berbeda dan melampirkan surat yang menyatakan bahwa pemberitahuan yang disampaikan sebelumnya dibatalkan.
Tetapi suatu organisasi atau pengusaha perorangan yang telah mendaftar kembali dan mengajukan permohonan untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan tidak dapat mengubah objek perpajakan dalam masa pajak yang sama (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 2 Juni 2016 No. SD- 3-3/2511). Mari kita jelaskan apa yang dikatakan. Menurut paragraf 2 Seni. 346.13 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengusaha perorangan yang baru terdaftar, misalnya, berhak memberi tahu tentang transisi ke sistem pajak yang disederhanakan selambat-lambatnya 30 hari kalender sejak tanggal pendaftaran pada otoritas pajak. Dalam hal ini, ia diakui sebagai wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan sejak tanggal pendaftarannya pada otoritas pajak, yang ditunjukkan dalam sertifikat pendaftaran pada otoritas pajak. Jika pemberitahuan ini disampaikan kepada fiskus (menunjukkan objek perpajakan yang dipilih), dan pengusaha perorangan tiba-tiba berubah pikiran dan ingin mengubah objek perpajakan, maka ia hanya dapat melakukannya mulai masa pajak berikutnya.
Pejabat pajak membenarkan hal ini dengan ini: Art. 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia dengan tegas menetapkan bahwa wajib pajak yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan tidak berhak untuk mengubah objek perpajakan yang ditentukan dalam pemberitahuan transisi ke sistem pajak yang disederhanakan selama masa pajak. Norma Kode Pajak Federasi Rusia ini tidak memuat ketentuan apa pun tentang kemungkinan memperbaiki kesalahan dalam pemberitahuan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan mengenai objek perpajakan.
Hal ini sekali lagi menunjukkan bahwa pemilihan objek perpajakan pada sistem perpajakan yang disederhanakan harus dilakukan secara bertanggung jawab.
Khusus bagi pengusaha perorangan, perlu diketahui bahwa jika mereka salah memilih objek perpajakan, menurut pendapat mereka, tidak mungkin mengubahnya selama masa pajak dan sedemikian rupa hingga penghentian kegiatan usaha dan pendaftaran ulang di tahun yang sama. masa pajak. Mari kita berikan salah satu contoh terbaru mengenai masalah ini.
Seluruh otoritas kehakiman, termasuk Mahkamah Konstitusi, mendukung keputusan otoritas pajak mengenai kesimpulan tentang perubahan objek pajak yang melanggar hukum dalam kasus berikut (Penetapan tanggal 19 Juli 2016 No. 1459-O). Seorang pengusaha perorangan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “penghasilan” perpajakan pada tahun 2012. Pada tanggal 21 Juni 2012, sesuai dengan wasiatnya, pendaftaran sebagai pengusaha perorangan dihentikan, dan pada tanggal 29 Juni 2012, ia terdaftar kembali sebagai pengusaha perorangan dan mengajukan permohonan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek tersebut. perpajakan “penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran.” Berdasarkan hasil pemeriksaan pajak lapangan tahun 2012, fiskus memungut jumlah pajak, denda, dan denda sehubungan dengan perubahan objek pajak secara melawan hukum selama masa pajak.
Mahkamah Konstitusi menyatakan larangan perubahan objek pajak selama masa pajak berlaku sama bagi semua wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan.
Bagaimana memilih: pro dan kontra dari berbagai objek perpajakan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan
Jadi, bab. 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia menawarkan pembayar pajak pilihan dua objek perpajakan: “pendapatan” dan “pendapatan dikurangi pengeluaran”. Sebelum menjawab pertanyaan objek perpajakan mana yang lebih disukai, mari kita tanyakan pada diri kita sendiri tujuan apa yang ingin kita capai dalam kasus ini. Tujuannya jelas dan jelas: meminimalkan pembayaran pajak.
Dengan demikian, hasil kegiatan keuangan dan ekonomi selama sembilan bulan tahun 2016 - pendapatan yang diterima, pengeluaran, jumlah premi asuransi, biaya perdagangan - harus dianalisis dari sudut pandang dampaknya terhadap hasil akhir - jumlah pajak. terutang pada masa pajak. Bagi organisasi atau pengusaha perorangan yang baru terdaftar, pemilihan objek perpajakan harus dilakukan bukan berdasarkan data aktual, tetapi berdasarkan angka-angka dalam rencana bisnis.
Untuk membantu masyarakat yang “disederhanakan”, kami telah menyusun tabel perbandingan dua objek perpajakan. Ini menyoroti poin-poin yang perlu mendapat perhatian khusus.
|
Indeks |
Objek pajak “penghasilan” |
Objek pajak “penghasilan dikurangi pengeluaran” |
|
Penghasilan diperhitungkan, ditentukan dengan cara yang ditetapkan oleh ayat 1 dan 2 Seni. 248 Kode Pajak Federasi Rusia. Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal tidak diperhitungkan. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, serta dikenakan pajak penghasilan dan pajak penghasilan pribadi (Pasal 346.15 Kode Pajak Federasi Rusia) |
||
|
Tidak diperhitungkan |
Biaya-biaya yang disebutkan dalam daftar dan sebenarnya dibayar diperhitungkan (Pasal 346.16, 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia) |
|
|
Asuransi premium |
Mengurangi jumlah pajak, tetapi tidak lebih dari 50%. Pengusaha perorangan yang tidak melakukan pembayaran kepada pegawai mengurangi pajak atas seluruh jumlah premi asuransi |
Diperhitungkan dalam pengeluaran (klausul 7, klausa 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) |
|
Biaya perdagangan |
Mengurangi besarnya pajak yang dihitung atas objek perpajakan dari jenis kegiatan usaha tertentu |
Diperhitungkan dalam pengeluaran (klausul 22, klausa 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) |
|
Tidak diperhitungkan |
Mengurangi basis pajak berdasarkan hasil masa pajak |
|
|
Basis pajak |
Ekspresi pendapatan moneter |
Nilai moneter pendapatan dikurangi dengan pengeluaran |
|
Persentase pajak |
undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat menetapkan tarif pajak dalam kisaran 1 hingga 6 % tergantung pada kategori pembayar pajak; |
Undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia dapat menetapkan tarif pajak yang berbeda dalam kisaran 5 hingga 15% tergantung pada kategori pembayar pajak. Menurut hukum Republik Krimea dan kota Sevastopol pada tahun 2017 – 2021, tarif dapat diturunkan menjadi 3%; 0 % – “tax holiday” untuk pengusaha perorangan |
|
Pajak minimal |
Tidak dibayarkan |
Dibayar pada akhir masa pajak apabila melebihi jumlah pajak yang dihitung menurut tata cara umum |
|
Memelihara buku pemasukan dan pengeluaran |
Perlu |
Perlu |
|
Bukti dokumenter pendapatan dan pengeluaran untuk menentukan dasar pengenaan pajak berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan |
Wajib, kecuali biaya |
Perlu |
Tata cara penghitungan penghasilan pada sistem perpajakan yang disederhanakan tidak bergantung pada objek perpajakan yang dipilih. Tetapi di bawah sistem pajak yang disederhanakan terdapat prosedur khusus untuk menghitung pengeluaran (hanya untuk objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”):
- daftar pengeluaran "tertutup" yang ditetapkan oleh Art. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia;
- biaya yang diperhitungkan harus memenuhi kriteria yang ditentukan dalam ayat 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (harus dibenarkan dan didokumentasikan);
- fitur akuntansi untuk jenis pengeluaran tertentu ditunjukkan;
- Beban Wajib Pajak diakui sebagai beban setelah benar-benar dibayar.
Di sini Anda perlu menganalisis biaya untuk dimasukkan dalam pengeluaran di bawah sistem pajak yang disederhanakan: tidak semua biaya dapat diperhitungkan dalam pengeluaran, dan juga, agar menjadi pengeluaran, biaya tersebut harus dibayar. Ketersediaan dan biaya aset tetap memainkan peran penting: dalam hal perolehan aset tetap yang mahal, mungkin disarankan untuk menggunakan objek perpajakan “penghasilan dikurangi pengeluaran”. Seringkali faktor-faktor tersebut menjadi penentu dalam memilih suatu objek perpajakan.
Demi keadilan, mari kita ingat kembali bahwa apabila objek perpajakannya adalah “penghasilan dikurangi pengeluaran”, maka “penyederhana” berhak memperhitungkan dalam pengeluaran besarnya selisih antara jumlah pajak minimum yang dibayarkan dan jumlah pajak minimum yang dibayarkan. jumlah pajak yang dihitung secara umum (klausul 6 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia), serta mengurangi basis pajak untuk jumlah kerugian yang diterima berdasarkan hasil periode pajak sebelumnya dengan objek pajak yang sama. perpajakan (pasal 7 Pasal 346.18), yang juga memungkinkan meminimalkan jumlah pajak yang terutang pada akhir masa pajak.
Keuntungan penting dalam memilih objek “penghasilan” perpajakan adalah kenyataan bahwa jumlah pajak dapat dikurangi setengahnya jika jumlah premi asuransi yang dibayarkan dan pembayaran lainnya signifikan sesuai dengan klausul 3.1 Seni. 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia, serta jumlah pajak perdagangan yang dibayarkan dapat dikurangkan dari jumlah pajak.
Sedangkan untuk dokumen pendukung, ada anggapan bahwa orang yang “disederhanakan” yang menerapkan “penghasilan” objek perpajakan tidak boleh memperhitungkan dokumen “beban” sama sekali dan tidak boleh memilikinya sama sekali. Namun hal ini keliru, karena selain pajak yang dibayarkan berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan, agen pajak yang disederhanakan menjalankan fungsi agen pajak untuk pajak penghasilan pribadi, dan juga merupakan pembayar premi asuransi. Selain itu, dokumen yang mengkonfirmasi biaya diperlukan, misalnya untuk penyelesaian dengan pihak lawan.
Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa faktor penentu dalam memilih objek perpajakan dengan sistem perpajakan yang disederhanakan adalah jenis kegiatan yang dilakukan dan jenis biaya tertentu yang timbul.
Mari kita perhatikan poin penting lainnya: saat ini subyek Federasi Rusia telah diberikan hak yang luas untuk menetapkan tarif pajak yang lebih rendah di bawah sistem pajak yang disederhanakan baik untuk objek perpajakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” dan untuk objek “penghasilan”, yang mana mereka menggunakan. Dianjurkan untuk mempelajari peraturan daerah untuk mengetahui undang-undang yang diadopsi: mungkin kondisi khusus untuk melakukan bisnis di wilayah tersebut akan memungkinkan penggunaan tarif pajak yang lebih rendah, sehingga mengurangi pembayaran pajak.
Perubahan kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi perpajakan
Objek perpajakan yang diterapkan harus tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi pajak yang “disederhanakan”. Apabila diambil keputusan untuk mengubah objek perpajakan, maka perlu dilakukan perubahan kebijakan akuntansi.
Kebijakan akuntansi untuk keperluan akuntansi perpajakan berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat diterapkan setiap tahun, karena masa pajak adalah satu tahun kalender. Berdasarkan preferensi, Anda dapat mengadopsi kebijakan akuntansi baru untuk tujuan perpajakan tahun depan, menunjukkan objek perpajakan baru, atau membuat perubahan pada kebijakan akuntansi saat ini, dengan mencatat, misalnya, bahwa sejak 2018 objek perpajakan adalah “penghasilan dikurangi pengeluaran” telah diterapkan (pada tahun 2017 objek “pendapatan”). Perubahan kebijakan akuntansi atau versi barunya disetujui atas perintah pimpinan badan usaha.
Bagaimana cara mengubah objek pajak?
Apa sebenarnya yang perlu dilakukan untuk menerapkan objek pajak yang berbeda dari tahun 2018? Ambil satu langkah saja - beri tahu otoritas pajak tentang keputusan Anda sebelum 31 Desember 2017 (klausul 2 pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pemberitahuan dapat disampaikan dalam bentuk apapun. Ingatlah bahwa formulir yang direkomendasikan 26.2‑6 “Pemberitahuan perubahan objek perpajakan” telah disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia No. Pemberitahuan tersebut menunjukkan objek pajak yang dipilih mulai tahun 2018.
Pemberitahuan dapat disampaikan baik secara langsung atau melalui surat. Disarankan untuk mendapat konfirmasi bahwa pemberitahuan ini telah disampaikan - ini bisa berupa tanda pada salinan kedua pemberitahuan yang ditempel oleh otoritas pajak teritorial, atau tanda terima kiriman dengan daftar isinya.
Perlu kita ketahui bahwa dalam hal ini tidak perlu mengharapkan tanggapan apapun dari fiskus, yaitu fiskus tidak akan mengirimkan konfirmasi penerimaan pemberitahuan atau izin perubahan objek perpajakan kepada orang yang “disederhanakan”. .
Otoritas pajak yang "disederhanakan" dapat mengajukan permohonan kepada otoritas pajak untuk mengkonfirmasi fakta penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan. Dalam hal ini, otoritas pajak akan merespons dengan mengirimkan surat informasi kepada wajib pajak (formulir 26.2‑7), juga disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia No. -7-3/829@. Surat tersebut menunjukkan tanggal Wajib Pajak mengajukan permohonan peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan dan mencerminkan informasi tentang penyampaian (kegagalan) penyampaian Surat Pemberitahuan sehubungan dengan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan untuk masa-masa pajak di mana Wajib Pajak menerapkan sistem perpajakan khusus. rezim pajak. Namun bentuk surat ini tidak mencerminkan informasi tentang objek pajak yang diterapkan oleh Wajib Pajak, sehingga orang yang “disederhanakan” tidak akan mendapat jawaban atas pertanyaan tentang perubahan objek pajak.
Dengan demikian, jika Wajib Pajak mengirimkan pemberitahuan kepada fiskus tentang perubahan objek perpajakan sebelum tanggal 31 Desember 2017, maka ia berhak menerapkan objek perpajakan yang dipilih mulai tahun 2018 (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 15 April , 2013 Nomor ED-2-3/261).
Ketentuan peralihan
Berbicara tentang perubahan objek perpajakan, kita tidak boleh melupakan ketentuan peralihan yang diatur dalam Art. 346.17 dan 346.25 Kode Pajak Federasi Rusia. Apabila Wajib Pajak beralih dari “penghasilan” objek pajak menjadi “penghasilan dikurangi biaya” objek pajak:
- pengeluaran-pengeluaran yang berkaitan dengan masa-masa pajak di mana objek “penghasilan” perpajakan diterapkan tidak diperhitungkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak
- pada tanggal peralihan tersebut, nilai sisa aktiva tetap yang diperoleh selama masa penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek “penghasilan” perpajakan tidak ditentukan.
Oleh karena itu, pada saat peralihan dari objek perpajakan “penghasilan dikurangi pengeluaran” menjadi “penghasilan”, biaya-biaya yang berkaitan dengan masa pajak sebelumnya tidak diperhitungkan ketika menerapkan objek perpajakan “penghasilan”.
Biasanya, faktor penentu dalam memilih objek perpajakan berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan adalah jenis kegiatan yang dilakukan dan jenis pengeluaran tertentu yang timbul. Bergantung pada hal ini, serta pada peraturan daerah, yang mungkin memperkenalkan tarif pajak yang berbeda di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan, baik objek perpajakan “pendapatan” dan “pendapatan dikurangi pengeluaran” dapat dipilih.
“Orang yang lebih sederhana” berhak mengubah objek perpajakan sejak awal masa pajak. Oleh karena itu, untuk menerapkan objek perpajakan baru mulai tahun 2018, Anda harus memberitahukan keputusan Anda kepada otoritas pajak sebelum tanggal 31 Desember 2017. Jika wajib pajak mengirimkan pemberitahuan kepada otoritas pajak tentang perubahan objek perpajakan sebagaimana ditentukan dalam ayat 2 Seni. 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia batas waktu, maka ia berhak menerapkan objek perpajakan yang dipilih mulai awal tahun berikutnya setelah tahun pengiriman pemberitahuan tersebut.
Mengisi formulir 26.2‑6 “Pemberitahuan perubahan objek pajak”
Dalam formulir pemberitahuan, Anda perlu memasukkan informasi tentang wajib pajak - sebutkan NPWP, KPP (untuk badan hukum), nama organisasi (atau nama lengkap pengusaha perorangan).
Nomor kantor pajak tempat penyerahan dokumen.
Tahun sejak awal perubahan objek perpajakan sistem perpajakan yang disederhanakan.
Di bawah nomor tersebut Anda harus memilih opsi yang diinginkan untuk objek perpajakan (penghasilan atau penghasilan dikurangi pengeluaran).
Di kiri bawah Anda harus memberi tanda “1” jika pemberitahuan disampaikan secara pribadi oleh pimpinan organisasi atau pengusaha perorangan. Dalam hal ini, di bawah ini adalah nama pengelola (untuk organisasi), nomor telepon, tanda tangan dan tanggal.
Jika pemberitahuan disampaikan oleh wakil wajib pajak, maka harus diberi tanda “2”, sebutkan nama lengkap wakil dan rincian surat kuasa yang menjadi dasar tindakannya. Surat kuasa harus dikeluarkan secara pribadi oleh pengusaha perorangan atau pimpinan organisasi.
Sebagai contoh, kami menyarankan untuk mendownload contoh pengisian formulir notifikasi 26.2-6 dari link di bawah ini.
Unduh sampel gratis
Pemberitahuan Perubahan Objek Pajak Formulir Download 26.2-6 - Excel.
Formulir pemberitahuan 26.2-6 contoh pengisian - unduh.
Berdasarkan bahan: klerk.ru, 9doc.ru
Organisasi atau pengusaha dalam rezim perpajakan yang disederhanakan memilih objek perpajakan sesuai dengan paragraf 2 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika “penghasilan” dipilih untuk perpajakan, maka pajak dihitung atas penghasilan. Jika “penghasilan dikurangi pengeluaran” dikenakan pajak, maka ketika menghitung pajak, pengeluaran diperhitungkan sesuai dengan daftar yang ditentukan dalam ayat 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.
Badan usaha atau pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat mengubah objek pajaknya setiap tahun, tetapi tidak dapat mengubahnya selama masa pajak.
Pemberitahuan perubahan perpajakan disampaikan kepada layanan pajak sebelum tanggal 31 Desember tahun berjalan, sesuai dengan paragraf 2 Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia.
Pemberitahuan tersebut dibuat dalam formulir 25.2-6 “Pemberitahuan perubahan objek perpajakan” KND 1150016. Setelah mengajukan permohonan tepat waktu, wajib pajak berhak untuk menerapkan objek perpajakan baru, tanpa konfirmasi dari Pajak Federal Layanan tentang perubahan objek.
Setelah mengubah objek perpajakan, orang yang “disederhanakan” harus melakukan perubahan baik pada kebijakan akuntansi pajak saat ini atau mengadopsi kebijakan akuntansi baru, yang akan menunjukkan objek baru “Pendapatan” atau “Pendapatan dikurangi pengeluaran”. Perubahan kebijakan akuntansi atau kebijakan akuntansi baru disetujui berdasarkan perintah.
Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:
Organisasi atau pengusaha perorangan pada sistem perpajakan yang disederhanakan yang telah mengadakan perjanjian pengelolaan perwalian properti atau persekutuan sederhana tidak dapat mengubah objek “Penghasilan dikurangi pengeluaran” menjadi objek “Pendapatan”.
Misalnya, suatu organisasi atau pengusaha perorangan dalam istilah yang disederhanakan memutuskan untuk mengubah objek perpajakan “Penghasilan” menjadi “Penghasilan dikurangi pengeluaran”. Dalam hal ini, Anda perlu mempertimbangkan hal berikut:
- gaji pegawai yang diperoleh pada bulan Desember tahun berjalan, tetapi dibayarkan tahun depan, tidak diperhitungkan dalam penghitungan pajak berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan untuk tahun berikutnya, sesuai dengan ayat 4 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia;
- bahan baku dan perlengkapan yang dikapitalisasi pada tahun 2017, tetapi dibayar pada tahun 2018, diperhitungkan dalam penghitungan pajak berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan untuk tahun 2018;
- harga pokok barang yang dibeli pada tahun 2017, tetapi dijual pada tahun 2018, dapat diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak tahun 2018;
- apabila suatu aktiva tetap dibeli dan dibayar selama masa penerapan objek “Pendapatan”, tetapi dioperasikan setelah objek tersebut diubah menjadi “Pendapatan dikurangi biaya”, maka harga perolehan aktiva tetap tersebut dapat diperhitungkan sebagai pengeluaran.
Cara memberikan pemberitahuan
Anda dapat menyampaikan pemberitahuan perubahan objek perpajakan pada sistem perpajakan yang disederhanakan dengan cara sebagai berikut:
- elektronik;
- surat;
- penyerahan ke Kantor Pajak secara langsung oleh pimpinan atau wakil Wajib Pajak.
Tata cara pengisian formulir 26.2-6
Formulir KND 1150016 dalam format PDF dapat Anda download di
Penting untuk memperhatikan pengisian kolom:
- Badan hukum dalam mengisi formulir harus mencantumkan NPWP dan KPP serta nama organisasi. Pengusaha perorangan mencantumkan nama lengkap, nama depan, dan patronimiknya;
- kode kantor pajak;
- tahun Wajib Pajak melakukan perubahan objek pajak sistem perpajakan yang disederhanakan;
- nomor kode - menunjukkan versi objek perpajakan yang diinginkan dari sistem perpajakan yang disederhanakan;
- Di bagian bawah formulir, Anda harus menunjukkan “1” jika pemberitahuan disampaikan secara pribadi oleh manajer atau pengusaha, dan “2” ditunjukkan jika pemberitahuan disampaikan oleh perwakilan berdasarkan surat kuasa yang dikeluarkan oleh manajer atau pengusaha perorangan secara pribadi.
Tahun Baru semakin dekat, dan dengan itu peluang untuk mengubah sistem perpajakan. Ada yang ingin beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan atau mengubah objek perpajakan, ada pula yang justru meninggalkan sistem yang disederhanakan ke OSNO.
Kami menawarkan contoh keempat pemberitahuan mengenai sistem perpajakan yang disederhanakan.
Jangan lupa tentang tenggat waktu:
- pemberitahuan peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan dapat disampaikan paling lambat tanggal 31 Desember;
- pemberitahuan perubahan objek perpajakan menurut sistem perpajakan yang disederhanakan disampaikan tepat waktu (perhatian!) sebelum 31 Desember;
- pemberitahuan peralihan dari sistem perpajakan yang disederhanakan ke sistem perpajakan lain disampaikan paling lambat tanggal 15 Januari tahun terjadinya peralihan;
- pemberitahuan hilangnya hak untuk menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan harus disampaikan dalam waktu 15 hari kalender setelah berakhirnya masa pelaporan (pajak) di mana hak atas sistem perpajakan yang disederhanakan hilang.
Pada tahun 2017, tanggal 30 dan 31 Desember merupakan hari libur, sehingga batas waktunya diundur ke hari kerja pertama - 9 Januari.
Formulir pemberitahuan dapat ditemukan di situs web kami.
Pemberitahuan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan-2018: pengisian sampel
Contoh pengisian pemberitahuan peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan-2018.
Pemberitahuan penolakan penggunaan sistem pajak yang disederhanakan-2018: pengisian sampel
Contoh pengisian surat pemberitahuan penolakan penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan-2018.
Perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan dapat secara mandiri memilih dan mengubah objek perpajakan. Kalau mau melakukan ini mulai awal tahun 2019, buruan. Beri tahu otoritas pajak paling lambat akhir Desember. Pada artikel ini kami akan memberi tahu Anda formulir mana yang harus diajukan dan menunjukkan cara menghitung uang muka pajak berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan untuk kuartal pertama tahun 2019.
Tarif pajak tunggal di bawah sistem pajak yang disederhanakan
Organisasi dan pengusaha perorangan dalam sistem perpajakan yang disederhanakan secara mandiri memilih objek perpajakan. Pasal 314 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa objek perpajakan adalah penghasilan atau penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran.
Harap diperhatikan: ada perusahaan yang hanya dapat beroperasi berdasarkan pendapatan dikurangi pengeluaran. Misalnya, ini adalah peserta dalam perjanjian kemitraan sederhana dan pengelolaan perwalian properti (Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia).
Tarif dan besarnya pajak yang akan dibayarkan perusahaan ke anggaran tergantung pada objeknya. Otoritas entitas konstituen memiliki hak untuk menurunkan tarif sesuai kebijaksanaan mereka (Pasal 346.20 Kode Pajak Federasi Rusia). Lihat tabel. 1 di bawah.
Tabel 1. Tarif menurut sistem perpajakan yang disederhanakan
Tarif regional bergantung pada jenis kegiatan, ukuran atau lokasi organisasi. Misalnya, di wilayah Orenburg, perusahaan yang bergerak di bidang produksi sandang, pangan, atau peternakan dapat membayar pajak tunggal dengan tarif 5% (undang-undang wilayah Orenburg tanggal 29 September 2009 No. 3104/688- IV-OZ).
Harap dicatat: terlepas dari objek perpajakannya, pemerintah daerah dapat menetapkan pembebasan pajak dengan tarif nol untuk pengusaha perorangan baru (Klausul 4 Pasal 346.20 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, dua syarat harus dipenuhi:
- pengusaha bekerja di bidang produksi, sosial dan ilmu pengetahuan atau memberikan pelayanan pribadi kepada penduduk;
- pendapatan dari kegiatan - setidaknya 70% dari seluruh pendapatan pengusaha perorangan.
Tunjangan ini berlaku tidak lebih dari dua tahun sejak dimulainya pekerjaan pengusaha perorangan. Misalnya, aturan serupa diperkenalkan di wilayah Lipetsk (UU wilayah Lipetsk tanggal 24 Desember 2008 No. 233-OZ).
Pemilihan objek perpajakan berdasarkan sistem perpajakan yang disederhanakan untuk tahun 2019: “pendapatan” atau “pendapatan dikurangi pengeluaran”
Sebelum memilih objek perpajakan, evaluasi dulu kelebihan dan kekurangannya masing-masing dan hitung beban pajaknya.
Ada empat keuntungan utama objek pendapatan:
- Tarif pajak yang lebih rendah. Perusahaan menghitung pajak tunggal dengan tarif 6%.
- Untuk kerugian, Anda tidak perlu membayar pajak minimum. Ini hanya dibayarkan oleh perusahaan dengan tarif 15% dalam dua kasus: selama periode pelaporan, pengeluaran melebihi pendapatan dan jumlah pajak tunggal yang harus dibayar kurang dari jumlah pajak minimum.
- Pengurangan pajak. Organisasi dapat mengurangi jumlah pajak tunggal atas premi asuransi, iuran berdasarkan perjanjian VHI, dan tunjangan cuti sakit atas biaya pemberi kerja. Jumlah pengurangan tidak boleh melebihi 50% dari jumlah pajak tunggal atau pembayaran di muka (klausul 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia).
- Pajak tunggal dapat dikurangi dengan pajak perdagangan. Hitung besarnya pajak menurut sistem perpajakan yang disederhanakan secara terpisah untuk kegiatan dimana perusahaan membayar pajak perdagangan. Jika besaran pajak perdagangan atas kegiatan perdagangan lebih besar dari besaran pajak tunggal, maka perusahaan dapat menurunkan pajaknya menjadi nol. Hal itu tertulis dalam surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 7 Oktober 2015 No. 03-11-03/2/57373. Dalam situasi ini, batas 50% tidak berlaku, seperti halnya pemotongan iuran dan cuti sakit.
Jika suatu perusahaan beroperasi berdasarkan pendapatan dikurangi pengeluaran, ia mempunyai dua keuntungan:
- Pajak tunggal dapat dikurangi dengan kerugian tahun-tahun sebelumnya. Kerugian tersebut dapat dihapuskan dalam waktu 10 tahun. Misalnya, jika suatu organisasi menerima kerugian pada tahun 2018, hapuskan itu paling lambat tahun 2028 (Klausul 7, Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan berbasis pendapatan tidak mempunyai pilihan ini.
- Basis pajak dapat dikurangi dengan biaya. Saat menghitung pajak tunggal, biaya upah, asuransi wajib karyawan, pembelian aset tetap, aset tidak berwujud, barang untuk dijual kembali, dll diperhitungkan. Namun, daftar biaya yang diakui diatur secara ketat dan diberikan dalam paragraf 1 seni. 346.16 Kode Pajak. Ada biaya yang tidak dapat diperhitungkan. Misalnya, rehat kopi untuk klien perusahaan atau pengeluaran berdasarkan perjanjian outstaffing (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 04/09/2013 No. 03-11-06/2/36387 dan tertanggal 26/04/2016 No. .03-11-06/2/23984).
Contoh 1. Organisasi beroperasi pada fasilitas “Pendapatan”.
Kondisi: Pendapatan perusahaan untuk kuartal pertama tahun 2019 sebesar RUB 900.000. Selama periode ini, organisasi membayar premi asuransi sebesar 20.500 rubel. Biaya pembayaran cuti sakit berjumlah 6.200 rubel.
Langkah 1. Tentukan jumlah uang muka pajak tunggal
900.000 gosok. x 6% = 54.000 gosok.
Langkah 2. Hitung pengurangan pajak
20.500 gosok. + 6.200 gosok. = 26.700 gosok.
Langkah 3. Mari kita hitung jumlah akhir uang muka
54.000 gosok. - 26.700 gosok. = 27.300 gosok.
Jumlah pengurangan tidak melebihi 50% dari pajak tunggal (54.000 rubel: 2 = 27.000 rubel), sehingga akuntan memperhitungkannya secara penuh.
Contoh 2. Organisasi beroperasi pada fasilitas “Pendapatan dikurangi pengeluaran”
Kondisi: Pendapatan perusahaan untuk kuartal pertama 2019 berjumlah 700.000 rubel, pengeluaran -
400.000 gosok. Perusahaan juga mengalami kerugian sejak tahun 2017 sebesar RUB 50.000.
Mari kita hitung besarnya pajak tunggal
(700.000 gosok. - 400.000 gosok.) x 15% = 45.000 gosok.
Kerugian tersebut hanya dapat dihapuskan berdasarkan hasil tahun 2019. Tidak mungkin untuk mengurangi pembayaran di muka untuk kuartal tersebut dengan jumlah kerugian (klausul 7 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia).
Perubahan objek perpajakan pada sistem perpajakan yang disederhanakan
Orang yang disederhanakan tidak dapat mengubah objek perpajakan sepanjang tahun. Misalnya, jika suatu organisasi telah menggunakan objek “pendapatan” sejak awal tahun 2018, maka organisasi tersebut hanya dapat beralih ke “pendapatan dikurangi pengeluaran” mulai 1 Januari 2019 (Pasal 346.14 Kode Pajak Federasi Rusia ). Aturan ini juga berlaku bagi perusahaan yang baru didirikan. Hal ini tertulis dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia No. SD-3-3/2511 tanggal 02/06/2016.
Jika Anda ingin mengubah objek pajak mulai tahun 2019, harap informasikan ke kantor pajak Anda. Gunakan formulir pemberitahuan yang direkomendasikan atau khusus. Kirimkan pemberitahuan Anda paling lambat tanggal 31 Desember 2018. Jika Anda melewatkan tanggal ini, Anda baru dapat menghapuskan tarif pajak yang berlaku setelah satu tahun.
30.764 penayangan