Bagaimana memulihkan PPN dari anggaran saat mengekspor. PPN ekspor: pengembalian pajak dan penerapan tarif nol

Pengacara Terkemuka
Dorofeev S.B.

Pengembalian PPN ekspor: apa yang perlu dikonfirmasi terlebih dahulu?

Situasi yang mengarah pada munculnya hak atas pengembalian PPN dapat dibagi menjadi dua kelompok besar: operasi ekspor dan lainnya (misalnya, penjualan dengan tarif PPN 10%). Aturan pengembalian pajak dari anggaran dalam kasus ini berbeda secara signifikan, terutama karena persyaratan tambahan ditetapkan untuk menerima pengembalian PPN saat mengekspor.

Pengembalian PPN untuk ekspor sebenarnya terdiri dari dua tahap: konfirmasi tarif PPN 0% untuk transaksi ekspor dan, pada kenyataannya, pengembalian PPN, yang sebagian besar terdiri dari konfirmasi oleh wajib pajak kepada otoritas pajak tentang keabsahan pemotongan yang diterapkan. dan kebenaran perhitungan yang dilakukan.

Wajib Pajak wajib mengkonfirmasi pengurangan tarif pajak sebesar 0% sehubungan dengan transaksi ekspor dalam waktu 180 hari kalender terhitung sejak tanggal penempatan barang di bawah tata cara pabean ekspor, untuk itu perlu dikumpulkan seperangkat dokumen yang diatur dalam. Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak, wajib pajak akan diminta untuk menghitung PPN atas transaksi ekspor dengan tarif umum (10 atau 18%) dan membayarnya untuk masa pajak di mana pengiriman terjadi dengan menyampaikan pengembalian pajak yang diperbarui, serta membayar denda atas keterlambatan pembayaran. pajak.

Akibat buruk tersebut dikenakan kepada Wajib Pajak karena pada saat pelaksanaan ekspor sebelum lewat waktu 181 hari, Wajib Pajak tidak memperhitungkan jumlah kegiatan ekspor sebagai dasar penghitungan pajak keluaran (padahal, dari dari sudut pandang formal, penjualan barang untuk ekspor dianggap oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai penjualan di wilayah Federasi Rusia).

Jika kumpulan dokumen yang diperlukan tidak dikumpulkan dalam waktu 181 hari, Kode Pajak Federasi Rusia mensyaratkan bahwa konsekuensi pajak dari kegiatan tersebut tidak berbeda dengan penjualan biasa di pasar domestik Federasi Rusia. Oleh karena itu, wajib pajak harus membayar pajak selama jangka waktu pengiriman dan denda atas keterlambatan pembayaran.

Pengembalian PPN untuk ekspor: dokumen apa yang harus diserahkan ke Layanan Pajak Federal Federasi Rusia?

Daftar spesifik dokumen yang diserahkan kepada otoritas pajak untuk mengonfirmasi tarif PPN nol dan menerima pengembalian PPN pada saat ekspor bergantung pada ketentuan kontrak ekspor, jenis barang (pekerjaan, jasa) yang diekspor, dll. Dokumen-dokumen ini diberikan dalam seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jadi, untuk ekspor “reguler” di luar Serikat Pabean, disediakan hal-hal berikut:

• kontrak (salinannya) dengan orang asing untuk penyediaan barang di luar Serikat Pabean;
• deklarasi pabean (salinannya) dengan tanda yang sesuai dari otoritas pabean;
• salinan pengangkutan, pengapalan dan (atau) dokumen lain dengan tanda yang sesuai dari otoritas pabean.

Perlu dicatat bahwa daftar dokumen ini adalah yang paling umum, sedangkan Art. 165 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk mengkonfirmasi pengurangan tarif pajak sebesar 0% sehubungan dengan transaksi ekspor tertentu (jenis barang atau jasa tertentu atau metode ekspornya), menetapkan persyaratan yang agak berbeda.

Pada tahap pengembalian PPN ekspor ini, hal terpenting bagi wajib pajak adalah memperoleh dan memberikan salinan pemberitahuan pabean, dokumen pengangkutan dan pengapalan kepada otoritas pajak yang berisi tanda-tanda yang diperlukan dari otoritas pabean. Secara harfiah, setiap dokumen tersebut (di setiap halaman) harus memiliki stempel yang sesuai.

Dengan tidak adanya tanda-tanda tersebut dari otoritas pabean, tidak mungkin untuk memastikan keabsahan penerapan tarif nol, bahkan jika kemungkinan penerapannya dapat ditentukan berdasarkan dokumen lain yang diserahkan untuk inspeksi sesuai dengan Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendekatan ini antara lain mengikuti praktik arbitrase (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 23 Desember 2008 N 10280/08).

Wajib pajak dapat memperoleh tanda tersebut baik dengan menghubungi otoritas pabean terkait secara mandiri atau dengan bantuan perwakilan pabean.

Perlu juga dicatat bahwa daftar dokumen yang mengkonfirmasi penerapan tarif 0% sangat lengkap, oleh karena itu persyaratan otoritas pajak untuk menyerahkan dokumen lain yang tidak ditentukan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia melanggar hukum, dan keputusan untuk menolak pengembalian PPN adalah ilegal. Ketika mempertimbangkan perselisihan semacam itu, pengadilan arbitrase, pada umumnya, berpihak pada wajib pajak (misalnya, Resolusi FAS Distrik Moskow tertanggal 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Distrik Volga tertanggal 26.06.2009 N A12-3559 /2008).

Harus diingat bahwa penyerahan paket dokumen lengkap yang memenuhi persyaratan Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memerlukan penerapan otomatis tarif pajak 0% dan penerimaan pengembalian PPN pada saat ekspor. Ini hanyalah syarat yang menegaskan fakta ekspor riil dan pembayaran PPN. Oleh karena itu, dalam memutuskan penerapan tarif 0% dan pengurangan pajak, fiskus mempertimbangkan hasil pemeriksaan keakuratan, kelengkapan dan konsistensi dokumen yang diserahkan, serta data pelaksanaan kegiatan yang sebenarnya. Selain itu, hasil verifikasi pemenuhan kewajiban wajib pajak membayar PPN ke anggaran juga diperhitungkan.

Berkenaan dengan persyaratan khusus untuk persiapan dokumen yang diperlukan untuk mengonfirmasi tarif 0%, kami mencatat bahwa dokumen-dokumen ini harus mematuhi persyaratan undang-undang Federasi Rusia atau undang-undang internasional. Pada saat yang sama, saat ini terdapat begitu banyak perselisihan antara wajib pajak dan otoritas pajak mengenai persyaratan ini sehingga tidak mungkin untuk menjelaskan semua kemungkinan perbedaan secara umum, tidak dalam kaitannya dengan dokumen tertentu.

Bagaimanapun, wajib pajak yang mulai melakukan operasi ekspor sangat disarankan untuk mempelajari terlebih dahulu kemungkinan persyaratan otoritas pajak untuk dokumen yang dibuat selama operasi khusus mereka, serta praktik perselisihan mengenai dokumen tersebut.

Setelah dokumen-dokumen sesuai dengan daftar yang bersangkutan dikumpulkan, maka perlu dilakukan perhitungan pajak dan pengisian bagian. 4 SPT, dan juga menyampaikannya kepada otoritas pajak.

Bagaimana cara mempercepat pengembalian PPN saat mengekspor?

Agar restitusi PPN ekspor lebih cepat terjadi, Wajib Pajak berhak meminta pengurangan terkait kegiatan ekspor, bersamaan dengan penyerahan dokumen yang menegaskan tarif PPN sebesar 0%. Dalam hal ini, fiskus dalam rangka one desk audit akan memeriksa keabsahan penerapan tarif tersebut dan keabsahan penerapan pemotongan pajak.

Jika semuanya dilakukan dengan benar, maka dalam waktu 3 bulan lebih, wajib pajak akan menerima sejumlah pengembalian PPN ekspor ke rekeningnya.

Rekomendasi di atas bersifat umum, tata cara khusus bagi wajib pajak untuk memperoleh pengembalian PPN pada saat mengekspor bergantung pada jenis transaksi bisnis yang menghasilkan pengembalian PPN, serta keadaan khusus dari kegiatannya.

Mengekspor barang dan produk sendiri ke luar Rusia adalah operasi yang menguntungkan secara finansial bagi pembayar pajak. Undang-undang mengatur tata cara khusus untuk menghitung dan mengembalikan pajak pertambahan nilai (PPN) bagi perusahaan yang melakukan kegiatan ekspor:

• tarif PPN atas barang/jasa yang dikirim untuk tujuan ekspor ditetapkan sebesar 0%;
• pajak yang dibayarkan atas pembelian produk yang dimaksudkan untuk diekspor ke luar negeri dikenakan penggantian dari anggaran negara.

Karena kebutuhan untuk mengembalikan PPN yang dibayarkan di wilayah Rusia dari anggaran, otoritas fiskal memberikan perhatian khusus kepada perusahaan yang menggunakan operasi ekspor. Pengembalian PPN yang diklaim secara tidak wajar atau kegagalan untuk mematuhi peraturan untuk menegaskan hak untuk menerapkan tarif pajak preferensial penuh dengan pembayaran tambahan yang signifikan terhadap anggaran dan denda.

Kekhususan PPN ekspor

Pada saat membeli barang atau memproduksi produk/karya sendiri, harga satuan barang pada mulanya sudah termasuk PPN yang dibayarkan kepada pemasok. Saat menjual kembali produk semacam itu di wilayah Rusia, perusahaan akan terpaksa membayar 10% atau 18% dari jumlah penjualan ke anggaran.

Jika produk tersebut dijual kepada perusahaan asing, maka kewajiban eksportir untuk membayar PPN hilang, karena untuk transaksi tersebut diberikan tarif PPN sebesar 0%.

Contoh

Perusahaan A. membeli barang untuk dijual sejumlah 118.000 rubel, membayar PPN pemasok sejumlah 18.000 rubel. Untuk penjualan, perusahaan memiliki dua pilihan - menjual barang ke perusahaan Rusia, atau mengangkutnya ke rekanan di Belarus. Profitabilitas kedua transaksi harus ditentukan.
Saat menjual di Rusia:
Jumlah penjualan akan menjadi 150.000 rubel, dimana PPN adalah 22.881 rubel. Dengan memperhitungkan pajak “masukan”, perusahaan A. wajib membayar PPN kepada negara sebesar (22881 – 18000) = 4881 rubel. Keuntungan dari operasi ini akan berjumlah 32.000 rubel, termasuk hutang PPN sebesar 4.881 rubel. Laba bersih – 27119 rubel.
Saat mengekspor ke Belarusia:
Penjualannya akan sama dengan 150.000 rubel, namun dengan menerapkan tarif 0%, perusahaan tidak membebankan PPN untuk pembayaran. Selain itu, A. berhak mengembalikan dari anggaran jumlah yang sebelumnya dibayarkan kepada pemasok sejumlah 18.000 rubel. Keuntungannya adalah 32.000 rubel, ditambah PPN yang dikembalikan, dengan total laba bersih 50.000 rubel.

Seperti dapat dilihat dari contoh, operasi ekspor dapat melipatgandakan keuntungan, yang tentunya bermanfaat bagi perusahaan Rusia. Namun, memperoleh peningkatan pendapatan dikaitkan dengan kebutuhan untuk mengkonfirmasi kepada otoritas pajak penerapan tarif PPN nol.

Bagaimana cara mengkonfirmasi kurs nol untuk transaksi ekspor

Daftar dokumentasi pabean yang dilampirkan pada pengembalian PPN dan pembenaran penerapan tarif pajak nol yang sah bergantung pada arah operasi ekspor:

• ekspor barang ke negara-negara Uni Ekonomi Eurasia (bekas republik Uni Soviet);
• pengiriman ke negara lain di luar EAEU.

Ekspor ke negara-negara EAEU

Saat memindahkan barang ke Uni Ekonomi Eurasia (EAEU) - Belarus, Armenia, Kazakhstan, atau Kyrgyzstan - peraturan bea cukai yang disederhanakan diterapkan, sehingga daftar dokumen yang diperlukan untuk membenarkan penerapan tarif 0% cukup terbatas. Penjual harus menunjukkan dokumen-dokumen berikut ke layanan pajak:

• dokumen pengangkutan dan pengapalan untuk muatan ekspor;
• dokumen permohonan impor barang dan konfirmasi pembayaran pajak tidak langsung oleh pembeli;
• kontrak antara penjual Rusia dan pembeli dari negara-negara EAEU.

Karena pertukaran data elektronik dua arah mengenai impor/ekspor barang telah dilakukan antara layanan bea cukai dan pajak, penyerahan dokumen kertas tidak diperlukan. Perusahaan pengekspor cukup membuat daftar dokumentasi yang diperlukan dalam bentuk elektronik dan menyerahkannya ke kantor pajak.

Ekspor ke luar negeri lainnya

Saat mengekspor barang ke negara di luar EAEU, Anda dapat mengonfirmasi penerapan tarif PPN 0% dengan dokumen yang sesuai:

• salinan kontrak perdagangan luar negeri atau, jika tidak ada, penerimaan atau penawaran;
• perjanjian penyediaan jasa perantara - jika ekspor dilakukan melalui pihak ketiga (pengacara, agen, perantara);
• deklarasi pabean (menyalin atau mendaftar dalam bentuk elektronik);
• dokumen komoditas dan pengangkutan (bill of lading, waybill CMR, waybill udara atau gabungan).

Semua dokumen yang diserahkan harus memiliki tanda resmi dari layanan bea cukai, yang menunjukkan ekspor barang sebenarnya dari wilayah Rusia.

Pada saat desk audit, fiskus dapat meminta laporan bank atau invoice untuk transaksi ekspor, sehingga disarankan bagi penjual untuk menyiapkan salinan dokumen untuk dilampirkan pada SPT.

Batas waktu konfirmasi legalitas penerapan zero rate dan desk audit

Undang-undang perpajakan mengharuskan penjual pengekspor untuk membuat dan menyerahkan paket dokumen yang diperlukan ke layanan pajak dalam waktu 180 hari kalender setelah kargo meninggalkan Rusia.

Setelah pembayar pajak berhasil mengkonfirmasi hak untuk menerapkan tarif PPN 0%, Layanan Pajak Federal memulai audit meja. Perlu diingat bahwa otoritas fiskal tidak mengontrol kebenaran transaksi ekspor tertentu - seluruh masa pajak di mana transaksi tersebut diselesaikan harus diverifikasi.

Selama audit meja, hal-hal berikut ini harus dianalisis:

• eksportir memiliki sumber daya yang diperlukan untuk perdagangan internasional - kantor, gudang, staf;
• adanya dokumentasi perizinan dan perizinan;
• kesimpulan tepat waktu dari perjanjian dengan perusahaan transportasi dan logistik yang mengangkut kargo ekspor.

Pemeriksa pajak kemungkinan besar akan melakukan audit balik dengan meminta invoice dan invoice kepada pemasok barang yang diekspor ke luar negeri.

Jika perusahaan pengekspor telah mengalami perubahan reorganisasi (prosedur merger atau aksesi) selama 6 bulan terakhir, maka perhatian inspektorat pajak terhadap kegiatan perdagangan luar negerinya akan sangat erat.

Konsekuensi dari ketidakpatuhan eksportir terhadap peraturan yang ditentukan

Tidak adanya paket dokumen yang lengkap atau tidak diserahkannya kepada otoritas pajak mengakibatkan sanksi bagi eksportir sebagai berikut:

• tambahan PPN sebesar 18% (10% bila mengekspor barang dari daftar terkait);
• ditentukan pada saat muatan benar-benar melintasi perbatasan Federasi Rusia;
• perhitungan denda sejak tanggal pengiriman barang.

Jika eksportir terlambat menyerahkan dokumen, ia dapat mengandalkan pengembalian PPN pada masa pajak berikutnya. Setelah daftar lengkap dokumen diserahkan ke Layanan Pajak Federal, otoritas pengawas memutuskan untuk melakukan audit meja. Namun, prosedur ini baru akan dimulai pada awal kuartal berikutnya dan akan berlangsung selama tiga bulan.

Kesukarelaan dalam menerapkan tarif PPN nol

Penggunaan manfaat apa pun bagi wajib pajak sepenuhnya bersifat sukarela. Seringkali, organisasi tidak memanfaatkan konsesi yang diwajibkan jika mereka tidak yakin bahwa mereka dapat memastikan hak mereka atas manfaat tersebut secara andal dan wajar.

Berbeda dengan keistimewaan perpajakan yang ditetapkan undang-undang, penerapan tarif PPN nol untuk transaksi ekspor merupakan syarat wajib. Wajib Pajak tidak dibebaskan dari kewajiban membayar pajak, pada umumnya ia harus mencatat transaksi kena pajak dan menyampaikan Surat Pemberitahuan PPN kepada otoritas pajak.

Selain itu, wajib pajak harus memisahkan pembukuan transaksi dengan tarif standar (10% dan 18%) dan tarif nol. PPN Masukan atas barang/jasa yang selanjutnya digunakan dalam transaksi ekspor harus diperhitungkan tersendiri. Ini termasuk biaya pembelian bahan dan bahan baku, barang untuk dijual, jasa transportasi pihak ketiga, sewa gudang, dll. Seluruh jumlah pajak atas sumber daya yang dibeli yang digunakan untuk memastikan ekspor harus diganti dari anggaran, oleh karena itu, untuk menghindari perselisihan pajak, diperlukan akuntansi yang ketat.

Ingat: Transaksi ekspor disertai dengan penerbitan faktur wajib dengan tarif khusus nol. Dokumen itu harus dikeluarkan paling lambat lima hari setelah pengiriman selesai.

Kapan eksportir dapat menerima uang anggaran?

Setelah menyelesaikan desk audit selama tiga bulan, dinas pajak membuat keputusan yang memerintahkan perusahaan pengekspor untuk mengganti seluruh atau sebagian PPN “masukan” yang telah dibayarkan. Undang-undang mengalokasikan otoritas pengawas tidak lebih dari 7 hari kalender untuk mengambil keputusan.

Wajib Pajak dapat menyatakan niatnya untuk menggunakan jumlah pengembalian tersebut untuk menutupi tunggakan pembayaran wajib yang ada. Jika permohonan tersebut tidak diterima oleh Layanan Pajak Federal, jumlah kompensasi harus diterima di rekening giro eksportir dalam waktu lima hari perbankan.

Penolakan pengembalian pajak

Dalam beberapa kasus, layanan pajak mungkin menolak pengembalian PPN kepada eksportir. Keputusan negatif dari Layanan Pajak Federal mungkin disebabkan oleh alasan berikut:

• adanya kesalahan nyata dalam pencatatan transaksi ekspor dan penyusunan dokumen utama;
• transaksi dilakukan oleh perusahaan terkait;
• tidak masuk akal, dari sudut pandang Layanan Pajak Federal, pendaftaran barang.

Jika penolakan diterima, wajib pajak dapat menantang keputusan inspektur Layanan Pajak Federal di pemeriksaan yang lebih tinggi atau di pengadilan.

Kantor pajak selalu hati-hati memeriksa jumlah PPN saat mengekspor. Operasi penjualan produk di luar negeri dikenakan pajak menurut skema yang berbeda. PPN dihitung dua kali – di negara pengekspor dan di negara pengimpor. Rusia mengganti PPN atas ekspor baik untuk organisasi maupun pengusaha swasta.

Perdagangan ekspor adalah bidang yang ingin dikembangkan oleh dunia usaha dan pemerintah. Mengirim barang (pekerjaan, jasa) ke luar negeri untuk dijual memungkinkan perusahaan mengembangkan pasar baru dan mencapai tingkat yang lebih tinggi.

Pada saat mengekspor produk, perusahaan berkewajiban:

• membayar bea masuk dan melakukan pembayaran lainnya;
• mematuhi aturan kebijakan ekonomi;
• mengekspor produk dalam kondisi yang sama seperti pada saat penerimaan pemberitahuan pabean;
• dan juga mematuhi peraturan hukum lainnya.

Contoh penjualan barang di Rusia

Perusahaan Mercury LLC membeli produk senilai 100 ribu rubel. PPN (18%) adalah 18 ribu rubel. Saat menjual barang di Rusia, misalnya, seharga 120 ribu rubel. PPN sama dengan 18 ribu 305 rubel. (120*18% / 118%). Marginnya adalah 120 ribu rubel. – 100 ribu rubel. = 20 ribu rubel, yang mana PPN harus dibayar. Negara menerima 2 ribu rubel. (20 ribu rubel – 18 ribu rubel = 2 ribu rubel). Artinya, jumlah laba bersih perusahaan adalah 18 ribu rubel.

Contoh ekspor barang ke luar negeri

Biaya awal produk adalah 100 ribu rubel. PPN – 18 ribu rubel. Itu dijual untuk ekspor seharga 120 ribu rubel. dengan perpajakan 0% sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia (dengan tarif ekspor nol). Jumlah laba bersih adalah 20 ribu rubel. Tetapi perusahaan telah membayar pajak sebesar 18%, yaitu 18 ribu rubel. Kantor pajak akan mengembalikan jumlah ini. Saat mengirim barang untuk ekspor, perusahaan dapat menerima 20 ribu rubel. + 18 ribu gosok. = 38 ribu rubel. bukannya 18 ribu rubel.

Organisasi diharuskan untuk mentransfer PPN atas barang yang diekspor ke luar negeri kepada otoritas terkait. Tapi ini tidak selalu diperlukan.

Saat menjual produk ke luar negeri, pengusaha berhak menerapkan preferensi suku bunga nol. Namun, jika transaksi tidak dikonfirmasi dalam jangka waktu yang ditentukan, pengusaha membayar biayanya secara penuh.

Barang apa saja yang dikenakan tarif PPN 0% saat ekspor?

PPN 0% berlaku untuk ekspor karya dan jasa berikut:

• tentang pengangkutan barang internasional;
• untuk pasokan minyak melalui pipa;
• untuk pasokan gas;
• disediakan oleh jaringan listrik nasional;
• untuk pengolahan barang dalam daerah pabean;
• untuk penyediaan kereta api dan peti kemas;
• angkutan air untuk pengangkutan hasil produksi yang diekspor berdasarkan tata cara pabean ekspor;
• bekerja di pelabuhan sungai dan laut untuk pengangkutan dan penyimpanan barang yang diekspor melintasi perbatasan Rusia.

Pasal tersebut menyatakan bahwa PPN ekspor sebesar 0% dapat dikenakan atas produk yang diekspor berdasarkan rezim bea cukai. Namun, dokumen PPN ekspor yang tercantum dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika layanan tidak ada dalam daftar di atas, tarifnya mungkin berbeda.

Harus diingat bahwa minyak, gas dan kondensat gas tidak dapat dimasukkan dalam daftar, meskipun semua persyaratan hukum dipenuhi.

Pajak mungkin tidak berlaku untuk pekerjaan produksi dan penjualan produk. Daftar kegiatan tersebut diberikan dalam subbagian. 1 sendok teh. 1 sendok teh. 165 Kode Pajak Federasi Rusia.

Cara menghindari pembayaran PPN secara legal: 2 metode optimasi

Para editor majalah Direktur Jenderal mempelajari kesalahan apa yang dilakukan pengusaha ketika memisahkan bisnis mereka dan apa yang dapat dilakukan oleh Layanan Pajak Federal.

Saat ini terdapat prosedur khusus yang diterapkan pada masa pajak, dimana total biaya operasional yang dikenakan pajak dengan tarif 0% kurang dari 5% dari biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk menjual barang. Dalam hal demikian, PPN atas biaya tidak langsung dalam bentuk pajak digabungkan dengan jumlah iuran kepada negara yang dipungut atas biaya tidak langsung. Jumlah akhir dana yang dibayarkan dapat diklaim untuk pengurangan. Prosedurnya standar.

Untuk memanfaatkan kondisi preferensi tarif nol, pengusaha harus menyediakan semua dokumentasi yang diperlukan pada batas waktu yang ditentukan. Perlu segera dicatat bahwa daftarnya luas dan beberapa kesulitan mungkin timbul.

Situasinya sedikit disederhanakan jika barang diangkut dengan transportasi konvensional dan bukan melalui pipa. Selain itu, lebih sedikit kesulitan yang timbul jika produk tersebut tidak termasuk dalam kelompok pasokan pemerintah. Dalam hal ini, daftar dokumen untuk konfirmasi PPN 0% pada saat ekspor adalah sebagai berikut:

• perjanjian antara Wajib Pajak dengan perusahaan atau wali mengenai perdagangan luar negeri;
• pemberitahuan pabean, yang menunjukkan bahwa produk tersebut dikeluarkan pada saat ekspor dan pemeriksaan; catatan bahwa barang melintasi perbatasan di pos pemeriksaan (misalnya di bandara);
• pengangkutan dan dokumentasi yang menyertainya untuk produk tertentu dengan catatan dari otoritas pabean;
• suatu perjanjian yang dilaksanakan atas nama perantara, jika barang itu dijual melalui agen atau kuasanya.

Untuk mengonfirmasi PPN 0% atas ekspor, dokumentasi lain (laporan bank, faktur) tidak harus segera ditunjukkan kepada otoritas pajak. Namun, dokumen tersebut harus disimpan untuk diberikan kepada pemeriksa setelah menerima permintaan.

Perlu juga ditambahkan pada poin pertama bahwa nol PPN atas ekspor hanya berlaku jika dokumen tersebut ditandatangani oleh kedua belah pihak. Ekspor (dan PPN atasnya) pada tahun 2017 dilakukan dengan perubahan tertentu. Sejak 2017, perlu untuk memberikan dokumen dan sertifikat yang mengonfirmasi bahwa para pihak dalam kontrak telah mencapai kesepakatan mengenai semua masalah - harga, penjualan, dll. Selain itu, indikasi semua pihak dalam transaksi dan deskripsi barang yang jelas (kuantitas atau berat, dimensi, dll) d.) wajib.

Dokumen-dokumen ini diserahkan kepada otoritas fiskal bersama dengan salinannya untuk mengkonfirmasi hubungan perdagangan dengan negara-negara EAEU dan mengekspor produk ke negara lain. Wajib Pajak diberikan waktu 180 hari sejak tanggal dimulainya ekspor barang ke luar negeri untuk menyerahkan dokumen terkait kepada inspektorat. Hanya jika seluruh persyaratan tersebut terpenuhi barulah pengusaha atau badan hukum berkesempatan menerapkan PPN 0% pada saat mengekspor. Apabila dalam jangka waktu yang ditentukan perusahaan belum membuktikan haknya atas tarif nol, maka dikenakan bea sebesar 10% atau 18%, tergantung jenis barang yang diekspor.

Jika suatu perusahaan yang mengekspor barang beralih ke pengangkut tanpa kewarganegaraan Rusia yang tidak membayar pajak di negara tersebut, maka hal itu bergantung pada ketentuan Art. 161 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan ketentuan peraturan ini, perusahaan di Rusia yang bekerja sama dengan perusahaan transportasi asing diharuskan menghitung, memotong, dan membayar pajak khusus ke anggaran Federasi Rusia. Dalam hal ini perusahaan pengekspor produk menjadi agen pajak PPN.

Tarif pajak bagi orang asing adalah 20% sesuai dengan sub ayat. 2 hal.1 seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, maskapai Rusia tidak dikenakan PPN atas ekspor. Perhatikan bahwa aturan tersebut hanya berlaku untuk ekspor produk. Terkait impor, berlaku aturan berbeda.

Wajib pajak sendiri yang memutuskan apakah akan menerapkan manfaat atau tidak. Seringkali, perusahaan tidak memanfaatkan manfaat yang diberikan kepada mereka oleh undang-undang jika mereka tidak yakin bahwa mereka dapat secara wajar menegaskan hak mereka atas manfaat tersebut.

Berbeda dengan manfaat pajak yang ditetapkan peraturan, penerapan tarif PPN 0% pada saat ekspor merupakan syarat yang sangat diperlukan. Perusahaan tidak dibebaskan dari kontribusi wajib terhadap anggaran. Secara umum, ia harus menyimpan catatan transaksi kena pajak dan menyerahkan pengembalian PPN kepada otoritas fiskal.

Selain itu, perusahaan harus memisahkan akuntansi transaksi dengan tarif reguler (10% dan 18%) dan tanpa pajak. Pajak atas produk dan jasa yang digunakan dalam operasi ekspor diperhitungkan secara terpisah. Di sini kita berbicara tentang biaya pembelian bahan dan bahan mentah, produk untuk dijual, layanan transportasi perusahaan pihak ketiga, sewa gudang, dll. Semua biaya sumber daya yang dibeli untuk mendukung operasi ekspor diganti dari anggaran. Inilah sebabnya mengapa Anda perlu menyimpan catatan yang ketat untuk menghindari sengketa pajak.

Perlu diingat bahwa transaksi ekspor disertai dengan penerbitan faktur wajib dengan tarif khusus nol. Dokumen tersebut harus diterbitkan selambat-lambatnya 5 hari sejak tanggal pengiriman barang.

Ekspor ke negara-negara EuroAsEC(yaitu ke Kazakhstan, Belarus, Armenia, Kyrgyzstan) memiliki ciri khas tersendiri. Semua aturan PPN yang bekerja sama antara negara-negara ini termasuk dalam Protokol tentang prosedur pengumpulan pajak tidak langsung dan mekanisme kontrol atas pembayaran mereka ketika mengekspor dan mengimpor produk, melakukan pekerjaan, dan menyediakan layanan (Lampiran No. 18 Perjanjian EurAsEC) . Dokumen ini mencerminkan bahwa suatu perusahaan yang memasok barang ke luar negeri berhak mengenakan pajak sesuai dengan prosedur umum yang berlaku di negara tersebut. Oleh karena itu, ketika mengekspor produk ke negara bagian EurAsEC, perpajakan tunduk pada aturan yang sama seperti ketika mengekspor ke negara lain.

Perjanjian tentang EAEU tanggal 29 Mei 2014 menyatakan bahwa PPN 0% atas ekspor digunakan untuk membenarkan tarif tersebut dalam dokumentasi untuk kantor pajak: deklarasi, perjanjian komoditas dengan pembeli, permohonan impor produk ke dalam wilayah negara. negara. Eksportir harus mengkonfirmasi pembayaran semua pajak yang diperlukan.

Jika barang dipindahkan melintasi EAEU (Uni Ekonomi Eurasia), yaitu melalui Armenia, Belarus, Kyrgyzstan atau Kazakhstan, peraturan bea cukai yang disederhanakan digunakan. Itulah sebabnya tidak banyak dokumen yang diperlukan untuk membenarkan penggunaan tarif 0%. Penjual harus memberikan dokumen-dokumen berikut mengenai PPN atas ekspor kepada otoritas pajak:

• dokumentasi angkutan dan komoditi untuk produk ekspor;
• surat permohonan impor barang dan surat keterangan telah melakukan pembayaran pajak tidak langsung;
• perjanjian antara penjual dari Rusia dan pembeli dari negara EAEU.

Layanan bea cukai dan pajak bertukar dokumen elektronik tentang impor dan ekspor barang. Tidak perlu menunjukkan kertas cetakan. Perusahaan pengekspor hanya perlu membuat daftar dokumen elektronik dan menyerahkannya kepada otoritas pajak.

PPN atas ekspor ke Belarus adalah 0%. Harap dicatat bahwa perusahaan penjual harus membuktikan haknya atas pajak nol. Untuk konfirmasi PPN 0% atas ekspor, dilakukan prosedur tertentu.

Yang pertama adalah kumpulan dokumen yang mengkonfirmasi ekspor barang ke Belarus:

• perjanjian yang dengannya penjual mengekspor produknya;
• surat keterangan pembeli yang memuat catatan dari otoritas fiskal negara pengimpor tentang impor barang ekspor dan pembayaran pajak tidak langsung atau bahwa impor barang tersebut tidak dikenakan pajak;
• dokumentasi transportasi dan (atau) pengiriman yang mengkonfirmasi pergerakan kargo dari Rusia ke Belarus.

Kedua, memasukkan informasi ke dalam SPT PPN pada saat mengekspor barang. Untuk mencerminkan transaksi tersebut, bagian dari pernyataan PPN untuk ekspor disediakan: bagian 4–6 harus dilengkapi.

Pada bagian 5, tunjukkan jangka waktu timbulnya hak atas pengurangan pajak. Bagian 6 hanya mencerminkan transaksi-transaksi yang batas waktu penyerahan dokumentasi yang membenarkan hak untuk menerapkan tarif nol telah berakhir (180 hari kalender).

Ketiga, menyerahkan dokumen pendukung dan pernyataan kepada otoritas pajak.

Perusahaan berhak memperhitungkan PPN atas ekspor dengan tarif nol jika perusahaan tersebut menyelesaikan ketiga prosedur dan mengumpulkan dokumen konfirmasi ekspor 180 hari sejak tanggal pengiriman. Jika dia tidak melakukan ini, maka dia menghitung PPN dengan tarif 10% atau 18%.

Perhatikan bahwa sejak Juli 2016, perusahaan pengekspor yang memasok barang ke negara-negara EAEU harus memenuhi satu kewajiban lagi: menuliskan kode jenis produk dalam faktur sesuai dengan Nomenklatur Komoditas terpadu untuk Kegiatan Ekonomi Asing Uni Ekonomi Eurasia (disetujui berdasarkan keputusan Dewan MEE tanggal 16 Juli 2012 No.54).

Apakah tarif PPN nol diterapkan saat mengekspor pembelian dan penjualan eceran?

Berdasarkan penjelasan Kementerian Keuangan Rusia, PPN 0% atas ekspor tidak berlaku jika perusahaan Rusia menjual barang berdasarkan kontrak penjualan eceran untuk ekspor dari Rusia melalui prosedur bea cukai ekspor. Artinya, operasi yang terkait dengan penjualan produk tersebut dikenakan pajak standar sebesar 10% atau 18% (surat Departemen Kebijakan Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 8 Oktober 2017 No. 03 -07-08/50684).

Harap dicatat bahwa PPN 0% diterapkan atas penjualan barang yang diekspor berdasarkan prosedur pabean ekspor hanya jika surat-surat yang diatur dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, dokumen pembenaran PPN atas ekspor yang harus ditunjukkan adalah salinan kontrak antara wajib pajak dari Rusia dan mitra asing untuk penyediaan produk di luar wilayah pabean tunggal Serikat Pabean (ayat 1, ayat 1, pasal 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Kontrak pemasokan mewajibkan penjual yang melakukan usaha untuk mengalihkan, dalam jangka waktu tertentu, barang-barang yang diproduksi atau dibelinya kepada pembeli untuk digunakan dalam usaha atau untuk menyelesaikan masalah-masalah yang tidak berkaitan dengan penggunaan untuk keperluan pribadi, keluarga, rumah tangga dan keperluan lain yang sejenis ( Pasal 506 KUH Perdata Federasi Rusia).

Perjanjian jual beli eceran mewajibkan penjual yang menjalankan usaha menjual barang secara eceran untuk mengalihkan kepada pembeli hasil yang dimaksudkan untuk dipakai pribadi, keluarga, rumah tangga, dan keperluan lain yang sejenis yang tidak ada hubungannya dengan usaha (Pasal 1 Pasal 492 KUHPerdata) Federasi Rusia).

Konfirmasi PPN 0% atas ekspor dan desk audit

Setelah wajib pajak mengonfirmasi hak untuk menggunakan PPN 0% atas ekspor, Layanan Pajak Federal memulai audit meja. Harus diingat bahwa Layanan Pajak Federal tidak akan mempertimbangkan kebenaran operasi ekspor terpisah saja. Otoritas mengontrol seluruh masa pajak transaksi.

Selama audit meja, Layanan Pajak Federal mengungkapkan:

• apakah eksportir memiliki sumber daya yang diperlukan untuk kegiatan perdagangan dalam skala internasional: kantor, gudang, staf dengan jumlah karyawan yang sesuai;
• apakah semua perizinan dan dokumen perizinan tersedia;
• apakah perjanjian dengan perusahaan transportasi dan logistik yang mengangkut kargo ekspor diselesaikan tepat waktu.

Kemungkinan besar pemeriksa pajak akan melakukan pemeriksaan balik, di mana mereka akan meminta untuk menunjukkan invoice dan invoice dari pemasok produk yang diekspor ke luar negeri.

Jika perusahaan pengekspor telah direorganisasi sampai batas tertentu dalam enam bulan terakhir (alamat resminya telah berubah, prosedur merger dan aksesi telah dilakukan), kantor pajak akan mulai memantau secara dekat kegiatan internasionalnya.

Apabila perusahaan pengekspor tidak memiliki paket dokumentasi yang lengkap atau tidak menyerahkan dokumen ke kantor pajak tepat waktu, maka dikenakan sanksi sebagai berikut:

• pajak tambahan dikenakan tarif 18% (PPN dihitung sebesar 10% saat mengekspor produk dari daftar terkait);
• menentukan basis pajak pada saat barang tersebut benar-benar melintasi perbatasan Rusia;
• denda dihitung sejak tanggal pengiriman produk.

Apabila suatu perusahaan yang mengekspor barang ke luar negeri tidak menyerahkan dokumen PPN pada saat ekspor tepat waktu, maka perusahaan tersebut dapat mengharapkan pengembalian PPN pada masa pajak berikutnya. Setelah menyerahkan daftar lengkap makalah ke Layanan Pajak Federal, otoritas pengatur membuat keputusan tentang audit meja. Namun sebaiknya dilakukan hanya pada awal triwulan berikutnya dan tiga bulan terakhir.

Berdasarkan hasil desk audit yang berlangsung selama tiga bulan, Layanan Pajak Federal memutuskan apakah perusahaan pengekspor harus mendapat penggantian seluruhnya atau sebagian atas PPN masukan yang dibayarkan. Undang-undang mengizinkan Layanan Pajak Federal untuk membuat keputusan dalam waktu seminggu (tidak lebih).

Wajib Pajak berhak menyatakan niatnya untuk menutupi kekurangan pajak dengan mengirimkan sejumlah uang yang sesuai. Jika informasi tersebut tidak dikirimkan ke Layanan Pajak Federal, pajak yang dikembalikan akan dikreditkan ke rekening giro eksportir dalam waktu 5 hari perbankan.

Dalam beberapa situasi, Layanan Pajak Federal berhak untuk tidak mengganti PPN kepada eksportir:

• apabila pelaksanaan ekspor barang dicatat dengan kesalahan yang nyata-nyata, dan dokumen utama PPN ekspor dibuat secara tidak akurat;
• apabila transaksi antar mereka dilakukan oleh perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa;
• jika barang didaftarkan, menurut pendapat dinas pajak, tidak wajar.

Jika wajib pajak menerima penolakan, ia dapat menantang keputusan inspektur Layanan Pajak Federal dengan menghubungi pengadilan atau inspektorat yang lebih tinggi.

Pembukuan terpisah atas PPN masukan pada saat mengekspor barang

Perusahaan harus menyimpan catatan PPN terpisah atas produk yang dibeli yang digunakan untuk operasi yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tidak ada aturan dalam undang-undang Federasi Rusia yang menjadi dasar perusahaan dapat memelihara akuntansi pajak terpisah untuk PPN masukan ketika melakukan transaksi yang dikenakan pajak dengan tarif berbeda (0% dan 18% atau 0% dan 10%) . Namun tata cara pemotongan PPN masukan atas transaksi tanpa pajak bersifat tersendiri, sehingga pada kenyataannya perlu dilakukan pembukuan tersendiri.

Karena cara pembagian PPN untuk ekspor tidak disebutkan dalam perbuatan hukum apa pun, maka perusahaan perlu mencerminkan aturan akuntansi pajak tersendiri dalam kebijakan akuntansinya. Jika hal ini tidak dilakukan, layanan fiskal dapat membatalkan akuntansi Anda dan menghitung ulang semua jumlah PPN.

Mengapa PPN masukan diperhitungkan secara terpisah saat mengekspor? Pertama-tama, menghitung PPN masukan yang dapat diatribusikan pada operasi ekspor. PPN Masukan hanya dapat dipotong setelah konfirmasi tarif PPN nol. Sisanya dapat dengan mudah dipotong pada masa pajak saat ini.

Perlu dicatat bahwa aturan terkenal sebesar 5% dari jumlah total biaya, yang memungkinkan akuntansi terpisah, tidak dapat diterapkan pada pengiriman barang untuk ekspor. Sehubungan dengan itu, perusahaan terpaksa membebankan PPN pada saat mengekspor barang. Namun berkat perubahan yang terjadi pada tahun 2016, tidak semua organisasi harus melakukan hal tersebut.

Perusahaan yang mengekspor produk non-primer tidak wajib memperhitungkan barang secara terpisah untuk PPN mulai 1 Juli 2016. Namun aturan ini hanya berlaku untuk barang yang dibeli untuk dijual ke luar negeri setelah 1 Juli 2016. Artinya, jika Anda membeli bahan non-mentah dari pemasok pada 3 Maret 2016, dan menjualnya ke mitra asing seharga ekspor 1 April 2016, Anda harus menyimpan catatan terpisah dengan cara standar. Anda harus mengembalikan PPN masukan pada produk ini dan menerimanya untuk dipotong hanya setelah mengonfirmasi tarif PPN sebesar 0%.

Sebagaimana telah disebutkan, perusahaan yang mengekspor barang non-komoditas tidak perlu melakukan pencatatan terpisah atas produknya untuk PPN masukan mulai 1 Juli 2016. Pada saat yang sama, 180 hari diberikan, seperti sebelumnya, untuk mengonfirmasi tarif PPN nol.

Cara pengisian SPT PPN ekspor

Saat mengisi pengembalian pajak saat mengirimkan barang ke luar negeri, Anda harus mempertimbangkan apakah dokumentasi yang mengonfirmasi PPN 0% atas ekspor dikumpulkan tepat waktu.

Pilihan 1.Dokumentasi yang mengonfirmasi tarif PPN nol dikumpulkan tepat waktu.

Dalam hal ini, informasi tentang operasi ekspor dimasukkan di bagian 4 untuk kuartal selama pengumpulan dokumentasi. Jika selama periode ini Anda hanya memberikan informasi tentang operasi ekspor, maka, selain Bagian 4, Anda perlu mengisi dan menyerahkan ke Layanan Pajak Federal:

• Judul Halaman;
• bagian 1;
• bagian 8;
• bagian 9.

Jika selama kuartal terakhir Anda melakukan prosedur lain yang seharusnya tercermin dalam laporan PPN, cukup tambahkan bagian 4 pada pengembalian Anda.

Bagian 4 berisi 4 blok baris 010 – 050. Satu blok merangkum transaksi yang terkait dengan satu kode dari Bagian III Lampiran 1 hingga Tata Cara pengisian deklarasi. Aturan untuk menentukan kode dijelaskan di bagian 4. Jika Anda perlu menampilkan transaksi menggunakan lebih dari 4 kode, gunakan halaman tambahan di bagian 4.

Saat mengisi bagian 4, tunjukkan:

• kode transaksi (baris 010);
• harga pokok produk yang dikirim untuk ekspor (baris 020);
• besarnya pajak masukan yang diterima untuk pengurangan kegiatan ekspor atas barang yang harganya dimasukkan pada baris 020 (baris 030). Baris ini tidak mencerminkan jumlah pajak masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang diterima untuk akuntansi mulai 1 Juli 2016 dan digunakan untuk ekspor produk non-sumber daya. Pajak jenis ini ditampilkan sesuai dengan skema standar ketika menghitung barang (pekerjaan, jasa);

• jumlah total semua baris adalah 030 (baris 120). Jika Anda memiliki beberapa halaman pada Bagian 4, baris 120 harus diselesaikan pada halaman pertama;
• baris 130 tidak diisi;
• baris 060–080 juga tidak diisi. Penting untuk memasukkan informasi ke dalamnya hanya jika basis pajak dan pengurangan disesuaikan karena pembeli mengembalikan produk ekspor;
• baris 090 dan 110 tidak diisi. Pengecualian adalah ketika harga produk yang dikirim untuk ekspor naik atau turun.

Pilihan 2.Dokumentasi yang mengonfirmasiPPN 0% atas ekspor, tidak dikumpulkan tepat waktu.

Dalam hal ini, deklarasi yang diperbarui diserahkan untuk kuartal di mana pengusaha mengirimkan barang untuk ekspor. Saat menyiapkan laporan, halaman tambahan dari buku pembelian dan buku penjualan dibuat. Hal-hal berikut ini harus dilengkapi dalam deklarasi yang diperbarui:

• bagian 6, yang mencerminkan akrual untuk transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi dengan tarif reguler (10% atau 18%);
• lampiran 1 sampai bagian 8;
• lampiran 1 sampai bagian 9;
• bagian yang telah diselesaikan dan diserahkan ke Layanan Pajak Federal sebagai bagian dari deklarasi awal;
• bagian 6, terdiri dari dua blok jalur 010–040. Setiap blok merangkum operasi satu kode. Kode-kode tersebut dapat dilihat pada Lampiran No. 1 Tata Cara pengisian deklarasi.

Saat mengisi bagian 6, Anda harus menunjukkan:

• kode transaksi (baris 010);
• harga produk ekspor (tidak termasuk PPN), yang dokumentasinya tidak dikumpulkan tepat waktu (baris 020);
• besarnya PPN yang dihitung atas harga barang ekspor dengan tarif 10% atau 18% (baris 030);
• jumlah pengurangan yang tercermin pada baris 020 untuk produk (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk operasi ekspor (baris 040). Garis tersebut tidak menunjukkan jumlah pajak masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang diterima untuk akuntansi mulai 01/07/2016 dan digunakan untuk ekspor bahan non-mentah. Pajak ini dipotong dengan cara standar ketika menghitung barang (pekerjaan, jasa);
• jumlah total pajak dari semua transaksi yang tarif PPN nol untuk ekspornya tidak dikonfirmasi tepat waktu (baris 050). Jika Anda mengisi beberapa halaman pada bagian 6, baris 050 hanya diisi pada halaman pertama;
• jumlah total potongan untuk transaksi ekspor yang belum dikonfirmasi (baris 060). Apabila mengisi beberapa halaman bagian 6, baris 060 hanya diisi pada halaman pertama;
• baris 070–100 tidak diisi. Penting untuk memasukkan informasi apa pun ke dalamnya hanya jika basis pajak dan jumlah pengurangan disesuaikan karena pembeli mengembalikan produk ekspor;
• baris 110–150 juga tidak diisi. Satu-satunya pengecualian adalah kasus ketika biaya produk yang dikirim naik atau turun.

Pada halaman 001 bagian 6, tampilkan hasil perhitungan pajak untuk bagian ini:

• apabila angka pada baris 050 melebihi jumlah pada baris 060, maka pada baris 161 ditunjukkan jumlah pajak yang terutang (selisih nilai pada baris 050 dan 060);
• apabila angka pada baris 050 lebih kecil dari jumlah pada baris 060, maka pada baris 170 sebutkan besarnya pajak yang harus dibayar kembali (selisih nilai pada baris 060 dan 050).

Bagian lain yang sebelumnya diisi pada deklarasi yang dibuat pertama kali, yang tidak memerlukan penyesuaian, tidak perlu diubah.

Contoh

Beta LLC menandatangani kontrak untuk pasokan ke Swedia:

• pakaian anak yang terbuat dari kulit kelinci dan domba alam (tarif PPN 10% (ayat 3 ayat 2 ayat 2 Pasal 164 Kitab Undang-undang Pajak));
• produk yang terbuat dari kulit dan bulu asli (dengan tarif PPN 18%).

Kontrak ekspor diselesaikan dengan jumlah total 16 juta rubel. Biaya pakaian untuk anak-anak berjumlah 3 juta 200 ribu, produk kulit dan bulu - 12 juta 800 ribu rubel. Perusahaan beralih ke broker bea cukai untuk menyelesaikan bea cukai. Harga jasanya berjumlah 118 ribu rubel, termasuk PPN 18 ribu rubel.

Dalam waktu yang ditentukan, perusahaan mengumpulkan semua dokumentasi yang diperlukan yang mengonfirmasi bahwa perusahaan berhak menerapkan PPN 0% atas ekspor. Akuntan Beta mendistribusikan jumlah PPN atas biaya jasa perantara sebanding dengan harga pakaian anak-anak serta produk bulu dan kulit.

Menurut baris dengan kode 1011410 (penjualan produk tidak ditentukan dalam paragraf 2 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia):

• on line 020 (basis pajak) – 12.800.000 rubel;
• on line 030 (pengurangan pajak) – 14.400 rubel. (18.000 rubel: 16.000.000 rubel × 12.800.000 rubel).

Menurut baris dengan kode 1011412 (penjualan produk yang ditentukan dalam paragraf 2 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia):

• on line 020 (basis pajak) – RUB 3.200.000;
• on line 030 (pengurangan pajak) – 3.600 rubel. (RUB 18.000 – Rp 14.400).

Pengembalian PPN atas ekspor barang tahun 2017

Suatu perusahaan dapat memperoleh kembali PPN ekspor hanya jika perusahaan tersebut menegaskan bahwa perusahaan tersebut menggunakan bahan mentah yang dibeli (bahan, jasa) dalam produksi produk atau menjual barang yang dibeli ke perusahaan asing.

Ada dua opsi untuk mengganti perusahaan atas PPN yang dibayarkan:

• menerima jumlah PPN dari anggaran ke rekening giro (dalam hal ini, perusahaan tidak boleh memiliki hutang terhadap anggaran);
• pendaftaran offset jumlah PPN yang dibayarkan terhadap pembayaran anggaran yang akan datang.

Perusahaan yang menjual barang di luar negeri dapat menuntut pengembalian pajak ekspor jika telah membayar PPN sesuai anggaran. Jika hal ini tidak terjadi, PPN ekspor tidak dapat dikembalikan kepada perusahaan yang memasok produk ke luar negeri.

Undang-undang Federal No. 150-FZ tanggal 30 Mei 2016 memperkenalkan aturan ekspor baru (PPN). Pada tahun 2017, perusahaan dapat mengklaim pajak ekspor sebagai pengurang setelah mendaftarkan barang dan menerima faktur. Dengan demikian, syarat pemotongan pajak baik untuk penyerahan ke luar negeri maupun untuk transaksi dalam negeri adalah sama. Oleh karena itu, organisasi tidak perlu lagi memperhitungkan PPN secara terpisah.

Kami tegaskan, inovasi tersebut tidak berlaku bagi perusahaan pemasok bahan baku di luar negeri. Untuk itu, paragraf 10 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia mengacu pada:

• produk industri kimia dan industri terkait;
• produk mineral;
• kayu dan produk kayu;
• arang;
• mutiara, batu mulia dan semi mulia;
• logam mulia;
• logam dasar dan produk yang dibuat darinya.

Pada tahun 2017, perusahaan dapat mendeklarasikan pengembalian PPN ketika mengekspor bahan mentah pada hari terakhir kuartal di mana perusahaan menyiapkan dokumentasi dengan tarif 0% (klausul 9 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan perlu menyerahkan kontrak, pemberitahuan pabean, salinan dokumen pengangkutan dan pengiriman kepada otoritas pajak. Organisasi diberi waktu 180 hari kalender untuk mengumpulkan kertas.

Jika perusahaan berencana untuk menjual bahan mentah di pasar dalam negeri dan PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang berkaitan dengan ekspornya dipotong sesuai dengan skema umum pada saat dimasukkan ke dalam akuntansi, PPN pada tanggal pengiriman ekspor padanya perlu dipulihkan (klausul 3, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tertanggal 28 Agustus 2015 No. 03-07-08/49710).

Untuk mengganti jumlah PPN yang dibayarkan setelah menjual produk untuk ekspor, Anda harus memberikan dokumen yang mengkonfirmasi fakta penjualan. Dalam paragraf 1 Seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar dokumen yang diperlukan dalam kasus ini. Jangka waktu konfirmasi penjualan barang untuk ekspor adalah 180 hari sejak tanggal tanda layanan pabean (klausul 9 dan 10 Pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kumpulan dokumen yang diperlukan harus dikirim ke otoritas pajak di tempat pendaftaran. Inspeksi memeriksa surat-surat tersebut dalam waktu tidak lebih dari 3 bulan sejak tanggal penerimaan. Jika otoritas mengambil keputusan positif, maka mulai tanggal tersebut jumlah PPN yang dibayarkan dikembalikan ke perusahaan dalam waktu dua minggu.

Permohonan pengurangan pajak pada saat menjual barang untuk ekspor dilakukan dengan urutan sebagai berikut:

• pengurangan jumlah PPN yang disajikan dilakukan pada saat menentukan basis pajak (klausul 3 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia);
• pengurangan biaya pajak yang disajikan pada hari ke 181 tanpa adanya dokumen pendukung dilakukan pada hari yang sesuai dengan saat penghitungan PPN 0% berikutnya untuk ekspor (pasal 10 pasal 171, ayat 3 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

PPN Ekspor dikembalikan dengan urutan sebagai berikut:

1. Perjanjian dibuat dengan mitra asing yang menunjukkan skema pembayaran: di muka atau aktual pada saat pengiriman barang.
2. Paspor transaksi dikeluarkan di bank. Jika barang dikirim untuk seluruh jumlah kontrak, paspor transaksi ditutup.
3. Pembayaran di muka ditransfer ke rekening bank. Dalam waktu dua minggu, sertifikat transaksi valuta asing dibuat yang menunjukkan tujuan penerimaan uang.
4. Pengiriman dilakukan dengan tarif PPN 0%.
5. Laporan bulanan yang menunjukkan kode HS untuk produk yang dijual diserahkan ke departemen statistik departemen bea cukai.
6. Permohonan konfirmasi PPN dengan tarif nol dibuat. Dalam seni. 165 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar dokumentasi yang diperlukan.
7. Pernyataan PPN untuk ekspor dibuat, yang penyelesaiannya melibatkan memasukkan informasi ke bagian 4 dan 6.
8. Informasi tersebut dimasukkan ke dalam program PIK-PPN. Informasi tersebut dihasilkan dalam format elektronik dan dikirim ke Layanan Pajak Federal.
9. Inspektorat Layanan Pajak Federal menerima permintaan untuk menyediakan dokumen untuk audit meja.

Penting! Perusahaan yang memasok barang ke luar negeri berhak untuk tidak menerapkan tarif PPN 0%. Aturan umumnya adalah tidak ada tarif PPN atas ekspor. Namun perusahaan yang menjual dan mengangkut produk ke luar negeri tidak dapat menggunakannya pada tahun 2018 (RUU No. 113663-7).

Untuk pembebasan PPN ekspor 0%, Anda harus mengajukan permohonan ke inspektorat. Ini harus diberikan selambat-lambatnya pada hari pertama kuartal dimana perusahaan memutuskan untuk tidak menerapkan tarif PPN 0%. Anda dapat menolaknya untuk jangka waktu minimal 12 bulan. Dalam hal ini, pajak akan dikenakan sebesar 10% atau 18% untuk semua transaksi.

Contoh

Perusahaan Uyut Plus dan perusahaan Slava (Hongaria) menandatangani kontrak untuk penyediaan furnitur. Harganya 18.740 euro per batch. Perusahaan Uyut Plus membeli kursi dan sofa dari perusahaan Mebelshchik sejumlah 1.211.800 rubel. Jumlah PPN adalah 184.850 rubel. Kursi dan sofa dikirim ke Slava, dengan biaya 7.400 rubel.

Saat mengisi deklarasi, akuntan perusahaan Uyut Plus, yang bekerja di program 1C, harus mengubah euro menjadi rubel. Hanya dalam hal ini laporan tersebut akan dianggap selesai dengan benar.

Pada saat deklarasi, nilai tukar euro sama dengan 74,18 rubel. Keuntungan organisasi saat itu berjumlah 1.390.133 rubel. Untuk mengembalikan dana tersebut, perusahaan Uyut Plus menyerahkan dokumentasi kepada otoritas pajak yang mengonfirmasi ekspor barang. Akuntan perlu membuat entri berikut:

Tanggal manipulasi	Debet	Kredit	Tindakan selesai	Jumlah	Dokumentasi
			Perabotan sudah sampai di gudang perusahaan	1.026.950 rubel	Daftar pengepakan
			Jumlah PPN Masukan telah diposting	184.850 rubel	Faktur
			Dana telah dibayarkan untuk kursi dan sofa yang disediakan	1.211.800 rubel	Perintah pembayaran
			Jumlah pendapatan diperhitungkan	1.390.133 rubel	Kontrak pasokan, deklarasi bea cukai
			Biaya biaya sofa dan kursi berlengan juga diperhitungkan	1.026.950 rubel	Daftar pengepakan
			Biaya pembayaran jasa perusahaan angkutan dicatat	7.400 rubel	Sertifikat penyelesaian
			Pembayaran dikreditkan ke rekening mata uang asing perusahaan	1.413.183 rubel	laporan bank
			Perbedaan nilai tukar antara pembayaran dan pendapatan dilakukan	23.050 rubel	Perhitungan sertifikat akuntansi
			Jumlah PPN tercermin	184.850 rubel	Kontrak pasokan, bea cukai

Pajak pertambahan nilai merupakan komponen terpenting bagi kas negara. Dibayar oleh pengusaha, tetapi iuran tersebut sebenarnya dibayar oleh konsumen biasa ketika membeli suatu barang. Dan untuk mengurangi beban pembayar, beberapa perubahan telah dilakukan pada jenis perpajakan ini.

Siapa yang tidak membayar PPN sekarang?

Sejak tahun ini, jumlah “penerima manfaat” meningkat secara signifikan. Berikut ini yang berhak mendapatkan tarif PPN 0%:

• perusahaan yang menyediakan komunikasi seluler dan seluler;
• peserta transaksi pembelian dan penjualan tanah;
• pelayanan bandar udara (navigasi dan perbaikan);
• transportasi udara di wilayah Kaliningrad;
• transaksi yang dilakukan dengan sistem Bebas Pajak;
• pengangkut barang ekspor dengan kereta api;
• penerbitan obligasi, surat berharga dan saham.

Penting! Hak untuk menerima manfaat PPN 100% harus dibuktikan. Jika gagal, Anda harus membayar 18% untuk semua rekanan.

PPN atas ekspor barang

Karena kerja sama yang erat antara banyak pengusaha Rusia dengan negara-negara dekat dan jauh di luar negeri, terdapat kepentingan khusus dalam pembayaran dan pengembalian PPN saat mengekspor barang. Jenis kegiatan berikut kini berhak menerima manfaat 100%:

• pengangkutan produk internasional;
• pengangkutan minyak melalui pipa;
• penjualan gas;
• layanan jaringan listrik nasional;
• pengolahan barang yang dilakukan di dalam wilayah pabean;
• penyediaan peti kemas dan kereta api untuk angkutan kereta api;
• penyediaan jasa transportasi air.

Penting! Besarnya pajak pertambahan nilai diperiksa secara teliti pada saat pengawasan pabean. Oleh karena itu, sangat penting untuk menghitungnya dengan cermat.

Prosedur untuk menerima tarif preferensi

Untuk mengganti jumlah PPN yang dibayarkan saat mengekspor produk, Anda perlu mengumpulkan paket dokumen berikut:

• pernyataan yang relevan;
• perjanjian dengan mitra asing;
• pernyataan;
• pernyataan bank yang mengkonfirmasi transfer ke luar negeri;
• dokumen penyerta barang;
• kesepakatan dengan perantara, jika ada.

Pengusaha memiliki waktu 6 bulan sejak barang melintasi perbatasan. Proses pengumpulan dokumen tidak cepat, jadi sebaiknya jangan ditunda terlalu lama. Setelah semua surat-surat dikumpulkan, harus dibawa ke kantor pajak tempat pendaftaran perusahaan. Sangat penting untuk mengirimkan aplikasi Anda tepat waktu.

Anda harus siap menghadapi litigasi birokrasi, yang secara signifikan dapat meningkatkan waktu yang diperlukan untuk mengumpulkan surat-surat yang diperlukan. Beberapa pengusaha tidak pernah berhasil melewati hambatan ini, dan akibatnya mereka harus mempertahankan hak mereka atas pengembalian pajak melalui pengadilan.

Setelah kantor pajak menerima dokumen tersebut, tanggal desk audit ditetapkan. Durasinya adalah tiga bulan. Nasib pemotongan akan tergantung pada bagaimana pengusaha melewati ruang kamera. Jika penyembunyian pendapatan terungkap atau tidak semua dokumen diberikan, maka Anda bisa melupakan kompensasi. Atau Anda harus menunggu satu bulan tambahan sampai otoritas pajak mempertimbangkan keterlambatan permohonan pemotongan yang diajukan oleh pengusaha setelah lulus audit. Jika semuanya baik-baik saja, maka dalam waktu tujuh hari kerja setelah rekonsiliasi meja, diambil keputusan untuk mengembalikan PPN sebesar 18%. Algoritma pengembalian pajak pertambahan nilai terlihat seperti ini:

1. Otoritas pajak mengirimkan surat ke kas daerah.
2. Dalam waktu 5 hari (hari kerja), jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya ditransfer ke rekening giro organisasi.
   Atas permintaan wajib pajak, uang tersebut tidak dapat ditransfer, tetapi dapat diimbangi dengan pembayaran pajak di masa depan.

Penting! Jika Anda mengajukan permohonan pengembalian dana sebesar 18% yang dibayarkan tepat waktu, layanan pajak memiliki waktu 12 hari. Hitung mundur akan dimulai setelah audit selesai. Setelah berakhirnya jangka waktu, bunga akan mulai dikenakan pada jumlah tersebut.

Cara mendapatkan potongan lebih cepat

Ada percepatan prosedur pengembalian pajak saat mengekspor barang ke luar negeri. Poin utamanya adalah penyelesaian awal rekonsiliasi meja kerja - dalam dua bulan. Hanya organisasi-organisasi yang memiliki tingkat risiko pajak rendah atau menengah (sebagaimana ditentukan oleh Sistem Manajemen Risiko) yang dapat mengandalkan layanan publik ini. Perusahaan juga harus memenuhi salah satu persyaratan berikut:

1. Jumlah PPN yang dinyatakan sebagai kompensasi tidak boleh melebihi jumlah total pajak (pajak penghasilan dan PPN), serta pajak cukai dan pajak ekstraksi mineral yang telah dibayarkan selama 3 tahun sebelumnya.
2. Pangsa transaksi dengan rekanan berisiko rendah harus minimal 90%.

Meskipun tahun 2019 menandai pelonggaran perpajakan yang signifikan bagi sejumlah pengusaha, serangkaian kenaikan tarif pajak akan segera terjadi. Menurut banyak ahli, PPN akan naik menjadi 22% tahun depan, dan pajak penghasilan pribadi menjadi 15%.

Pengembalian PPN: bila memungkinkan

Setiap kontak ekonomi luar negeri dengan mitra asing melibatkan ekspor barang ke luar negeri. Mengekspor barang ke luar negeri dan mendistribusikannya di pasar luar negeri sangat bermanfaat bagi negara. Intinya adalah mengisi neraca pembayaran dengan mata uang. Oleh karena itu, Rusia secara aktif mendukung kebijakan ekspor dan mendukung pengusaha.

Undang-undang perpajakan memberikan manfaat yang signifikan – tarif PPN nol. Dalam hal ini, keuntungan bagi eksportir pun semakin besar.

Ekspor PPN 2019 dengan tarif nol dapat dilakukan dalam hal:

• Transportasi barang internasional.
• Pasokan minyak melalui transportasi pipa.
• Pasokan gas.
• Layanan dari jaringan nasional.
• Saat memproses barang di daerah pabean.
• Pelayanan penyediaan kereta api dan peti kemas.
• Jasa angkutan air untuk pengangkutan dalam hal ekspor ke luar daerah pabean.
• Sejumlah kasus lainnya.

Anda dapat menggunakan tarif nol hanya dalam batas waktu yang ditentukan oleh undang-undang. Untuk menegaskan hak atas manfaat pajak tersebut, pengusaha harus menyediakan serangkaian dokumen tertentu. Hal ini tidak selalu mudah, karena kesulitan birokrasi belum ada yang bisa membatalkannya.

Dokumen yang dibutuhkan

Tarif nol PPN untuk ekspor diterapkan jika paket dokumen lengkap diserahkan. Diantara mereka:

1. Kontrak dengan mitra asing. Anda memerlukan salinan yang dengan jelas menunjukkan tanda tangan kedua belah pihak. Dalam beberapa kasus, dokumen tersebut mungkin memiliki bentuk yang berbeda, sebagaimana ditentukan oleh undang-undang.
2. Deklarasi – dalam bentuk kertas atau elektronik. Itu harus memuat catatan dari otoritas pabean tentang pengeluaran barang dan penyeberangan perbatasan yang sebenarnya.
3. Laporan rekening bank yang mengkonfirmasikan transfer jumlah yang sesuai sesuai kontrak.
4. Dokumen pengangkutan atau pengapalan, dokumen lain yang mempunyai tanda dari pihak pabean mengenai pemberangkatan dan perpindahan barang.
5. Perjanjian dengan perantara jika barang dipasok melalui organisasi tersebut.

Batas waktu pengajuan deklarasi nol PPN atas ekspor adalah 6 bulan sejak barang melintasi perbatasan. Paket ini diberikan ke kantor pajak di tempat pendaftaran.

Undang-undang mensyaratkan paket tertentu, namun pemeriksa pajak sering kali memerlukan formulir tambahan, termasuk:

• Laporan triwulanan. Diperiksa, jarang terbatas pada pengecekan hanya satu deklarasi.
• Pemasok juga diperiksa untuk melihat bagaimana pembayaran barang dilakukan.
• Pemantauan yang dilakukan : kelengkapan pegawai, ketersediaan ruang kantor, perizinan, gudang.

Beberapa fitur penerapan tarif nol

Setelah menyerahkan seluruh dokumen, kantor pajak melakukan desk audit. Durasinya hingga 3 bulan. Jika dalam proses tersebut seluruh dokumen yang diperlukan tidak disediakan atau persyaratan tidak dipenuhi, maka penerapan tarif nol, yang berarti pengembalian PPN atas ekspor, tidak diperbolehkan.

Audit meja memiliki kekhususan sebagai berikut:

1. Memeriksa hak perusahaan eksportir untuk melakukan kegiatan tersebut.
2. Perusahaan yang direorganisasi yang telah mengubah lokasi kantornya diperiksa dengan sangat hati-hati.

Perbedaan akibat verifikasi tidak diinginkan, karena dalam hal ini tarif nol tidak diperbolehkan berlaku. Kedepannya boleh menyerahkan paket dokumen untuk digunakan, namun sekali lagi proses verifikasinya akan sama.

Kebetulan dokumen tidak diserahkan dalam jangka waktu yang ditentukan, banyak pengusaha yang tertarik apakah PPN akan dikembalikan pada saat ekspor. Dalam hal ini, pilihannya adalah:

• Dikenakan pajak sebesar 10 atau 18%. Tarifnya tergantung pada kategori produk. Bea masuk dihitung sejak barang dikirimkan, dan bukan setelah batas waktu penyerahan dokumen terlampaui.
• Akibatnya terjadi penundaan yang berujung pada keharusan membayar denda.

Opsi pengembalian PPN

Jika pengusaha berhak atas pengembalian pajak, maka proses ini dapat dilakukan dengan dua cara: transfer ke rekening giro atau kredit untuk pembayaran pajak yang akan datang. Dalam kasus pertama, Anda perlu memberikan rincian yang sesuai. Dalam situasi apa pun, perlu untuk memberi tahu otoritas pajak opsi mana yang dipilih perusahaan, sehingga tidak ada kesalahpahaman di kemudian hari.

Opsi pengembalian PPN mana pun saat mengekspor barang, setiap perusahaan memilih opsi yang paling nyaman untuk dirinya sendiri.

Kebetulan masalah kompensasi diselesaikan di pengadilan. Alasannya adalah litigasi birokrasi, yang tidak dapat diselesaikan oleh banyak pengusaha.

Algoritma langkah demi langkah untuk pengembalian PPN

Prosedur serupa berlaku bagi semua pengusaha yang mengajukan kompensasi.

Tahap 1

Menyelesaikan kontrak dengan mitra asing. Dalam prosesnya, ketentuan utama kontrak diperiksa. Jika pembayar adalah pihak ketiga, datanya harus dicantumkan. Sangat penting untuk mendefinisikan dengan jelas prosedur pembayaran, termasuk masalah pembayaran di muka.

Tahap 2

Pembentukan paspor transaksi. Karena transaksi internasional adalah valuta asing, tidak mungkin dilakukan tanpa melengkapi dokumen ini. Hal ini dapat dilakukan di bank yang memiliki akreditasi yang sesuai. Anda dapat mengklarifikasi daftar dokumen yang diperlukan dan waktu tindakan di bank yang sama.

Setelah pengiriman, langkah yang perlu dilakukan adalah menutup paspor transaksi.

Tahap 3

Mengkreditkan uang muka ke rekening. Sudah ada interaksi yang erat dengan bank. Setelah dana dikreditkan ke akun, Anda harus menerima sertifikat yang mengonfirmasi transaksi mata uang dalam waktu 14 hari. Ini berisi data mengenai tujuan penerimaan mata uang ke rekening. Sertifikat ini digunakan oleh lembaga keuangan. Sangat penting untuk menyelesaikannya dalam waktu yang ditentukan (di beberapa bank jangka waktunya lebih dari 14 hari), jika tidak eksportir akan dikenakan denda hingga 40 ribu rubel.

Tahap 4

Pembentukan pengiriman. Agar pemulihan PPN atas ekspor terjadi, pengiriman dilakukan dalam program 1C atau program serupa lainnya. Dalam hal ini, tarif ditetapkan sebesar 0%, penting bahwa ada dokumentasi yang mengkonfirmasi hal ini.

Tahap 5

Pelaporan. Itu dibentuk dan diserahkan ke departemen statistik Otoritas Bea Cukai. Pada langkah ini, penting untuk membuat kode HS dengan benar untuk barang yang diekspor. Prosedur ini tidak mudah, karena Anda harus memasukkan kode dengan benar, jika salah ditentukan, ada kemungkinan “mendapatkan” denda.

Formulir pelaporan dapat ditemukan di situs resmi departemen statistik bea cukai.

Tahap 6

Permohonan PPN 0%. Sebelum menyerahkan paket dokumen di atas ke otoritas pajak, Anda perlu membuat aplikasi yang sesuai. Itu diisi pada formulir standar dalam bentuk bebas.

Tahap 7

Pernyataan. Selanjutnya, pengembalian PPN dibuat. Ini mencakup seluruh kuartal di mana operasi tersebut berlangsung. Dalam hal ini, buku pembelian elektronik digunakan. Tidak boleh dilupakan bahwa mereka hanya menampilkan data mengenai produk yang dijual dan didukung dengan pernyataan impor barang yang disampaikan oleh pihak luar negeri.

Akibatnya, bagian 4 dan 6 dari pengembalian pajak terbentuk, dan kode transaksi ekspor yang sesuai ditunjukkan.

Tahap 8

Menyerahkan dokumen ke kantor pajak dan menjalani desk audit.

Tarif nol PPN untuk ekspor ke negara-negara Serikat Pabean

Penghitungan PPN saat mengekspor ke negara EAEU memiliki kekhasan tersendiri. Dengan demikian, ekspor barang ke luar negeri dari sudut pandang Kode Pajak Federasi Rusia bukanlah ekspor. Tata cara perpajakan dalam hal ini diatur dalam Protokol tentang tata cara pemungutan pajak tidak langsung. Dalam hal ini, ekspor disebut internal dalam EAEU, dan tarif nol selalu diterapkan di sini. Untuk memperoleh manfaat tersebut, dokumen-dokumen berikut harus disediakan:

1. Kontrak ekspor.
2. Pernyataan mengenai impor dan pembayaran pajak tidak langsung.
3. Dokumen pengiriman.
4. Laporan bank yang mengkonfirmasi penerimaan pendapatan.

Kesimpulan

Konfirmasi tarif PPN nol untuk ekspor merupakan prasyarat untuk menerima pengembalian dana. Proses ini tidak bisa dibilang sederhana, karena Anda perlu menyediakan paket dokumen dan lulus pemeriksaan pajak, mengatasi kendala birokrasi dalam perjalanannya.

Video: PPN atas ekspor

Otoritas pajak memberikan perhatian khusus untuk memverifikasi jumlah PPN saat mengekspor. Karena transaksi penjualan barang di luar negeri dikenakan PPN dengan cara yang berbeda-beda. Pajak dihitung dua kali: di negara tujuan dan di negara asal. Di Rusia itu dilakukan selama ekspor. Baca terus untuk mengetahui apa itu.

Prinsip perpajakan

Negara tujuan mengenakan pajak atas semua barang impor. Itu dibayar oleh konsumen akhir. Di negara asal, PPN dikenakan atas semua barang lokal, di mana pun barang tersebut dikonsumsi. Tidak adanya bea ekspor menunjukkan tanda-tanda perdagangan bebas. Meski Rusia belum bergabung dengan WTO, prinsip perpajakan atas transaksi ekonomi luar negeri tetap perlu diperhatikan. Di Federasi Rusia, semua transaksi ekspor dikenakan tarif nol.

Pengembalian PPN untuk ekspor: perbedaan dari prosedur umum

Pertama, untuk mengkonfirmasi fakta operasi ekspor, wajib pajak harus menyerahkan deklarasi ke Layanan Pajak Federal. Ini memberikan perhitungan kelebihan jumlah pajak yang harus dikembalikan.

Kedua, setelah penyerahan dokumen, pemeriksaan rinci terhadap organisasi dilakukan untuk memenuhi persyaratan yang dinyatakan dalam waktu tiga bulan setelah pengumpulan dokumen. Berdasarkan hasil pemeriksaan, diambil keputusan akhir.

Ketiga, pengembalian PPN ketika mengekspor dari Rusia dilakukan dengan mentransfer jumlah tersebut ke rekening pembayar pajak atau dengan mengkreditkan jumlah yang dibayarkan ke pembayaran di masa depan.

Penerapan tarif

Daftar barang yang menerapkan tarif nol disajikan dalam Art. 164 Kode Pajak Federasi Rusia. Tarif ini hanya dapat digunakan jika barang berada di Federasi Rusia sebelum pengiriman. Untuk memanfaatkan skema preferensial, Anda perlu memberikan paket dokumen kepada otoritas pajak dalam waktu 180 hari setelah melintasi perbatasan. 20 hari lagi dari masa pajak berikutnya dialokasikan untuk memberikan pernyataan “nol”.

Contoh

LLC menandatangani kontrak untuk penyediaan peralatan ke Iran. Organisasi menyiapkan dokumen pada 24 Agustus 2014. Batas waktu berakhir pada 27 Agustus 2014. Eksportir harus memberikan dokumen mulai 1 September hingga 20 September.

Penerapan tarif nol merupakan kewajiban, bukan hak wajib pajak. Jika dokumen tidak dikumpulkan tepat waktu, organisasi harus membayar pajak atas biayanya sendiri.

Perhitungan dasar

Dasar pengenaan pajak ditentukan pada saat penjualan barang pada hari terakhir bulan pengambilan dokumen. Pendapatan dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral pada tanggal pembayaran pengiriman. untuk perbekalan ekspor tidak dimasukkan dalam database.

Daftar dokumen yang menegaskan hak untuk menerima pengembalian PPN saat mengekspor dari Rusia disajikan dalam Art. 165 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk:

• kontrak dengan perusahaan asing;
• laporan bank yang mengkonfirmasi penerimaan pendapatan;
• dengan tanda dari otoritas bea cukai.

Kontrak

Kegiatan ekspor dilakukan berdasarkan perjanjian jual beli, penyerahan atau penukaran. Tidak ada klausul pajak dalam bentuk apa pun yang boleh dimasukkan dalam dokumen apa pun. Diizinkan secara hukum untuk membuat kontrak dengan cabang perusahaan asing yang berlokasi di wilayah Federasi Rusia. Jika transaksi melalui agen komisi, maka Anda juga harus memberikan salinan perjanjian dengan agen tersebut.

Pernyataan dari bank

Meskipun laporan bank merupakan dokumen pendukung, namun tidak memuat seluruh informasi transaksi. Anda juga perlu melampirkan pesan Swift ke dalamnya. Layanan Pajak Federal memerlukan ekstrak hanya ketika melakukan transaksi pertukaran barang.

Jika pendapatannya berasal dari pihak ketiga, maka perlu diadakan kontrak keagenan antara perusahaan asing dan pembayar. Omong-omong. Sejak tahun 2006, seluruh transaksi ekspor harus dibayar oleh pembeli melalui rekening bank.

Deklarasi bea cukai

Dokumen ini harus memuat tanda dari pihak pabean yang mengeluarkan barang. Jika dokumen hilang, eksportir dapat menerima konfirmasi tertulis tentang fakta ekspor barang.

Dokumen pengiriman

Transportasi internasional dapat dilakukan dengan berbagai jenis transportasi. Untuk masing-masing dari mereka, faktur yang sesuai dikeluarkan:

• bill of lading diatur oleh Konvensi Pengangkutan Barang melalui Laut;
• air waybill dikembangkan oleh Konvensi Unifikasi Aturan Transportasi Udara;
• CMR dikeluarkan untuk setiap pengiriman otomatis;
• Frachtbrief asli dibuat sesuai dengan aturan Undang-Undang Federal No. 18 “Piagam Transportasi Kereta Api”.

Salinan dokumen pelayaran harus memuat tanda dari pihak pabean.

Jumlah potongan

Pengembalian PPN atas ekspor dari Rusia dilakukan sebesar potongan. Karena tarif transaksi tersebut adalah 0%, maka seluruh jumlah PPN “masukan” dapat dikembalikan.

Jumlah pajak yang dibayarkan untuk barang yang dibeli di Federasi Rusia dapat dikembalikan. Dalam hal ini, eksportir harus menyimpan catatan tersendiri mengenai PPN “masukan”. Biasanya, untuk tujuan ini, sub-akun dibuka ke akun 90 “Penjualan” dan 19 “PPN”. Pembagian beban usaha umum dilakukan secara proporsional dengan pendapatan ekspor atau biayanya dalam total volume.

Contoh

Pada bulan Agustus 2013, LLC membeli barang senilai RUB 200 juta. Termasuk VAT. Semua kondisi di mana pengembalian PPN dilakukan saat mengekspor dari Rusia telah terpenuhi. Organisasi mengajukan deklarasi “nol” dan membuat entri berikut di departemen akuntansi:

DT68 KT19 - 30,508 ribu rubel. - pajak diterima untuk dipotong.

Pada bulan September 2013, LLC menandatangani kontrak internasional, dan pada tanggal 6 September menerima pembayaran di muka sebesar $50 ribu.Barang batch pertama melewati bea cukai pada tanggal 26 September. Pada hari yang sama, organisasi mulai mengumpulkan dokumen.

Akuntan menyiapkan faktur untuk barang yang dibeli sejumlah 327,778 ribu rubel. (PPN 50 ribu rubel), 131.111 ribu rubel. (PPN 20 ribu rubel) pada bulan Agustus dan 655.556 ribu rubel. (PPN 100 ribu rubel) pada bulan September. Dalam pengembalian pajak, jumlah PPN harus dikurangi 70 ribu rubel. pajak yang dibayarkan pada faktur bulan September tidak termasuk dalam periode pelaporan berjalan.

Jika pengembalian awal sudah diajukan, maka harus dilakukan penyesuaian. Untuk melakukan ini, entri dibuat di unit kontrol DT19 KT68 - 70 ribu rubel. Jumlah PPN pada faktur bulan September harus ditransfer ke subakun PPN “masukan”: DT19 KT19 - 170 ribu rubel. Demikianlah rangkuman singkat tata cara pengembalian PPN pada saat ekspor barang.

Ekspor tidak dikonfirmasi

Jika pada hari ke 181 sejak tanggal pengiriman organisasi belum mengumpulkan paket dokumen, maka organisasi tersebut harus menghitung pajak atas hasil ekspor dengan tarif 18 atau 10%. Dalam hal ini, pendapatan diubah menjadi rubel dengan nilai tukar resmi. Pembayaran seharusnya masuk ke anggaran pada tanggal 20 bulan setelah pelaksanaan. Untuk periode yang lalu, “klarifikasi” dengan tarif 0% diserahkan ke Layanan Pajak Federal. Jika jumlah PPN yang diperlukan tidak tersedia di rekening “internal”, maka organisasi juga perlu membayar denda. Itu dihitung mulai tanggal 21 bulan berikutnya setelah pengiriman. Semua biaya harus dibayar dari keuntungan organisasi.

Transaksi berikut dilakukan di unit kontrol:

DT91 KT68 - Perhitungan PPN.

DT68 KT51 - transfer pajak ke anggaran.

Selain itu, Anda harus mentransfer PPN “masukan” antar sub-akun.

Terlalu mahal

Untuk mendapatkan pengembalian PPN saat mengekspor mobil dari Rusia digunakan skema overvaluation. Semakin tinggi harga yang tertera dalam dokumen, semakin banyak PPN yang dapat dikembalikan. Pada saat yang sama, ada satu syarat wajib - pendapatan devisa harus langsung masuk ke rekening eksportir. Dalam hal ini, item pengeluaran tambahan akan muncul. Anda harus membayar persentase pendapatan devisa kepada negara. Beginilah cara pengembalian PPN saat mengekspor mobil dari Rusia.

Ekspor kekayaan intelektual

Ekspor karya tidak tunduk pada deklarasi. Pengecualian adalah ketika diperlukan pengembalian uang muka yang ditransfer dari pembeli. Dalam beberapa kasus:

• kontrak untuk penyediaan layanan pemasaran disimpulkan,
• hasil yang diperoleh dicatat dalam piringan hitam, yang harus melewati bea cukai;
• deklarasi mencatat fakta keberadaan satu disk.

Deklarasi tersebut kemudian menunjukkan jumlah beberapa ribu dolar untuk pengembalian PPN atas ekspor dari Rusia. Skema ini juga diterapkan saat melakukan impor barang.

Konsekuensi dari penggunaan skema tersebut adalah persyaratan hukum yang lebih ketat. Untuk mencegah pencucian uang, aturan baru untuk akuntansi pajak yang dapat dikembalikan sedang diperkenalkan. Belum lama ini, muncul aturan yang menyatakan pengembalian pajak dapat dilakukan kepada setiap eksportir, dengan syarat jumlah PPN yang dibayarkan sebelumnya memang harus masuk ke anggaran.

Kami juga mempertimbangkan opsi untuk membuka rekening khusus tempat pengembalian PPN akan ditransfer saat mengekspor dari Rusia.

Kembali