W ostatnim czasie coraz większe znaczenie dla przedsiębiorstwa zyskuje taki rodzaj majątku, jak wartości niematerialne. Wynika to z szybko rozwijających się procesów absorpcji jednych przedsiębiorstw przez inne, znaczących zmian w technologii wytwarzania towarów i usług oraz rosnącej roli informatyki.
Wykorzystanie wartości niematerialnych w obrocie gospodarczym umożliwia nowoczesnemu przedsiębiorstwu zmianę struktury kapitału produkcyjnego. Zwiększając udział wartości niematerialnych w kosztach nowych produktów i usług, wzrasta ich wiedza, co ma ogromne znaczenie dla wzrostu konkurencyjności produktów i usług.
Wartości niematerialne- są to aktywa, które nie mają fizycznego wyrazu, ale nadal stanowią istotną wartość dla przedsiębiorstwa.
Przedmioty wartości niematerialnych muszą spełniać następujące warunki:
1) brak struktury materialnej (fizycznej);
2) możliwość identyfikacji (oddzielenia, oddzielenia) przez organizację od innego majątku;
3) używania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub na potrzeby zarządzania;
4) ich użytkowanie przez długi czas, tj. okres użytkowania dłuższy niż 12 miesięcy lub normalny cykl pracy, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
5) dostępność zdolności do przyniesienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodu) w przyszłości;
6) organizacja nie ma zamiaru ich odsprzedaży;
7) dostępność właściwie sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie samego mienia oraz wyłączne prawo organizacji do wyników działalności intelektualnej (patenty, certyfikaty, inne tytuły ochronne, umowa o przeniesienie (nabycie) patentu, znaku towarowego, itp.).
Ponieważ wartości niematerialne są z natury niematerialne, ważnym kryterium zaklasyfikowania przedmiotu do tej kategorii własności jest również jego obcość. W odniesieniu do wartości niematerialnych zbywalność oznacza możliwość przejścia przedmiotu jako takiego na własność innej osoby.
Wartości niematerialne Nie mogę intelektualne i biznesowe cechy obywatela, jego kwalifikacje i zdolność do pracy, ponieważ nie można ich oddzielić od obywatela i przenieść na inne osoby.
Wartości niematerialne obejmują przedmioty własności intelektualnej, reputację biznesową organizacji (goodwill), wydatki organizacyjne (rys. 8).
Własność intelektualna w praktyce przedsiębiorstwa może być wykorzystywana w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa jako „wartości niematerialne”.
Przedmiotem własności intelektualnej są takie prawa jak wyłączne prawo właściciela patentu do wynalazku, wzoru przemysłowego, wzoru użytkowego, dorobku selekcyjnego; wyłączne prawa autorskie do programów komputerowych, baz danych; prawo własności autora innego posiadacza praw autorskich do topologii układów scalonych; wyłączne prawo właściciela do znaku towarowego i usługowego, nazwy pochodzenia towaru.
Według ekspertów w warunkach rozwiniętego systemu gospodarczego majątek przedsiębiorstwa składa się z 30-60% wartości niematerialnych, a znak towarowy w ich składzie może zajmować około 80%.
Na uwagę zasługują trzy główne cechy najnowszego (2011) BrandZ Top 100:
Koszt pierwszej setki najdroższych marek na świecie sięgnął 2,40 biliona. dolarów, choć rok temu kwota ta wynosiła około 2,04 biliona. dolarów, czyli roczny wzrost wyniósł 17,65%;
Po raz pierwszy od pięciu lat zmienił się lider rankingu – marce Apple udało się przerwać 4-letnią hegemonię marki Google;
Top 10 zawiera 9 !!! marki z USA, podczas gdy rok temu było ich 8 (brytyjska marka Vodafone odpadła, a pojawiła się amerykańska marka AT&T);
Tak więc najdroższe marki na świecie (TOP-10, miejsce zeszłego roku wskazano w nawiasach):
(3) Jabłko - 153,285 mld USD (+84,3%);
(1) Google – 111,498 mld USD (-2,4%);
(2) IBM – 100,849 mld USD (+16,7%);
(6) McDonald's - 81,016 mld USD (+22,7%);
(4) Microsoft – 78,243 mld USD (+2,5%);
(5) Coca-Cola – 73,752 mld USD (+8,5%);
(22) AT&T – 69,916 mld USD;
(8) China Mobile – 57,326 mld USD (+9,0%);
(9) General Electric - 50,318 mld USD (+11,7%);
Najcenniejsze marki w 2000 roku*
Zgodnie z zasadami rachunkowości krajowej wydatki organizacyjne zalicza się do wartości niematerialnych. Do wydatki organizacyjne obejmują opłaty dla prawników za przygotowanie dokumentów założycielskich, usługi związane z rejestracją spółki itd., wykonywane w momencie tworzenia. Wydatki na ponowną rejestrację dokumentów założycielskich, produkcję nowych pieczęci i pieczęci nie są zaliczane do wartości niematerialnych.
Taki rodzaj wartości niematerialnych jak reputacja biznesowa (goodwill) pojawia się w przedsiębiorstwie tylko wtedy, gdy dokonało ono zakupu innego przedsiębiorstwa. Reputacja biznesowa można zdefiniować jako różnicę między ceną nabycia przejętej firmy a wartością bilansową wszystkich jej aktywów i pasywów.
Wartości niematerialne są niejednorodne pod względem składu, charakteru ich wykorzystania w procesie produkcyjnym, stopnia wpływu na kondycję finansową i wyniki działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Dlatego konieczna jest klasyfikacja, której można dokonać według wielu kryteriów.
Ze względu na wykorzystanie w produkcji wartości niematerialne można podzielić na: funkcjonowanie(pracujące) obiekty, których wykorzystanie przynosi dochód przedsiębiorstwa w bieżącym okresie; nie dzialajace(niedziałające) przedmioty, które nie są używane z jakiegokolwiek powodu, ale mogą być użyte w przyszłości.
W zależności od stopnia wpływu na wyniki finansowe przedsiębiorstwa wyróżnia się przedmioty wartości niematerialnych, które mogą bezpośrednio generować dochód, poprzez ich realizację i przedmioty pośrednio wpływające na wyniki finansowe.
W zależności od stopnia ochrony prawnej, jedna część wartości niematerialnych dotyczy: chronione dokumentami bezpieczeństwa(prawa autorskie), pozostałe - do kategorii nie chronione dokumentami ochronnymi(prawa autorskie).
Wycena (określenie wartości wartości niematerialnych) zależy od sposobu ich nabycia. Wartości niematerialne mogą być:
Wniesiony jako wkład do kapitału docelowego
Kupiony za opłatą od innych organizacji
Otrzymane bezpłatnie
Stworzony we własnym zakresie.
Wycena może być dokonana za zgodą stron, w oparciu o cenę nabycia, według wartości rynkowej, po koszcie wytworzenia.
Początkowy koszt wartości niematerialnych wniesionych jako wkład do kapitału docelowego (akcyjnego) organizacji jest obliczany na podstawie ich wartości pieniężnej, uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji.
Koszt początkowy wartości niematerialnych nabytych odpłatnie ustala się jako sumę wszystkich rzeczywistych kosztów nabycia i doprowadzenia ich do stanu zdatnego do użytkowania zgodnie z planowanymi celami.
Koszt początkowy wartości niematerialnych otrzymanych przez organizację bezpłatnie odpowiada ich wartości rynkowej na dzień przyjęcia do rozliczenia.
Koszt początkowy wartości niematerialnych wytworzonych przez samą organizację oblicza się jako sumę wszystkich rzeczywistych kosztów ich wytworzenia, wytworzenia (wykorzystane zasoby materialne, płace, usługi osób trzecich, opłaty patentowe związane z uzyskaniem patentów, certyfikatów itp.).
Do wyceny wartości niematerialnych można zastosować trzy główne podejścia:
Opłacalny;
Kosztowny;
Porównawczy.
Zgodnie z opłacalny W tym ujęciu wartość przedmiotu wartości niematerialnych przyjmuje się na poziomie bieżącej wartości korzyści, jakie przedsiębiorstwo ma z jego użytkowania. Przykładem jest metoda zwolnienia z opłat licencyjnych, która służy do wyceny patentów i licencji. Royalty to okresowe odliczenie licencjodawcy (sprzedawcy) za korzystanie z własności intelektualnej (płatności licencyjne). Zazwyczaj opłata licencyjna wynosi 5-20% dodatkowego zysku otrzymanego przez przedsiębiorstwo, które kupiło własność intelektualną. Jeżeli przedmiot własności intelektualnej jest podstawą nowego produktu (technologii), tantiemy mogą wynosić do 50%.
W przypadku, gdy wynalazek jest nabywany na zasadzie tantiem, koszt licencji na korzystanie z wynalazku jest równy zdyskontowanemu strumieniowi tantiem:
gdzie D i- stawka tantiem; R- podstawa naliczania tantiem (przychody z produktów wytworzonych na licencji lub zysk ze sprzedaży odpowiednich produktów); T- czas trwania umowy licencyjnej; t- numer porządkowy rozpatrywanego roku; - przecena.
Za pomocą podejście kosztowe wartości niematerialne szacuje się jako sumę kosztów ich wytworzenia, nabycia i uruchomienia.
Podejście porównawcze może być stosowany do tych rodzajów wartości niematerialnych, dla których transakcje są często dokonywane na rynku. Wstępną informacją do obliczenia kosztu obiektu są ceny sprzedaży podobnych obiektów.
(własność intelektualna, wartość firmy, prawa majątkowe, koszty odroczone) implikuje określenie wartości przedmiotów niemajątkowych przedsiębiorstwa. Co obejmuje działalność związana z aktywami niematerialnymi? Jak brane są pod uwagę aktywa? Rozważ główne metody oceny wartości niematerialnych.
Koncepcja i wycena wartości niematerialnych
W trakcie swojej działalności firmy są zobowiązane do prowadzenia ewidencji wszystkich transakcji finansowych i biznesowych. Dotyczy to nie tylko odzwierciedlenia środków trwałych, towarów i materiałów, ale także tworzenia obiektywnych informacji o wartościach niematerialnych. Głównym dokumentem regulacyjnym w zakresie wyceny wartości niematerialnych jest RAS 14/2007. Procedura rozliczania wartości niematerialnych jest tutaj wyraźnie określona, w tym:
- Zasady wstępnej wyceny wartości niematerialnych.
- Późniejsza wycena wartości niematerialnych i własności intelektualnej.
- Mechanizm amortyzacji i odpisywania wartości niematerialnych.
- Refleksja operacji na prawach do pracy z wartościami niematerialnymi.
- Procedura ujawniania danych w księgowości firmy.
Metodologia wyceny wartości niematerialnych może być oparta na różnych metodach i nie zawsze za podstawę przyjmuje się cenę rynkową. Jasne jest, że jest to najbardziej obiektywny wskaźnik pod względem porównywalności, ale nie wszystkie wartości niematerialne i prawne mogą mieć odpowiedniki i być porównywane. Są to na przykład prawa do rzadkich dzieł sztuki lub określonych patentów. W takim przypadku zaleca się skorzystanie z drogiej lub opłacalnej metody. Eksperci doradzają zastosowanie optymalnej metody oceny wartości niematerialnych, w zależności od ich rodzaju, zgodnie z tabelą G. Smitha i R. Parra.
Przyjęcie do księgowania wartości niematerialnych
Przy ewidencjonowaniu nabytych środków trwałych lub wniesionych do kapitału docelowego jako aport dokonuje się wyceny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – po ich pierwotnym koszcie. Zgodnie z sekcją II PBU 14/2007 podejście to polega na obliczeniu rzeczywistej wartości bieżącej obiektu w momencie przyjęcia do bilansu. Wyceny wartości niematerialnych nabytych odpłatnie dokonuje się w oparciu o koszty nabywcy.
Do kosztów rzeczywistych przy początkowej wycenie wartości nabytych wartości niematerialnych zalicza się:
- Kwoty zapłacone sprzedającemu (właścicielowi praw) z tytułu przeniesienia praw zgodnie z warunkami umowy.
- Opłaty i płatności celne.
- Opłaty państwowe, opłaty patentowe, bezzwrotne podatki, inne kwoty związane z nabyciem wartości niematerialnych.
- Opłaty pośredników i agencji.
- Doradztwo, ekspertyzy, wydatki informacyjne.
- Inne kwoty uiszczone w procesie nabycia wartości niematerialnych i doprowadzenia składnika aktywów do jego przeznaczenia.
Krótko mówiąc, wycena wartości niematerialnych według kosztu historycznego obejmuje wszystkie rzeczywiste koszty kupującego przy zakupie obiektu w celu uzyskania wiarygodnego obrazu wydatków firmy. Jeżeli wartości niematerialne nie są nabywane, ale są tworzone przez spółkę samodzielnie, do rzeczywistych wydatków należy również zaliczyć:
- Płace pracowników zatrudnionych przy produkcji i podatki od niej.
- Kwoty za usługi świadczone przez osoby trzecie.
- Amortyzacja, koszty operacyjne utrzymania osób zatrudnionych przy produkcji środków trwałych.
- Inne koszty poniesione przy wytworzeniu składnika aktywów.
W rachunkowości organizacji, aby odzwierciedlić informacje dotyczące wyceny własności intelektualnej i wartości niematerialnych, stosuje się „Odniesienie do kosztów uwzględnionych w koszcie wartości niematerialnych”.
Aktualizacja wartości niematerialnych
Wartość początkowa aktywów nie podlega zmianie, z wyjątkiem sytuacji przewidzianych przez PBU 14/2007 i inne akty prawne Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 17 firm handlowych może dokonywać ponownej wyceny wartości niematerialnych z częstotliwością nie częściej niż raz w roku i na koniec okresu kalendarzowego. Obliczenia dokonywane są poprzez zmianę wartości rezydualnej obiektu, aby dopasować ją do realiów rynku.
Notatka! Jeżeli spółka przynajmniej raz przeprowadziła przeszacowanie, w przyszłości konieczne jest regularne przeprowadzanie takiej procedury, czyli corocznie (art. 18).
Skutki zdarzenia mogą zwiększyć wartość księgową, wówczas obiekty są przeszacowywane lub zmniejszane - odbijana jest przecena. Typowe wpisy są następujące:
- D 04 K 83 - kwota przeszacowania odnoszona jest na kapitał dodatkowy.
- D 91,2 K 04 - kwota odpisu obciąża inne wydatki firmy.
- D 04 K 91,1 - kwota przeszacowania równa poprzedniej obniżce została odniesiona na pozostałe przychody.
- D 91,2 K 04 - kwota odpisu równa wcześniejszej przeszacowaniu została przeznaczona na inne wydatki.
Wniosek - aby nie zmierzyć się z roszczeniami inspektorów podatkowych, konieczne jest odpowiednie zorganizowanie księgowania wartości niematerialnych: pojęcie, skład i procedurę oceny wartości niematerialnych reguluje rozporządzenie 14/2007. Aby odzwierciedlić obowiązujące w przedsiębiorstwie zasady rachunkowości, istnieje polityka rachunkowości, która szczegółowo opisuje mechanizm przyjmowania aktywów do bilansu, algorytm wyceny i późniejszej przeszacowania wartości.
„Rachunkowość w pytaniach i odpowiedziach”, 2007, N 2
Przez wycenę rozumie się zespół środków prawnych, ekonomicznych, organizacyjnych, technicznych i innych mających na celu ustalenie wartości wycenianego przedmiotu jako towaru.
Najczęściej przy wycenie wartości niematerialnych stosuje się następujące rodzaje wartości.
Koszt początkowy - suma kosztów nabycia lub wytworzenia przedmiotu wartości niematerialnych oraz kosztów doprowadzenia go do stanu zdatności do użytkowania zgodnie z planowanymi celami.
Wartość rezydualna - koszt początkowy minus naliczona amortyzacja.
Wartość odzysku - kwota środków, które firma spodziewa się otrzymać za składnik wartości niematerialnych na koniec jego okresu użytkowania, pomniejszona o przewidywane koszty jego zbycia.
Wartość księgowa - koszt, po jakim składnik wartości niematerialnych jest odzwierciedlony w bilansie po odliczeniu skumulowanej amortyzacji.
Koszt odtworzenia (lub koszt odtworzenia) składnika wartości niematerialnych określa się na podstawie kwoty kosztów, które należy ponieść, aby przywrócić utracony składnik aktywów.
Wartość rynkowa - najbardziej prawdopodobna cena, jaką składnik wartości niematerialnych powinien osiągnąć na konkurencyjnym i otwartym rynku, z zastrzeżeniem wszelkich warunków uczciwego handlu, świadomych działań sprzedającego i kupującego, bez wpływu nielegalnych zachęt. W którym:
- motywacje kupującego i sprzedającego są typowe;
- obie strony są dobrze poinformowane, konsultowane i działają, ich zdaniem, z uwzględnieniem ich interesów;
- składnik wartości niematerialnych został wystawiony na sprzedaż na wystarczający czas;
- płatność została dokonana gotówką;
- cena jest normalna, na którą nie mają wpływu specyficzne warunki finansowania i sprzedaży.
Wartości niematerialne wymagają wyceny:
- przy zakupie lub sprzedaży;
- obliczenie wkładu (w postaci wartości niematerialnej) do kapitału docelowego organizacji;
- cesja praw (pełnych lub niepełnych) do składnika wartości niematerialnych na podstawie umowy przeniesienia;
- ustalenie sum ubezpieczenia, płatności i odsetek przy ubezpieczaniu wartości niematerialnych;
- wykorzystanie wartości niematerialnych jako zabezpieczenia w procesie kredytowym;
- wzrost masy kapitału obrotowego organizacji z powodu przyspieszonej amortyzacji wartości niematerialnych;
- optymalizacja bazy podatkowej.
Najlepszą opcją na jednoznaczne i jednoznaczne określenie wartości wartości niematerialnych jest skorzystanie z usług niezależnego rzeczoznawcy, który posiada kompleks niezbędnych informacji i odpowiada za wyniki swojej pracy.
Działalność niezależnych rzeczoznawców w Rosji reguluje ustawa federalna nr 135-FZ z dnia 29 lipca 1998 r. „O działalności rzeczoznawczej w Federacji Rosyjskiej”.
Na mocy art. 9 tej ustawy podstawą oceny przedmiotu oceny jest umowa między rzeczoznawcą a klientem.
Umowa zawierana jest w formie pisemnej i nie wymaga notarialnego poświadczenia. Musi zawierać podstawę do zawarcia umowy, rodzaj przedmiotu wyceny, rodzaj wartości przedmiotu wyceny do ustalenia, nagrodę pieniężną za dokonanie wyceny przedmiotu wartości niematerialnej, a także informację o odpowiedzialności cywilnej rzeczoznawcy ubezpieczenie. Umowa musi zawierać informacje o uprawnieniach rzeczoznawcy do wykonywania czynności rzeczoznawczych, dokładne wskazanie przedmiotu wyceny oraz jego opis.
Na podstawie wyników oceny niezależny rzeczoznawca sporządza specjalny raport, który jest potwierdzeniem prawidłowego wykonywania przez niezależnego rzeczoznawcę obowiązków powierzonych mu umową.
Raport musi zawierać datę, cele i zadania oceny obiektu, zastosowane standardy oceny, a także inne informacje niezbędne do pełnej i jednoznacznej interpretacji wyników oceny odzwierciedlonych w raporcie.
Ostateczną wartość wartości rynkowej wycenianego przedmiotu, odnotowaną w raporcie, uznaje się za wiarygodną i zalecaną dla celów zawarcia transakcji z wycenianym przedmiotem.
Należy pamiętać, że organizacja może zlecić ocenę tego samego obiektu kilku wykonawcom jednocześnie. W prawnie określonych przypadkach oceny dokonują wykonawcy (osoby prawne i indywidualni przedsiębiorcy) akredytowani przez odpowiednie ministerstwa i departamenty.
Procedura obliczania ich początkowego kosztu zależy od sposobu odbioru wartości niematerialnych w organizacji. Wartości niematerialne mogą pochodzić z:
- przejęcia za opłatą;
- bezpłatny odbiór;
- produkcja przez samą organizację;
- wkład jako wkład do kapitału docelowego.
Zgodnie z klauzulą 6 Rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość aktywów niematerialnych” PBU 14/2000, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 października 2000 r. N 91n (zwanym dalej PBU 14/2000), wartości niematerialne i prawne są przyjęte do księgowania po ich pierwotnym koszcie.
Wycena wartości niematerialnych nabytych odpłatnie lub w zamian za inne nieruchomości
Nabywanie przez organizacje przedmiotów praw wyłącznych już stworzonych przez inne osoby prawne i osoby fizyczne może odbywać się na podstawie umów o przeniesienie praw, umów dotyczących praw autorskich dotyczących korzystania z utworu, umów o przekazanie know-how itp.
Koszt początkowy wartości niematerialnych nabytych odpłatnie ustala się jako sumę rzeczywistych kosztów nabycia, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz innych podatków podlegających zwrotowi. Paragraf 6 PBU 14/2000 zawiera otwartą listę rzeczywistych wydatków na nabycie wartości niematerialnych. Koszty te obejmują:
- kwoty wypłacone z tytułu umowy cesji (nabycia) praw na rzecz uprawnionego (sprzedającego);
- kwoty płacone przez organizacje za usługi informacyjne i doradcze związane z nabyciem wartości niematerialnych;
- opłaty rejestracyjne, cła, opłaty patentowe i inne podobne płatności dokonywane w związku z cesją (nabyciem) praw wyłącznych posiadacza praw;
- bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem przedmiotu wartości niematerialnych;
- wynagrodzenie organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto przedmiot wartości niematerialnych;
- inne wydatki bezpośrednio związane z zakupem wartości niematerialnych.
PBU 14/2000 przewiduje możliwość poniesienia dodatkowych kosztów za doprowadzenie wartości niematerialnych do stanu, w którym nadają się do wykorzystania zgodnie z planowanymi celami. Wydatki te zwiększają również początkowy koszt wartości niematerialnych.
Dodatkowe wydatki obejmują wynagrodzenia pracowników, składki na ubezpieczenie i ubezpieczenie społeczne, wydatki materialne i inne.
Jeżeli zgodnie z warunkami umowy cesji (nabycia) przewidziana jest płatność odroczona lub ratalna, wówczas rzeczywiste wydatki są przyjmowane do rozliczenia w pełnej wysokości rozrachunków z zapłatą nabytych wartości niematerialnych.
Zatem początkowy koszt przedmiotu wartości niematerialnych tworzy się przez pewien okres czasu i obejmuje udokumentowane wydatki związane bezpośrednio z zakupem przedmiotu i doprowadzeniem go do stanu nadającego się do użytkowania zgodnie z planowanymi celami.
Wartości niematerialne mogą być nabywane w zamian lub częściowo w zamian za inne wartości niematerialne i inne mienie.
Zgodnie z art. 567 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem Cywilnym Federacji Rosyjskiej), na podstawie umowy wymiany każda ze stron zobowiązuje się do przeniesienia jednego produktu na własność drugiej strony w zamian za inny. W takim przypadku każda ze stron uznawana jest za sprzedawcę towaru, którego zobowiązuje się przekazać, oraz za nabywcę towaru, który zobowiązuje się w zamian przyjąć.
O ile z umowy zamiany nie wynika inaczej, przyjmuje się, że wymieniane towary mają jednakową wartość, a koszty ich przekazania i odbioru ponosi strona, która ponosi te zobowiązania z tytułu umowy.
W przypadku, gdy na podstawie umowy zamiany towar wymieniany zostanie uznany za nierówny, strona zobowiązana do przekazania towaru, którego cena jest niższa od ceny towaru przekazanego w zamian, jest obowiązana dopłacić różnicę w cenie bezpośrednio przed lub po wypełnieniu obowiązku przekazania towaru, chyba że w umowie przewidziano inny tryb płatności.
Artykuł 570 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że prawo własności do wymienianych towarów przechodzi na strony umowy wymiany jednocześnie po wypełnieniu przez każdą z nich obowiązku przekazania towarów, chyba że jest to sprzeczne z prawem lub porozumienie.
Sytuacja nieco bardziej komplikuje się z oceną przedmiotu wartości niematerialnych uzyskanych w wyniku wymiany w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Na mocy PBU 14/2000 wartości niematerialne nabyte na zasadzie wymiany są przyjmowane do księgowania po ich pierwotnym koszcie. Początkowy koszt wartości niematerialnych otrzymanych na podstawie umów, na podstawie których wypełnienie zobowiązań (płatność) odbywa się za pomocą środków niepieniężnych, oblicza się na podstawie kosztu towarów przekazanych lub przekazanych przez organizację. Wartość takich dóbr opiera się na cenie, po której jednostka w normalnych okolicznościach kupiłaby lub sprzedała podobne dobra w porównywalnych okolicznościach. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości przekazanych dóbr (wartości), za wartość otrzymanych w zamian wartości niematerialnych przyjmuje się cenę, za którą nabywa się podobne wartości niematerialne w porównywalnych okolicznościach.
Dla celów podatkowych przy przekazywaniu towarów (robót, usług) w ramach umów barterowych akceptowana jest ich cena określona przez strony transakcji (cena umowna). Jednakże, sprawując kontrolę nad kompletnością naliczania podatków, organom podatkowym przysługuje prawo do weryfikacji prawidłowości stosowania cen w następujących przypadkach:
- z operacji wymiany towarowej (barterowej);
- podczas wykonywania operacji handlu zagranicznego;
- w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi;
- z odchyleniem o więcej niż 20% w górę lub w dół od poziomu cen stosowanych przez podatnika dla identycznych (jednorodnych) towarów, robót lub usług w krótkim okresie czasu.
Jeżeli w wyniku takiego audytu okaże się, że ceny towarów, robót lub usług, z których korzystają strony transakcji odbiegają o więcej niż 20% od ich cen rynkowych, wówczas organy podatkowe mają prawo podjąć decyzję o dodatkowe podatki i kary. Jednocześnie podatki i kary za opóźnienia w zapłacie podatków są obliczane na podstawie cen rynkowych odpowiednich towarów, robót lub usług.
Wycena wartości niematerialnych wytworzonych przez samą organizację
Uznaje się, że wartości niematerialne zostały stworzone przez samą organizację, jeżeli:
- wyłączne prawo do wyników działalności intelektualnej uzyskanych w trakcie wykonywania obowiązków służbowych lub na zlecenie pracodawcy przysługuje organizacji zatrudniającej;
- wyłączne prawo do wyników działalności intelektualnej uzyskanych przez autora (autorów) na podstawie umowy z klientem niebędącym pracodawcą należy do organizacji klienta;
- w imieniu organizacji wydawane jest świadectwo znaku towarowego lub prawa do używania nazwy pochodzenia towarów.
W ten sposób wartości niematerialne mogą być tworzone zarówno środkami własnymi organizacji (metoda ekonomiczna), jak i poprzez przyciągnięcie organizacji zewnętrznych (metoda kontraktowa).
Dlatego w celu rozwiązania kwestii własności prawa do korzystania z wartości niematerialnych wytworzonych przez organizację we własnym zakresie ważna jest jego rejestracja prawna.
Z reguły tworzenie wartości niematerialnych przez siły organizacji jest wykonywane przez jej pracowników na określone zlecenie od pracodawcy. Tworzenie wartości niematerialnych może być również obowiązkiem pracowniczym pracownika zgodnie z zawartą z nim umową o pracę.
Zgodnie z ust. 2 art. 8 ustawy Prawo patentowe z dnia 23 września 1992 r. N 3517-1, prawo do uzyskania patentu na wynalazek, wzór użytkowy lub wzór przemysłowy wytworzony przez pracownika (autora) w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków pracowniczych lub określonego zadania pracodawcy należy do pracodawcy, jeżeli w umowie między nim a pracownikiem (autorem) nie zaznaczono inaczej.
Początkowy koszt wartości niematerialnych wytworzonych przez samą organizację jest sumą rzeczywistych kosztów ich wytworzenia, produkcji, z wyłączeniem VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej).
Takie wydatki obejmują w szczególności:
- koszt wydanych zasobów materialnych;
- wynagrodzenie pracowników, którzy brali udział w tworzeniu wartości niematerialnej;
- opłata za usługi organizacji zewnętrznych w ramach umów partnerskich (współwykonawczych);
- opłaty patentowe związane z uzyskaniem patentów, certyfikatów itp.
Lista rzeczywistych kosztów podana w paragrafie 6 PBU 14/2000 jest otwarta.
Ogólne koszty działalności i inne podobne koszty nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia i wytworzenia wartości niematerialnych, z wyjątkiem przypadków, gdy są one bezpośrednio związane z nabyciem (wytworzeniem) aktywów.
Wycena wartości niematerialnych wniesionych przez założycieli do kapitału docelowego
Wartości niematerialne mogą wejść do organizacji jako wkład założycieli (uczestników) do jej kapitału docelowego (zapasowego). Jednocześnie w dokumentach założycielskich organizacji należy odnotować możliwość tworzenia kapitału docelowego (zapasowego) środkami niepieniężnymi (w szczególności poprzez przeniesienie wartości niematerialnych).
Po raz pierwszy możliwość wniesienia wartości niematerialnych jako wkładu do kapitału docelowego organizacji rosyjskich pojawiła się wraz z przyjęciem dekretu Rady Ministrów RSFSR z dnia 25 grudnia 1990 r. N 601 „O zatwierdzeniu rozporządzenia w sprawie spółek akcyjnych”, w paragrafie 37 w którym stwierdzono, że wkładem członka spółki mogą być budynki, budowle, urządzenia i inne aktywa materialne, papiery wartościowe, prawa do użytkowania gruntów, wody i innych zasobów naturalnych, budynki, budowle sprzęt, a także inne prawa własności (w tym własność intelektualna), fundusze w rublach sowieckich i w walucie obcej. W przyszłości zasada ta znalazła odzwierciedlenie w pierwszej części Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z art. 66 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wkładem założycieli do majątku podmiotu gospodarczego mogą być pieniądze, papiery wartościowe, inne rzeczy lub prawa majątkowe lub inne prawa mające wartość pieniężną. W związku z tym taki wkład nie może być przedmiotem własności intelektualnej (patent, przedmiot praw autorskich, w tym program komputerowy itp.) ani know-how.
Prawo do korzystania z takiego przedmiotu, przeniesione na spółkę lub spółkę na podstawie umowy, które należy zarejestrować w sposób przewidziany prawem, może zostać uznane za wkład. Stanowisko to znalazło odzwierciedlenie we wspólnym Dekrecie Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej i Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 1 czerwca 1996 r. N 6/8 „W niektórych kwestiach związanych ze stosowaniem części pierwszej Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej”.
Zatem to właśnie prawa użytkowania, a nie przedmiot, dla którego powstają, mogą być wniesione jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) spółki gospodarczej lub spółki osobowej i, z zastrzeżeniem powyższego, mogą być włączone do wartości niematerialne organizacji.
Należy zauważyć, że wtórne (niewyłączne) prawa do korzystania z obiektów własności intelektualnej nie mogą być przenoszone jako wkład do kapitału docelowego organizacji.
Podstawowym zagadnieniem związanym z przeniesieniem praw użytkowania przedmiotu własności intelektualnej z tytułu wniesienia wkładu do kapitału zakładowego organizacji jest dokumentacja tej operacji. Oprócz przygotowania dokumentów statutowych, które odzwierciedlają fakt przeniesienia prawa do korzystania z obiektów własności intelektualnej na kapitał docelowy, należy zawrzeć jeden z następujących rodzajów umów: umowa o przeniesienie praw wyłącznych, umowa licencyjna , umowa o transferze know-how, umowa o transferze rozwoju naukowego i technicznego itp.
Zgodnie z paragrafem 9 PBU 14/2000 początkowy koszt wartości niematerialnych wniesionych do kapitału docelowego (akcyjnego) organizacji ustala się na podstawie wartości pieniężnej uzgodnionej przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że postanowiono inaczej ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.
Wartość pieniężna wkładu uczestnika w spółkę handlową ustalana jest na podstawie umowy między założycielami (uczestnikami) spółki (art. 66 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W przypadkach określonych przepisami prawa podlega niezależnej weryfikacji eksperckiej.
Na przykład, na mocy ust. 2 art. 15 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 N 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”, jeżeli wartość nominalna (wzrost wartości nominalnej) udziału członka spółki w kapitale zakładowym spółki, opłacona przez nie -wkład pieniężny, to ponad 200 płacy minimalnej (płaca minimalna), ustanowionej przez prawo federalne na dzień przedłożenia dokumentów do rejestracji państwowej spółki lub odpowiednich zmian w statucie spółki, taki wkład musi zostać wyceniony przez niezależny ekspert (rzeczoznawca). Wartość nominalna (podwyższenie wartości nominalnej) udziału członka spółki opłacony takim wkładem niepieniężnym nie może przekroczyć kwoty oszacowania określonego wkładu, wskazanej przez niezależnego rzeczoznawcę.
Wycena wartości niematerialnych otrzymanych na podstawie umowy podarunkowej (bezpłatnie)
Wartości niematerialne mogą być nieodpłatnie przekazane organizacji przez osoby trzecie.
Przeniesienie wartości materialnych lub praw majątkowych z dawcy na wykonawcę odbywa się na podstawie umowy podarunkowej (art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednak darowizny nie są dozwolone, z wyjątkiem zwykłych prezentów, których wartość nie przekracza pięciu minimalnych wynagrodzeń ustanowionych przez prawo, w stosunkach między organizacjami handlowymi (klauzula 4, art. 575 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W ten sposób krąg darczyńców zawęża się do osób fizycznych i organizacji non-profit.
Należy zwrócić uwagę na jedną bardzo ważną cechę związaną z nieodpłatnym uzyskaniem wyłącznych praw własności intelektualnej. Faktem jest, że przedmioty te nie są przekazywane na podstawie umowy darowizny, a zatem w celu sformalizowania transakcji dotyczących nieodpłatnego przeniesienia praw wyłącznych do przedmiotu własności intelektualnej, umów o przeniesienie praw, umów licencyjnych itp., które mogą nie zawierać warunku od charakteru przelewu za odszkodowanie, należy zastosować przedmiot, tj. warunek cenowy.
Paragraf 10 PBU 14/2000 stanowi, że początkowy koszt wartości niematerialnych otrzymanych przez organizację na podstawie umowy podarunkowej (bezpłatnie) jest obliczany na podstawie wartości rynkowej w dniu ich przyjęcia do rozliczenia. PBU 14/2000 nie ustala zasad ustalania ich wartości rynkowej.
W rachunkowości podatkowej majątek otrzymany przez organizację bezpłatnie jest uznawany za dochód nieoperacyjny tej organizacji (art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, podobnie jak PBU 14/2000, przy otrzymywaniu nieruchomości bezpłatnie wymaga, aby dochód był oceniany na podstawie cen rynkowych, ale w przypadku nieruchomości podlegającej amortyzacji - nie niższej niż jej wartość rezydualna. Informacje o cenach muszą być potwierdzone przez podatnika – odbiorcę nieruchomości udokumentowane lub poprzez niezależną wycenę.
Metody wyceny wartości niematerialnych
Wszystkie obecnie istniejące metody wyceny stosowane przez niezależnych rzeczoznawców oparte są na jednym z trzech klasycznych podejść:
- podejście dochodowe (określenie potencjalnej rentowności aktywa);
- podejście rynkowe (porównanie wycenianego przedmiotu z bliskimi odpowiednikami sprzedawanymi na rynku);
- podejście kosztowe (ustalenie kosztu nabycia środka trwałego).
Zastosowanie takiej lub innej metody wyceny zależy od celów i zadań rzeczoznawcy majątkowego, rodzaju wartości, którą należy określić, a także od informacji, którymi dysponuje rzeczoznawca. Uzyskanie spójnych wyników przy zastosowaniu różnych metod opartych na dwóch lub więcej klasycznych podejściach jest dowodem poprawności i bezstronności oceny.
Wymienione podejścia stosowane zarówno w praktyce rosyjskiej, jak i zagranicznej przy wycenie wartości niematerialnych można scharakteryzować następująco.
podejście dochodowe. Rozważmy najpierw główne podejście do wyceny wartości niematerialnych - rentowne. Jego istota polega na tym, że składnik wartości niematerialnych wycenia się na podstawie tego, jaki dochód może przynieść w przyszłości. Dwie najpopularniejsze metody opierają się na podejściu dochodowym: metoda zdyskontowanego dochodu i metoda kapitalizacji bezpośredniej. Są to najbardziej uniwersalne metody mające zastosowanie do wszelkiego rodzaju kompleksów majątkowych.
W obu przypadkach jako wskaźnik rentowności można wybrać przepływ środków pieniężnych lub zysk (przed lub po opodatkowaniu). Cash flow różni się od zysku tym, że może być wycofany z obrotów firmy bez uszczerbku nie tylko dla jej funkcjonowania, ale także dla jej rozwoju. W większości przypadków zaleca się wykorzystanie zysku przed opodatkowaniem, ponieważ różne osoby prawne w różny sposób płacą podatki, ale nie powinno to wpływać na wyniki wyceny.
Metoda zdyskontowanego dochodu, czyli oczekiwanych przepływów pieniężnych (zysków), polega na przekształceniu, według określonych zasad, dochodu oczekiwanego przez inwestora w przyszłości na wartość bieżącą szacowanych wartości niematerialnych. W takim przypadku przyszły dochód rozumiany jest jako:
- okresowe przepływy pieniężne dochodów z eksploatacji wartości niematerialnych w okresie ich posiadania - dochody netto inwestora uzyskane z tytułu własności nieruchomości (bez podatku dochodowego) w postaci dywidend, czynszu itp.;
- wpływy pieniężne ze sprzedaży wartości niematerialnych na koniec okresu utrzymywania to przyszłe wpływy z odsprzedaży wartości niematerialnych pomniejszone o koszty transakcji.
Dyskontowanie polega więc na pomniejszaniu dochodu każdego kolejnego roku o pewien czynnik – czynnik dyskontowy – w celu oszacowania wartości przyszłych przepływów pieniężnych w danej chwili.
Kapitalizacja jest prostszą procedurą niż dyskontowanie, ale jest zalecana tylko wtedy, gdy wyceniany składnik aktywów jest już w użyciu i generuje stabilny dochód lub gdy trzeba szybko dokonać dość przybliżonej wyceny składnika aktywów, który ma generować stabilny dochód . Procedura kapitalizacji bezpośredniej polega na tym, że w celu określenia wartości rynkowej aktywa konieczne jest pomnożenie stopy zwrotu przez mnożnik. Wskaźniki rentowności są w każdym przypadku indywidualne, a mnożnik zależy od stopy kapitalizacji, która jest wyliczana na podstawie danych giełdowych.
Podejście kosztowe. Stosując podejście kosztowe, wartości niematerialne wycenia się głównie w wysokości kosztów ich wytworzenia, nabycia i uruchomienia. Należy powiedzieć, że możliwość zastosowania tej metody oceniana jest na różne sposoby. W profesjonalnej ocenie podejście kosztowe jest uważane za jedno z głównych, obok podejścia dochodowego i rynkowego. Choć przy podejściu kosztowym wartość szacunkowa może znacząco odbiegać od wartości rynkowej (ponieważ nie ma bezpośredniego związku między kosztami a użytecznością), to w wielu przypadkach podejście kosztowe jest uzasadnione np. przy obliczaniu podatku od nieruchomości, w ubezpieczeniach poszczególnych składników majątku, w sporach dotyczących podziału majątku pomiędzy właścicieli, podczas sprzedaży nieruchomości na licytacjach otwartych itp.
W warunkach Rosji, kiedy giełda dopiero się tworzy i nie ma prawie żadnych informacji rynkowych, podejście kosztowe jest jedynym możliwym.
Główną cechą podejścia kosztowego jest ocena element po elemencie, czyli szacowane wartości niematerialne są dzielone na części składowe, każda część jest wyceniana, a następnie wartość wszystkich wartości niematerialnych uzyskuje się poprzez zsumowanie wartości jej części. Jednocześnie zakłada się, że inwestor ma możliwość nie tylko zakupu wartości niematerialnych, ale również tworzenia ich z osobno zakupionych elementów.
Normy obliczania maksymalnej wielkości wydatków hotelarskich na rok
Podobnie jak w podejściu dochodowym, również w podejściu kosztowym stosuje się różne metody w zależności od charakteru wycenianych wartości niematerialnych. We wszystkich metodach w ramach podejścia kosztowego można wyróżnić ogólny algorytm działań w ocenie:
- Analiza struktury wartości niematerialnych i alokacji ich składników. Jeśli więc trzeba ocenić przedsiębiorstwo jako całość, a nie tylko jego wartości niematerialne, to wyróżnia się takie składniki, jak środki trwałe (grunty, budynki, budowle, maszyny i urządzenia), kapitał obrotowy, gotówka.
- Wybór najbardziej odpowiedniej metody wyceny dla każdego składnika wartości niematerialnych i wykonanie obliczeń.
- Ocena rzeczywistego stopnia amortyzacji (moralnej i fizycznej) składników wartości niematerialnych.
- Kalkulacja wartości rezydualnej składników wartości niematerialnych i łączna ocena wartości rezydualnej wszystkich wartości niematerialnych.
Podejście kosztowe nie jest bynajmniej uniwersalne. Oprócz skupienia się tylko na konkretnej licencjonowanej technologii i nieuwzględniania ogólnych kosztów rozwoju i rozwoju tej technologii (w tym awarii), często trudno jest oszacować same koszty. Jednak pomimo istniejących niedociągnięć stosowanie podejścia kosztowego jest generalnie uzasadnione: istnieje szereg wartości niematerialnych, których wartość można jedynie na ich podstawie oszacować, np. koszt wyników prac B+R, wzory przemysłowe, licencje o prawo do angażowania się w określone rodzaje działalności itp. . Ogólnie rzecz biorąc, zaleca się korzystanie z niego, aby pomóc innym podejściom.
Podejście rynkowe. Podejście to łączy w sobie wszystkie metody wyceny wartości niematerialnych oparte na analizie informacji rynkowych. Podejście rynkowe (podejście bezpośredniej analizy porównawczej sprzedaży) - podejście, w którym wyceny wartości niematerialnych dokonuje się poprzez porównanie ostatnich sprzedaży innych obiektów z wycenianym obiektem. Najczęściej takie podejście stosuje się w środowisku otwartego rynku, gdy pojawiają się informacje o podobnych transakcjach. Oprócz podejścia porównawczego, które zgodnie z określonym kryterium nazywane jest również podejściem rynkowym, stosowane są metody kalkulacyjne oparte na standardach branżowych oraz metody rankingowe/ratingowe.
Stosowanie podejścia porównawczego w wycenie wartości niematerialnych jest często trudne, ponieważ w większości przypadków są one oryginalne i nie mają odpowiedników, a jednak jest stosowane: wykorzystują informacje o niedawnych transakcjach z podobnymi wartościami niematerialnymi w podobnych warunkach. Na podstawie tych danych wyprowadzana jest wartość szacowanego składnika wartości niematerialnych. Metoda porównawcza opiera się na zasadzie substytucji, zgodnie z którą racjonalny inwestor nie zapłaci za przedmiot więcej niż koszt podobnego przedmiotu dostępnego w sprzedaży o tej samej użyteczności. Dlatego ceny sprzedaży podobnych obiektów służą jako wyjściowa informacja do obliczenia wartości tego obiektu. Generalnie wszystkie metody wyceny wartości niematerialnych w ramach podejścia porównawczego składają się z następujących kroków:
- Badanie rynku właściwego: zbieranie informacji o ostatnich transakcjach dotyczących podobnych nieruchomości. Dokładność obliczeń w dużej mierze zależy od ilości i jakości zebranych informacji. Gdy jest wystarczająca ilość informacji, należy upewnić się, że sprzedawane przedmioty są rzeczywiście porównywalne z wycenianymi wartościami niematerialnymi pod względem ich funkcji i parametrów.
- Weryfikacja informacji. Przede wszystkim sprawdzane są ceny – nie powinny być zniekształcone przez żadne nadzwyczajne okoliczności, które towarzyszyły dokonanym transakcjom, a także wiarygodność informacji o dacie transakcji, fizycznych i innych cechach podobnych porównywanych obiektów.
- Porównanie ocenianego przedmiotu z każdym z podobnych przedmiotów i identyfikacja różnic w zakresie daty sprzedaży, cech konsumenta, lokalizacji, wydajności, obecności dodatkowych elementów itp. Wszelkie różnice muszą być rejestrowane i rozliczane.
- Kalkulacja wartości tych wartości niematerialnych poprzez korektę cen o podobne wartości niematerialne. W zakresie, w jakim wyceniana nieruchomość różni się od podobnej nieruchomości, cena tej drugiej jest korygowana w celu ustalenia, za jaką cenę nieruchomość mogłaby zostać sprzedana, gdyby miała te same cechy co wyceniana nieruchomość.
W procesie analizy cen dla podobnych wartości niematerialnych stosuje się różne procedury pomocnicze, w szczególności:
- określenie kosztu dodatkowych elementów poprzez porównania parami;
- wyznaczenie współczynników korekcyjnych uwzględniających różnice między obiektami pod względem poszczególnych parametrów;
- kalkulacja kosztu według określonych wskaźników kosztowych, wspólnych dla określenia grupy podobnych obiektów;
- kalkulacja kosztów z wykorzystaniem mnożnika dochodu;
- kalkulacja kosztów z wykorzystaniem modeli korelacyjnych.
Tak więc wszystkie rozważane metody wyceny wartości niematerialnych są w różnym stopniu wykorzystywane w praktyce wyceny. Połączenie metod, dodanie jednej do drugiej jest optymalne, ponieważ specyfika wyceny wartości niematerialnych jest taka, że bardzo trudno jest dokonać dokładnej wyceny.
Reasumując możemy powiedzieć tak: nie ma jednoznacznie wiarygodnej i dokładnej metody wyceny wartości niematerialnych, każdy z nich jest na tyle indywidualny, że niemożliwe jest stworzenie uniwersalnego algorytmu matematycznego do rzetelnego i dokładnego obliczenia wartości wartości niematerialnej W związku z tym każda firma wycenia wartości niematerialne biorąc pod uwagę ich specyfikę często łącząc różne metody. Ponadto na wartość wartości niematerialnych wpływa wiele różnych czynników. Niemniej jednak praktykujący asesorzy muszą być świadomi rozwoju teoretycznego w tym obszarze i tam, gdzie to możliwe, wykorzystywać wyniki badań w swojej pracy praktycznej.
Oczywiście nie można uznać za poważną metody tej, w której współczynniki są wyodrębniane, wyznaczane i mnożone przez siebie, nawet jeśli odzwierciedlają one rzeczywiste czynniki. Prosty iloczyn warunkowych wartości różnych czynników skutkuje bardzo nierzetelną wartością wartości niematerialnych, którą z pewnością trzeba będzie „dopasować” do dogodnego wyniku. Wątpliwości budzą również metody, w których obliczenia wykonuje się przy użyciu bardzo skomplikowanych wzorów matematycznych, w tym logarytmów, całek i różniczek. Wśród działających rzeczoznawców amatorów stosuje się dziś liczne fałszywe warianty metodyki szacowania wartości niematerialnych i inne nie zawsze poprawne metody.
Podsumowując należy stwierdzić, że problem komercyjnego wykorzystania wartości niematerialnych we współczesnej praktyce jest złożonym, wieloaspektowym problemem dotykającym obszary ekonomii, prawa, marketingu, rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Obejmuje aspekty prawne, technologiczne, ekonomiczne, przemysłowe, społeczne i psychologiczne. Jest to problem zarówno teoretyczny, jak i aplikacyjny: wartości niematerialne można i należy sprzedać, co oznacza, że również powinny mieć wycenę.
M.Z.Knukhova
Wiodący specjalista
Departament Transformacji Sprawozdawczości MSSF
dział księgowości i audytu
KG "Rusagro",
absolwent
Akademia Finansowa
pod rządami Federacji Rosyjskiej
Jak przeprowadza się wycenę wartości niematerialnych na przykładzie? Jakie są cechy wyceny wartości niematerialnych nabytych odpłatnie? Gdzie zamówić wycenę własności intelektualnej i wartości niematerialnych?
Witamy w magazynie HeatherBober! Olga Vovk jest w kontakcie.
Własność firmy to nie tylko budynki, urządzenia, towary i surowce. Są aktywa, których nie można dotknąć – nie mają materialnego ucieleśnienia, ale jednocześnie są wykorzystywane w działalności przedsiębiorstwa i przynoszą właścicielowi korzyści finansowe.
Wartość takiej nieruchomości to często znacząca część całkowitej ceny aktywów i w wielu sytuacjach konieczne jest jej obliczenie. Aby nie przepłacać i jednocześnie uzyskać wysokiej jakości wynik oceny, klient powinien znać podstawowe zasady tej procedury.
Wycena wartości niematerialnych (OW) jest pod wieloma względami podobna do wyceny nieruchomości, ale posiada szereg cech. W nowym artykule podajemy instrukcje krok po kroku dotyczące określania wartości zasobów intelektualnych, a także przydatne zalecenia dotyczące przeprowadzania oceny.
1. Czym jest wycena wartości niematerialnych i kiedy może być potrzebna?
Szybki rozwój wysokich technologii w ostatnich dziesięcioleciach doprowadził do tego, że efektywne działanie przedsiębiorstw w wielu branżach stało się niemożliwe bez wykorzystania różnorodnych aktywów niematerialnych. W przeciwnym razie takie firmy po prostu nie wytrzymają ogromnej konkurencji i uzyskują mniejsze niż oczekiwano zyski.
Wartości niematerialne są własnością firmy nie mając prawdziwego fizycznego wcielenia. Jednocześnie, przez analogię do środków trwałych, ma okres użytkowania co najmniej 1 rok, jest wykorzystywany w działalności gospodarczej i bezpośrednio uczestniczy w tworzeniu zysku przedsiębiorstwa.
Wszystkie wartości niematerialne można podzielić na 4 grupy:
- Życzliwość(cena firmy, reputacja biznesowa);
- Koszty wbudowane(opłata za konsultacje przy tworzeniu przedsiębiorstwa itp.);
- Prawa własności– dzierżawa, licencja na zasoby naturalne;
- Własność intelektualna– patenty, licencje, know-how i wiele więcej.
Przykład
Znak firmowy jest jednym z najczęstszych rodzajów własności intelektualnej. Dla długoletniej i odnoszącej sukcesy firmy koszt znaku towarowego jest wyższy niż cena środków trwałych. Jednak, aby umieścić go w bilansie, wymagana jest specjalna procedura - ocena.
Wycena wartości niematerialnych jest określenie wartości rynkowej i wartości aktywów przy użyciu różnych metod technicznych, statystycznych, matematycznych i innych. Obejmuje profesjonalne badanie samych przedmiotów, praw do ich użytkowania oraz zabezpieczenia dokumentów.
Przeczytaj o zasadach, według których się to odbywa, w naszym powiązanym artykule.
Wybrana metoda wyceny zależy bezpośrednio od rodzaju wartości niematerialnej. Jednak w każdym przypadku firma wyceniająca będzie przestrzegać zasad określonych w federalnej normie FSO-11, która reguluje badanie aktywów niematerialnych.
Ocena jest wymagana w następujących przypadkach:
- przy korzystaniu z przedmiotów własności intelektualnej jako wkładu do kapitału docelowego;
- przy ustalaniu szkody spowodowanej nieuprawnionym użyciem wartości niematerialnych przez osoby trzecie;
- wprowadzić aktywa do bilansu przedsiębiorstwa;
- w celu optymalizacji opodatkowania – wartości niematerialne w bilansie podlegają amortyzacji, co oznacza zmniejszenie podstawy podatku dochodowego;
- przy pożyczaniu lub przyciąganiu inwestycji - w celu zwiększenia wartości kapitału docelowego i poprawy struktury bilansu;
- gdy jest przeprowadzany (przeczytaj o tym w osobnym artykule) - wartość firmy stanowi znaczną część ceny przedsiębiorstwa.
Jak każda inna nieruchomość, wartości niematerialne mają różne rodzaje wartości – odtworzeniowe, ubezpieczeniowe, rynkowe, inwestycyjne, zabezpieczenia – w zależności od celu wyceny. Jednym z kluczowych rodzajów kosztów jest koszt początkowy, czyli taki, po którym składnik aktywów zostanie wprowadzony do bilansu po otrzymaniu.
Metody ustalania wartości początkowej aktywów:
№ Sposób nabycia aktywów Metoda szacowania kosztów 1 Zakup za opłatą Koszt środka trwałego + koszty związane z jego nabyciem 2 Darowizna od innej organizacji Wartość rynkowa lub za zgodą stron 3 Wkład do kapitału docelowego Za zgodą założycieli 4 Tworzenie aktywów przez organizację Kwota rzeczywistych wydatków 5 Wymiana na inną nieruchomość Wartość księgowa przekazanych aktywów Wycena wartości niematerialnych odbywa się według takich samych zasad jak ustalanie wartości środków trwałych, nieruchomości itp. Wykorzystuje trzy podstawowe podejścia: porównawcze, kosztowne i opłacalne.
2. Jakie podejścia stosuje się w wycenie wartości niematerialnych – 3 główne podejścia
Wycena wartości niematerialnych to dość skomplikowana procedura, wymagająca dużego profesjonalizmu wykonawcy.
Główne trudności tkwią w braku fizycznej formy przedmiotu, a także często w niemożności jego jednoznacznej klasyfikacji.
Rozważ istotę głównych podejść do ewaluacji.
Podejście 1. Porównawcze
Wycena oparta jest na wartości podobnych aktywów. W przypadku rozbieżności w cechach jakościowych stosuje się specjalne współczynniki.
Metoda nie zawsze ma zastosowanie, ponieważ znalezienie na rynku podobnych wartości niematerialnych może być trudne.
Podejście 2. kosztowny
Wartość środka trwałego opiera się na rzeczywistym koszcie jego wytworzenia lub nabycia. Trudne w użyciu w przypadkach, gdy obiekt jest nierozłączny z innymi. Jednocześnie wycena wartości niematerialnych nabytych odpłatnie dokonywana jest głównie metodami podejścia kosztowego.
Podejście 3. Opłacalny
Rozpatruje wartość obiektu jako wzrost dochodu, jaki spółka uzyskała z użytkowania wartości niematerialnych. W takim przypadku oszacowanie może być stosunkowo niedokładne, ponieważ stosowana jest analiza czynnikowa.
Przykład
Jeśli rozważymy wycenę wartości niematerialnych na przykładzie znaku towarowego, łatwo zauważyć, że nie wszystkie rodzaje wycen są odpowiednie. Podejście porównawcze nie „działa”, ponieważ trudno znaleźć analogi w wolnej sprzedaży.
Podejście kosztowe nie daje dokładnego obrazu, ponieważ rzeczywista wartość znaku towarowego kształtuje się znacznie później i czasami przewyższa koszt jego stworzenia. Podejście dochodowe uważa się za optymalne, a jeśli nie jest możliwe jego zastosowanie, rzeczoznawca opiera wnioski na podejściu kosztowym.
4. Gdzie wycenić wartości niematerialne – zestawienie TOP-3 firm wyceniających
Wycena własności intelektualnej i innych wartości niematerialnych to dość skomplikowana procedura, wymagająca od eksperta najwyższych kwalifikacji i dogłębnej wiedzy. Aby uniknąć problemów z jakością ekspertyzy, właściciel firmy musi ostrożnie podejść do wyboru firmy wyceniającej.
Nawet w małym miasteczku można znaleźć dziesiątki firm oferujących niezależne ekspertyzy znaków towarowych, patentów i innych aktywów niematerialnych. Aby nie tracić pieniędzy i czasu, kontaktuj się wyłącznie z ekspertami o nienagannej reputacji biznesowej.
1) Grupy KSK
Firma działa w branży wycen od ponad 20 lat i zatrudnia 30 specjalistów. Kancelaria przeprowadza badania wszelkiego rodzaju wartości niematerialnych (know-how, wartość firmy, prawa autorskie, B+R itp.). W drodze (przeczytaj osobny artykuł na ten temat) i bardziej tradycyjne obiekty - środki trwałe, nieruchomości. Wszyscy pracownicy firmy to specjaliści z dużym doświadczeniem praktycznym. Ich odpowiedzialność zawodowa jest ubezpieczona.
2) Klasa Atlantycka
Jedna z największych firm w branży, działająca od 2001 roku.
Przeprowadzane są badania o dowolnej złożoności i ostrości, w tym profesjonalne (zalecamy przeczytanie naszego artykułu na ten temat), badanie umów, praw autorskich, wyceny banków, papierów wartościowych itp.
3) Ocena postępów
Firma specjalizująca się w wycenie nieruchomości, papierów wartościowych i przedsiębiorstw. Eksperci posiadają duże doświadczenie i wysokie kwalifikacje, pozwalające im na wykonywanie najbardziej skomplikowanych i czasochłonnych prac, w tym wyceny wartości niematerialnych.
Wybierając firmę szacunkową, zwróć uwagę nie tylko na koszt usług, ale także na inne ważne czynniki: czas pracy, portfolio zrealizowanych projektów, pozytywne recenzje, udział w społecznościach zawodowych, miejsce w różnych rankingach.
Wybierając renomowaną firmę, uchronisz się przed zbędnymi wydatkami, a raport zostanie przygotowany na czas. Taki raport nie będzie wymagał korekt i najprawdopodobniej zostanie zaakceptowany przez banki, notariuszy i firmy inwestycyjne.
Przeczytaj o tym, jakie funkcje ma w osobnym artykule na naszej stronie internetowej.
5. Jak zaoszczędzić na wycenie wartości niematerialnych – 3 przydatne wskazówki
Niezależna ekspertyza, w tym ocena wartości niematerialnych, nigdy nie jest tania. Zasadniczo płacisz za kilka dni (lub nawet tygodni) pracy profesjonalnego rzeczoznawcy. Przygotowanie raportu wymaga wysokich kwalifikacji, stałych i dość kosztownych przekwalifikowań oraz uzyskiwania certyfikatów.
Dlatego nie powinieneś oszczędzać, kontaktując się z firmami, które oferują ocenę po niskich cenach. Z dużym prawdopodobieństwem jakość ekspertyz w takich instytucjach również będzie niska.
Ale nadal możesz obniżyć koszty, jeśli skorzystasz z naszych rekomendacji.
Nierzadko zdarza się, że sąd, bank lub inwestor nie akceptuje raportu niezależnego rzeczoznawcy, motywując odmowę obecnością istotnych błędów w dokumencie. W rezultacie klient musi po raz drugi zapłacić za ekspertyzę.
Aby uniknąć tego rodzaju nieprzyjemnych sytuacji, skontaktuj się z firmami o nienagannej reputacji i dużej liczbie klientów.
Wskazówka 2. Uzyskaj bezpłatną konsultację
Wielu rzeczoznawców oferuje bezpłatne usługi, takie jak wstępna konsultacja. Korzystając z tej usługi klient otrzymuje wyczerpujące informacje o przebiegu badania, zalecenia dotyczące zamówienia usługi oraz odpowiedzi na interesujące go pytania.
