Budżet państwa

(budżet rządu)

Najważniejsze części budżetu państwa, państwowa FR

Wydatki i dochody budżetu państwa, budżetu, budżetu rosyjskiego w zakresie zarządzania finansami publicznymi

Budżet państwa to definicja

Budżet państwa jest najważniejszym dokumentem finansowym kraju. Jest to zbiór szacunków finansowych dla wszystkich resortów, usług publicznych, programów rządowych itp. Określa potrzeby, które mają być zaspokojone kosztem skarbu państwa, a także wskazuje źródła i kwoty spodziewanych dochodów dla skarbu państwa.

budżet państwa- dokument opisujący dochody i wydatki danego państwa z reguły na rok (od 1 stycznia do 31 grudnia).

budżet państwa jest równowaga dochód oraz koszty państwowy, główny plan finansowy kraju, który po jego przyjęciu przez ustawodawcę (parlament, Dumę Państwową, kongres itp.) zyskuje moc prawa i jest obowiązkowy do wykonania.

Budżet państwa (z ang. Budżet - torba, portfel) jest szacunkiem dochód oraz koszty państwa na określony czas, zestawione ze wskazaniem źródeł uzyskiwania dochodów państwa i kierunków, kanałów wydawania pieniędzy

Budżet państwa to stosunki pieniężne wynikające ze stanu prawnego i fizycznego. osób dotyczących redystrybucji dochodu narodowego (częściowo i majątku narodowego) w związku z tworzeniem i wykorzystaniem funduszu budżetowego przeznaczonego na finansowanie gospodarki narodowej, wydarzeń społecznych i kulturalnych, potrzeb obronności i administracji publicznej. Dzięki budżet państwo ma możliwość skoncentrowania środków finansowych na decydujących obszarach rozwoju gospodarczego i społecznego.

Budżet państwa jest rocznym oszacowaniem (wykazem) przyszłych dochodów i wydatków państwa. Istotę BG każdego kraju wyznacza struktura ekonomiczna społeczeństwa, charakter i funkcje państwa

Budżet państwa jest scentralizowanym funduszem środków pieniężnych, które rząd kraju musi finansować aparat państwowy, siły zbrojne i wykonywać niezbędne funkcje społeczno-gospodarcze. Budżet jest także potężną dźwignią państwowej regulacji gospodarki, wpływu na sytuację gospodarczą i realizacji działań antykryzysowych.

Budżet państwa to główny plan dochodów i wydatków państwa na rok bieżący, sporządzony w formie bilansu i obowiązujący prawo.

Istota budżetu państwa

w każdym kraju budżet państwa jest wiodącym ogniwem systemu finansowego, jednością głównych kategorii finansowych: podatków, wydatków rządowych, pożyczek rządowych - w ich działaniu. Niemniej jednak, będąc częścią finansów, można wyodrębnić budżet na odrębną kategorię ekonomiczną, odzwierciedlającą relacje pieniężne państwa z prawnymi i prawnymi. osoby fizyczne w sprawie redystrybucji dochodu narodowego (częściowo także majątku narodowego) w związku z tworzeniem i wykorzystaniem funduszu budżetowego przeznaczonego na finansowanie gospodarka narodowa, wydarzenia społeczne i kulturalne, potrzeby obronności i państwa kierownictwo.

To z pomocą budżet państwo ma możliwość skoncentrowania środków finansowych na decydujących obszarach rozwoju społeczno-gospodarczego, przy pomocy budżetu dokonuje się redystrybucji dochodu narodowego między sektorami, terytoriami i sferami działalności publicznej. Żadne z ogniw finansowych nie prowadzi tak wielogatunkowej i wielopoziomowej redystrybucji środków jak budżet. Jednocześnie, odzwierciedlając procesy gospodarcze zachodzące w strukturalnych powiązaniach gospodarki, budżet daje jasny obraz tego, w jaki sposób środki finansowe napływają do państwa z różnych podmiotów gospodarczych, pokazuje, czy wielkość scentralizowanych zasobów państwa odpowiada do wielkości jego potrzeb. To budżet, pokazujący wielkość środków finansowych potrzebnych państwu i faktycznie dostępne rezerwy, określa podatek państwa; To właśnie budżet, ustalający konkretne obszary wydatkowania środków, procent kosztów w podziale na branże i terytorium jest konkretnym wyrazem polityki gospodarczej państwa. Budżet pełni funkcję narzędzia regulacji i stymulowania gospodarki, działalności inwestycyjnej, zwiększania wydajności produkcji, to za jego pośrednictwem prowadzona jest polityka społeczna.

Budżetowanie, jego omówienie, zatwierdzenie, wykorzystanie środków, uwzględnienie wyników działań budżetowych - wszystko to jest jeden budżet. Cały budżet proces regulowane prawo, który określa procedurę sporządzania, przeglądu, zatwierdzania i wykonywania budżetu. W tym proces ważne miejsce zajmuje regulacja budżetowa, co oznacza redystrybucję środków pieniężnych i finansowych między różnymi budżetami. Zgodnie z prawem musi on podjąć decyzję z wyprzedzeniem, na długo przed rozpoczęciem roku budżetowego, o rozpoczęciu prac nad przygotowaniem budżetu, sporządzeniu komunikatu budżetowego do parlamentu. W tym celu opracowywany jest rozwój społeczno-gospodarczy kraju, ustalany jest wolny bilans dostępnych środków finansowych oraz określane są główne kierunki polityki budżetowej. Wszystko to daje podstawę do obliczenia wartości kontrolnych projektu budżetu na następny rok rok budżetowy.

Zatwierdzony budżet powinien wskazywać górne limity środków budżetowych na wydatki bieżące i budżet rozwojowy. Faktem jest, że jeśli powstanie deficyt budżetowy, to przede wszystkim należy zapewnić odpowiednie dochody wydatkom bieżącym, a budżet rozwojowy, który wiąże się z alokacją środków na zwiększenie wielkości produkcji, rozbudowę budownictwa, powinien być ograniczony do kwot, które zostały pierwotnie zatwierdzone przy rozważaniu budżetu. Zatwierdzony budżet powinien również określać redystrybucję niezbilansowanej części budżetu, nadwyżkę lub , a kwoty te określa się zarówno w wartościach bezwzględnych, jak i jako procent prognozowanych dochodów.

W sytuacjach nadzwyczajnych w kraju może zostać wprowadzony awaryjny reżim budżetowy dla wydatkowania środków. Wprowadzenie środków nadzwyczajnych przewiduje przyjęcie specjalnej ustawy. Zatem przy odpowiednim podejściu budżet może być obiektywnie nie tylko środkiem regulacji gospodarczej państwa, może faktycznie wpływać na rozwój gospodarki i sfery społecznej, przyspieszać tempo postępu naukowego i technologicznego, aktualizować i ulepszać materiał i zaplecze techniczne produkcji społecznej. Ale tutaj należy podkreślić, że manifestacja właściwości tkwiących w budżecie, jego wykorzystanie jako instrumentu dystrybucji i kontroli jest możliwe tylko w procesie działalności człowieka, co znajduje odzwierciedlenie w mechanizmie budżetowym tworzonym przez państwo, który jest konkretnym wyrazem budżetu politycy odzwierciedlające koncentrację stosunków budżetowych na rozwiązywaniu problemów gospodarczych i społecznych.

Aby pełnić swoje funkcje, władze publiczne wszystkich szczebli muszą dysponować odpowiednim zapleczem finansowym. W tym celu w każdym kraju tworzona jest rozległa sieć budżetów, zapewniająca akumulację środków pieniężnych regionów na finansowanie ich gospodarki, sfery społecznej, doskonalenie każdej jednostki administracyjno-terytorialnej, treści ustawodawczej władze, aparatura kierownictwo i inne W procesie generowania przychodów i kosztów niektórych rodzajów budżetów, ich bilansowania, powstają określone stosunki finansowe, regulowane przez prawo. Wszystkie te elementy – odpowiednio organizacja i zasady budowy systemu budżetowego, proces budżetowy, relacje między wieloma rodzajami budżetów oraz całość uprawnień budżetowych – stanowią urządzenie budżetowe.

W różnych krajach świata struktura budżetu różni się cechami w zależności od struktury państwa, podziału terytorialno-administracyjnego, poziomu rozwoju gospodarczego i innych specyficznych cech danego państwa. Centralne miejsce w strukturze budżetowej zajmuje system budżetowy, będący zbiorem budżetów poszczególnych jednostek administracyjno-terytorialnych każdego państwa oparty na stosunkach gospodarczych i normach prawnych. Systemy budżetowe różnych krajów różnią się strukturą, liczbą określonych typów budżetów, ponieważ w dużej mierze zależą one od struktury państwa i jego podziału terytorialnego.

Centralne miejsce w systemie finansów publicznych zajmuje budżet państwa – plan finansowy państwa mający moc prawną na teraźniejszość rok podatkowy. Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej definiuje budżet jako „formę tworzenia i wydatkowania funduszu środków przeznaczonych na finansowe wsparcie zadań i funkcji państwa i samorządu terytorialnego”.

Użyj przez federalne organy rządowe inne formy tworzenia i wydatkowania środków przeznaczonych na realizację zobowiązań wydatkowych Rosja, jest niedozwolone, z wyjątkiem przypadków określonych w kodeksie budżetowym i innych ustawach federalnych.

Budżet federalny i kodeks budżetów innych szczebli systemu budżetowego” RF(bez księgowość transfery międzybudżetowe między tymi budżetami oraz z wyłączeniem budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych i terytorialnych fundusze pozabudżetowe) tworzą skonsolidowany budżet Federacji Rosyjskiej.

Budżet państwa składa się z 2 uzupełniających się wzajemnie powiązanych części: dochodów i wydatków. Strona przychodów pokazuje, skąd pochodzą fundusze. finansowanie działalności państwa, które sekcje społeczeństwa odliczają więcej od swoich dochodów. Struktura dochodów nie jest stała i zależy od specyficznych warunków ekonomicznych rozwoju kraju, rynku stan rzeczy i trwa Polityka ekonomiczna. Każda zmiana w strukturze dochodów budżetowych odzwierciedla zmiany zachodzących w procesach gospodarczych. Część wydatkowa pokazuje, na jakie cele kierowane są środki zgromadzone przez państwo.

Należy zauważyć, że budżet jako fundusz środków nigdy nie istnieje w całości; w miarę uzyskiwania przychodów wykorzystuje się je na pokrycie kosztów. Jest to jedynie plan utworzenia i wykorzystania ogólnopolskiego funduszu funduszy, czyli wykaz dochodów i wydatków państwa, uzgodnionych między sobą zarówno pod względem wielkości, jak i wielkości. terminy dochód i wykorzystanie.

Z reguły ustalone formy rządów i relacje między członkami społeczeństwa określają również cechy systemu finansowego. W kraje przy gospodarce socjalistycznej z powodu monopolistycznej własności państwowej środków produkcji i obecności potężnego aparatu państwowego, jego głównym zadaniem była obsługa potrzeb państwa władze. Finanse państwowe podporządkowały sobie fundusze przedsiębiorstw i organizacji, a nawet oszczędności ludności.

Zmiany w gospodarce i systemie politycznym Federacji Rosyjskiej na początku lat 90. spowodowały poważne zmiany w jej mechanizmie finansowym. Pojawienie się nowych form własności, nowe podmioty gospodarcze doprowadziły do ​​zmian w systemie dochodów i kosztów pieniężnych; stało się możliwe regulowanie przepływów pieniężnych głównie metodami pośrednimi. Jednym z najważniejszych obszarów reformy finansów publicznych był podział jednolitego budżetu państwa na trzy niezależne części: budżet federalny, budżety podmiotów federacji i budżety lokalne. Był to ważny krok w kierunku demokratyzacji stosunków finansowych. W tym samym kierunku przejście do podatki, jako główny sposób zapewnienia dochodów budżetowych, zniesienie monopolu w handlu zagranicznym i stosunkach walutowych, własności państwowej itp. Wszystko to doprowadziło do fundamentalnych zmian w systemie budżetowym Rosji i jej strukturze budżetowej.

Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej podaje następującą definicję: „system budżetowy opiera się na stosunkach gospodarczych i strukturze państwowej Rosji, regulowanej przez praworządność, całość budżetu federalnego, budżety podmiotów federacje, budżety lokalne i budżety państwa fundusze pozabudżetowe”. Rozumie się, że urządzenie budżetowe oznacza organizacja system budżetowy i zasady jego budowy.

Struktura organizacyjna systemu budżetowego zależy wyłącznie od formy rządu. System budżetowy państw unitarnych obejmuje dwa poziomy: budżet państwa i budżety lokalne. Dla stanów z struktura federalna wraz z budżetami federalnymi i lokalnymi przydzielane są budżety podmiotów federacji (stany w USA, Brazylia, Indie; ziemie w Republice Niemiec; republiki, terytoria, regiony i regiony autonomiczne w Federacji Rosyjskiej). Jednak zarówno w krajach unitarnych, jak i federalnych budżety niższych szczebli nie są uwzględniane w budżetach wyższych szczebli.

Tak więc system budżetowy Federacji Rosyjskiej jako państwa federalnego składa się z trzech poziomów:

Pierwszy poziom to budżet federalny Federacji Rosyjskiej i budżety państwowych funduszy pozabudżetowych;

Drugi poziom to budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz budżety terytorialnych państwowych funduszy pozabudżetowych;

Trzeci poziom to budżety lokalne (ok. 29 tys. budżety miast, powiatów, osiedli i wsi).

Całość budżetów wszystkich poziomów tworzy budżet skonsolidowany. Skonsolidowany budżet określa budżet kod jako zestaw budżetów wszystkich poziomów na danym terytorium.

Skonsolidowany budżet podmiotu Federacji Rosyjskiej składa się z budżetu samego podmiotu Federacji Rosyjskiej oraz zbioru budżetów gmin położonych na jego terytorium.

Skonsolidowany budżet Federacji Rosyjskiej to budżet federalny i skonsolidowane budżety wszystkich podmiotów federacji. Budżety skonsolidowane pozwalają uzyskać pełny obraz wszystkich dochodów i wydatków regionu lub kraju jako całości, nie są zatwierdzane i służą do celów analitycznych i statystycznych.

Dochody budżetu państwa

Dochody budżetowe to środki otrzymane nieodpłatnie i nieodwołalnie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, będące w dyspozycji organów państwowych Federacji Rosyjskiej.

Charakter przepływów pieniężnych do i z rządu może być wykorzystany jako podstawa do usystematyzowania transakcji finansowych, zapewniająca ramy koncepcyjne do rozwiązywania najszerszego zakresu problemów związanych z finansami publicznymi. Główne kryteria pozwalające na łączenie transakcji finansowych w jednorodne grupy to: wpływy lub płatności; zwrotne lub bezzwrotne; płatne lub nieodpłatne; bieżące lub kapitałowe; aktywa lub zobowiązania finansowe i ich podział na nabyte w celach publicznych politycy lub do zarządzania płynnością.

Dochody budżetu państwa jako kategoria ekonomiczna wyrażają relacje gospodarcze, jakie powstają w procesie tworzenia głównego krajowego funduszu funduszy. Różne są formy manifestacji tych relacji płatności organizacje i ludność w budżecie. Zgodnie z jego materialnym urzeczywistnieniem, dochody budżetowe to środki otrzymane nieodpłatnie i nieodwołalnie, zgodnie z obowiązującym w kraju ustawodawstwem budżetowym i podatkowym, będące w dyspozycji władz publicznych.

Zgodnie z rekomendacją środki są zasilane dochód budżet w momencie ich faktycznego otrzymania (na zasadzie kasowej). W Federacji Rosyjskiej procedurę rejestracji określa art. 40 Budżet kod RF, zgodnie z którym „uznaje się, że środki pieniężne są zaksięgowane” dochód odpowiedniego budżetu, budżet państwowego funduszu pozabudżetowego od momentu rosyjskiego banku centralnego lub kredytu” organizacja operacje zasilenia (księgowania) środkami na rachunek organu wykonującego budżet, budżet funduszu budżetu państwa.

Fundusze rządowe generowane z operacji generujących dochód składają się z całkowitych dochodów i otrzymanych transferów urzędowych. Zagregowany schemat dochodów i otrzymanych transferów urzędowych można przedstawić w następujący sposób.

Źródłami budżetu państwa (centralnego) są:

- bezpośredni i pośredni podatki. Stanowią one 80 do 90% dochodów państwa. Największe z nich to

Budżet bez deficytu nie oznacza jeszcze „zdrowia” gospodarki. Zawsze trzeba zwracać uwagę na to, który konkretny budżet (państwowy, wojewódzki, gminny, skonsolidowany) jest wykonywany z nadwyżką. Tak więc w ostatnich latach budżet państwa Federacji Rosyjskiej funkcjonował z nadwyżką, ale skonsolidowany budżet Federacji Rosyjskiej jest deficytowy ze względu na ujemne saldo zdecydowanej większości budżetów regionalnych i prawie wszystkich budżetów lokalnych.

W teorii ekonomii istnieje kilka podejść do problemu deficytu budżetowego.

Pierwsza koncepcja: budżet powinien być corocznie bilansowany. Ogólnie rzecz biorąc, chęć walki z deficytem budżetowym za wszelką cenę i nie zaciąganie pożyczek rządowych może prowadzić do negatywnych konsekwencji dla gospodarki każdego kraju. Załóżmy, że nastąpił wzrost bezrobocia. Dochód ludności spadają, spadają dochody podatkowe. Rząd, dążąc do osiągnięcia budżetu wolnego od deficytu, musi albo zwiększyć liczbę i podnieść stawki podatkowe, albo zmniejszyć wydatki publiczne, albo zastosować kombinację tych środków. Konsekwencją tych działań będzie jeszcze większa redukcja zagregowanego popytu i dalsza recesja w gospodarce. Taka polityka budżetowa i finansowa nastawiona jest jedynie na rozwiązywanie bieżących problemów gospodarczych, ale nie jest w stanie rozwiązać zadań długofalowych. W 1992 r. rząd E. Gaidara prowadził politykę budżetową i finansową opartą na koncepcji gwałtownego ograniczenia wydatków rządowych na politykę społeczną, starając się w ten sposób zmniejszyć deficyt budżetowy. Nie udało mu się jednak zlikwidować deficytu budżetowego ani zatrzymać spadku produkcji.

Druga koncepcja zakłada, że ​​budżet powinien być zbilansowany w całym cyklu gospodarczym, a nie corocznie. Oznacza to, że rząd jest antycykliczny i jednocześnie dąży do zrównoważenia budżetu. W okresie recesji państwo prowadzi stymulującą politykę budżetową i finansową: obniża podatki i zwiększa wydatki rządowe, m.in. celowo wzrasta, stymulując w ten sposób wzrost zagregowanego popytu i ożywienie gospodarcze. W okresie ożywienia państwo prowadzi restrykcyjną politykę fiskalną: podnosi podatki i ogranicza wydatki rządowe. Istnieje dodatnie saldo budżetowe, które służy do pokrycia deficytu budżetowego w czasie recesji. Ta koncepcja ma jednak istotną wadę: nie uwzględnia faktu, że recesje i wzrosty mogą mieć nierówną głębokość i czas trwania, są niezwykle trudne do przewidzenia. Na przykład po długim i głębokim spadku może nastąpić krótki i nieznaczny wzrost. W takim przypadku deficyt budżetowy nie zostanie wyeliminowany, przybierze formę cykliczną.

Trzecia koncepcja: zrównoważenie budżetu to kwestia drugorzędna. Podstawowym zadaniem gospodarczym państwa, z punktu widzenia zwolenników tego podejścia, jest stymulowanie wzrostu gospodarczego. Realizacji tego zadania może towarzyszyć zarówno stabilna nadwyżka budżetowa, jak i stabilny deficyt budżetowy (jest to obraz typowy np. dla budżetu państwa Stanów Zjednoczonych i szeregu krajów europejskich).

Z praktyki zagranicznej budżet w Rumunii w czasach Ceausescu jest orientacyjny. Ten komunistyczny przywódca bardzo obawiał się zarówno deficytu budżetowego, jak i zniewolenia kraju poprzez wzrost zadłużenia zagranicznego. Ta polityka miała przygnębiający wpływ na gospodarka państwowa hamował wzrost inwestycji, co było jedną z przyczyn upadku reżimu Ceausescu. Generalnie tworzenie nadwyżki w skonsolidowanym budżecie państwa jest jak trzymanie pieniędzy w pończochach – środki po prostu się amortyzują.

Niewielki deficyt budżetowy dla gospodarki jest uważany przez wielu ekonomistów za lekarstwo stymulujące rozwój gospodarczy. Jej rola jest zbliżona do roli kredytu konsumenckiego: otrzymujesz świadczenia teraz, ale musisz ciężko pracować, aby je odpracować, zamiast otrzymywać te świadczenia w przyszłości za mniej. Ponadto państwo, w przeciwieństwie do gospodarstw domowych, może stale więcej wydawać, niż zarabia.

Jednak przedawkowanie jakiegokolwiek leku może być niebezpieczne. Wzrost deficytu budżetowego powoduje inflację, niestabilność gospodarczą, wzrost zadłużenia zewnętrznego i wewnętrznego, co z kolei prowadzi do niewypłacalności.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na cel, na jaki przeznaczany jest deficyt budżetowy. Trudno winić rząd, który wydaje pieniądze na inwestycje w branże oparte na wiedzy i wysoce dochodowe, na przygotowanie do operacji wojskowych w przypadku zagrożenia militarnego. Zbyt często jednak środki z budżetu państwa są wydawane na rozwiązywanie doraźnych problemów, defraudacje, a sam deficyt powstaje wskutek niezdolności kierownictwa państwa do ograniczenia roszczeń finansowych ministerstw, resortów i różnych grup lobbingowych.

Utworzona na początku XXI wieku w Federacji Rosyjskiej nadwyżka budżetu federalnego w stosunku do deficytu skonsolidowanego budżetu kraju wywołuje sprzeczne oceny ekonomistów. Niektórzy uważają tę nadwyżkę nie za zasługę rządu, ale jego błąd: sztuczne „pompowanie” środków do budżetu federalnego poprzez zabieranie ich z budżetów regionalnych i lokalnych praktycznie przekreśla możliwość efektywnego funkcjonowania władz regionalnych i lokalnych. Obrońcy stanowiska rządu uważają, że rząd centralny nauczył się już sporządzać zrównoważony budżet, zapobiegając tym samym inflacji, a deficyty budżetów lokalnych są związane ze słabą jakością procesu budżetowego w regionach.

W gospodarce rynkowej podatki pełnią tak ważną rolę, że można śmiało powiedzieć: bez ugruntowanego, dobrze funkcjonującego systemu podatkowego, spełniającego warunki rozwoju produkcji społecznej, nie jest możliwa efektywna gospodarka rynkowa.

Manewrując stawkami podatkowymi, świadczeniami i karami podatkowymi, zmieniając warunki opodatkowania, wprowadzając niektóre i znosząc inne podatki, państwo stwarza warunki do przyspieszonego rozwoju niektórych branż i branż, przyczynia się do rozwiązywania pilnych dla społeczeństwa problemów.

Stała wielkość stawek i ich względna stabilność sprzyja rozwojowi przedsiębiorczości, gdyż ułatwia prognozowanie jej wyników.

Podatki organicznie wpisują się w kształtujący się w naszym kraju system stosunków gospodarczych, oparty przede wszystkim na działaniu prawa wartości. Przy rozsądnych stawkach podatki są sposobem na połączenie interesów przedsiębiorców, obywateli i państwa, społeczeństwa jako całości.

Za pomocą podatków, świadczeń i sankcji państwo stymuluje postęp techniczny, wzrost liczby miejsc pracy, inwestycje kapitałowe w rozwój produkcji itp. towary konsumpcyjne, sprzęt do produkcji żywności i wiele innych są zwolnione z opodatkowania.

Poprzez podatki w budżecie państwa koncentrują się środki, które następnie kierowane są na rozwiązywanie krajowych problemów gospodarczych, zarówno przemysłowych, jak i społecznych, finansowanie dużych międzysektorowych, kompleksowych programów celowych – naukowych, technicznych, gospodarczych itp.

Za pomocą podatków państwo redystrybuuje część zysków przedsiębiorstw i przedsiębiorców, dochody obywateli, kierując je na rozwój infrastruktury przemysłowej i społecznej, inwestycje oraz kapitałochłonne i kapitałochłonne branże o długich okresach zwrotu: koleje i autostrady, przemysł wydobywczy, elektrownie itp. W nowoczesnych warunkach znaczne środki z budżetu należy skierować na rozwój produkcji rolnej, której zaległości najbardziej boleśnie wpływają na cały stan gospodarki i życie ludności.

Prawidłowo funkcjonujący system podatkowy jest jednym ze sposobów walki z szarą strefą: wszak płacenie podatku od określonego dochodu oznacza uznanie jego legalności, zasadności, a obecność dochodu ukrytego przed opodatkowaniem ze względu na jego niezgodność z prawem jest prześladowana przez państwo .

Realizacja programów rozwoju gospodarczego i społecznego, stabilność sytuacji finansowej kraju oraz poziom dobrobytu obywateli zależą od wielkości budżetu państwa, jego składu i proporcji jego dochodów i wydatków. Wykorzystanie podatków jako głównego źródła dochodów budżetowych jest jedną z ekonomicznych metod zarządzania i zapewniania związku interesów narodowych z interesami handlowymi przedsiębiorców i przedsiębiorstw, niezależnie od podległości resortowej, form własności oraz formy organizacyjno-prawnej przedsiębiorstwo. Za pomocą podatków określa się relacje między przedsiębiorcami, przedsiębiorstwami wszystkich form własności z budżetami państwowymi i lokalnymi, z bankami, a także z wyższymi organizacjami. Za pomocą podatków regulowana jest zagraniczna działalność gospodarcza, w tym przyciąganie inwestycji zagranicznych, tworzone są samodzielne dochody i zyski przedsiębiorstwa.

Podatki obejmują tę część całości stosunków finansowych, która jest związana z tworzeniem dochodów pieniężnych państwa (funduszy budżetowych i pozabudżetowych) niezbędnych do pełnienia odpowiednich funkcji - społecznych, gospodarczych, wojskowo-obronnych, organów ścigania, m.in. rozwój nauk podstawowych itp. Jako integralna część stosunków produkcji podatki (poprzez stosunki finansowe) należą do podstawy ekonomicznej. Podatki są obiektywną koniecznością, ponieważ są uwarunkowane potrzebami postępującego rozwoju społeczeństwa. Państwo, kierując się obiektywną koniecznością, kształtuje odpowiedni system podatkowy, poprawia jego strukturę i mechanizm funkcjonowania w systemie finansowym państwa.

W gospodarce rynkowej każde państwo powszechnie używa polityki podatkowej jako pewnego regulatora wpływu na negatywne zjawiska rynkowe.

W kontekście przejścia od administracyjno-dyrektywowych metod zarządzania do ekonomicznych, gwałtownie wzrasta rola i znaczenie podatków jako regulatora gospodarki rynkowej, wspierającego i rozwijającego jej priorytetowe sektory. Poprzez podatki państwo może prowadzić energetyczną politykę w zakresie rozwoju przemysłów wiedzochłonnych i likwidacji nierentownych przedsiębiorstw.

Kształtowanie się rynku pracy, jego funkcjonowanie nie może być efektywne bez utworzenia państwowego funduszu promocji zatrudnienia. Taki fundusz tworzony jest kosztem obowiązkowych potrąceń od podmiotów gospodarczych (pracodawców) na etapie podziału dochodu pierwotnego.

Przeanalizujmy znaczenie wpływów podatkowych na przykładzie struktury budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej.

Dziś system podatkowy ma realnie wpływać na wzmocnienie zasad rynkowych w gospodarce, promować rozwój przedsiębiorczości, a jednocześnie stanowić barierę dla zubożenia społecznego nisko opłacanych warstw ludności.

Zastosowanie w jednym systemie podatków zróżnicowanych pod względem przedmiotu opodatkowania i sposobu naliczania podatków pozwala państwu pełniej realizować w praktyce fiskalną i ekonomiczną funkcję podatków: własność przedsiębiorstw, która tworzy materialną i techniczną podstawę ich działalności oraz różnego rodzaju zasoby zużywane w produkcji oraz siłę roboczą i dochód.

Ważne miejsce w systemie podatkowym państwa zajmują płatności za zasoby naturalne: podatek gruntowy, opłaty wodne, dochody z lasów itp. Część z nich płaci się z zysków, część kosztem. Znaczenie tych płatności polega na tym, że pełnią one nie tylko rolę fiskalną, ale także stymulującą, ukierunkowując podmioty gospodarcze na bardziej efektywne wykorzystanie poszczególnych rodzajów zasobów. Potrzeba takiej stymulacji spowodowana jest zwiększoną skalą produkcji społecznej, co wymaga zaangażowania coraz to nowych zasobów w obrocie gospodarczym. Tymczasem te ostatnie są dalekie od nieograniczonych i wskutek ich relatywnego spadku stają się coraz droższe.

Budżet państwa umożliwia rządowi wykonywanie jego funkcji, w tym wpływa na funkcjonowanie rynków towarów i usług, rynków finansowych oraz podział dochodów w sektorach gospodarki. Budżet jest narzędziem mobilizacji środków ze wszystkich sektorów gospodarki na realizację polityki wewnętrznej i zagranicznej państwa. Przy pomocy budżetowej, międzysektorowa, międzysektorowa i międzyterytorialna redystrybucja PKB, państwowa regulacja i pobudzanie gospodarki realizowane są finansowanie polityki społecznej z uwzględnieniem długofalowych interesów państwa.

O roli podatków w kształtowaniu dochodów budżetów regionalnych decydują wskaźniki poszczególnych wag:

• dochody podatkowe w łącznej kwocie dochodów budżetowych;
• · odrębną grupę podatków (np. bezpośrednich lub pośrednich) w łącznej kwocie dochodów budżetowych;
• określony podatek (np. podatek dochodowy od osób prawnych) w łącznej kwocie wpływów budżetowych;
• odrębna grupa podatków w łącznej kwocie wpływów podatkowych;
• określony podatek w łącznej kwocie wpływów podatkowych.

Wskaźniki te charakteryzują znaczenie podatków w kształtowaniu dochodów budżetów regionalnych w ogóle, aw szczególności dochodów podatkowych. Tutaj

Istota i funkcje budżetu.

1. Dochody budżetowe.
   

Wydatki budżetowe.





Stosunki międzyrządowe.


Zbalansowany budżet.

Istota i funkcje budżetu.

Budżet jest obiektywną kategorią ekonomiczną, ponieważ w każdym państwie niezbędne jest zaspokajanie potrzeb państwa i społeczeństwa. Państwo nie może istnieć bez budżetu. W każdym stanie kategoria budżetowa opiera się na tych samych kategoriach i instrumentach:

potrzeby państwa i społeczeństwa;


dochody budżetu państwa;


wydatki budżetu państwa;


podatki;


pożyczki;


środki budżetowe.

Budżet jest więc najważniejszą kategorią finansową, odzwierciedlającą wszystkie główne cechy jakościowe finansów.

Budżet- Jest to system monetarnych stosunków gospodarczych, w ramach którego tworzy się i wykorzystuje scentralizowany fundusz pieniężny w celu zaspokojenia potrzeb państwa i społeczeństwa.

Należy zwrócić uwagę na użycie terminu budżet. Jako kategoria finansowa, budżet ujawnia pojęcie finansów.

Funkcje budżetowe:

Ogólne (funkcje finansowe):

dystrybucja


kontrola

Specyficzne (funkcje budżetowe):

tworzenie funduszu budżetowego


wykorzystanie środków budżetowych


redystrybucja PKB


funkcję kontrolną (w związku z tworzeniem i wykorzystaniem tego funduszu budżetowego).

Elementami składowymi budżetu każdego państwa są:

Dochód


Wydatki


Ukierunkowanie relacji budżetowych


Bilans dochodów i wydatków

Przy generowaniu dochodów i dokonywaniu wydatków w budżetach różnych państw stosuje się 2 główne metody:

Metoda budżetowa (finansowa) polega na powstawaniu dochodów na zasadzie nieodpłatnych i nieodwołalnych stosunków dotyczących redystrybucji dochodów ostatecznych podmiotów gospodarczych i osób fizycznych oraz tym samym nieodpłatnym i nieodwołalnym otrzymywaniu środków z funduszu budżetowego odbiorcy budżetu, czyli osób prawnych i osób fizycznych .

2. Sposób pożyczania polega na tworzeniu dochodu na podstawie pożyczonej i realizacji wydatków na podstawie pożyczonej, to znaczy na warunkach pilności, płatności i spłaty.

W większości krajów aktywnie stosuje się drugą metodę. Zwłaszcza przy tworzeniu tej części funduszu budżetowego, która zostanie przeznaczona na działalność innowacyjną i inwestycyjną.

W większości państw budżet obejmuje relacje dotyczące tworzenia i wykorzystania celowych funduszy specjalnych, czyli fundusz budżetowy jest podzielony na 2 części.

Część funduszu budżetowego jest tworzona i wydatkowana na zasadzie jedności kasy, w której nie ustala się poszczególnych pozycji dochodów dla poszczególnych pozycji wydatków, to znaczy wszystkie wpływy są depersonalizowane, a następnie, zgodnie z do listy wydatków trafiają do konkretnych odbiorców środków budżetowych.

Druga część funduszu budżetowego jest tworzona i rozbieżna zgodnie z atrybutem docelowym, to znaczy środki otrzymane przez fundusz powierniczy są alokowane albo za pomocą specjalnych podatków, opłat lub obowiązkowych płatności, albo są alokowane w określonej kwocie od całkowitej kwoty wpływów z przychodów. Wydzielone subkonta są przeznaczone na środki budżetowe celowe. Wydatki idą tylko na określone cele.

Zastosowanie zasady jedności kasy pozwala dość szybko wykorzystać wszystkie wpływy z przychodów na sfinansowanie różnych czynności przewidzianych w zestawieniu wydatków.

Budżety większości państw kształtowane są wielopoziomowo. W stanach unitarnych - 2 poziomy (stanowy i lokalny), w federalnym - 3 poziomy (federalny, subfederalny i lokalny).

Cechą budżetów wielopoziomowych jest to, że budżety niższych poziomów nie są uwzględniane w budżetach wyższych poziomów z wydatkami i dochodami.

1. Dochody budżetowe.
   

Dochody budżetowe wyrażają pieniężne stosunki gospodarcze powstałe w związku z tworzeniem funduszu budżetowego między państwem a osobami prawnymi i osobami fizycznymi. Charakter tych relacji i konieczność ich realizacji określa prawo.

Dochody budżetu państwa są dość zróżnicowane, ponieważ stanowią część produktu końcowego tworzonego przez różne przedsiębiorstwa, organizacje i różne kategorie osób fizycznych.

Skład dochodów budżetowych i formy ich mobilizacji zależą od ustroju gospodarczego i politycznego państwa. Tak więc w warunkach ustrojów totalitarnych, w gospodarce administracyjno-dowodowej, znaczną część dochodu stanowią bezpośrednie wypłaty znacznej części wartości dodanej. A tylko niewielka część dochodu jest generowana przez wpływy z podatków i redystrybucję wartości dodanej poprzez pożyczki.

W gospodarce rynkowej system wpływów podatkowych budowany jest w oparciu o kształtowanie wpływów podatkowych (70-80%) i niepodatkowych (30-20%), czyli system podatkowy jest podstawą kształtowanie dochodów budżetowych.

System podatkowy obejmuje korzystanie z podziału podatków według szczebli rządu czyli na 3 poziomach:

podatki federalne


podatki regionalne


lokalne podatki

Również system podatkowy obejmuje podział podatków ze względu na charakter ich kolekcji:

podatki bezpośrednie - od majątku i dochodów, które są nakładane na właścicieli dochodów i majątku.


podatki pośrednie, które są przenoszone na konsumenta produktu i są wliczone w jego cenę.

Wraz z wpływami podatkowymi budżet tworzony jest na podstawie wpływów podatkowych.

Dystrybuowane są również dochody niepodatkowe według szczebli administracji:

1. Dochody niepodatkowe budżetu federalnego:

dochody z użytkowania mienia państwowego;


dochody z odpłatnych usług świadczonych przez organizacje budżetowe podlegające w całości jurysdykcji władz państwowych Federacji Rosyjskiej;


dochody ze sprzedaży majątku państwowego;


zysk Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zgodnie ze standardami ustanowionymi przez ustawy federalne;


część zysku przedsiębiorstw unitarnych utworzonych przez Federację Rosyjską, pozostała po zapłaceniu podatków w wysokości ustalonej przez rząd Federacji Rosyjskiej;


dochody z zagranicznej działalności gospodarczej;


dochód ze sprzedaży zapasów państwowych i rezerw.

2. Dochody niepodatkowe podmiotów federacji:

dochody niepodatkowe z użytkowania mienia zarządzanego przez podmiot federacji;


dochód z majątku państwowego, który podlega jurysdykcji podmiotów federacji;


część zysku przedsiębiorstw unitarnych zlokalizowanych na terytorium podmiotów federacji i utworzonych przez podmiot federacji, pozostała po zapłaceniu podatków w wysokości ustalonej przez prawo podmiotów federacji;


dochody ze sprzedaży lub innej odpłatnej zbycia mienia państwowego;


dochody z odpłatnych usług świadczonych przez instytucje podlegające władzy wykonawczej podmiotów federacji;


środki otrzymane w wyniku zastosowania odpowiedzialności administracyjnej i karnej, a także środki otrzymane jako zadośćuczynienie za szkodę wyrządzoną przez podmiot federacji oraz inne kwoty przymusowego wycofania;


dochody w postaci pomocy finansowej i pożyczek budżetowych otrzymywanych z budżetu federalnego.

Dochody niepodatkowe budżetów lokalnych są tworzone zgodnie z artykułami wymienionymi powyżej, odnoszącymi się do budżetu subfederalnego, odnoszącego się do mienia komunalnego.

System dochodów podatkowych i niepodatkowych umożliwia kształtowanie zrównoważonych budżetów, wzmacniając jedną lub drugą część dochodów.

3. Wydatki budżetowe.

Wydatki budżetowe wyrażają pieniężne stosunki gospodarcze związane z dystrybucją i wykorzystaniem scentralizowanego funduszu budżetowego.

Wydatki budżetowe są bardzo zróżnicowane, dlatego w planowaniu budżetu są usprawniane za pomocą różnych klasyfikacji.

Rozważ ogólną klasyfikację wydatków budżetowych.

1. Zgodnie z rolą wydatków w produkcji społecznej:

wydatki na sferę produkcji materiałów (sferę produkcji)


wydatki nieprodukcyjne

Klasyfikacja ta służy do regulowania podziału środków i zasobów finansowych państwa pomiędzy dwa największe obszary gospodarki narodowej w celu ukształtowania racjonalnej struktury gospodarki narodowej.

2. Rolą wydatków w funkcjach państwa(klasyfikacja funkcjonalna, do celów publicznych). Ta klasyfikacja jest najczęściej stosowana w prawie wszystkich krajach.

Wydatki podzielone są na 4 duże grupy według głównych funkcji państwa:

wydatki na utrzymanie władz publicznych;


wydatki na pokrycie potrzeb i wsparcie sektorów gospodarki narodowej;


zabezpieczenie społeczne i rozwój społeczny;


zapewnienie zdolności obronnych państwa.

Ta kwalifikacja pozwala na funkcjonalną dystrybucję środków funduszu budżetowego.

3. Klasyfikacja branżowa (przedmiotowa) pozwala na kształtowanie proporcji sektorowych i osiągnięcie niezbędnych przesunięć w strukturze sektorowej, ponieważ wszystkie koszty rozkładają się na sektory gospodarki narodowej.

4. Według ekonomicznego charakteru wydatków (klasyfikacja ekonomiczna):

bieżące wydatki;


wydatki kapitałowe.

Bieżące wydatki zapewnienie bieżącego funkcjonowania władz publicznych, samorządów terytorialnych, instytucji budżetowych, udzielanie wsparcia państwa dla innych budżetów i poszczególnych sektorów gospodarki w formie dotacji, subwencji, subwencji, a także innych wydatków budżetowych nieuwzględnionych w nakładach inwestycyjnych.

Wydatki inwestycyjne zapewniają działalność innowacyjną i inwestycyjną państwa. Zawierają:

wydatki związane z inwestycjami w istniejące lub nowo utworzone przedsiębiorstwa;


wydatki związane z realizacją dużych projektów inwestycyjnych zgodnie z programami inwestycyjnymi.

Klasyfikacja celów odzwierciedla rozkład kosztów według poszczególnych rodzajów kosztów finansowanych przez państwo na ekonomicznie jednorodnych podstawach.

Istnieje 5 jednorodnych ekonomicznie kosztów:

koszty materiałów;


deprecjacja;


płaca;


wydatki na potrzeby społeczne;


inne koszta.

Klasyfikacja według warunków administracji publicznej uwzględnia wydatki federalne, regionalne (subfederalne) i lokalne.


klasyfikacja wydziałowa, w którym wydatki są rozdzielane pomiędzy poszczególne departamenty i instytucje (ministerstwa, komisje i inne organizacje budżetowe).


Klasyfikacja mieszanałączy cechy kwalifikacji wydziałowych i przedmiotowych.

Sposoby finansowania budżetu(metody wydatkowania):

„Budżet netto”. Ten sposób dostarczania środków z budżetu charakteryzuje się tym, że środki są przeznaczane na wąski, ograniczony zakres kosztów, które są jasno zidentyfikowane i zatwierdzone przez budżet.


„Budżet brutto”.Środki budżetowe przeznaczone są na wszystkie rodzaje wydatków, które są związane zarówno z bieżącym utrzymaniem, jak i rozszerzeniem działalności działu budżetowego.

Zasady finansowania budżetu:

Uzyskanie maksymalnego efektu przy minimalnych kosztach.


Docelowy charakter wykorzystania środków budżetowych.


Zapewnienie środków budżetowych z uwzględnieniem wykorzystania wcześniej przyznanych środków.


Nieodwołalność alokacji budżetowych (z wyjątkiem pożyczek budżetowych).


Bezpłatne środki budżetowe (z wyjątkiem pożyczek budżetowych).

Formy wydatków budżetowych określone w kodzie budżetowym Federacji Rosyjskiej:

Dotacje na utrzymanie instytucji budżetowych.


Fundusze na wynagrodzenie pracy, robót i usług wykonywanych przez osoby fizyczne i prawne na podstawie kontraktów państwowych i komunalnych.


Transfery do ludności.


Dotacje i subwencje dla osób fizycznych i prawnych.


Dotacje, subwencje i dotacje do niższych budżetów i państwowych funduszy pozabudżetowych.


Inwestycje w kapitał zakładowy istniejących lub nowo utworzonych osób prawnych.


Pożyczki budżetowe do niższych budżetów lub budżetów innych poziomów i państwowych funduszy pozabudżetowych.


Pożyczki za granicą.


Środki przeznaczone na obsługę i spłatę zobowiązań dłużnych, w tym gwarancje państwowe lub gminne.

Wdrażanie form finansowania budżetowego oparte jest na normach budżetowych. Planowanie wykorzystuje różne stawki wydatków, które stanowią miarę zaspokojenia określonej potrzeby wyrażoną w kategoriach pieniężnych.

W zależności od stopnia złożoności normy budżetowe dzielą się na:

jedyny są określane przez określony odrębny rodzaj wydatków;


połączone (powiększone) pokrywać kombinację kilku powiązanych pozycji lub wszystkich wydatków instytucji budżetowej.

Ogólnie rzecz biorąc, wszystkie instytucje budżetowe są finansowane na podstawie kosztorysu, który jest integralnym elementem podziału dochodów i wydatków budżetowych. Budżetowy wykaz dochodów i wydatków jest operacyjnym planem finansowym, zgodnie z którym Ministerstwo Finansów wykonuje budżet.

System budżetowy i urządzenie budżetowe.

urządzenie budżetowe- to struktura organizacyjna systemu budżetowego.

Struktura budżetowa w krajach unitarnych składa się z 2 poziomów, w krajach związkowych - 3 poziomy.

system budżetowy to zbiór różnego rodzaju budżetów, który opiera się na stosunkach gospodarczych i normach prawnych.

W kraju związkowym obowiązuje trójpoziomowy system budżetowy, w unitarnym dwupoziomowy.

System budżetowy Federacji Rosyjskiej obejmuje 3 poziomy:

Budżet federalny.


Budżety subfederalne:

21 republikański budżet


52 budżety regionalne i regionalne


budżet Moskwy


budżet Petersburga


• 11 budżetów jednostek państwowych (Okręgi Autonomiczne i Żydowski Okręg Autonomiczny)
  

Budżety lokalne(około 29 000).

Wraz z budżetami wszystkich poziomów, zgodnie z kodeksem budżetowym Federacji Rosyjskiej, państwowe środki pozabudżetowe są uwzględnione w systemie budżetowym.

Głównym wyróżnikiem tworzonego systemu budżetowego jest to, że budżety niższych szczebli nie uwzględniają swoich dochodów i wydatków w budżetach wyższych szczebli.

Struktura budżetu Federacji Rosyjskiej opiera się na następujących zasadach: , które są wskazane w RF BC:

Jedność. Oznacza to jedność systemu budżetowego opartego na ujednoliconych ramach prawnych, ujednoliconym systemie monetarnym, jedności form dokumentacji budżetowej i ujednoliconej procedurze księgowej dla wszystkich poziomów systemu budżetowego, w tym organizacji budżetowych.


Separacja dochodów i wydatków pomiędzy poziomami systemu budżetowego. Oznacza to zabezpieczenie odpowiednich rodzajów dochodów i wydatków w całości lub w części oraz uprawnienia do ich realizacji władzom publicznym na wszystkich trzech szczeblach władzy.


Autonomia budżetowa. Oznacza to dostępność własnych źródeł dochodów dla każdego poziomu systemu budżetowego oraz możliwość samodzielnego określania kierunku wydatkowania środków budżetowych.


Kompletność odzwierciedlenia dochodów i wydatków budżetowych. Oznacza to, że wszystkie dochody i wydatki podlegają w pełni odzwierciedleniu w budżecie.


Zbalansowany budżet. Oznacza to, że przewidywana kwota wydatków budżetowych powinna odpowiadać wielkości dochodów i wpływów budżetowych z różnych źródeł finansowania budżetu.


Efektywne i oszczędne wykorzystanie środków budżetowych. Oznacza to, że przy sporządzaniu i wykonywaniu budżetu uprawnione organy i odbiorcy środków budżetowych powinni kierować się potrzebą osiągnięcia określonych norm budżetowych i efektywnego wykorzystania środków budżetowych w ukierunkowany sposób.


Całkowite skumulowane pokrycie kosztów. Oznacza to, że wszystkie wydatki budżetowe muszą być pokryte z łącznej kwoty dochodów budżetowych i przewidywanych wpływów ze źródeł finansowania deficytu budżetowego.


Reklama. Czyli obowiązkowa publikacja w otwartej prasie zatwierdzonych budżetów i sprawozdań z ich wykonania.


Wiarygodność budżetu. Oznacza to realistyczne podejście do obliczania przychodów i wydatków.


Kierowanie i celowość środków budżetowych.

System budżetowy Federacji Rosyjskiej, podobnie jak systemy budżetowe innych krajów, obejmuje zestaw niezależnych budżetów. Wszystkie te budżety są zatwierdzane z mocy prawa, sprawozdania z ich wykonania są również zatwierdzane przez prawo.

Jednocześnie nowoczesne systemy budżetowe wykorzystują koncepcję budżetu skonsolidowanego.

Skonsolidowany budżet jest sumą budżetu federalnego i skonsolidowanych budżetów podmiotów federacji.

Skonsolidowany budżet podmiotów federacji składa się z zestawu budżetów lokalnych.

Skonsolidowany budżet nie jest zatwierdzany przez ustawodawcę i służy do analizy wskaźników budżetowych, prognozowania budżetu i sporządzania skonsolidowanego bilansu finansowego dla podmiotu federacji i dla całego kraju.

5. Relacje międzybudżetowe.

Stosunki międzybudżetowe powstają w systemach budżetowych krajów unitarnych i federalnych, natomiast stosunki międzybudżetowe w krajach o różnym podziale administracyjnym i terytorialnym kształtują się na odmiennych zasadach. Jednak w każdym państwie stosunki międzybudżetowe to przede wszystkim relacje między władzami państwowymi a władzami jednostek terytorialnych zapewniające proces budżetowy.

W unitarnych systemach budżetowych relacje te są scentralizowane, centralizacja uprawnień budżetowych jest wysoce scentralizowana, a tylko niewielka (nieznaczna) część uprawnień budżetowych jest przekazywana niższym samorządom.

W federalnych systemach budżetowych stosunki międzybudżetowe charakteryzują się dużym zróżnicowaniem, nadając istotne uprawnienia władzom podmiotów federacji i samorządu terytorialnego.

Zasady funkcjonowania federalnych systemów budżetowych nazywa się zasady federalizmu fiskalnego (relacje międzybudżetowe) reguluje Kodeks Budżetowy:

Podział i konsolidacja wydatków budżetowych na określone poziomy systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.


Delimitacja (konsolidacja na zasadzie stałej) i podział według przejściowych standardów dochodów regulacyjnych według poziomów systemu budżetowego.


Równość praw budżetowych podmiotów federacji i równość praw budżetowych samorządów komunalnych.


Wyrównanie poziomów minimalnego bezpieczeństwa budżetowego podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin.


Równość wszystkich budżetów Federacji Rosyjskiej w stosunkach z budżetem federalnym, równość budżetów lokalnych w stosunkach z budżetami podmiotów federacji.

Do realizacji relacji międzybudżetowych wykorzystywane są następujące narzędzia:

Dochody budżetu własnego


Dochód regulacyjny


Dotacje


Subwencje


Dotacje


Transfery


pożyczki budżetowe


Pożyczki budżetowe

Dochód własny- rodzaje dochodów ustalane na stałe w całości lub w części na określony poziom budżetu. Dochody budżetowe obejmują:

dochody niepodatkowe;


część dochodów podatkowych, które są przypisane do odpowiedniego poziomu (podatki lokalne)

Dochód regulacyjny- federalne i regionalne podatki i płatności, dla których stawki odliczeń są ustalane procentowo, budżety niższych szczebli w perspektywie długoterminowej, ale na okres nie dłuższy niż trzy lata dla różnych rodzajów dochodów.

Regulacja budżetowa- proces realizowany przez władze najwyższego szczebla, mający na celu wyrównywanie dochodów budżetów niższego szczebla terytorialnego oraz potencjału społeczno-gospodarczego jednostek terytorialnych poprzez dystrybucję dochodów i środków regulacyjnych z budżetu jednego szczebla do budżet innego poziomu z brakiem potencjału dochodowego na poszczególnych terytoriach.

Wykorzystanie dochodów własnych i regulacyjnych co do zasady nie pozwala na rozwiązanie problemu zbilansowania budżetów regionalnych i lokalnych, dlatego stosuje się następujące narzędzia:

Dotacje- środki budżetowe przenoszone z wyższego poziomu na niższy poziom systemu budżetowego nieodpłatnie, bezzwrotnie na pokrycie wydatków bieżących.


Subwencje- środki budżetowe przekazywane przez budżet wyższego poziomu na poziom niższy, a także osobie prawnej na nieodpłatnej, bezzwrotnej podstawie na realizację celowych wydatków. Rozróżnij subwencję warunkową i bezwarunkową.


Dotacje- środki budżetowe przekazywane z wyższego budżetu do niższego lub osoby prawnej lub osoby fizycznej na zasadzie nieodpłatnej, bezzwrotnej, ale na zasadzie współfinansowania celowych wydatków.


pożyczka budżetowa- środki budżetowe przenoszone z jednego budżetu do drugiego na zasadach zwrotnych, zwrotnych lub bezzwrotnych na okres nie dłuższy niż sześć miesięcy w ciągu roku budżetowego.

Wzajemne rozliczenia- sposób regulacji budżetowej, który jest stosowany w trakcie wykonywania budżetu w przypadku nieplanowanych problemów stosunków międzybudżetowych.


Rekompensata budżetowa- metoda regulacji budżetowej, która zakłada, że ​​w przypadku nieprzewidzianych decyzji kwoty zatwierdzone i przeniesione z budżetu jednego szczebla do budżetu innego szczebla przesyłane są w celu zrekompensowania niedoborów dochodów lub pokrycia dodatkowych wydatków.


Rekompensaty budżetowe mogą powstać tylko na podstawie zmian spowodowanych decyzją władz wyższego szczebla.


7. Przenosić- środki lub pomoc finansowa pochodzące z budżetu federalnego do budżetów regionalnych (od regionalnych do lokalnych) tym jednostkom terytorialnym, które mają odchylenia w bezpieczeństwie budżetowym ustalone na dany rok budżetowy.


Mechanizm ten powstał w Federacji Rosyjskiej w 1993 roku. i próbowała przydzielić środki budżetowe między budżetami różnych terytoriów, które mają obiektywny lub subiektywny poziom wyższego lub niższego bezpieczeństwa budżetowego.


Mechanizm transferów zapewnia normatywną dotację na akcje, która jest przydzielana w formie określonej kwoty bez podania konkretnego celu na nieodwołalnej i nieodwołalnej podstawie ze specjalnego docelowego funduszu budżetowego utworzonego w regionalnym lub federalnym funduszu budżetowym.


System transferów ma na celu realizację horyzontalnego wyrównania dochodów budżetowych terytoriów per capita i zapewnienie im pomocy finansowej na tych samych zasadach dla wszystkich (Kodeks Budżetowy, rozdz. „Stosunki międzybudżetowe”).

6. Zrównoważony budżet.

Kwestie salda budżetowego są rozpatrywane w związku z następującymi sytuacjami:

deficyt


Nadwyżka


Saldo

Te trzy sytuacje odzwierciedlają różne stosunki dochodów i wydatków i są determinowane przez trzy czynniki:

Długoterminowe trendy w dochodach podatkowych i wydatkach rządowych.


Sytuacja cyklu reprodukcji, w której gospodarka znajduje się w badanym okresie.


Bieżąca polityka dochodowa i wydatkowa rządu, która może nie uwzględniać w odpowiedni sposób, a nawet ignorować lub przeceniać długoterminowe cele rozwoju społeczno-gospodarczego.

Czynniki te mają charakter ogólny, jednocześnie istnieje szereg czynników szczegółowych, które są determinowane specyfiką obecnej polityki finansowej, która opiera się na konkretnym celu zmian w strukturze gospodarki, w sektorowych priorytetach rozwojowych, w priorytetach społecznych związanych z określonym poziomem dochodów i zatrudnienia ludności.

deficyt
budżet
- kategoria gospodarki pieniężnej, która wyraża obiektywne relacje ekonomiczne, jakie powstają między uczestnikami procesu reprodukcji, gdy państwo wykorzystuje środki przekraczające dostępne dochody budżetowe.

Przydziel chroniczne i bieżące deficyty.

Chroniczny- długoterminowa nierównowaga.

Aktualny- brak równowagi w ciągu roku.

Główne przyczyny deficytu są określane przez następujące obiektywne zjawiska:

Wzrost wydatków rządowych na cele badań naukowych o charakterze fundamentalnym oraz rozwój przemysłów naukochłonnych


Rosnące koszty środowiskowe


Konieczność przezwyciężenia bezrobocia strukturalnego, kosztów tworzenia miejsc pracy, przekwalifikowania.


militaryzacja gospodarki.

Wstęp

Dochody podatkowe budżetu państwa, ich treść

Znaczenie i istota dochodów podatkowych budżetu państwa

Związek między dynamiką dochodów podatkowych budżetu a PKB

Wniosek

Załącznik

Wstęp

Trafność wybranego tematu polega na tym, że w warunkach stosunków rynkowych system podatkowy jest jednym z najważniejszych regulatorów ekonomicznych, podstawą finansowego mechanizmu państwowej regulacji gospodarki. To właśnie system podatkowy jest obecnie głównym tematem dyskusji o sposobach i metodach jego reformy.

Pobór podatków jest najstarszą funkcją i jednym z głównych warunków istnienia państwa, rozwoju społeczeństwa na drodze do dobrobytu gospodarczego i społecznego. Podatki pojawiły się wraz z podziałem społeczeństwa na klasy i powstaniem państwa, jako składki obywateli niezbędne do utrzymania aparatu państwowego.

W celu przezwyciężenia negatywnych konsekwencji wpływu podatków na rozwój gospodarki pojawiła się obiektywna potrzeba analizy struktury i dynamiki dochodów podatkowych w budżecie państwa.

Istotą opodatkowania jest bezpośrednie wycofanie przez państwo określonej części produktu społecznego brutto na rzecz tworzenia budżetu, czyli scentralizowanych środków finansowych państwa.

Związek między budżetem a podatkami jest dwustronny i nierozerwalny. Podatki, jako główny składnik dochodów budżetowych, finansują całą strukturę i jej pozycje wydatków.

Celem pracy jest zbadanie struktury i dynamiki dochodów podatkowych budżetu państwa, określenie czynników, od których wpływu zależy wielkość uzyskiwanych wpływów podatkowych w analizowanym okresie.

Zgodnie z celem w pracy postawiono i rozwiązano następujące zadania:

1)badanie dochodów podatkowych budżetu państwa i ich treści;

2) badanie struktury i dynamiki dochodów podatkowych budżetu państwa;

) określenie relacji między dynamiką dochodów podatkowych budżetu państwa a PKB.

1. Dochody podatkowe budżetu państwa, ich treść

Budżet państwa jest jednym z wiodących ogniw systemu finansowego Federacji Rosyjskiej, co wyraża jego główne cechy jakościowe. Za pomocą budżetu państwo ma możliwość skoncentrowania niezbędnych środków finansowych na najważniejszych obszarach rozwoju gospodarczego i społecznego. Wykorzystując środki budżetowe do finansowania priorytetowych i najbardziej wspieranych przez państwo branż, państwo ma znaczący wpływ na ich rozwój. Będąc scentralizowanym funduszem środków, budżet państwa umożliwia manewrowanie środkami finansowymi i kierowanie ich na rozwiązywanie najważniejszych problemów o charakterze gospodarczym i społecznym, a także umożliwia prowadzenie polityki gospodarczo-finansowej państwa.

Rodzaj urządzenia budżetowego zależy od rodzaju struktury państwowej. W państwach unitarnych system budżetowy składa się z dwóch poziomów: budżetów państwowych i samorządowych. Dochody i wydatki budżetów lokalnych nie są ujmowane w budżetach państwowych, są tworzone i wykorzystywane samodzielnie. W krajach związkowych system budżetowy jest z reguły trójpoziomowy: państwowy (budżet federalny), budżety członków federacji (stanów, landów, republik itp.), lokalny. Z reguły wszystkie budżety istnieją niezależnie i nie są uwzględniane w dochodach i wydatkach wyższych budżetów.

Dochody budżetowe są tworzone zgodnie z ustawodawstwem budżetowym Federacji Rosyjskiej, ustawodawstwem dotyczącym podatków i opłat oraz ustawodawstwem dotyczącym innych obowiązkowych płatności. Podstawy tworzenia części dochodowej budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej określa Kodeks budżetowy, który określa nie tylko rodzaje dochodów budżetowych, ale także uprawnienia Federacji Rosyjskiej, jej podmiotów wchodzących w skład i gminy do tworzenia dochodów odpowiedniego budżetu.

W rosyjskim państwie federalnym, w odróżnieniu od państwa unitarnego (związkowego), wyróżnia się dochody budżetu federalnego, dochody budżetowe podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz dochody budżetów lokalnych. Powstają w wyniku redystrybucji PKB. Głównym materialnym źródłem dochodu jest dochód narodowy - nowo tworzona wartość rocznie w kraju.

Dochody budżetów wszystkich poziomów powstają kosztem dochodów podatkowych i niepodatkowych, a także nieodpłatnych i nieodwołalnych transferów (art. 41 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej). Głównym źródłem dochodów budżetów wszystkich szczebli w Federacji Rosyjskiej są dochody podatkowe osób prawnych i osób fizycznych. Dochody podatkowe, zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, obejmują podatki i opłaty federalne, regionalne i lokalne, a także kary i grzywny.

Podatki są częścią dochodu narodowego mobilizowanego do budżetów wszystkich szczebli. Zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej (art. 80) podatek to indywidualnie nieodpłatna opłata pobierana od organizacji i osób fizycznych w formie zbycia ich praw majątkowych, wprowadzenia gospodarczego lub operacyjnego zarządzania środkami, w celu wsparcia finansowego działalność państwa i (lub) gmin. Istotę ekonomiczną podatków charakteryzują stosunki pieniężne, które rozwijają się między państwem a osobami prawnymi i osobami fizycznymi. Relacje te są obiektywnie określone i mają określony cel publiczny – mobilizację środków będących w dyspozycji państwa. Podatek jest zwykle traktowany jako obowiązkowa składka do budżetu, pobierana zgodnie z prawem.

W odróżnieniu od podatków, pobór wiąże się z obowiązkową składką, której uiszczenie jest jednym z warunków dokonania przez władze i samorząd terytorialny istotnych prawnie czynności wobec płatników oraz wydawania zezwoleń (licencji).

Jak wiadomo, podatki pełnią dwie główne funkcje – fiskalną i regulacyjną. To pełnione funkcje pozwalają określić rolę podatków w gospodarce i ich miejsce w życiu społeczeństwa. Funkcja fiskalna zawsze była nieodłączną częścią podatków. Polega na maksymalnej możliwej mobilizacji środków do systemu budżetowego. Funkcja regulacyjna podatków w wiodących obcych krajach została rozwinięta po II wojnie światowej, aw Rosji - w ostatnich latach, wraz z przyjęciem i wdrożeniem nowych federalnych ustaw i rozporządzeń. Większość dochodów budżetowych to płatności fiskalne.

Zgodnie z art. 10 Kodeksu budżetowego system budżetowy Federacji Rosyjskiej składa się z budżetów następujących poziomów:

budżet federalny i budżety państwowych funduszy pozabudżetowych;

budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz budżety terytorialnych państwowych funduszy pozabudżetowych;

budżety lokalne.

Tak więc dochody podatkowe budżetu federalnego (państwowego), zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, obejmują podatki ogólnokrajowe pobierane w całej Federacji Rosyjskiej według jednolitych stawek:

·FAKTURA VAT;

akcyzy;

· podatek dochodowy od banków;

· opłata celna;

Dochody podatkowe budżetu województwa obejmują podatki i opłaty regionalne. Organy ustawodawcze podmiotów Federacji Rosyjskiej wprowadzają podatki i opłaty regionalne, ustalają dla nich stawki i udzielają korzyści podatkowych w granicach uprawnień określonych w ustawodawstwie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Obejmują one:

· podatek od nieruchomości od osób prawnych;

· podatek od działalności hazardowej;

· podatek transportowy.

· inne (opłata licencyjna, opłaty za różnego rodzaju zajęcia)

Dochody podatkowe budżetów lokalnych lub gminnych obejmują podatki i opłaty lokalne. Lokalne władze ustawodawcze wprowadzają podatki i opłaty regionalne, ustalają dla nich stawki i zapewniają ulgi podatkowe w granicach praw określonych w ustawodawstwie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Obejmują one:

· podatek gruntowy;

· podatek od majątku osobistego.

Jak widać, system podatkowy Federacji Rosyjskiej ma bardzo ograniczoną listę podatków i opłat, która obowiązuje na całym terytorium Federacji Rosyjskiej i pozwala na ich pełne skuteczne administrowanie.

2. Znaczenie i istota dochodów podatkowych budżetu państwa”

1 Struktura i klasyfikacja dochodów podatkowych budżetu

Budżet federalny (państwowy) jest formą gromadzenia i wydatkowania środków przeznaczonych na realizację zadań i funkcji należących do kompetencji Federacji Rosyjskiej. Budżet federalny (państwowy) jest centralnym elementem systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ za jego pośrednictwem redystrybuowana jest znaczna część środków finansowych państwa.

W dochodach podatkowych budżetu federalnego największy udział ma podatek od towarów i usług, podatek dochodowy od osób prawnych, cła, akcyza (zob. Aneks A).

Podatek od wartości dodanej (VAT) jest ważnym podatkiem pośrednim. Wpływa na procesy cenowe, wzorce konsumpcji i reguluje popyt. VAT zajmuje znaczące miejsce w systemie dochodowym krajów rozwiniętych. Odpowiada średnio za około 14% wpływów podatkowych, a wśród podatków pośrednich jej udział waha się od 30 do 50% wszystkich podatków pośrednich. Trudno przecenić fiskalne znaczenie podatku VAT, który od wielu lat jest głównym źródłem opodatkowania budżetu federalnego. Cały 100% VAT jest doliczany do budżetu federalnego.

Za podatników VAT uznaje się:

organizacje;

osoby będące płatnikami tego podatku w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną;

indywidualni przedsiębiorcy.

Za przedmiot opodatkowania uznaje się następujące transakcje:

sprzedaż towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zabezpieczenia i przekazanie towarów (wyników wykonanej pracy, świadczenia usług) na podstawie umowy o wynagrodzeniu lub innowacji, jako jak również przeniesienie praw majątkowych. Jednocześnie przeniesienie własności towarów, wyników wykonanych prac, nieodpłatne świadczenie usług ujmuje się jako sprzedaż towarów (robót, usług);

przekazanie na terytorium Federacji Rosyjskiej towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) na potrzeby własne, których koszty nie podlegają odliczeniu (w tym poprzez amortyzację) przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych;

wykonywanie robót budowlano-montażowych na własne potrzeby; dochody podatkowe budżetu państwa

import towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Istnieją trzy rodzaje stawek podatku VAT:

% - dla towarów wywożonych w reżimie celnym eksportu, a także towarów objętych reżimem celnym wolnej strefy celnej, roboty (usługi) bezpośrednio związane z przewozem lub przewozem towarów objętych reżimem celnym międzynarodowego tranzytu celnego, itp.;

% - dla produktów spożywczych według wykazu ustalonego przez kodeks, towary dla dzieci, czasopisma, wyroby medyczne;

% - dla pozostałych towarów.

Obecnie jednym z najczęściej dyskutowanych i aktualnych zagadnień polityki podatkowej jest możliwość obniżenia podatku VAT. W tym przypadku możliwe są dwa scenariusze: wprowadzenie jednolitej stawki VAT w wysokości 12% lub obniżenie stawki VAT do 14% przy zachowaniu preferencyjnej stawki 10% dla niektórych grup towarów (artykuły dziecięce, leki itp.). ). Uważa się, że oba scenariusze przyczynią się do pobudzenia wzrostu gospodarczego. Aby jednak przeprowadzić taką reformę podatkową, konieczne jest przeanalizowanie niedoboru dochodów budżetu federalnego i zaproponowanie alternatywnych źródeł dochodów.

Akcyza, podobnie jak VAT, jest federalnym podatkiem pośrednim, który działa jako dopłata do ceny towarów. Obecnie stanowią one około 3% dochodów podatkowych budżetu federalnego.

Za podatników akcyzy uznaje się organizacje, przedsiębiorców indywidualnych, a także osoby uznane za podatników w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, określone zgodnie z Kodeksem Celnym Federacji Rosyjskiej.

Za przedmiot opodatkowania akcyzą uznaje się:

sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej przez osoby wyprodukowanych przez nie wyrobów akcyzowych, w tym nieodpłatne przeniesienie własności wyrobów akcyzowych;

sprzedaż przedmiotów zastawionych oraz przeniesienie wyrobów objętych podatkiem akcyzowym na podstawie umowy o rekompensatę lub innowację;

wykorzystywanie produktów naftowych na własne potrzeby przez podatników posiadających certyfikat na sprzedaż hurtową lub hurtową i detaliczną;

odbiór produktów naftowych przez podatników posiadających certyfikat;

import towarów objętych podatkiem akcyzowym na obszar celny Federacji Rosyjskiej i inne operacje zgodnie z art. 182 rozdz. 22 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Następujące towary są uznawane za towary akcyzowe w Federacji Rosyjskiej:

alkohol etylowy ze wszystkich rodzajów surowców, z wyjątkiem alkoholu brandy;

wyroby tytoniowe;

produkty alkoholowe (picie alkoholu, napojów alkoholowych itp.)

samochody i motocykle o mocy silnika powyżej 112,5 kW (150 KM)

itp.

W perspektywie średnioterminowej nie przewiduje się zasadniczych zmian w procedurze opodatkowania akcyzą w Federacji Rosyjskiej. Zmiany wpłyną jedynie na indeksację stawek akcyzy.

Od 2002 r. wprowadzono jeden podatek od wydobycia kopalin w miejsce dotychczasowych trzech podatków: od prawa użytkowania podłoża gruntowego, akcyzy od surowców oraz podatku od reprodukcji bazy materiałowo-surowcowej (rozdział 26 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Teraz ten podatek odgrywa bardzo ważną rolę. I tak w 2012 r. jego wysokość w dochodach budżetu federalnego wyniosła 2420,51 mld rubli. (Patrz Dodatek A). Podatnikami podatku od wydobycia niektórych kopalin są organizacje i przedsiębiorcy indywidualni uznani za użytkowników podłoża.

Podstawa opodatkowania jest ustalana przez podatnika niezależnie jako koszt każdego rodzaju wydobywanych kopalin, z wyjątkiem kondensatu naftowo-gazowego, palnego gazu ziemnego ze wszystkich rodzajów złóż węglowodorów.

Innym ważnym źródłem budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej jest podatek dochodowy od osób prawnych.

Podatek dochodowy od osób prawnych dotyczy podatków bezpośrednich i jest najważniejszym elementem systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jest to jeden z najbardziej skomplikowanych podatków o często zmieniających się ramach prawnych. Jego znaczenie jako źródła dochodów budżetowych stopniowo się zmienia wraz z rozwojem rosyjskiej gospodarki. Obecnie zapewnia około 4% wszystkich dochodów budżetu federalnego.

Przedmiotem opodatkowania jest zysk uzyskany przez podatnika.

Krańcowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 20%.

W przypadku dochodu otrzymanego w formie dywidend obowiązują następujące stawki:

)9% - od dochodów w postaci dywidend otrzymywanych przez organizacje rosyjskie od organizacji rosyjskich i organizacji zagranicznych;

)15% - od dochodów otrzymywanych w formie dywidend przez organizacje zagraniczne od organizacji rosyjskich.

Zysk uzyskany przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej z wykonywania czynności związanych z wykonywaniem jego funkcji określonych w ustawie federalnej nr 86-FZ z dnia 10 lipca 2002 r. „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Bank Rosji) ” jest opodatkowany stawką podatku 0%.

We wszystkich pozostałych przypadkach stawka podatku wynosi 24%. W której:

kwota podatku obliczona według stawki podatkowej 6,5% jest doliczana do budżetu federalnego;

kwota podatku obliczona według stawki podatkowej 17,5% obciąża budżety podmiotów Federacji Rosyjskiej.

Stawka podatku należnego budżetom podmiotów Federacji Rosyjskiej może być obniżona zgodnie z ustawami podmiotów Federacji Rosyjskiej dla niektórych kategorii podatników. Jednocześnie określona stawka podatku nie może być niższa niż 13,5%.

W ciągu najbliższych trzech lat przewiduje się, że roczna indeksacja stawki podatku od wydobycia niektórych kopalin pobieranego od wydobycia gazu ziemnego będzie indeksowana o czynnik znacznie przewyższający prognozowaną inflację. Jednocześnie, przez analogię z podatkiem od wydobycia kopalin nakładanym na wydobycie ropy naftowej, przyjmuje się, że stawki podatku mogą być zróżnicowane w zależności od warunków wydobycia gazu ziemnego.

Od 1 stycznia 2005 r. Ch. 25.2 „Podatek wodny”. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej określa wszystkie elementy podatku: podatników, przedmioty opodatkowania, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe, procedurę obliczania podatku, tryb i warunki jego zapłaty.

Cła zajmują w ostatnich latach ważne miejsce w dochodach budżetu federalnego. Cło jest podatkiem pośrednim nakładanym na obrót towarów w handlu zagranicznym w momencie przekroczenia granicy celnej.

Zapłata ceł jest obowiązkowa i egzekwowana przez państwo. Cło nie jest zwracane płatnikowi i nic nie jest mu przekazywane w zamian. Środki z poboru ceł trafiają do budżetu federalnego.

2 Analiza dynamiki dochodów podatkowych budżetu państwa

Rozważmy skład, strukturę i dynamikę części podatkowej budżetu państwa (federalnego) na lata 2008-2012. Zgodnie z tabelą (zob. Aneks A) obliczono udział niektórych dochodów podatkowych w ogólnej kwocie dochodów budżetu federalnego (Tabela 1).

Tabela 1. Podział dochodów podatkowych budżetu federalnego w latach 2008-2012

Udział w dochodach, % 2008 2009 2010 2011 2012 100100100100100 w tym: podatek dochodowy od osób prawnych8 22 663 073 012,92 6,95 - - - podatek VAT: od towarów (robót, usług) sprzedanych na terytorium Federacji Rosyjskiej 10,76 16,03 16 15,42 14,67 od towarów importowanych do terytorium Federacji Rosyjskiej 12,2 11,9 14,1 13,17 12,9 Akcyza na wyroby (wyroby) objęte podatkiem akcyzowym: wyprodukowane na terytorium Federacji Rosyjskiej 1,35 1,11 1,37 2,04 2,66 Podatek od wydobycia kopalin17 313 416 5617 6618,83 Cła37 573 4 234 3532, 6631,9 Dochody podatkowe ogółem: 92 84862485 4583 9783,88

Wielkość wpływów budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej w badanym okresie zależała przede wszystkim od sytuacji gospodarczej kraju i kryzysu finansowego, który miał miejsce jesienią 2008 roku. Pomimo formalnego początku kryzysu na świecie na początku września, jego szczyt i najtrudniejszy okres dla rosyjskiej gospodarki przypada na kolejny rok 2009. Następuje załamanie cen ropy naftowej, spadek dochodów ludności i wzrost liczby nierentownych przedsiębiorstw, w tym banków komercyjnych. Powyższe czynniki spowodowały negatywny wzrost strony dochodowej budżetu federalnego, który wyniósł -21%. W 2009 roku przyczyną tego trendu był gwałtowny spadek dochodów z podatku dochodowego od osób prawnych, którego udział wyniósł 2,66%.

W analizowanym okresie udział wpływów podatkowych z roku na rok maleje (tabela 1). Porównując strukturę dochodów podatkowych w latach 2008-2012. Należy zauważyć, że największe przesunięcia nastąpiły w udziale wpływów z VAT od towarów sprzedawanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, które łącznie wyniosły 11,6% wpływów podatkowych w 2008 r., zwiększając się o 7% w porównaniu z 2009 r. Mimo to podatek ten zajmuje znaczący udział w strukturze dochodów podatkowych za oba lata. Największy udział w strukturze dochodów podatkowych mają cła, które w 2012 r. wyniosły 31,9%, ale w analizowanym okresie 2008-2012. następuje stopniowy spadek zajmowanego udziału w łącznych dochodach tego podatku. Znaczący udział mają również podatki od wydobycia kopalin, które w latach 2009-2012 sukcesywnie rosły i do 2012 roku wyniosły 18,83% wszystkich przychodów. Wzrost ten można przypisać wzrostowi światowych cen ropy.

W wartościach bezwzględnych, zgodnie z wynikami analizy, nastąpił wzrost prawie wszystkich głównych rodzajów podatków (zob. Aneks A). Wzrost ten spowodowany był takimi czynnikami jak: rozszerzenie bazy podatkowej w wyniku wzrostu produkcji produktu krajowego brutto, inflacja, nasilenie działań kontrolnych organów podatkowych.

W Rosji gros dochodów budżetowych to właśnie dochody podatkowe, których udział stanowi ponad 80% wszystkich dochodów, ale wyniki badania dynamiki dochodów podatkowych wykazały, że udział tych dochodów w całości dochodów budżetu federalnego jest stopniowo maleje.

3. Związek między dynamiką dochodów podatkowych budżetu a PKB

Budżet odgrywa w procesie reprodukcji ważną rolę gospodarczą, społeczną i polityczną. Wykorzystując środki funduszu budżetowego do finansowania najbardziej postępowych, priorytetowych sektorów gospodarki, państwo wpływa na redystrybucję dochodu narodowego między sektorami. Za pośrednictwem budżetu dochody bardziej dochodowych sektorów są redystrybuowane do sektorów o niskiej rentowności (np. w rolnictwie). Państwo, finansując utrzymanie instytucji i organizacji sfery społecznej kosztem funduszu budżetowego, zapewnia reprodukcję siły roboczej. Za pośrednictwem budżetu następuje redystrybucja dochodów między szczeblem federalnym a podmiotami Federacji Rosyjskiej, aw ramach tego ostatniego – między gminami. Rolę budżetu w redystrybucji produktu narodowego brutto przedstawiono schematycznie na rysunku 3.1.

Rys.3.1. Rola budżetu w podziale produktu krajowego brutto

System podatkowy jest jednym z najskuteczniejszych instrumentów polityki gospodarczej państwa. Z jednej strony zapewnia tworzenie dochodowych źródeł budżetów na wszystkich poziomach. Z drugiej strony, poprzez zmianę wielkości wypłat środków finansowych podmiotów gospodarczych, państwo wpływa na zachowania gospodarcze podatników, realizując tym samym regulacyjną funkcję podatków. W konsekwencji regulacja podatkowa jest jedną z form zarządzania gospodarką rynkową. Przeprowadzenie przemian rynkowych w Rosji jest niemożliwe bez stworzenia efektywnego systemu podatkowego, który charakteryzuje jakość polityki podatkowej.

Rozwój gospodarczy wszystkich krajów uprzemysłowionych ma charakter cykliczny. Cykliczność rozwoju gospodarczego to ciągłe wahania gospodarki rynkowej, kiedy wzrost produkcji zostaje zastąpiony przez recesję, wzrost aktywności gospodarczej jest spadkiem. Cykliczność charakteryzuje się okresowymi wzlotami i upadkami w warunkach rynkowych.

Cechą rozwoju cyklicznego na obecnym etapie jest aktywna interwencja państwa w całym cyklu koniunkturalnym w celu osiągnięcia większej trwałości rozwoju gospodarczego.

Wydatki rządowe i podatki są aktywnie wykorzystywane przez władze do wpływania na sytuację gospodarczą. Manipulując nimi, państwo może wpływać na zagregowany popyt i PKB. W ten sposób państwo zwiększa lub zmniejsza zarówno zagregowany popyt na dobra i usługi, jak i podaż na rynku dóbr i usług finalnych wyprodukowanych w ciągu roku (PKB). We współczesnej gospodarce systematycznie wzrasta udział finansów publicznych w całkowitym PKB (w tym budżetu państwa z jego głównymi składnikami – wydatkami budżetu publicznego i podatkami).

Manipulacja wydatkami publicznymi i podatkami wiąże się z określoną działalnością gospodarczą - czy to w okresach recesji, czy - w okresach ożywienia. Z jej pomocą władzom udaje się uzależnić dynamikę zagregowanego popytu i PKB od zmian w wysokości wydatków rządowych i podatków, przyczyniając się do ich stabilizacji. W związku z wykonywaniem tych funkcji, niektóre wydatki rządowe i podatki w teorii ekonomii nazywane są „wbudowanymi stabilizatorami” gospodarki rynkowej.

W okresach wzlotów i upadków w gospodarce zmiany w wydatkach rządowych i podatkach wprowadzane przez władze mają różny wpływ na łączny popyt i PKB. Tak więc w okresie ożywienia państwo ogranicza wydatki, aby ograniczyć wzrost zagregowanego popytu i PKB. W czasie recesji władze zwiększają natomiast wydatki budżetowe, aby wspierać zarówno zagregowany popyt, jak i PKB.

W 2007 roku gospodarka Federacji Rosyjskiej doświadczyła ożywienia: PKB kraju wzrósł o 8,5% w porównaniu z poprzednim 2006 rokiem, w tym okresie wydatki rządowe wyniosły tylko 34,2% PKB (tabela 2). Na początku 2008 r. trend wzrostu PKB był kontynuowany, ale już latem 2008 r. Rosja, za całym światem, ogarnęła światowy kryzys finansowy, który dotknął wiele banków, dużych i małych firm, a praktycznie większość ludność kraju. W 2009 roku kryzys nadal się pogłębiał. Aby zmienić negatywne tendencje w gospodarce, państwo podejmuje aktywne próby: wzrosły wydatki rządowe, w 2009 roku wyniosły 41,4% PKB.

Tabela 2. Dynamika PKB i wydatków skonsolidowanego budżetu Federacji Rosyjskiej (mld rubli)

2007 2008 2009 2010 PKB33247,541276838786444399.2 - do roku poprzedniego,% 108.5105.292.2104,0 rocznie w 1,4 r. w 1,2 r. w 1,1 r. w 1,1 r. - do PKB,%34.233.841.439.2

W przeciwieństwie do manewrów z wydatkami publicznymi, w okresie ożywienia gospodarczego państwo zwykle podnosi podatki, zmniejszając tym samym dochody ludności i biznesu, a wraz z nimi wydatki. W efekcie spada zagregowany popyt, a co za tym idzie wzrost PKB spowalnia.

W okresie recesji zmniejsza się obciążenie podatkowe, zwiększając możliwość intensyfikacji działań ludności i biznesu w niesprzyjających warunkach gospodarczych. Tak stało się w rosyjskiej gospodarce w 2008 roku. W obliczu światowego kryzysu gospodarczego rząd rosyjski opracował działania mające na celu zachęcenie przedsiębiorców do zwiększenia przedsiębiorczości. Oprócz wydatków rządowych rząd wykorzystał instrumenty fiskalne i podatkowe w celu ustabilizowania gospodarki kraju. Zmiany w prawie podatkowym miały na celu powstrzymanie dekoniunktury i stymulowanie wzrostu gospodarczego.

) Ogólna stawka podatku dochodowego została obniżona z 24% do 20%.

) Składka amortyzacyjna od nieruchomości podlegających amortyzacji o okresie użytkowania od 3 do 20 lat została podwyższona z 10% do 30%.

) Dla VAT:

Kwartalny VAT można płacić w miesięcznych ratach zamiast ryczałtu. Zmiana ta dotyczy relacji, które powstały od IV kwartału 2008 roku włącznie.

) Zwiększono wysokość niektórych odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tabela 3. Skonsolidowany budżet Federacji Rosyjskiej (mld rubli)

2007 2008 2009 2010 Dochody - ogółem, w tym: 13368,316003.913599.716031,9 Podatek dochodowy od osób prawnych (jego udział w dochodach budżetowych,%) 2172 (16,2%) 2513,2 (16%)1264,6 (9,3%)1774,6 (11%) Dochody od osób fizycznych Podatek 1266.61666.31665.81790.5VAT2261.72132.52050.32498.6 itd. .317616,7 Deficyt (-) / Nadwyżka1989,72012.1-2448,6-1584,7

Prowadzona polityka antykryzysowa doprowadziła do stosunkowo szybkiego przejścia gospodarki na dodatnie stopy wzrostu – w 2010 r. PKB wzrósł o 4% w porównaniu z 2009 r., a inwestycje w środki trwałe wzrosły o 6% w porównaniu z 2009 r. (Tabela 4).

W wyniku prowadzonej polityki antykryzysowej konsekwencje kryzysu stały się mniej destrukcyjne.

Wskaźniki Odchylenie względne, % 2007 2008 2009 2010 Produkt krajowy brutto 108.5105.292.2104,0 Rzeczywiste spożycie ostateczne gospodarstw domowych112.5109.495.8102,5 Inwestycje w środki trwałe122.7109.984.3106,0

)obniżenie stawki podatkowej, w wyniku której wzrosną dochody rozporządzalne ludności, a także zagregowany popyt ze strony ludności;

)wzrost wydatków rządowych, skutkujący efektem mnożnikowym w powiązanych sektorach gospodarki, wzrost inwestycji.

)podnieść poziom opodatkowania, w wyniku czego zmniejszą się realne i rozporządzalne dochody ludności, a także zagregowany popyt;

)zmniejszenie wydatków rządowych, w wyniku czego zmniejszą się fundusze własne firmy, a ze względu na efekt mnożnikowy zmniejszą się inwestycje przedsiębiorstw.

Niewątpliwie wysokość wpływów podatkowych zależy od wielkości PKB. Ale niewątpliwy jest też inny związek: system podatkowy wpływa na wielkość PKB.

Wniosek

W pracy kontrolnej dokonano analizy struktury i dynamiki dochodów podatkowych budżetu państwa, określono czynniki, od których wpływu zależy wielkość uzyskiwanych wpływów podatkowych w analizowanym okresie. Zatem głównym źródłem dochodów budżetów wszystkich szczebli w Federacji Rosyjskiej są dochody podatkowe od osób prawnych i osób fizycznych. Dochody podatkowe, zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej, obejmują podatki i opłaty federalne, regionalne i lokalne, a także kary i grzywny.

Istotę ekonomiczną podatków charakteryzują stosunki pieniężne, które rozwijają się między państwem a osobami prawnymi i osobami fizycznymi. Relacje te są obiektywnie określone i mają określony cel publiczny – mobilizację środków będących w dyspozycji państwa.

Dochody podatkowe budżetu państwa (federalnego), zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, obejmują podatki ogólnokrajowe pobierane w całej Federacji Rosyjskiej według jednolitych stawek:

·FAKTURA VAT;

akcyzy;

· podatek dochodowy od banków;

· podatek dochodowy z działalności ubezpieczeniowej;

· podatek od działalności giełdowej;

· podatek od transakcji papierami wartościowymi;

· opłata celna;

· Podatek dochodowy od osób prawnych;

· podatek dochodowy;

· podatki i opłaty za korzystanie z zasobów naturalnych;

· podatki od pojazdów;

· podatek od majątku przechodzącego w drodze spadków i darowizn itp.

W dochodach podatkowych budżetu federalnego największy udział ma podatek od towarów i usług, podatek dochodowy od osób prawnych, cła, akcyza.

Porównując strukturę dochodów podatkowych w latach 2008-2012. Należy zauważyć, że największe przesunięcia nastąpiły w udziale wpływów z VAT od towarów sprzedawanych na terytorium Federacji Rosyjskiej, które łącznie wyniosły 11,6% wpływów podatkowych w 2008 r., zwiększając się o 7% w porównaniu z 2009 r. Największy udział w strukturze dochodów podatkowych mają cła, które w 2012 r. wyniosły 31,9%, ale w analizowanym okresie 2008-2012. następuje stopniowy spadek zajmowanego udziału w łącznych dochodach tego podatku. Istotny udział mają również podatki od wydobycia kopalin, które w latach 2009-2012 sukcesywnie rosły i do 2012 roku wyniosły 18,83% wszystkich przychodów.

W wartościach bezwzględnych, zgodnie z wynikami analizy, nastąpił wzrost prawie wszystkich głównych rodzajów podatków (zob. Aneks A). Wzrost ten spowodowany był takimi czynnikami jak: rozszerzenie bazy podatkowej w wyniku wzrostu produkcji produktu krajowego brutto, inflacja, nasilenie działań kontrolnych organów podatkowych.

W Rosji gros dochodów budżetowych to właśnie dochody podatkowe, które stanowią ponad 80% wszystkich dochodów, ale wyniki badania dynamiki dochodów podatkowych wykazały, że udział dochodów podatkowych w całości dochodów budżetu federalnego jest stopniowo maleje.

Regulacje podatkowe to jedna z form zarządzania gospodarką rynkową. Zmieniając wielkość wypłat środków finansowych podmiotów gospodarczych, państwo wpływa na zachowania gospodarcze podatników, realizując w ten sposób regulacyjną funkcję podatków.

Wydatki rządowe i podatki są aktywnie wykorzystywane przez władze do wpływania na sytuację gospodarczą. Manipulując nimi, państwo może wpływać na zagregowany popyt i PKB. Tak więc w okresie ożywienia państwo ogranicza wydatki, aby ograniczyć wzrost zagregowanego popytu i PKB. W czasie recesji władze zwiększają natomiast wydatki budżetowe, aby wspierać zarówno zagregowany popyt, jak i PKB.

Jeśli więc tempo wzrostu gospodarki jest zbyt niskie, konieczne jest zwiększenie PKB, w tym celu wykonuje się:

obniżenie stawki podatkowej, w wyniku której wzrosną dochody rozporządzalne ludności, a także zagregowany popyt ze strony ludności;

wzrost wydatków rządowych, skutkujący efektem mnożnikowym w powiązanych sektorach gospodarki, wzrost inwestycji.

W warunkach zbyt wysokiego tempa wzrostu gospodarczego konieczne jest:

podnieść poziom opodatkowania, w wyniku czego zmniejszą się realne i rozporządzalne dochody ludności, a także zagregowany popyt;

zmniejszenie wydatków rządowych, w wyniku czego zmniejszą się fundusze własne firmy, a ze względu na efekt mnożnikowy zmniejszą się inwestycje przedsiębiorstw.

Każde państwo, wyrażające interesy społeczeństwa w sposób skoncentrowany w różnych sferach życia, opracowuje i wdraża odpowiednią politykę - gospodarczą, wojskową, społeczną, międzynarodową itp. Jednym z głównych w procesie regulacji państwa są mechanizmy finansowe, które są bezpośrednio wpisane w politykę finansową i podatkową. Zadaniem polityki podatkowej jest zapewnienie państwu środków finansowych, tworzenie warunków do regulowania życia gospodarczego w kraju oraz niwelowanie nierówności w poziomie dochodów ludności, które powstają w procesie stosunków rynkowych.

Trafność wybranego tematu polega więc na tym, że w warunkach stosunków rynkowych system podatkowy jest jednym z najważniejszych regulatorów ekonomicznych, podstawą finansowego mechanizmu państwowej regulacji gospodarki. To właśnie system podatkowy jest obecnie głównym tematem dyskusji o sposobach i metodach jego reformy.

Bibliografia

1. Afanasiev Mst.P. Budżet i system budżetowy: podręcznik / Mst.P. Afanasiew, AA Belenchuk, I.V. Krivogov; wyd. Mst.P. Afanasiew; [przedmowa A.L. Kudrina]. - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe - M.: Wydawnictwo Yurayt, 2011. - 777 s. - Seria: Uniwersytety Rosji.

Gamowa E.M. Finanse, obieg pieniądza i kredyt: podręcznik / E.M. Gamów

Gryaznova A.G. Finanse: podręcznik / wyd. prof. A.G. Gryaznova, prof. W.W. Markina - wyd. poprawiony i dodatkowe - M.: Finanse i statystyka, 2012.

Kukeyeva A.A. Wpływ podatków federalnych i wydatków rządowych na łączny popyt i PKB / A.A. Kukeyeva // Problemy współczesnej gospodarki: materiały międzynarodowego. zaocznie naukowy por. (Czelabińsk, grudzień 2011). - Czelabińsk: Dwóch członków Komsomołu, 2011.

Panskov V.G. Podatki i opodatkowanie: teoria i praktyka: podręcznik do studiów licencjackich / V.G. Panskow. - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe - M.: Wydawnictwo Yurayt; ID Yurayt, 2011. - 680 pkt. - Seria: Licencjat.

Polyak GB Finanse państwowe i gminne: podręcznik dla studentów studiujących na kierunkach „Gospodarka państwowa i komunalna”, „Finanse i kredyt” / wyd. GB Polak. - 3. ed., poprawione. i dodatkowe - M.: UNITI-DANA, 2008. - 375 s.

Romanowski M.V. Finanse: podręcznik / wyd. prof. Śr. Romanowskiego, prof. O.V. Wrublewskaja. - 3. ed., poprawione. i dodatkowe - M: Wydawnictwo Yurayt; ID Yurayt, 2011, 590 s. - Seria: Podstawy Nauk.

Romanowski M.V. Finanse, obieg pieniężny i kredyt: podręcznik dla uczelni / wyd. Śr. Romanowski, O.V. Wrublewskaja. - wyd. 2 poprawiony i dodatkowe - M.: Wydawnictwo Yurayt; ID Yurayt, 2010. - 714 s. - (Uniwersytety Rosji).

Romanowski M.V. Finanse: Podręcznik / Wyd. Śr. Romanowski, O.V. Vrubel, B.M. Sabanti. - M.: Yurayt-Izdat, 2009r. - 464 pkt.

Romanowski M.V. Podatki i opodatkowanie. 6 wyd. Dodaj. / wyd. Śr. Romanowski, O.V. Wrublewskaja. - Petersburg: Piotr, 2010 r. - 528 pkt.

Samsonow N.F. Finanse: podręcznik / wyd. N.F. Samsonow. - M.: Szkolnictwo wyższe, Yurayt-Izdat, 2009. - 591 s. - (Podstawy Nauki).

Seleznew A.Z. System budżetowy Federacji Rosyjskiej. - M.: Mistrz, 2010. - 383 s.

Tarasevich L.S. Makroekonomia: podręcznik dla licencjatów / L.S. Tarasevich, P.I. Grebennikow, A.I. Leussky. - wydanie 8, poprawione. i dodatkowe - M.: Wydawnictwo Yurayt, 2012. - 686 s. - Seria: Licencjat.

Chaldaeva LA Finanse, obieg pieniężny i kredyt: podręcznik, wyd. LA. Chaldajewa. - M.: Wydawnictwo Yurayt, 2011 - 540 s. - (Podstawy Nauki)

16. Strona internetowa federalnej służby podatkowej www.nalog.ru<#"justify">Załącznik

Dochody podatkowe budżetu federalnego za lata 2008-2012 Tabela A.1

Dochód ogółem: Wartości bezwzględne, mld rubli Tempo wzrostu 2012 do poprzedniego, % 2008.2009.2010.2011.2012 od zysków przedsiębiorstw 761,1 195,4 255,03 342,60 375,82 109,7 ujednolicony podatek socjalny (od 2010 r. - składki ubezpieczeniowe) 506,8 509,8 - - - podatek VAT: od towary (roboty, usługi) sprzedane na terytorium Federacji Rosyjskiej 998,4 1 176,6 1 328,75 1 753,24 1 886,14 107,6 na towary importowane na terytorium Federacji Rosyjskiej 1 133,8 873,4 1 169,51 1 497 171 1 659,66 110,9 Akcyza na wyroby akcyzowe (wyroby): wyprodukowane na terytorium Federacji Rosyjskiej 125,2 81,7 113,90 231,78 341,87 147,5 420,51120.6 Cła3 484,872509.412 853,093 712,494 099,78110.4

Korepetycje

Potrzebujesz pomocy w nauce tematu?

Nasi eksperci doradzą lub zapewnią korepetycje z interesujących Cię tematów.
Złożyć wniosek wskazanie tematu już teraz, aby dowiedzieć się o możliwości uzyskania konsultacji.

Rozdział 1. PODSTAWY TEORII FINANSÓW I PODATKÓW NA OBECNYM ETAPIE

1.1. Podatki jako podstawa finansowa nowoczesnego państwa”

Podatki są główną ekonomią podstawa nowoczesne państwo. Aż 90% lub więcej wydatków budżetu państwa w krajach rozwiniętych jest finansowanych z podatków.

podatki są główne narzędzie w ogólnym arsenale polityki gospodarczej państwa. Do 50 procent lub więcej produktu narodowego brutto podlega redystrybucji poprzez podatki w krajach rozwiniętych.

Podatki odzwierciedlają główne polityczny i prawny charakter nowoczesne państwo, polegające na uspołecznieniu, nacjonalizacji określonej części majątku osób prywatnych, które stanowią ludność danego kraju, w celu ochrony ich wspólnych interesów i zaspokojenia wspólnych potrzeb.

Z jednej strony podatki są jedynym prawnie dopuszczalnym sposobem pozbawienia człowieka własności w państwie opartym na zasadzie bezwarunkowego poszanowania prawa własności prywatnej obywateli. Natomiast obecność własności prywatnej osoby jest uważana za jedyną podstawę uznania jej za podatnika i nałożenia na nią obowiązku zapłaty podatku. Wreszcie samo zobowiązanie podatkowe jako całość i wynikające z niego stosunki prawne stanowią jedyny obszar prawny, w którym wykluczone jest stosowanie domniemania niewinności osoby prywatnej.

Wartość podatki i specjalny cel pobór podatków determinowany jest funkcjami mechanizmu państwowego; rozkład całkowitego ciężaru podatków zależy od struktury społeczno-politycznej każdego państwa. Stosunek płaconych podatków do państwa i otrzymywane z niego korzyści finansowe dla każdej klasy lub warstwy ludności określa polityka fiskalna przyjęta w każdym państwie.

Głównym (podatkowym) zadaniem podatków jest zapewnienie państwu i strukturom publicznym niezbędnych środków na utrzymanie środków do życia, ale jednocześnie środki regulacji podatkowej mogą być również wykorzystywane do bezpośredniego wspomagania państwa (i jego organów) wykonywanie jego głównych funkcji.

Wykorzystanie wpływów podatkowych do wspierania głównych funkcji mechanizmu państwa – militarnego, politycznego, gospodarczego, społecznego i narodowo-kulturalnego – w każdym kraju jest determinowane cechami jego położenia geograficznego, klimatu, ludności, uwarunkowań historycznych i społeczno-gospodarczych i warunki jej rozwoju. W zależności od przewagi określonych funkcji w działalności państwa wyróżnia się trzy główne modele polityki państwa:

— Wielka moc gdy pierwszeństwo mają cele utrzymania potęgi militarnej, szerzenia wpływów politycznych, kultury narodowej i języka (sposobu życia) w otaczającej przestrzeni i na świecie jako całości (przykłady: w teraźniejszości - Stany Zjednoczone, w przeszłości - Hiszpania, Wielka Brytania, Niemcy, Japonia, ZSRR) ;

— rozwój ekonomiczny gdy priorytet ma wspieranie krajowego biznesu, rozwój infrastruktury gospodarczej, wprowadzanie nowych technologii, zagraniczna ekspansja gospodarcza kapitału narodowego (przykłady: powojenne Niemcy i Japonia, Korea Południowa, Irlandia, Chiny);

— opieka społeczna w ramach koncepcji tzw. państwa opiekuńczego priorytetowo traktowane są wydatki na potrzeby społeczne, rozwój opieki zdrowotnej i edukacji (przykłady: kraje skandynawskie, Holandia, Kanada).

Ogólna wielkość obciążeń podatkowych w każdym kraju wynika z wybranej przez niego doktryny polityki finansowej i gospodarczej. Obecnie istnieją dwie główne doktryny takiej polityki: liberał, zgodnie z którym państwo prowadzi powściągliwą politykę podatkową i ogranicza swoją ingerencję w procesy społeczno-gospodarcze do niezbędnego minimum, oraz społecznie naładowany kiedy państwo nakłada wysokie podatki i wywiera szeroki wpływ na dystrybucję świadczeń społecznych i bogactwa ekonomicznego w społeczeństwie.

W niektórych stanach ten model wkracza na scenę przeciążenie podatkowe, w których w niektórych częściach systemu podatkowego wysokość potrąceń podatkowych została doprowadzona do etapu samozniszczenia (np. w takiej sytuacji znalazł się system obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i świadczeń emerytalnych), a w innych , wysokość poboru podatków jest porównywalna z kwotami wydatków na zapewnienie ich odbioru (dla pracowników utrzymania organów podatkowych, zapewnienie dyscypliny podatkowej, środki kontrolne itp.).

Zastanówmy się teraz, jak można wykorzystać metody i instrumenty podatkowe do zapewnienia podstawowych funkcji nowoczesnego państwa.

Funkcje państwowe w sfera wojskowa polegają na zapewnieniu bezpieczeństwa kraju poprzez użycie (lub groźbę użycia) siły zbrojnej. Wśród instrumentów podatkowych w tym przypadku można wyróżnić zachęty podatkowe dla wojska, świadczenia i świadczenia pieniężne („podatki ujemne”) dla weteranów, środki podatkowe i celne mające na celu ograniczenie niepożądanego eksportu wojskowego (niechcianych nabywców zagranicznych), zachęty podatkowe mające na celu utrzymanie zdolności mobilizacyjne przedsiębiorstw prywatnych oraz finansowania prac B+R o tzw. podwójnym przeznaczeniu (jednocześnie cywilnym i wojskowym) itp.

W sfera polityczna państwo musi zachować stabilność władzy, sprawność organów państwowych i chronić zasady demokratyczne we wszystkich sferach społeczeństwa. Najpopularniejszymi instrumentami podatkowymi stosowanymi w tym celu są kwalifikacje podatkowe dla wyborców (szeroko stosowane w przeszłości), podatki karne za nieuczestniczenie w wyborach (obecnie stosowane w wielu krajach), zachęty podatkowe dla darowizn na finansowanie partii politycznych (m.in. ograniczenie ich zasięgu) tylko oficjalnie zarejestrowane organizacje) itp.

W sfera gospodarcza państwo zwykle traktuje swoje cele jako wspieranie rozwoju, wspieranie najbardziej dochodowej struktury handlu zagranicznego, stymulowanie eksportu zaawansowanych technologii, działalność kapitału narodowego w kraju i za granicą. Metody podatkowe wspierające te działania rządowe obejmują zachęty podatkowe dla eksporterów i przedsiębiorstw wprowadzających nowe technologie, specjalne zachęty do inwestowania w określone sektory gospodarki narodowej, bezpośrednie wsparcie budżetowe lub zwroty podatków („podatki ujemne”) dla inwestycji w określonych (słabo rozwiniętych) obszarach itp. re.

Zadania państwa w sfera społeczna to zapewnienie godziwych wynagrodzeń, walka z bezrobociem, przeciwdziałanie wzrostom cen (polityka antyinflacyjna), wypełnianie zadań z zakresu ubezpieczeń społecznych itp. Głównymi instrumentami podatkowymi w tym obszarze są: ustalenie minimalnej (dla celów podatkowych) płacy, karne podatki od nadwyżki zysków pochodzących z nieuzasadnionego zawyżenia cen, zachęty podatkowe do wpłat do obowiązkowych funduszy ubezpieczeniowych oraz za ustalone formy prywatnej akumulacji oszczędności emerytalnych itp.

Na polu krajowa polityka kulturalna państwo zwykle stawia sobie za cel zachowanie języka i tradycji narodowych, wspieranie Kościoła narodowego, promowanie rozwoju tradycyjnej kultury i edukacji, rozpoznawanie i restaurowanie zabytków architektury itp. Sposoby podatkowe i sposoby realizacji tych celów obejmują ulgi podatkowe dla działających na tym terenie organizacji publicznych i fundacji charytatywnych, ulgi podatkowe na koszty utrzymania i restauracji zabytków i zespołów przyrodniczych, zachęty podatkowe i rekompensaty podatkowe dla osób dokonujących darowizn i darowizn rzeczowych. muzea i publiczne organizacje kulturalne itp.

Podatki są głównym źródłem dochodów nowoczesnego państwa. Historycznie rzecz biorąc, podatki wysunęły się na pierwszy plan, ponieważ spadło znaczenie finansowe dwóch innych źródeł dochodów rządowych: domeny- majątek państwowy przynoszący dochody do skarbu państwa (ziemia, zasoby leśne i wodne, zasoby naturalne itp.) oraz regalia(monopole fiskalne) - rodzaje działalności i branż, w stosunku do których państwo ustanawia swoje wyłączne prawa w celu uzyskania dodatkowego dochodu (wśród nich obecnie najbardziej zauważalne są usługi pocztowe, koleje, obiekty portowe oraz działalność w zakresie emisji pieniądza).

Zgodnie z tym, we współczesnej nauce finansowej badanie i analiza podatkowych źródeł zasilania budżetu państwa, badanie form podatków (i ich korelacji w ramach systemu podatkowego kraju) oraz optymalnej sumy poboru podatków , który z jednej strony zapewniałby zaspokojenie wszystkich podstawowych potrzeb państwa, az drugiej nie stwarzałby przeszkód i nie hamowałby drogi rozwoju gospodarczego kraju.

Każdy podatek jest określony przez jego związanie z określonym przedmiotem opodatkowania. W sensie fiskalnym przedmiot opodatkowania zwykle rozumiany jako rzecz materialna (ruchomość lub nieruchomość, zestaw towarów, odrębny produkt itp.) lub określone czynności (transakcje) w celu przekazania, sprzedaży, wymiany, eksportu itp. odpowiedni obiekt materialny. Jednocześnie przyrost majątku prywatnego osoby, wyrażony w postaci otrzymanej przez nią korzyści ekonomicznej (pieniężnej lub w naturze), jest przydzielany w postaci specjalnego przedmiotu opodatkowania - dochód.

Na początku XX wieku. Podatki dochodowe od obywateli i przedsiębiorstw wysuwają się na pierwszy plan w systemie podatkowym, który powstaje w oparciu o gospodarkę rynkową. Pierwsze doświadczenia z opodatkowaniem dochodów miały miejsce w Anglii. Prototyp nowoczesnego podatku dochodowego został wprowadzony w tym kraju w 1798 r. ze względu na konieczność finansowania wojen z Napoleonem - w postaci specjalnego podatku od luksusu. W 1802 r. pod naciskiem zamożnych właścicieli rząd został zmuszony do zniesienia tego podatku, ale już w 1803 r. gwałtowny wzrost wydatków wojskowych zmusił władze do powrotu do podatku dochodowego, choć w zmodernizowanej formie. Zgodnie z nowym prawem przedmiotem opodatkowania jest łączny dochód obywateli, podzielony na pięć odrębnych kategorii (rodzajów) dochodów. Dla każdej takiej kategorii dochodu (shedula) ustalono specjalne zasady ustalania przedmiotu opodatkowania i obliczania podstawy opodatkowania.

W Rosji pierwsza próba wprowadzenia podatku dochodowego sięga 1810 roku. Kiedy kolejna wojna z Napoleonem poważnie uszczupliła budżet państwa i spowodowała gwałtowny spadek kursu papierowego rubla, rząd carski wzorem Anglii wprowadził podatek dochodowy od właścicieli majątków szlacheckich. Po ostatecznej klęsce wojsk napoleońskich trudności związane z utrzymaniem niezbędnej kontroli podatkowej w związku z deklaracjami dochodów przez właścicieli ziemskich doprowadziły do ​​gwałtownego spadku wpływów z tego podatku, a w 1820 roku podjęto decyzję o jego zniesieniu.

Decydujący zwrot na rzecz upowszechnienia się systemu opodatkowania dochodów zarysował się pod koniec XIX wieku. Słynny rosyjski ekonomista I.Kh. Ozerow, krytykując K. Rodbertusa i A. Lorię za jednostronność w analizie problemów przejścia na opodatkowanie dochodów, w swoich pracach „Podatek dochodowy w Anglii” i „Główne trendy w rozwoju podatków bezpośrednich w Niemczech” wskazywał obecność poważnych warunków społeczno-gospodarczych i fiskalnych, które przyczyniły się do rozwoju tego procesu. Po pierwsze, ogólne stosunki gospodarcze końca XIX wieku, związane z rozpadem feudalnej własności ziemi, rozwojem przemysłu, powstaniem kapitału akcyjnego i finansowego, stworzyły warunki konieczne do gwałtownego wzrostu dochodów z działalność przedsiębiorcza (ze względu na spadek udziału właścicieli gruntów). Po drugie, z podatkowego punktu widzenia to właśnie opodatkowanie dochodów było najlepszym sposobem na uchwycenie dochodów netto niektórych kategorii ludności i zapewnienie właściwej kontroli nad wypełnianiem przez obywateli ich zobowiązań podatkowych.

Profesor Uniwersytetu Erlangen K. Eeberg napisał, że w swojej koncepcji ogólny podatek dochodowy przewyższa wszelkie inne formy opodatkowania; on sam umożliwia uwzględnienie relacji osobistych i opodatkowanie płatnika w zakresie jego zdolności płatniczych.

Pojawienie się dochodowej formy opodatkowania jest bezpośrednio związane z podejmowanymi przez ekonomistów próbami znalezienia jednego, idealnego przedmiotu opodatkowania. Historycznie rzecz biorąc, wysiłki te można prześledzić od pojawienia się dziesięciny- jako dziesiąta część plonów na rzecz Kościoła w społecznościach rolniczych starożytnego wschodu. W średniowieczu w Europie dyskutowano o wprowadzeniu jednego podatku pośredniego – powszechnego podatku akcyzowego od konsumpcji szerokich mas ludności.

W XVIII wieku. we Francji S. Vauban zaproponował wprowadzenie swoistej wersji podatku uniwersalnego - „dziesięciny królewskiej”, której przedmiotem opodatkowania byłyby nie tylko produkty rolne, ale także dochody z rzemiosła i innych rodzajów działalności produkcyjnej.

Fizjokraci, wysuwając ideę, że jedynym realnym źródłem bogactwa jest własność ziemska, proponowali ograniczyć się do opodatkowania renty gruntowej jako jedynego pierwotnego rodzaju dochodu, w stosunku do którego wszystkie inne rodzaje dochodu są pochodne lub wtórne. , dochód.

Wybitny przedstawiciel tego nurtu myśli ekonomicznej F. Quesnay jako pierwszy rozwinął koncepcję opodatkowania w oparciu o „dochód netto”, w której uzasadniał stosowanie wyższych stawek podatkowych – do 25% i więcej (opodatkowanie „dziesięciny ", czyli wycofanie co dziesiątego, rozciąganego na całkowitą masę plonu, wytworzonego produktu, czasami nawet w stosunku do całkowitej sumy majątku podatnika). W Ameryce słynny pisarz G. James, opierając się na ekonomicznych ideach fizjokratów, opowiadał się za całkowitą nacjonalizacją wszelkiej prywatnej własności ziemskiej i zastąpieniem wszystkich podatków jedną formą renty gruntowej, pobieranej przez państwo od wszystkich użytkowników ziemi .

Wraz z rozwojem kapitalistycznych stosunków produkcji idee jednego podatku, wybór jednego przedmiotu opodatkowania, znalazły swój wyraz w dwóch przeciwstawnych koncepcjach. Ci, którzy opowiadali się za całkowitą wolnością działalności właścicieli kapitału, domagali się rezygnacji ze stosowania jakiejkolwiek formy bezpośredniego opodatkowania, ograniczając się jedynie do opodatkowania akcyzą towarów konsumpcyjnych mas. W przeciwieństwie do nich zwolennicy idei socjalistycznych wysunęli koncepcję powszechnego podatku od kapitału (1-2% wartości rynkowej majątku i całego kapitału należącego do bogatych warstw ludności).

K. Marks w swoim „Manifeście komunistycznym”, opublikowanym w 1848 r., opowiadającym się za wprowadzeniem jednego podatku dochodowego, pobieranego według ostro progresywnych stawek, uważał ten środek jedynie za środek konfiskaty kapitału i następującego po nim całkowitego wyeliminowania kapitalistycznych stosunków produkcji .

Współcześni naukowcy nie opuszczają prób opracowania nowych projektów jednego podatku - bardziej sprawiedliwego lub wydajniejszego niż zarządzali ich poprzednicy. W połowie lat pięćdziesiątych. w ubiegłym wieku istniały dwie koncepcje uniwersalny jednolity podatek we Francji i Wielkiej Brytanii.

Pierwsza to koncepcja opodatkowania wartości dodanej „netto” we wszystkich częściach obrotu produkcyjnego i handlowego. W oparciu o tę koncepcję zaproponowano formę jednolitego podatku od wartości dodanej, który pierwotnie został wprowadzony jako zamiennik podatku obrotowego (we Francji w 1954 r.), a obecnie stał się najważniejszym źródłem podatku we wszystkich krajach członkowskich UE.

Inną jest koncepcja jednego „podatku od wydatków”, zaproponowana przez brytyjskiego ekonomistę N. Kaldora. Główną ideą tego podatku jest wyłączenie „zakumulowanych dochodów” z podstawy opodatkowania i tym samym zachęcenie do inwestycji. Pomysł ten został przychylnie przyjęty w Wielkiej Brytanii, która w tym czasie znajdowała się w załamaniu rozwoju gospodarczego. Jednak jego realizacji w praktyce uniemożliwiło wymuszenie wejścia kraju do EWG (którego warunkiem było i jest wprowadzenie podatku VAT w jednej formie).

I wreszcie inną ideą uniwersalnego podatku jest słynny „podatek Tobina”, którego autor, ekonomista J. Tobin, zaproponował rozwiązanie problemów krajów ubogich kosztem dochodów z opodatkowania międzynarodowych przepływów kapitału. W przyszłości pomysł ten został przejęty przez ruch antyglobalistyczny, a teraz, w kontekście globalnego kryzysu finansowego, projekty wprowadzenia podobnych podatków są już dyskutowane na poziomie rządów i organizacji międzynarodowych.

Teraz znów pojawia się idea jednolitości opodatkowania – ale na gruncie praktycznym, ukształtowanym przez pojawienie się nowych środków kontroli pracy i rozwój nowych technologii informatycznych. Tym samym kontrola bankowa nad obrotem handlowym umożliwia zastąpienie wielu form opodatkowania obrotu jednym systemotwórczym podatkiem od wartości dodanej, a wprowadzenie całościowego systemu rozliczania obywateli i podmiotów gospodarczych stwarza podstawy do skupienie wszystkich rodzajów opodatkowania dochodów osób fizycznych i prawnych w jedną sieć podatkową opodatkowania dochodów. Ponadto wiele krajów przyjęło i z powodzeniem stosuje system opodatkowania obywateli od całkowitej kwoty ich majątku – w postaci tzw. podatku majątkowego (ponieważ niepodlegające opodatkowaniu minimum dla tego podatku jest wysoki poziom).

Biorąc pod uwagę wszystkie te okoliczności, w przyszłości można założyć przejście na systemowe opodatkowanie oparte na jednym podatku od całkowitej (netto) wartości majątku obywateli. Zapewnia to sprawiedliwość opodatkowania (to posiadanie majątku najtrafniej określa zdolność podatkową osoby), powszechność opodatkowania (nie można ukryć się przed tym podatkiem ukrywając swoje zawody lub źródła dochodów), niezbędny poziom kontrola podatkowa (wszystkie dość duże aktywa majątkowe i kosztowności są wielokrotnie ewidencjonowane i kontrolowane metodami niepodatkowymi: papiery wartościowe - przez giełdę, pojazdy - przez rejestry księgowe i policję, nieruchomości - przez katastry gruntów i firmy ubezpieczeniowe, wszelkiego rodzaju aktywa - w kolejności rejestrowania wartości transakcji z nimi, kiedy są dziedziczone itp.). W przeciwieństwie do podatku majątkowego, nowy podatek nie będzie miał niepodlegającego opodatkowaniu minimum (zapewniając funkcje księgowe i ewidencyjne tego podatku), jego początkowa stawka zostanie ustalona na niskim poziomie (np. 0,1%), ale cały wzrost w wartości nieruchomości według przyczyny inflacji. Istotną zaletą tego podatku jest także jego zasadnicza wolność od korzystania z jakichkolwiek korzyści i przywilejów, które stanowią podstawę większości nadużyć, tak charakterystycznych dla wszystkich obecnie istniejących głównych rodzajów podatków.

Póki co, z punktu widzenia tradycyjnych poglądów ekonomicznych, idea tego podatku wygląda dość absurdalnie: oszczędności w jakiejkolwiek formie są „karane” podatkiem, podczas gdy wydatki są zwolnione z opodatkowania. Ale jeśli przyjrzymy się trochę głębiej, zobaczymy, że akumulacja zawsze była jednym z „podstawowych instynktów” człowieka (których nawet inflacja, liczne reformy monetarne i wysokie podatki nie mogły podkopać – dopóki nie zostały wykorzystane jako środek konfiskaty mienia) , a utrzymanie wysokiego popytu konsumpcyjnego (wydatków obywateli) historycznie okazało się najlepszym sposobem na uniknięcie kryzysu nadprodukcji, który jest nieodłącznym elementem kapitalizmu.

Oczywiście do zastosowania takiego jednego powszechnego podatku niezbędne są również odpowiednie przesłanki społeczno-ekonomiczne, wśród których znajdują się przejście większości ludności do stanu majątkowego klasy średniej, wysoki poziom aktywności gospodarczej i gospodarczej sprawnej ludności, zrównoważony budżet i polityka społeczno-gospodarcza państwa, wysoka dyscyplina podatkowa ludności, harmonia społeczna między różnymi warstwami i klasami społeczeństwa.

Następujące dwa modele mogą być zastosowane jako przejściowe do tego ujednoliconego jednolitego podatku: jeden dla postindustrialnych bogatych krajów, a drugi dla krajów potrzebujących przyspieszonego rozwoju przemysłowego.

Model dla postindustrialnych bogatych krajów obejmuje uniwersalny progresywny podatek dochodowy oraz zmodyfikowany podatek od nieruchomości. Pierwszy podatek różni się od obecnego podatku dochodowego tym, że powinien wykluczać wysokość normalnego wynagrodzenia pracowników przy produkcji materialnej oraz ustalać dla wszystkich stałe i równe kwoty składek emerytalnych i emerytury państwowej (podstawowej). Ponadto należy wprowadzić ścisły i kompleksowy system kontroli pozyskiwania innych rodzajów dochodów (nie z pracy najemnej) – w zakresie wydatków, nabywania majątku itp. Jednocześnie podatek majątkowy jest modyfikowany w element wsparcia dla głównego podatku dochodowego – w taki sposób, że jeśli podatnik nie ma obowiązku płacenia określonej minimalnej kwoty podatku od innych jego dochodów (nie pochodzących z pracy najemnej) podlega podwójnemu opodatkowaniu majątku.

Model dla krajów potrzebujących przyspieszonego rozwoju przemysłowego powinien obejmować podatek od kwoty wydatków oraz podatek od majątku obywateli. Pierwszy podatek ustalany jest przy zauważalnej progresji stawek podatkowych, wprowadza się do niego również obowiązkowe minimum wydatków – określane jako suma diety podatnika i jego rodziny. Podatek majątkowy jest ustalany według stopniowo rosnących stawek, z niepodlegającą opodatkowaniu (ale zadeklarowaną) minimalną kwotą majątku i niską początkową stawką opodatkowania.

Zaletą tego modelu jest to, że zapewnia wystarczający poziom kapitału podatkowego (każdy płaci według swoich wydatków i według swojego majątku), stwarza silne zachęty do początkowych oszczędności (wzrost nakładu pracy i związany z nim wzrost dochodów nie są opodatkowane ) oraz gwarantuje dostateczne opodatkowanie osób dorabiających się różnymi metodami i środkami niekontrolowanymi przez władze.

Oba te modele są w pełni wspierane przez zarówno prawne, jak i technologiczne środki kontroli podatników i odpowiednich przedmiotów opodatkowania, którymi dysponują już władze obu tych grup państw. Ponadto konieczne jest jedynie podjęcie działań zmierzających do przyspieszenia wypierania transakcji za gotówkę z obrotu handlowego oraz wprowadzenie już dostępnych w tych krajach banków danych do jednej wspólnej bazy danych kontroli podatkowej osób prawnych i osób fizycznych, transakcji, które zarabiać, dochód, który otrzymują i obecność ich głównych aktywów majątkowych.

Jednocześnie należy zauważyć, że jeśli przyjmiemy za zasadę i zaczniemy opierać cały system administrowania stosunkami finansowymi między obywatelami a państwem rzeczywiście na zasadach „uczciwego partnerstwa” i wzajemnej odpowiedzialności, stawiając kryterium maksymalna skuteczność tych relacji dla wszystkich ich uczestników na pierwszym planie, to teraz są wszystkie warunki, aby ten problem rozwiązać szybko i niezawodnie. Ale w tym celu konieczna jest całkowita zmiana początkowych podejść do tego problemu, a mianowicie:

a) wyjść z ostatecznego celu, a nie z zadania utrzymania istniejących struktur i procedur;

b) nie dostosowywanie technologii do obecnego porządku, ale wyprowadzanie nowych zamówień z nowych nowoczesnych technologii;

c) przejść od zasady „kontroluj wszystkich, pobudzaj kilku” do zasady „stymuluj wszystkich, sprawdzaj i kontroluj wybranych”.

Przyjmując za podstawę ten kierunek reformy praktycznej pracy organów podatkowych, zobaczymy, że inne kraje zdobyły już poważne doświadczenia w skutecznym integrowaniu wspólnych baz danych różnych organów rządowych, które pełnią nie tylko funkcje kontroli podatkowej, ale także realizują inne działania, które wymagają identyfikacji danych osobowych obywateli.

Ogólnie rzecz biorąc, jednak najwyraźniej nie należy oczekiwać całkowitego przejścia do obliczania podatków od jednego przedmiotu opodatkowania w najbliższej przyszłości. Niemniej jednak proces progresywny zjednoczenie przedmioty opodatkowania. Liczne rodzaje i odmiany przedmiotów opodatkowania w praktyce większości krajów rozwiniętych są właściwie zastępowane tylko trzema ich głównymi rodzajami: dochód (lub kwota dochodu podatnika), majątek (wysokość majątku) i dochód brutto (wartość cena sprzedaży towaru w odrębnej transakcji lub suma cen (towarów, usług, robót) - przy opodatkowaniu transakcji dokonanych za odrębny okres czasu). W ramach opodatkowania celnego przewóz towarów przez granice celne (przez granice wspólnej strefy celnej – np. w UE) w sensie fiskalnym obciążony jest założeniem sprzedaży tych towarów (jako towarów) na obecnym rynku ceny.

W związku z tym następuje ujednolicenie przedmiotów opodatkowania i ujednolicenie rodzajów podatków - podatku dochodowego, od majątku i od transakcji.

W kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej (zwanym dalej kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej), rozdz. 7 (art. 38-43) pierwszej części, a także odpowiednie artykuły w rozdziałach drugiej części (dla niektórych rodzajów podatków). W sztuce. 38 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wymienia następujące możliwe przedmioty opodatkowania: transakcje sprzedaży towarów (robót, usług), majątku, zysku, dochodu, wartości (sprzedanych towarów, wykonanej pracy, świadczonych usług), a także jak wszelkie inne przedmioty, które posiadają cechy kosztowe, ilościowe lub fizyczne, z obecnością których wiąże się ustawodawstwo podatnika w zakresie podatków i opłat z powstaniem obowiązku zapłaty podatku.

Z ekonomicznego punktu widzenia lista przedmiotów opodatkowania przedstawiona w tym artykule Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie wytrzymuje żadnej krytyki. Zysk jest jednym z typów dochód(wraz z takimi rodzajami dochodów niewymienionych w tym artykule, jak: procent oraz czynsz gruntowy), a ponieważ art. 41 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód definiuje się jako „korzyść ekonomiczną w gotówce lub w naturze”, oba te pojęcia są zbieżne i mają charakter czysto ilościowy (w ekonomii, jak wiadomo, zwyczajowo rozróżnia się dochód brutto i dochód netto). Takie przedmioty opodatkowania, jak „transakcje sprzedaży” (towarów, robót, usług) i „koszt sprzedanych towarów (robót, usług)”, z fiskalnego punktu widzenia, całkowicie się pokrywają - to właśnie rozdać(w przypadku sprzedaży towarów, robót, usług), a podstawa opodatkowania jest sprawiedliwa Cena(towary sprzedane, roboty budowlane, usługi). Jednocześnie tak ważnym przedmiotem opodatkowania, jak: operacje dotyczące przepływu towarów przez granice państwowe(zakres ceł i opłat oraz VAT i niektóre rodzaje akcyzy). Przyjmuje się, że ostatnią lukę „zamyka” wpis w art. 38 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wszelkich „innych obiektów o cechach kosztowych, ilościowych lub fizycznych”. Ale jednocześnie pojawiają się uzasadnione wątpliwości, czy do kategorii „przedmiotów” można zaliczyć np. operacje na imporcie lub eksporcie towarów, czy też eksport-import usług.

Ponadto w rozdziałach drugiej części Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, poświęconych regulacji niektórych rodzajów podatków, dla jednego konkretnego podatku często ustala się różne - i zauważalnie różne - przedmioty opodatkowania. Tak więc podatek dochodowy od osób fizycznych (rozdział 23 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) ma 19 przedmiotów opodatkowania: 10 - ze źródeł w Federacji Rosyjskiej i 9 - ze źródeł poza nią - mimo że każda z tych dwóch list się kończy ze standardową klauzulą: „również inny (rozumiany - każdy inny) dochód uzyskany przez podatnika w wyniku prowadzonej przez niego działalności. W przypadku podatku akcyzowego art. 182 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się 21 przedmiotów opodatkowania, dla VAT - 7 itd. W tym sensie rozdz. 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych”, który ustanawia tylko jeden przedmiot opodatkowania - zysk otrzymany przez podatnika (art. 247 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale nawet w tym rozdziale, dla organizacji zagranicznych, które uzyskują dochody ze źródeł w naszym kraju, ustala się 10 przedmiotów opodatkowania i ponownie ze standardową klauzulą ​​końcową - „inne podobne dochody” (co ponownie faktycznie oznacza - dowolny dochód).

Przedmioty opodatkowania, pogrupowane według cech krajowych, terytorialnych, sektorowych lub innych, formy potencjał podatkowy.

Pojęcie „potencjału podatkowego”, w zależności od przedmiotu badania i zadań jego analizy, można definiować na różne sposoby.

Z punktu widzenia teorii ekonomii „potencjał podatkowy” danego państwa to cały zbiór przedmiotów opodatkowania, które znajdują się w jego jurysdykcji podatkowej. Ten „potencjał podatkowy” państwa można określić zarówno w kategoriach fizycznych (naturalnych), jak i wartościowych.

W ujęciu fizycznym „potencjał podatkowy” to łączna liczba (suma) wszystkich rodzajów przedmiotów opodatkowania w danym kraju. Całkowita liczba wszystkich przedmiotów opodatkowania lub liczba niektórych rodzajów przedmiotów opodatkowania może pozostać niezmieniona w niektórych okresach czasu (na przykład liczba samochodów opodatkowanych od pojazdów lub liczba obywateli płacących per capita lub podatki dochodowe) , chociaż koszt lub inne cechy jakościowe tych obiektów mogą ulec poważnym zmianom (moc silnika, pojemność pojazdu itp.). Jednocześnie należy mieć na uwadze, że dla celów rachunkowości ilościowej można przyjąć wszystkie przedmioty opodatkowania w ich aktualnych historycznych lub aktualnych cenach, które często nie są ze sobą porównywalne (budynki nowe i zabytkowe, nowe i stare samochody, pakiety akcji, które nie są notowane na giełdzie, wymiana, dochody uzyskiwane w walutach innych krajów itp.).

Dlatego na potrzeby analizy ekonomicznej wskazane jest wykorzystanie „potencjału podatkowego”, liczonego wartościowo. Potencjał ten może być wyrażony w jednej kwocie pieniężnej i stanowi realny punkt wyjścia dla ogólnokrajowego planowania podatkowego, ponieważ ocenia wszystkie przedmioty opodatkowania zgodnie z metodami przyjętymi przez organy podatkowe. Na przykład nieruchomości są wyceniane według ich wartości katastralnej (podatkowej), a nie bieżącej wartości rynkowej, transakcje barterowe otrzymują odpowiednią wartość pieniężną, dochody zagraniczne są przeliczane na walutę krajową itp.

Taka koncepcja potencjału podatkowego jest jednak nieprzydatna dla celów planowania finansowego państwa. Po pierwsze, istnieją pewne ograniczenia gospodarcze i fiskalne w wykorzystaniu potencjału podatkowego państwa. Po drugie, niektóre rodzaje nowoczesnych podatków przewidują możliwość wyjścia poza jurysdykcję podatkową danego państwa (np. przedmiotem podatku dochodowego i od nieruchomości mogą być dochody uzyskiwane z zagranicy oraz mienie zlokalizowane w innych krajach).

Ekonomiczne granice opodatkowania jest to, że państwo nie może zająć (przynajmniej regularnie) 100% majątku kapitałów osób prywatnych – takie opodatkowanie nazywa się konfiskatą – lub odpowiednie 100% łącznych dochodów ludności – taka sytuacja może być tylko reprezentowana w postaci jakiegoś idealnego społeczeństwa komunistycznego.

Pojęcie „źródła podatków” należy również skorelować z pojęciem „potencjału podatkowego”. Z ekonomicznego punktu widzenia wszystkie podatki płaci się z dochodu, a we współczesnych warunkach praktycznie wykluczone jest stosowanie podatków w postaci bezpośredniego zajęcia części majątku podatnika (ustawodawcy starają się nie stawiać podatników w takich warunkach, muszą sprzedać swoją nieruchomość, aby zapłacić podatek). Dlatego obiektywną podstawą ekonomiczną opodatkowania jest dochód narodowy danego kraju, jako suma i suma dochodów netto obywateli i przedsiębiorstw. W związku z tym dochód narodowy kraju naturalnie i obiektywnie jest ekonomiczne źródło podatków.

Jednak z tej okoliczności nie można wnioskować, że wysokość poboru podatków w danym kraju nie może w żadnym wypadku przekroczyć wysokości dochodu narodowego tego kraju. Wręcz przeciwnie, taka sytuacja często ma miejsce np. w okresie wojny. Ponadto państwa mogą wykraczać poza ekonomiczne granice opodatkowania, opodatkowując część funduszy amortyzacyjnych przedsiębiorstw lub opodatkowując minimalny dochód obywateli. Organy państwowe mogą również stosować dość arbitralne („administracyjne”) metody zarówno przy ocenie przedmiotu opodatkowania, jak i przy ustalaniu pewnych zasad i regulacji finansowych (odliczeń podatkowych, rabatów itp.), które mają wpływ na ostateczną wysokość pobieranych podatków, co również może skutkować w opodatkowaniu poza obiektywnymi granicami ekonomicznymi. Niemniej jednak, co do zasady, organy podatkowe zazwyczaj dość rozsądnie wykorzystują swoje uprawnienia do wyceny przedmiotów opodatkowania, a ustawodawcy starają się ograniczać swoje kompetencje w tych sprawach w celu formułowania i utrwalania odpowiednich zasad i norm prawa podatkowego.

Z powyższego widać zatem, że potencjał podatkowy każdego kraju jest determinowany przez dwa wskaźniki: całkowitą liczbę (liczbę) przedmiotów opodatkowania, która obiektywnie zależy od poziomu rozwoju gospodarczego kraju, wielkość bogactwa nagromadzone w nim, dostępność i rozwój zasobów naturalnych itp.; oraz wielkość wyceny tych przedmiotów opodatkowania przez organy podatkowe (która zależy od ustawodawstwa podatkowego i praktyki podatkowej w danym kraju).

Podatkowe limity podatkowe polegają na tych rozsądnych samoograniczeniach, które władze każdego nowoczesnego państwa demokratycznego są zmuszone narzucać sobie, aby po pierwsze nie wzbudzać szczególnego sprzeciwu politycznego wobec ich działań, a po drugie nie tworzyć barier nie do pokonania dla działalności gospodarczej obywateli i przedsiębiorstw. Współcześni ekonomiści zazwyczaj uważają (za A. Lafferem), że podatki nie powinny przekraczać 30-35% całkowitego dochodu netto podatników (pomimo faktu, że krańcowe – tj. stosowane do kwot przekraczających normalne dochody – stawki podatków mogą być wyższe niż ten wskaźnik).

Na podstawie tego ogólnego fiskalnego limitu opodatkowania można spróbować określić krańcowe stawki podatkowe dla poszczególnych grup podatków. W odniesieniu do podatków od dochodu oczywiście należy kierować się właśnie powyższym ogólnym standardem fiskalnych limitów opodatkowania – 30 – 35% (nie wykluczając stosowania wyższych stawek w stosunku do „darmowych”, czyli spekulacyjnych, dochodów – wygranych). w grach hazardowych, loteriach, w formie prezentów, środków otrzymanych w drodze spadku itp.).

W przypadku podatków od kapitału i majątku, oczywiście, za górną granicę opodatkowania (ponieważ wyznacza on „cenę” kapitału w obecnym systemie stosunków gospodarczych) należy uznać poziom średniej rynkowej stopy procentowej i odpowiednio do tego granicę fiskalną opodatkowania będą stawki na poziomie około jednej trzeciej tej wartości. tej stopy procentowej. W odniesieniu do podatków od transakcji (tzw. podatki pośrednie lub obrotowe) za górną granicę opodatkowania można uznać poziom zwykłego, normalnego zysku, tj. 15 - 20%.

Jeśli chodzi o znane przykłady wyższego opodatkowania sprzedaży (konsumpcji) niektórych rodzajów towarów (napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, biżuteria, futra itp.), to dość oczywiste jest, że za pomocą tych podatków zadanie wycofywanie dochodów netto nie jest czysto fiskalnymi producentami (handlowcami), ale realizacją jakiejś polityki o ogólnym znaczeniu gospodarczym lub społecznym (np. ograniczenie konsumpcji tych dóbr lub redystrybucja dochodów obywateli).

Pojęcie „potencjału podatkowego” może być stosowane zarówno do kraju jako całości (grupy krajów, związku krajów), jak i poszczególnych regionów (województw) lub regionów, powiatów itp. Jednak w tym ostatnim przypadku poważne trudności pojawiają się w podziale na poszczególne terytoria określonych ustawowo przedmiotów opodatkowania (dochody obywateli, zyski przedsiębiorstw, handel i obrót finansowy) oraz prawa do ich opodatkowania.

Stosunkowo łatwiej jest obliczyć kwoty tzw. regionalnego dochodu narodowego (RNI) jako udziały poszczególnych regionów w łącznym dochodzie narodowym kraju, choć takie wyliczenia są zawsze w dużej mierze warunkowe (ze względu na niemożność dokładnego uwzględnienia uwzględniają na przykład takie czynniki, jak dysproporcja cen produktów wymiany międzyregionalnej, rozkład korzyści i niedogodności z handlu zagranicznego, działalność w sferze „szarej strefy” itp.). Niemniej jednak istnieją metody, które pozwalają określić przybliżone wielkości tego wskaźnika.

Znacznie trudniej jest określić udziały każdego regionu w „wartości dodanej” w kontekście sektorowym. Jeśli weźmiemy choćby najprostszy przykład - eksport produktów naftowych, pojawia się problem z rozłożeniem wartości dodanej tej operacji pomiędzy producentów ropy, transport i rafinerie ropy naftowej. W innych branżach przepływ surowców do produktu końcowego i konsumenta może obejmować do pięciu lub więcej połączeń produkcyjnych i handlowych. Duże znaczenie mogą mieć również różnice w cenach krajowych i światowych. Na przykład w Federacji Rosyjskiej przy eksporcie aluminium główna część dochodu netto jest generowana dzięki wykorzystaniu taniej rosyjskiej energii elektrycznej.

Poważne problemy stwarza również podział jurysdykcji podatkowej w odniesieniu do niektórych rodzajów podatków. Na przykład, gdzie należy opodatkować dochody obywateli: w miejscu ich pobierania, zarabiania czy w miejscu zamieszkania? Które terytorium ma preferencyjne prawo do opodatkowania zysków przedsiębiorstwa – to, w którym przedsiębiorstwo jest zarejestrowane lub gdzie prowadzi działalność produkcyjną lub gdzie sprzedaje swoje produkty? Gdzie pobrać VAT - w miejscu rejestracji przedsiębiorstwa czy w miejscu sprzedaży?

Te same pytania pojawiają się w stosunkach między suwerennymi państwami. W tym obszarze są one rozwiązywane poprzez zawieranie na równych zasadach, z uwzględnieniem wzajemnych korzyści i strat, umów międzynarodowych (konwencji podatkowych). W stosunkach pomiędzy regionami w obrębie tego samego kraju kwestie te są rozwiązywane na podstawie ustawodawstwa krajowego i pod kontrolą władz centralnych – bez żadnych gwarancji, że podstawą będzie równość interesów podatkowych regionów (często takie zadanie jest nie ustawiony). Wreszcie, podział praw podatkowych (uprawnień) wzdłuż linii „centrum – regiony” nie zawsze jest budowany z uwzględnieniem wszystkich uzasadnień ekonomicznych i fiskalnych; często przeważają względy tak zwanej celowości politycznej (lub nawet po prostu interesów partyjnych lub osobistych).

Pojęcie „potencjału podatkowego” może być również wykorzystywane do konkretnych celów polityki społecznej lub finansowej (budżetowej). W tych przypadkach określenie m.in. wąsko skoncentrowanego potencjału podatkowego kraju, regionu (grupy regionów), branży (grupy branż), rodzaju podatków, podatku indywidualnego itp. jest formułowany z uwzględnieniem specyficznych potrzeb zadania, sytuacji lub aktualnej charakterystyki doświadczanego okresu czasu. Na przykład jest oczywiste, że potencjał podatkowy jednego i tego samego państwa w czasie pokoju i w okresie odpierania agresji zbrojnej z zewnątrz jest jakościowo nieporównywalny i może znacznie różnić się ilościowo.

Organy podatkowe mogą wykorzystać wskaźniki potencjału podatkowego do określenia efektywnego obciążenia podatkowego (branże, przedsiębiorstwa), analizy aktualnego ściągania podatków, opracowania propozycji usprawnienia kontroli podatkowej itp.

W Federacji Rosyjskiej na potrzeby regulacji międzybudżetowej władze finansowe posługują się tzw. wskaźnikiem potencjału podatkowego, który oblicza i pokazuje względne różnice w rzeczywisty obciążenie podatkowe (w podziale na branże) pomiędzy różnymi podmiotami Federacji.

Zasadnicze różnice między wszystkimi tymi odmianami potencjału podatkowego dotyczą nie tylko odmiennych cech jakościowych i ilościowych, ale także możliwych sposobów wpływania na dynamikę ich rozwoju (zmiany). Tak więc na potrzeby analizy ekonomicznej potencjał podatkowy Kraj determinują takie czynniki o ogólnym znaczeniu gospodarczym, jak wielkość PKB, ogólna struktura gospodarki, skład i bilans handlu zagranicznego, ogólny poziom i rozkład dochodów ludności, wielkość i struktura inwestycji za granicą itp. W związku z tym głównym sposobem wpływania na wzrost takiego potencjału podatkowego jest polityka państwa nastawiona na przyspieszenie wzrostu PKB, poprawę struktury gospodarki i handlu zagranicznego oraz wspieranie wzrostu dochodów gospodarstw domowych.

Potencjał podatkowy jako wskaźnik ustalany dla celów fiskalnych, zależy od rodzaju stosowanych podatków, metodyki ustalania podstawy opodatkowania tych podatków oraz stawek podatkowych. W związku z tym cele jej wzrostu są realizowane poprzez zastosowanie nowych, bardziej efektywnych form i rodzajów opodatkowania, ulepszone metody obliczania podstawy opodatkowania, czy też podniesienie stawek podatkowych (ta ostatnia, jak już wspomniano, ma pewne ograniczenia ekonomiczne i fiskalne ).

W specyfice pracy organów podatkowych potencjał podatkowy może być wykorzystany jako analogia całkowitych (ogólnych) zasobów podatkowych, definiowanych jako maksymalna możliwa kwota poboru podatków (dla całego kraju lub dla wydzielonego regionu) – przy czym rodzaje podatków, reżimy podatkowe i stawki podatkowe określone przepisami prawa. Takiego potencjału podatkowego nie można zwiększyć, można go jedynie wykorzystać (jednym ze wskaźników jego wykorzystania jest tzw. ściąganie podatków).

Pobór podatków jako zagregowany wskaźnik dla systemu podatkowego kraju jako całości zależy od wielu czynników, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych. Wśród pierwszych należy wyróżnić ogólny poziom kontroli podatkowej i dyscypliny podatkowej w kraju, stopień uporządkowania procesu podatkowego i pracy organów podatkowych w ogóle (poziom administracji podatkowej), rzetelność system rozliczeniowy i bankowy itp.; wśród drugiego - zasadność i zasadność polityki w zakresie międzynarodowych stosunków podatkowych (zapobieganie stratom przedmiotów opodatkowania i ulgi podstawy opodatkowania na rzecz państw obcych, wyłączenie spadku wpływów podatkowych w wyniku zawieranie umów podatkowych z innymi krajami, wzmocnienie kontroli podatkowej dochodów uzyskiwanych przez cudzoziemców ze źródeł w Rosji itp.), regulacja podatkowa transakcji z wykorzystaniem cen transferowych, ograniczenie bezcłowego eksportu dochodów i zysków przez centra offshore, wykorzystanie skomplikowanych środków finansowych schematy itp.

Na stawkę poboru dla całego systemu podatkowego składają się stawki poboru poszczególnych podatków, określone ilościowo jako procent wpływów podatkowych i kwota podatku obliczona od jego podstawy opodatkowania.

Środki zwiększenia poboru podatków są częścią tzw Administracja podatkowa i polegać na wykorzystaniu takich możliwości do usprawnienia pracy organów podatkowych, co na ogół nie wymaga istotnej zmiany przepisów podatkowych. Wśród tych środków można wymienić usprawnienie rachunkowości podatkowej i statystyki podatkowej, wzmocnienie pracy kontrolnej, usprawnienie informowania podatników, promowanie dyscypliny podatkowej itp.

Pochodną potencjału podatkowego jest pojęcie „podstawy opodatkowania”, w odniesieniu do każdego indywidualnego podatku, czyli pewnej wartości, do której stosuje się stawkę ustaloną dla tego podatku ustawowo. Tym samym, w przeciwieństwie do potencjału podatkowego, pojęcie „podstawy opodatkowania” ma zawsze ścisłą wartość kosztową wyrażoną w krajowych jednostkach pieniężnych (odpowiednio rzeczywista wartość kosztowa podstawy opodatkowania jest również determinowana przez siłę nabywczą waluty krajowej) .

Całkowita podstawa opodatkowania w każdym kraju okazuje się być mniejsza niż jego potencjał podatkowy ze względu na zwolnienie z opodatkowania niektórych przedmiotów opodatkowania (na przykład majątek i dochody organizacji charytatywnych) oraz zastosowanie ustalonych rabatów lub odliczeń od wyceny przedmiotów opodatkowania (dochód minimalny niepodlegający opodatkowaniu itp.). Ostatecznie wartość całkowitej podstawy opodatkowania danego państwa zależy od składu i liczby przedmiotów opodatkowania podlegających jego jurysdykcji podatkowej (co określa ustawodawstwo podatkowe tego państwa, a także zmieniające je umowy międzynarodowe, zawarte przez ten stan z innymi państwami), o wycenie każdego takiego przedmiotu opodatkowania oraz wielkości udziału w tej ocenie przedmiotu opodatkowania, do którego należy zastosować stawkę podatku dla tego podatku (podstawa opodatkowania dla tego podatku ).

Całkowita podstawa opodatkowania dla danego regionu uzależniona jest dodatkowo od udziału przypisanych mu opłat (stawka podatkowa) z określonego rodzaju podatku (w przypadku reżimu podziału jednego źródła podatku pomiędzy różne poziomy systemu budżetowego ).

Wielkość regionalnej podstawy opodatkowania zależy również od szczególnych cech systemów podatkowych stosowanych przy nakładaniu określonego rodzaju podatku. Na przykład przy stosowaniu podatku dochodowego od osób prawnych podstawa opodatkowania danego regionu będzie zależeć od wybranego reżimu księgowego podatnika - w miejscu rejestracji, w miejscu prowadzenia działalności, w lokalizacji organów rządowych itp.; przy zastosowaniu podatku od wartości dodanej podstawa opodatkowania dla regionów, przez które realizowane są dostawy eksportowe, będzie zaniżona o kwotę obowiązkowych zwrotów VAT eksporterom itp.

Udział podstawy opodatkowania, obliczony w wyniku zastosowania do niej stawek podatkowych dla niektórych rodzajów podatków, to łączne zasoby podatkowe – kraje, regiony, regiony itp. To samo pojęcie, wzięte z innego stanowiska, może wyrażać łączne zobowiązania podatkowe branży, przedsiębiorstwa, indywidualnego podatnika (dla wszystkich rodzajów stosowanych do nich podatków). Rozbieżności ilościowe między tymi pojęciami mogą wynikać z tego, że podatnicy mogą być zobowiązani do płacenia podatków kilku różnym stanom, a stany mogą mieć mniej lub więcej przedmiotów opodatkowania w swojej jurysdykcji (w porównaniu do tych, które faktycznie znajdują się na ich terytorium) – w zależności od więźniom umowy międzynarodowe (np. w ramach reżimu kapitulacji państwo może zostać pozbawione prawa do nakładania podatków na cudzoziemców działających na jego terytorium lub nawet całkowicie przekazać swoje źródła podatkowe jurysdykcji obcych mocarstw).

Rzeczywiste dochody podatkowe państwa (regionu) mogą różnić się od łączne zasoby podatkowe. Różnice te wyrażają ściągalność podatku, która co do zasady nie może przekroczyć normy 100% (jednak rzeczywiste ściąganie podatków w danym roku sprawozdawczym może przekroczyć ten wskaźnik np. z powodu ściągania zaległości za poprzednie lat w tym roku). W związku z tym statystyka podatkowa powinna zawsze wyraźnie rozróżniać bieżące pobory podatkowe jako wyznacznik wypełnienia przez podatników ich zobowiązań powstałych w danym roku sprawozdawczym, od zaległości za poprzednie okresy sprawozdawcze w porównaniu z łączną kwotą zaległości podatkowych i naliczonych kar – gdyż wskaźnik pracy organów podatkowych w celu zapewnienia i utrzymania dyscypliny podatkowej w kraju lub regionie.

W krajowych i zagranicznych opracowaniach dotyczących zagadnień określania i charakteryzowania potencjału podatkowego, podstawy opodatkowania oraz całkowitych zasobów podatkowych nadal nie ma ustalonej jedności. Różni autorzy, w odniesieniu do celów swoich badań, wybierają różne podejścia podstawowe i w związku z tym uzyskują różne (kategorycznie lub ilościowo) wyniki. Niemniej jednak, przy dużej różnorodności opinii, można wyróżnić dwa dominujące podejścia.

Zwolennicy pierwsze podejście- naukowcy skłaniający się ku ogólnej analizie ekonomicznej - zwykle ignorują specyfikę stosunków podatkowych i formułują swoje narzędzia pojęciowe w zakresie podziału i wykorzystania PKB (lub dochodu narodowego). Uważają oni podatki za jeden ze sposobów wycofania i redystrybucji przez państwo części całkowitego dochodu społeczeństwa, a ich zdaniem koncepcje „potencjału podatkowego” i „podstawy podatkowej” są podobne, jeśli nie całkowicie identyczne. Na przykład w badaniach takich naukowców podstawę opodatkowania reprezentuje pewien „zestaw pewnych relacji finansowych, przemysłowych i handlowych między podmiotami gospodarczymi, który tworzy określony przedmiot opodatkowania (dochód, majątek, kapitał itp.)” . Przy takim podejściu pojęcie „podstawy podatkowej” jest właściwie mylone lub wręcz utożsamiane w ogóle z wszelkimi formami relacji w gospodarce, a analiza relacji podatkowych prowadzona jest bez uwzględniania ich specyfiki.

Inne podejście praktykowane przez naukowców zajmujących się podatkami jako przedmiotem nauk finansowych, jako specyficzną formą relacji finansowych między państwem a osobami prywatnymi, w sposób szczególny wpływającą na rozwój społeczno-gospodarczy i relacje reprodukcyjne w społeczeństwie. Ta grupa naukowców charakteryzuje się zapożyczaniem terminów i pojęć ze sfery prawa podatkowego i ustawodawstwa podatkowego. W swoich pracach raczej bezkrytycznie wykorzystują te pojęcia do analizy ekonomicznej i formułują swoje wnioski, często mieszając prawa i kategorie o obiektywnym znaczeniu ekonomicznym z prawami i kategoriami ustanowionymi przez państwo i jego organy.

Na przykład w niektórych współczesnych opracowaniach pojęcie „podstawy opodatkowania” jest praktycznie utożsamiane z podstawą opodatkowania dla określonych rodzajów podatków – z dochodem jako przedmiotem opodatkowania, z zyskiem do opodatkowania, obrotem itp.

„Jednostronność” każdego z tych podejść jest dość oczywista. Jednocześnie należy zauważyć, że o ile drugie podejście daje jeszcze możliwości konkretnej analizy rzeczywistych relacji podatkowych, pozwala znaleźć i uwypuklić obszary do usprawnienia procesu podatkowego, sformułować konkretne wnioski i propozycje usprawnienia pracy podatkowej. władze, to pierwsze podejście jest nieproduktywne zarówno dla rozwoju nauk finansowych, jak i dla celów analizy ekonomicznej.

Możemy zatem założyć, że pojęcia „potencjału podatkowego” i „podstawy podatkowej” są obiektywnie zdeterminowane warunkami ekonomicznymi i treścią ustawodawstwa podatkowego każdego kraju. Wskaźnik całkowitych (ogólnych) zasobów podatkowych określa wielkość maksymalnych pobrań podatków na mocy obowiązujących przepisów. Faktyczne ściąganie podatków jest uzależnione od jakości pracy organów podatkowych i mierzone jest stawką ściągalności podatku.

Jednocześnie dla konkretnych celów regulacji stosunków międzybudżetowych można stosować różnego rodzaju wskaźniki wyliczane, które mogą różnić się od omówionych powyżej wskaźników ogólnoekonomicznych i podatkowo-finansowych. Tak więc, na przykład, w ramach stosowania nowej metodologii podziału transferów budżetowych w Federacji Rosyjskiej, opartej na porównaniu rzeczywistego zaopatrzenia budżetowego regionów i obiektywnej oceny ich potrzeb wydatkowych (wskaźnik wydatków budżetowych), Przewiduje się wykorzystanie tzw. wskaźnika potencjału podatkowego regionu – INPR.

INPR służy jako narzędzie regulacyjne do dystrybucji środków z Funduszu Wsparcia Finansowego Podmiotów Federacji Rosyjskiej - Regionów (dalej - FFSR), utworzonego w ramach budżetu federalnego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie INPR rozumiany jest jako względna (w porównaniu do średniego poziomu w Rosji) ilościowa ocena możliwości gospodarczych regionu w zakresie generowania wpływów podatkowych, które trafiają do skonsolidowanego budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji.

Transfery przydzielane poszczególnym regionom (podmiotom Federacji) na koszt FFSR są rozdzielane na podstawie porównania INPR podmiotów Federacji, które są traktowane jako wskaźniki ich wystarczalności budżetowej. W przypadku niewystarczającego (w stosunku do średniej dla Federacji Rosyjskiej) zabezpieczenia budżetowego, odpowiedni podmiot Federacji może ubiegać się o transfer ze środków FFSR, który składa się z dwóch części obliczonych według specjalnych formuł.

Podobnie, stosując tę ​​samą lub inną podobną metodologię, potencjał podatkowy można obliczyć dla określonych rodzajów lub grup podatków. Ich wspólną wadą w porównaniu z pojęciami „potencjału podatkowego” i „podstawy podatkowej” stosowanymi na potrzeby ogólnej analizy ekonomicznej jest to, że niwelują problem zachęt podatkowych do wzrostu gospodarczego i zwiększania dochodów ludności aktywnej zawodowo. Ponadto, w potencjale podatkowym wykorzystywanym na potrzeby regulacji międzybudżetowej, dotychczasowe ustawodawstwo podatkowe jest traktowane jako dane, niepodlegające analizie ani krytyce, co z kolei nie pozwala na ocenę ewentualnego wzrostu wpływów podatkowych w wyniku ukierunkowanych działań mających na celu zmianę i ulepszenie przepisów dotyczących podatków indywidualnych lub rewizję istniejących umów podatkowych (np. dla Rosji poważny negatywny wpływ na pobór podatków będzie miał zastosowanie umowy podatkowej z Cyprem).

Potencjał podatkowy każdego kraju zależy więc przede wszystkim od jego wielkości i stopnia rozwoju gospodarczego. Baza podatkowa dla danego kraju (jako pojęcie kategoryczne) bezpośrednio zależy przyczynowo od jego potencjału podatkowego, ale na jego wielkość i dynamikę rozwoju istotny wpływ mają takie czynniki subiektywne, jak skład, struktura i treść poszczególnych części i ogniw systemu podatkowego tego kraju oraz osiągnięty (i utrzymywany) poziom jakościowy zarządzania procesem podatkowym i jego systemem podatkowym jako całością.

Pierwszy czynnik łączy takie obszary działalności rządu, jak zatwierdzanie i przestrzeganie określonych zasad opodatkowania, formułowanie i wdrażanie ukierunkowanej polityki podatkowej, tworzenie i doskonalenie prawa podatkowego.

Drugi czynnik obejmuje takie obszary, jak ustalanie ogólnej struktury i hierarchii organów podatkowych, organizowanie procesu podatkowego w kraju jako całości i na poziomie jego podziałów administracyjno-terytorialnych, organizowanie pracy z podatnikami przy poszczególnych rodzajach podatków, z wykorzystaniem różnych metody kontroli podatkowej i utrzymania wspólnej dyscypliny podatkowej w kraju itp.

Kształtowanie i rozwój bazy podatkowej każdego kraju jest determinowane przez całość jego cech historycznych, politycznych, ekonomicznych, społecznych i innych. Jednocześnie na każdym konkretnym etapie rozwoju danego kraju skład i wielkość jego bazy podatkowej zależy od przyjętej w nim doktryny społeczno-politycznej i struktury gospodarczej (systemu społeczno-gospodarczego).

We współczesnych demokracjach, które przestrzegają zasad gospodarki rynkowej i odpowiedzialności społecznej, zarządzanie działalnością fiskalną jest podzielone między dwie gałęzie władzy. Ogólne normy i zasady regulujące pobór podatków i wydatkowanie otrzymanych środków finansowych są ustalane przez władze ustawodawcze (parlamenty, zgromadzenia ustawodawcze itp.) w formie ogólnego ustawodawstwa podatkowego i corocznych ustaw budżetowych oraz wdrażanie tych ustaw przechodzi do władzy wykonawczej (rządu centralnego lub federalnego, samorządu regionalnego i lokalnego). Jednocześnie wyspecjalizowane organy podatkowe prowadzą określone prace w celu poboru podatków dla wszystkich części systemu budżetowego. Tworzenie i akumulacja scentralizowanych środków finansowych zapewniających zaspokojenie potrzeb społecznych w każdym kraju zależy od konsekwentnej, dobrze skoordynowanej i skoordynowanej pracy wszystkich tych organów i ogniw machiny państwowej.

Należy również zauważyć, że w krajach unitarnych prawa i obowiązki finansowe i budżetowe władz regionalnych określane są decyzjami rządu centralnego, w krajach związkowych regiony jako części składowe federacji posiadają własne uprawnienia administracyjne i gospodarcze . Jednocześnie istnieje bardzo szeroki zakres, w którym zakres zadań i zadań samorządów regionalnych różni się w poszczególnych krajach: od praktycznego pokrywania się kompetencjami władz lokalnych (gmin ziemskich w Szwecji) do pełnienia wielu funkcji państwowych. znaczenie (kantony w Szwajcarii, prowincje w Kanadzie i Australii, stany w USA itp.).

Kwestie wyboru konkretnych źródeł finansowania budżetów regionalnych rozwiązywane są z uwzględnieniem następujących punktów: określenie zakresu działania władz regionalnych (zarządzanie władzami niższymi, prowadzenie polityki społecznej, rozwiązywanie określonych problemów gospodarczych itp.), rola władze regionalne w rozwiązywaniu problemów rozwoju międzyregionalnego, rola i formy udziału władz regionalnych w zarządzaniu majątkiem państwowym itp.

W zależności od rozwiązania tych zagadnień we współczesnej praktyce wyróżnia się dwa główne modele zarządzania na poziomie regionalnym.

Pierwszy model charakterystyczne dla krajów o długich i rozwiniętych tradycjach samorządu lokalnego. W tych krajach szczebel regionalny pełni głównie funkcje koordynujące i wspierające działania władz lokalnych, w związku z czym potrzeby w zakresie niezależnego finansowania tego szczebla są dość ograniczone. Ten model jest typowy np. dla krajów skandynawskich.

Na drugi model szczebelowi władz regionalnych powierza się wykonywanie, w takim czy innym stopniu, funkcji administracji federalnej na odpowiednim terytorium - w kolejności delegowania części uprawnień rządu centralnego. Model ten stosowany jest m.in. w Niemczech, Francji, Włoszech. W tych krajach potrzeby finansowe władz regionalnych są zaspokajane albo poprzez przyznanie im stałej części podatków krajowych, albo przez przydzielenie im własnych źródeł podatków.

W krajach związkowych władze regionalne mają prawo wprowadzać i pobierać własne podatki. Pod względem udziału podatków przypisanych do szczebla samorządu regionalnego i samorządowego przodują Szwajcaria, Niemcy, Belgia, Dania i Szwecja – ok. 30% ogólnej kwoty wpływów podatkowych (w tym wpłaty do funduszy społecznych). Na drugim końcu skali znajduje się Grecja z nieco ponad 1%, a także Wielka Brytania i Holandia, gdzie samorządy regionalne i lokalne stanowią nie więcej niż 4% całkowitych (lub całkowitych) dochodów podatkowych. Największa część podatków trafia do rządu centralnego - około 70 - 80% - w Grecji, Wielkiej Brytanii, Portugalii i Luksemburgu. Ale absolutnym czempionem w tym wskaźniku jest Irlandia: ok. 87% wszystkich wpływów podatkowych trafia do budżetu centralnego tego kraju, niecałe 2% przypada na wszystkie budżety lokalne, a ok. 11% gromadzą fundusze społeczne (wobec średniej dla UE około 30%).

W USA Głównym źródłem finansowania budżetów regionalnych (budżetów państwa) jest podatek obrotowy (około połowa wszystkich dochodów własnych). Niemal wszystkie państwa nakładają też podatek dochodowy od osób prawnych (po niskich stawkach; przeciętnie jego udział w łącznych dochodach budżetowych nie przekracza 7%). Ponadto w wielu stanach stosuje się dodatkowy (w stosunku do federalnego) podatek od dochodów obywateli – w wysokości od 2 do 10%. W ogólnej kwocie dochodów budżetu państwa jego udział wynosi ok. 30%. Podatki, takie jak podatek od majątku osobistego, podatki od spadków, od zysków kapitałowych zapewniają dochody w granicach 1-2% całkowitych dochodów budżetowych. W niektórych stanach akcyza i podatki od górnictwa również generują znaczne dochody. Około 20% łącznych wydatków budżetowych wszystkich stanów pokrywa dotacja z budżetu federalnego.

W Szwecja Budżety regionalne są finansowane głównie z własnego podatku dochodowego od osób fizycznych (około dwóch trzecich łącznych dochodów budżetowych). Stawki tego podatku są ustalane według uznania władz każdego kraju i zwykle nie przekraczają 10%. Około 3-5% więcej to różne opłaty licencyjne, a około 20% to dotacje i dotacje od władz centralnych.

W Niemcy kraje związkowe dysponują niewielkimi źródłami podatków (głównie podatki spadkowe i niektóre akcyzy), ale otrzymują znaczną część federalnych dochodów podatkowych: 50% z podatku dochodowego, 44% z VAT i 42,5% z podatku dochodowego od ludności. W Niemczech część wpływów z podatków dochodowych od ziemi jest przekazywana na wsparcie budżetów samorządów. W Szwecji regiony są zwolnione z takich funkcji, ale przejmują prawie całe finansowanie ochrony zdrowia (wydatki na ten cel stanowią około 90% ich całkowitych wydatków budżetowych).

Szwecja i Niemcy charakteryzują się przypisaniem funkcji władzom regionalnym wyrównanie społeczne. W Niemczech w tym celu ok. 10% poboru VAT (z tytułu udziału gruntów w tym podatku) jest scentralizowane w tzw. Funduszu Dopłat Dodatkowych, z którego udzielana jest specjalna pomoc finansowa regionom słabszym gospodarczo.

W Szwecji od 1996 roku obowiązuje nowy pierwotny system wyrównywania dochodów. Zgodnie z tym systemem w kraju utworzono Powszechny Fundusz Wyrównawczy, który tworzony jest ze składek budżetów regionów o poziomie dochodów ludności powyżej średniej krajowej. Następnie środki z tego funduszu, pod kontrolą rządu centralnego (zatwierdzającego odpowiednie standardy), są wykorzystywane do wypłaty dotacji na rzecz terytoriów o dochodach ludności poniżej przeciętnej. W takim systemie rząd działa jako swego rodzaju moderator interesów różnych regionów, łagodząc apetyty finansowe regionów otrzymujących takie dotacje i wpływając na finansowy „egoizm” regionów-donatorów.

Jak widać z powyższych danych, federalny charakter struktury państwa nie jest jedynym czynnikiem determinującym rolę i miejsce finansów regionalnych w danym kraju. Ważniejszą rolę odgrywają tradycje, a także takie wskaźniki jakościowe, jak poziom rozwoju gospodarczego i społecznego, cechy życia politycznego itp. Warto zauważyć, że we współczesnej rzeczywistości rozwinęły się dwie przeciwstawne tendencje: pierwsza to poddanie finansów regionalnych coraz ściślejszej kontroli rządu centralnego (praktycznie zbliżanie się do roli, jaką odgrywają budżety regionalne w państwach unitarnych), a druga to rozszerzanie samorząd. Rozważmy w tym kontekście doświadczenia i praktykę takich krajów jak Niemcy i Szwecja.

W Niemczech, zgodnie z Ustawą Zasadniczą, państwo jest związkiem (bundem) ziem, a wykonywanie uprawnień państwowych i rozwiązywanie zadań państwowych jest działalnością ziem (art. 30 Ustawy Zasadniczej). Centrum federalne posiada wyłączną kompetencję tylko w zakresie ceł (art. 73 i 105 Ustawy Zasadniczej), ustalanie podatków należy do „kompetencji konkurencyjnej” federacji i krajów związkowych (te ostatnie mogą samodzielnie wprowadzać tylko lokalne podatki pośrednie i pod warunkiem, że nie są one identyczne z podatkami regulowanymi przez prawo federalne zgodnie z art. 105 Ustawy Zasadniczej). W rzeczywistości, jak widzieliśmy, w Niemczech istnieje system ujednoliconych, ogólnokrajowych podatków zarządzanych z jednego ośrodka (federalnego ministerstwa finansów), a ziemie otrzymują tylko ustaloną część potrąceń z tych podatków.

W Szwecji ustawy konstytucyjne ściśle oddzielają strukturę państwową opartą na systemie przedstawicielskim i parlamentarnym oraz system samorządu gminnego (art. 1 ustawy „O formie rządu”). Zgodnie z tą zasadą parlament (Riksdag) decyduje o podatkach państwowych, a gminy ustanawiają własne podatki w celu realizacji swoich zadań (art. 4 i 7 ustawy „O formie rządu”). Jednocześnie gmin nie ogranicza warunek pobierania tylko „nieidentycznych” podatków (jak w Niemczech), a de facto w tym kraju zarówno rząd centralny, jak i gminy na poziomie regionalnym i lokalnym pobierają np. podobne podatki dochodowe od obywateli. Jeśli chodzi o procedurę poboru podatków, to są one pobierane przez jedną służbę podatkową, która ma status niezależnej agencji państwowej.

W ostatnim czasie szczególną uwagę zwrócono na uregulowanie działalności finansowej państwa (na wszystkich szczeblach władzy), w tym ustanowienie jasnych zasad postępowania państwa w sektorze finansowym, dostarczanie dokładnych i terminowych informacji przez organy państwowe po finansowej stronie ich działalności oraz przejście do większej przejrzystości w procesie sporządzania i wykonywania budżetu państwa itp. jest podane na poziomie organizacji międzynarodowych. I tak, w kwietniu 1998 r., na sugestię specjalnej komisji Rady Gubernatorów Międzynarodowego Funduszu Walutowego (MFW), przyjęto Deklarację w sprawie Zasad Przejrzystości Finansowej Państw. Tekst Deklaracji zawiera cztery podstawowe zasada przejrzystości finansowej” zalecane dla wszystkich krajów.

Pierwsza zasada wymaga jasne i wyraźne rozróżnienie między funkcjami, prawami i obowiązkami państwa. Zgodnie z tą zasadą każde państwo w swojej działalności musi wyraźnie rozróżnić: zakres swojej polityki pieniężnej i budżetowej; zakres relacji z przedsiębiorstwami sektora publicznego; sfera relacji z prywatnymi przedsiębiorstwami i firmami.

Druga zasada zobowiązuje państwo do zapewnienia publiczny dostęp do informacji(o ich działalności finansowej). Nie chodzi tu tylko o konieczność regularnego publikowania raportów i innych informacji budżetowych, ale o udostępnienie społeczeństwu znacznie szerszego zestawu danych i wskaźników, w tym o dostarczenie pełnych danych o działalności pozabudżetowej agencji rządowych.

Trzecia zasada polega na dostarczaniu znacznie więcej niż jest to obecnie akceptowane, jawność w zakresie przygotowania, wykonania i kontroli wyników wykonania budżetów państwa”. Dotyczy to nie tylko publicznego dostępu do wszystkich dokumentów związanych z procesem budżetowym, ale także wymogu stosowania przez państwo i jego organy w swojej pracy takich metod i form sprawozdawczych, które zapewniałyby porównywalność, aktualność i kompletność publikowanych danych ( na przykład poprzez obowiązkowe stosowanie międzynarodowych standardów sprawozdawczości statystycznej i księgowej).

Wreszcie czwarta zasada dotyczy zapewnienia, że: niezależna kontrola nad tworzeniem źródeł informacji. Ta zasada to nie tylko otwartość państwo i jego organy do kontroli w kolejności niezależnego audytu oraz autonomia usługi statystyki państwowej, ale także otwieranie przez władze pierwotnych danych o ich działalności finansowej (tj. jeszcze przed ich raportowaniem).

Państwo, które przyjęło dla siebie zasady zawarte we wspomnianej Deklaracji, musi:

— regularnie publikuje podstawowe informacje i prognozy dotyczące niektórych kluczowych wskaźników swojej polityki budżetowej;

- przestrzegają wyraźnych granic między operacjami prowadzonymi przez przedsiębiorstwa sektora publicznego a operacjami w ramach ich działalności budżetowej;

- dostarczenie wystarczających informacji o cenach i kwotach wydatków na wykonanie przez te instytucje działań budżetowych lub równoważnych (w tym dostarczenie pełnej informacji o wszelkich formach wsparcia finansowego ze strony państwa);

- przeprowadzenie jasnego rozgraniczenia odpowiedzialności i zasobów między różnymi poziomami organizacji systemu budżetowego, minimalizując „specjalne umowy” dotyczące interakcji między nimi; wyczerpująco i rzetelnie informować opinię publiczną o charakterze i celu operacji dokonywanych kosztem środków pozabudżetowych;

- stworzenie i utrzymanie pracy niezależnego ośrodka analitycznego, posiadającego szerokie uprawnienia do nadzorowania działań rządu;

— zapewnienie ścisłej pewności ram prawnych opodatkowania, z wyłączeniem stosowania przez władze różnych poziomów zwolnień podatkowych lub restrukturyzacji (umarzania) zaległości podatkowych według własnego uznania;

— zachować jawność i jasność procedury wdrażania przepisów podatkowych, wszelkich norm i wymogów dotyczących ujawniania informacji, wykazu praw i obowiązków podatnika;

— Przyjęcie i wspieranie wdrażania kodeksu postępowania organów podatkowych.

Zwrócić