V poslednej dobe je tento druh majetku ako nehmotného majetku pre podnik čoraz dôležitejší. Je to spôsobené rýchlo sa rozvíjajúcimi procesmi absorpcie niektorých podnikov inými, významnými zmenami v technológii výroby tovarov a služieb a rastúcou úlohou informačných technológií.
Použitie nehmotného majetku v ekonomickom obrate umožňuje modernému podniku zmeniť štruktúru jeho výrobného kapitálu. Zvyšovaním podielu nehmotného majetku na nákladoch na nové produkty a služby sa zvyšuje ich znalostná náročnosť, čo má veľký význam pre zvyšovanie konkurencieschopnosti produktov a služieb.
Nehmotný majetok- Ide o aktíva, ktoré nemajú fyzickú podobu, ale stále predstavujú významnú hodnotu pre podnik.
Nehmotný majetok musí spĺňať tieto podmienky:
1) nedostatok materiálnej (fyzickej) štruktúry;
2) možnosť identifikácie (oddelenie, oddelenie) organizáciou od iného majetku;
3) použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby manažmentu;
4) ich používanie po dlhú dobu, to znamená životnosť trvajúcu viac ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
5) schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy);
6) organizácia nemá v úmysle ich ďalej predať;
7) prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu samotného majetku a výlučné právo organizácie na výsledky duševnej činnosti (patenty, certifikáty, iné dokumenty o ochrane, dohoda o postúpení (nadobudnutí) patentu, ochrannej známky atď. ).
Keďže nehmotný majetok je svojou povahou nehmotný, dôležitým kritériom pre zaradenie predmetu do tejto kategórie majetku je aj jeho odcudziteľnosti. Vo vzťahu k nehmotnému majetku sa scudziteľnosťou rozumie možnosť previesť vec ako takú do vlastníctva inej osoby.
Nehmotný majetok nemôže treba uznať intelektuálne a obchodné kvality občana, jeho kvalifikáciu a schopnosť pracovať, keďže ich nemožno občanovi odcudziť a preniesť na iné osoby.
Nehmotný majetok zahŕňa duševné vlastníctvo, obchodnú povesť organizácie (goodwill) a organizačné náklady (obr. 8).
Duševné vlastníctvo v podnikovej praxi môže byť využívané v hospodárskej činnosti podniku ako „nehmotný majetok“.
Predmety duševného vlastníctva zahŕňajú práva ako výlučné právo majiteľa patentu na vynález, priemyselný vzor, úžitkový vzor, úspechy pri výbere; výhradné autorské práva na počítačové programy, databázy; vlastnícke právo autora iného držiteľa autorských práv k topológii integrovaných obvodov; výhradné právo majiteľa na ochrannú známku a servisnú značku, názov miesta pôvodu tovaru.
Podľa odborníkov v rozvinutom ekonomickom systéme tvorí 30 – 60 % majetku podniku nehmotný majetok a ochranná známka môže predstavovať asi 80 % z nich.
Stojí za to zdôrazniť tri hlavné črty najnovšieho rebríčka BrandZ Top 100 (2011):
Hodnota prvej stovky najdrahších značiek sveta dosiahla 2,40 bilióna. dolárov, hoci pred rokom bola táto suma na úrovni približne 2,04 bilióna. dolárov, to znamená, že medziročný rast bol 17,65 %;
Prvýkrát za posledných päť rokov sa zmenil líder rebríčka - značka Apple dokázala prerušiť 4-ročnú hegemóniu značky Google;
9 bolo zaradených do TOP-10!!! značky z USA, kým pred rokom ich bolo 8 (vypadla britská značka Vodafone a objavila sa americká značka AT&T);
Takže najdrahšie značky na svete (TOP-10, miesto minulého roka je uvedené v zátvorkách):
(3) Apple – 153,285 miliardy USD (+84,3 %);
(1) Google – 111,498 miliardy USD (-2,4 %);
(2) IBM – 100,849 miliardy USD (+16,7 %);
(6) McDonald's – 81,016 miliardy USD (+22,7 %);
(4) Microsoft – 78,243 miliárd USD (+2,5 %);
(5) Coca-Cola – 73,752 miliardy dolárov (+8,5 %);
(22) AT&T – 69,916 miliardy dolárov;
(8) China Mobile – 57,326 miliardy USD (+9,0 %);
(9) General Electric – 50,318 miliardy USD (+11,7 %);
Najdrahšie značky v roku 2000*
Podľa pravidiel tuzemského účtovníctva sú organizačné náklady zahrnuté do nehmotného majetku. TO organizačné výdavky zahŕňajú poplatky právnikom za vypracovanie zakladajúcich dokumentov, služby spojené s registráciou spoločnosti atď., ktoré sa vykonávajú v čase založenia. Výdavky na opätovnú registráciu zakladajúcich dokumentov, zhotovenie nových pečiatok a pečiatok nie sú zahrnuté do zloženia nehmotného majetku.
Tento typ nehmotného majetku, akým je obchodná povesť (goodwill), sa v podniku objavuje iba vtedy, ak kúpil iný podnik. Obchodná povesť možno určiť ako rozdiel medzi obstarávacou cenou nadobudnutého podniku a súvahovou hodnotou celého jeho majetku a záväzkov.
Nehmotný majetok je heterogénny vo svojom zložení, v charaktere jeho použitia vo výrobnom procese, v miere vplyvu na finančnú situáciu a výsledky hospodárskej činnosti podniku. Preto je potrebná klasifikácia, ktorú možno vykonať podľa množstva charakteristík.
Nehmotný majetok možno na základe ich využitia vo výrobe rozdeliť na fungovanie(pracovné) predmety, ktorých používanie prináša podniku príjem v bežnom období; nefunkčný(nefunkčné) predmety, ktoré sa z nejakého dôvodu nepoužívajú, ale v budúcnosti môžu byť použité.
Podľa miery vplyvu na finančné výsledky podniku sa rozlišuje nehmotný majetok, ktorý môže priamo generovať príjem, prostredníctvom ich implementácie a predmety, nepriamo ovplyvňujúce finančné výsledky.
V závislosti od stupňa právnej ochrany sa jedna časť nehmotného majetku týka chránené bezpečnostnými dokumentmi(autorské práva), ostatné - do kategórie nie sú chránené bezpečnostnými dokumentmi(autorské práva).
Ocenenie (určenie hodnoty nehmotného majetku) závisí od spôsobu jeho obstarania. Nehmotným majetkom môže byť:
Prispeje ako vklad do základného imania
Zakúpené za poplatok od iných organizácií
Prijaté bezplatne
Vytvorené interne.
Posúdenie môže byť vykonané na základe dohody strán na základe obstarávacích nákladov, trhovej hodnoty alebo výrobných nákladov.
Počiatočné náklady nehmotného majetku vloženého ako vklad do schváleného (základného) imania organizácie sa vypočítajú na základe ich peňažnej hodnoty, na ktorej sa dohodnú zakladatelia (účastníci) organizácie.
Počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku obstaraného za odplatu sa určí ako súčet všetkých skutočných nákladov na jeho obstaranie a uvedenie do stavu spôsobilého na použitie na plánované účely.
Počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku, ktorý organizácia získa bezplatne, zodpovedá jeho trhovej hodnote ku dňu prijatia do účtovníctva.
Počiatočné náklady nehmotného majetku vytvoreného samotnou organizáciou sú vypočítané ako súčet všetkých skutočných výdavkov na jeho vytvorenie a výrobu (vynaložené materiálové zdroje, mzdy, služby tretích organizácií, patentové poplatky spojené so získaním patentov, certifikátov a pod.). ).
Pri hodnotení nehmotného majetku možno použiť tri hlavné prístupy:
Ziskové;
drahé;
Porovnávací.
V súlade s ziskový prístupe sa hodnota nehmotného majetku berie na úroveň súčasnej hodnoty úžitkov, ktoré má podnik z jeho používania. Príkladom je metóda zrieknutia sa licenčných poplatkov, ktorá sa používa na odhad hodnoty patentov a licencií. Autorský honorár je pravidelná platba poskytovateľovi licencie (predávajúcemu) za používanie duševného vlastníctva (platby za licenciu). Typické licenčné poplatky predstavujú 5 – 20 % dodatočných ziskov získaných podnikom, ktorý duševné vlastníctvo zakúpil. Ak je duševné vlastníctvo základom nového produktu (technológie), autorský honorár môže byť až 50 %.
V prípade, že sa vynález nadobudne na základe licenčných poplatkov, náklady na licenciu na používanie vynálezu sa rovnajú diskontovanému toku licenčných poplatkov:
Kde D i- sadzba licenčného poplatku; R- základ výpočtu licenčných poplatkov (výnosy z produktov vyrobených na základe licencie alebo zisk z predaja príslušných produktov); T- doba platnosti licenčnej zmluvy; t- poradové číslo príslušného roku; - diskontná sadzba.
Použitím nákladový prístup nehmotný majetok sa posudzuje ako súčet nákladov na jeho vytvorenie, obstaranie a realizáciu.
Porovnávací prístup možno použiť pre tie druhy nehmotného majetku, pre ktoré sa transakcie často vykonávajú na trhu. Prvotnou informáciou pre výpočet nákladov na objekt sú predajné ceny podobných objektov
(duševné vlastníctvo, goodwill, vlastnícke práva, náklady budúcich období) zahŕňa určenie hodnoty nemajetkového majetku podniku. Čo zahŕňa podnikový nehmotný majetok? Ako sa účtuje majetok? Uvažujme o hlavných metódach hodnotenia nehmotného majetku.
Pojem a oceňovanie nehmotného majetku
Spoločnosti sú pri svojej činnosti povinné viesť záznamy o všetkých finančných a ekonomických transakciách. To platí nielen pre odraz dlhodobého majetku a inventárnych položiek, ale aj pre tvorbu objektívnych informácií o nehmotnom majetku. Hlavným regulačným dokumentom v oblasti oceňovania nehmotného majetku je PBU 14/2007. Je tu jasne uvedený postup účtovania nehmotného majetku, vrátane:
- Pravidlá pre prvotné ocenenie nehmotného majetku.
- Následné posúdenie nehmotného majetku a duševného vlastníctva.
- Mechanizmus odpisovania a odpisovania nehmotného majetku.
- Odraz transakcií na práva na prácu s nehmotným majetkom.
- Postup pri zverejňovaní údajov v účtovníctve spoločnosti.
Metodika hodnotenia hodnoty nehmotného majetku môže byť založená na rôznych metódach a nie vždy sa za základ berie trhová cena. Je jasné, že ide o najobjektívnejší ukazovateľ z hľadiska porovnateľnosti, ale nie všetky predmety nehmotného majetku môžu mať analógy a porovnávať ich. Ide napríklad o práva na vzácne umelecké predmety alebo špecifické patenty. V tomto prípade sa odporúča použiť nákladnú alebo ziskovú metódu. Odborníci odporúčajú použiť optimálnu metodiku hodnotenia nehmotného majetku v závislosti od jeho druhu podľa tabuľky G. Smitha a R. Parra.
Prijatie nehmotného majetku do evidencie
Pri evidovaní nakúpeného majetku alebo vkladu do základného imania ako vkladu sa ocenenie dlhodobého a nehmotného majetku vykonáva v pôvodnej obstarávacej cene. Podľa časti II PBU 14/2007 tento prístup zahŕňa výpočet skutočnej súčasnej hodnoty predmetu v čase prijatia do súvahy. Ocenenie odplatne nadobudnutého nehmotného majetku sa uskutočňuje na základe nákladov kupujúceho.
Skutočné náklady sa pri prvotnom posúdení hodnoty nakúpeného nehmotného majetku vykazujú ako:
- Čiastky zaplatené predávajúcemu (držiteľovi autorských práv) za odcudzenie práv v súlade so zmluvnými podmienkami.
- Clá a platby.
- Clá štátu, patentové poplatky, nenávratné dane, iné sumy v súvislosti s obstaraním nehmotného majetku.
- Sprostredkovateľské a agentúrne poplatky.
- Náklady na poradenstvo, expertízu, informácie.
- Ostatné sumy zaplatené v procese nadobudnutia nehmotného majetku a uvedenia majetku do zamýšľaného použitia.
Stručne povedané, ocenenie nehmotného majetku v historických cenách zahŕňa všetky skutočné náklady kupujúceho pri kúpe predmetu, aby sa vytvoril spoľahlivý obraz o nákladoch spoločnosti. Ak sa nehmotný majetok nenadobudne, ale je vytvorený spoločnosťou samostatne, skutočné výdavky by mali zahŕňať aj:
- Platy robotníkov zamestnaných vo výrobe a dane z nich.
- Sumy za služby vykonávané tretími stranami.
- Odpisy a prevádzkové náklady na údržbu tých, ktorí sú zamestnaní vo výrobe OS.
- Ostatné náklady vznikajúce pri výrobe majetku.
V účtovníctve organizácie sa „Certifikát o nákladoch zahrnutých v obstarávacej cene nehmotného majetku“ používa na vyjadrenie informácií o ocenení duševného vlastníctva a nehmotného majetku.
Precenenie nehmotného majetku
Počiatočná cena majetku sa nemení, s výnimkou situácií stanovených PBU 14/2007 a inými legislatívnymi aktmi Ruskej federácie. Podľa čl. 17 obchodné firmy môžu preceňovať nehmotný majetok v intervaloch najviac raz ročne a ku koncu kalendárneho obdobia. Výpočty sa robia zmenou zostatkovej hodnoty nehnuteľnosti tak, aby zodpovedala realite na trhu.
Poznámka! Ak podnik vykonal precenenie aspoň raz, v budúcnosti je potrebné tento postup vykonávať pravidelne, to znamená každý rok (článok 18).
Výsledky akcie môžu zvýšiť účtovnú hodnotu, v takom prípade sa objekty precenia, alebo znížiť – premietne sa prirážka. Typické zapojenie sa vykonáva takto:
- D 04 K 83 – suma dodatočného ocenenia sa alokuje do dodatočného kapitálu.
- D 91,2 K 04 - suma zrážky sa účtuje do ostatných nákladov podniku.
- D 04 K 91,1 – suma precenenia rovnajúca sa skôr vykonaným odpisom sa priradí k ostatným výnosom.
- D 91,2 K 04 – suma zníženia rovnajúca sa predtým vykonanému preceneniu sa priradí k ostatným nákladom.
Záver - aby sme nemuseli čeliť nárokom daňových kontrolórov, je potrebné správne usporiadať účtovníctvo nehmotného majetku: koncepciu, skladbu a postup pri oceňovaní nehmotného majetku upravuje Vyhláška 14/2007. A na zohľadnenie účtovných pravidiel platných v podniku existuje účtovná politika, ktorá podrobne opisuje mechanizmus prijímania aktív do súvahy, algoritmus oceňovania a následné preceňovanie hodnoty.
"Účtovníctvo v otázkach a odpovediach", 2007, N 2
Posudkom sa rozumie súbor opatrení právnej, ekonomickej, organizačnej, technickej a inej povahy, ktorých cieľom je zistiť hodnotu posudzovaného predmetu ako výrobku.
Pri posudzovaní nehmotného majetku sa najčastejšie používajú nasledujúce typy hodnôt.
Počiatočná cena je súčet nákladov na obstaranie alebo vytvorenie predmetu nehmotného majetku a nákladov na jeho uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie na zamýšľaný účel.
Zostatková hodnota je pôvodná cena mínus časovo rozlíšené odpisy.
Likvidačná hodnota je suma peňazí, ktorú spoločnosť očakáva, že dostane za nehmotný majetok na konci jeho životnosti, mínus očakávané náklady na jeho vyradenie.
Účtovná hodnota je hodnota, v ktorej sa nehmotný majetok odráža v súvahe po odpočítaní oprávok.
Reprodukčné náklady (alebo náklady na reprodukciu) nehmotného majetku sú určené sumou nákladov, ktoré je potrebné vynaložiť na obnovu strateného majetku.
Trhová hodnota je najpravdepodobnejšia cena, ktorú by mal nehmotný majetok dosiahnuť na konkurenčnom a otvorenom trhu, pri dodržaní všetkých podmienok poctivého obchodu, vedomého konania predávajúceho a kupujúceho a bez vplyvu nezákonných stimulov. kde:
- typické sú motivácie kupujúceho a predávajúceho;
- obe strany sú dobre informované, konzultujú sa a konajú podľa svojho názoru, pričom zohľadňujú svoje záujmy;
- nehmotný majetok bol ponúkaný na predaj dostatočne dlhý čas;
- platba bola vykonaná v hotovosti;
- cena je bežná, nie je ovplyvnená konkrétnymi podmienkami financovania a predaja.
Nehmotný majetok si vyžaduje ocenenie:
- pri kúpe alebo predaji;
- výpočet príspevku (vo forme nehmotného majetku) do základného imania organizácie;
- prevod práv (úplných alebo čiastočných) k nehmotnému majetku na základe zmluvy o prevode;
- určenie poistných súm, platieb a úrokov pri poistení nehmotného majetku;
- použitie nehmotného aktíva ako kolaterálu v procese poskytovania pôžičiek;
- zvýšenie objemu pracovného kapitálu organizácie v dôsledku zrýchleného odpisovania nehmotného majetku;
- optimalizácia základu dane.
Najlepšou možnosťou pre jasné a jednoznačné určenie hodnoty nehmotného majetku je na tieto účely využiť služby nezávislého odhadcu, ktorý vlastní súbor potrebných informácií a zodpovedá za výsledky svojej práce.
Činnosť nezávislých odhadcov v Rusku upravuje federálny zákon z 29. júla 1998 N 135-FZ „O činnostiach oceňovania v Ruskej federácii“.
Na základe čl. 9 tohto zákona podkladom pre posúdenie predmetu ocenenia je dohoda medzi odhadcom a objednávateľom.
Dohoda sa uzatvára písomne a nevyžaduje notárske overenie. Musí obsahovať dôvody uzatvorenia zmluvy, druh predmetu ocenenia, druh určenej hodnoty predmetu ocenenia, peňažnú odmenu za vykonanie ocenenia predmetu nehmotného majetku, ako aj údaje o poistení občianskoprávnej zodpovednosti znalca. Zmluva musí obsahovať údaje o tom, či má znalec oprávnenie na vykonávanie znaleckej činnosti, presné označenie predmetu oceňovania a jeho popis.
Na základe výsledkov posudku vypracuje nezávislý odhadca osobitnú správu, ktorá potvrdzuje riadne plnenie úloh, ktoré mu boli zverené zmluvou.
Správa musí obsahovať dátum, ciele a ciele hodnotenia objektu, použité štandardy hodnotenia, ako aj ďalšie informácie potrebné na úplnú a jednoznačnú interpretáciu výsledkov hodnotenia premietnutých do správy.
Konečná hodnota trhovej hodnoty predmetu posudzovania zaznamenaná v správe je uznaná ako spoľahlivá a odporúčaná pre účely uskutočnenia obchodu s predmetom posudzovania.
Upozorňujeme, že organizácia si môže objednať posúdenie toho istého objektu od viacerých dodávateľov súčasne. V zákonom vymedzených prípadoch posudzovanie vykonávajú výkonní umelci (právnické osoby a jednotliví podnikatelia) akreditovaní príslušnými ministerstvami a rezortmi.
Postup pri výpočte ich počiatočných nákladov závisí od spôsobu prijatia nehmotného majetku do organizácie. Nehmotný majetok môže pochádzať z:
- akvizície za poplatok;
- bezplatný príjem;
- výroba samotnou organizáciou;
- vklady ako vklad do základného imania.
Podľa bodu 6 účtovných predpisov „Účtovanie nehmotného majetku“ PBU 14/2000, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. októbra 2000 N 91n (ďalej len PBU 14/2000), nehmotný majetok je prijaté do účtovníctva v ich pôvodných nákladoch.
Oceňovanie nehmotného majetku nadobudnutého za odplatu alebo výmenou za iný majetok
Nadobudnutie predmetov výhradných práv, ktoré už vytvorili iné právnické a fyzické osoby, organizáciami sa môže uskutočniť na základe zmlúv o postúpení práv, autorských zmlúv o použití diela, zmlúv o prevode know-how a pod.
Počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku obstaraného za odplatu sa určí ako výška skutočných obstarávacích nákladov bez dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní. V bode 6 PBU 14/2000 je otvorený zoznam skutočných výdavkov na obstaranie nehmotného majetku. Tieto náklady zahŕňajú:
- čiastky zaplatené na základe zmluvy o postúpení (nadobudnutí) práv držiteľovi autorských práv (predávajúcemu);
- sumy platené organizáciami za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním nehmotného majetku;
- registračné poplatky, clá, patentové poplatky a iné podobné platby uskutočnené v súvislosti s postúpením (nadobudnutím) výhradných práv držiteľa autorských práv;
- nevratné dane zaplatené v súvislosti s nadobudnutím nehmotného majetku;
- odmena sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej bol nehmotný majetok obstaraný;
- ostatné výdavky priamo súvisiace s nákupom nehmotného majetku.
PBU 14/2000 upravuje možnosť dodatočných nákladov na uvedenie nehmotného majetku do stavu, v ktorom je vhodný na použitie na plánované účely. Tieto výdavky tiež zvyšujú počiatočnú cenu nehmotného majetku.
Dodatočnými nákladmi sú mzdy zamestnancov, odvody na sociálne poistenie a poistenie, materiál a iné výdavky.
Ak je podľa podmienok zmluvy o postúpení (akvizícii) povolený odklad alebo splátka, potom sa skutočné výdavky akceptujú na zaúčtovanie v plnej výške účtov splatných za úhradu nadobudnutého nehmotného majetku.
Počiatočná cena nehmotného majetku sa teda tvorí za určité časové obdobie a zahŕňa zdokumentované náklady spojené priamo s kúpou predmetu a jeho uvedením do stavu vhodného na použitie na zamýšľané účely.
Nehmotný majetok možno nadobudnúť výmenou alebo čiastočne výmenou za iný nehmotný majetok a iný majetok.
V súlade s čl. 567 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) na základe výmennej zmluvy sa každá strana zaväzuje previesť jeden produkt do vlastníctva druhej strany výmenou za iný. V tomto prípade sa každá zo strán uznáva ako predávajúci tovaru, ktorý sa zaväzuje previesť, a kupujúci tovaru, ktorý sa zaväzuje výmenou prijať.
Ak zo zmluvy o výmene nevyplýva inak, predpokladá sa, že tovar, ktorý sa má vymeniť, má rovnakú hodnotu a náklady na jeho prevod a prevzatie znáša strana, ktorá nesie tieto záväzky zo zmluvy.
V prípade, že na základe zámennej zmluvy bude vymieňaný tovar uznaný za nerovnakú hodnotu, je zmluvná strana povinná odovzdať tovar, ktorého cena je nižšia ako cena tovaru poskytnutého výmenou, doplatiť rozdiel v cene. bezprostredne pred alebo po splnení svojej povinnosti previesť tovar, pokiaľ nie je v zmluve určený iný spôsob platby
Článok 570 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje, že vlastníctvo vymeneného tovaru prechádza na zmluvné strany dohody o výmene súčasne po tom, čo každý z nich splní povinnosť previesť tovar, pokiaľ to nie je v rozpore so zákonom alebo dohodou.
O niečo zložitejšia situácia je pri posudzovaní nehmotného majetku získaného výmenou v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Na základe PBU 14/2000 sa nehmotný majetok nadobudnutý výmenou prijíma do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene. Počiatočná cena nehmotného majetku prijatého na základe zmlúv, podľa ktorých sa plnenie záväzkov (platba) uskutočňuje nepeňažnými prostriedkami, sa vypočítava na základe nákladov na tovar, ktorý organizácia previedla alebo prevedie. Náklady na takýto tovar sa stanovujú na základe ceny, za ktorú organizácia za porovnateľných okolností zvyčajne predáva alebo nakupuje podobný tovar. Ak nie je možné určiť hodnotu prevedeného tovaru (cenností), hodnota nehmotného majetku prijatého výmenou sa považuje za rovnajúcu sa cene, za ktorú sa podobný nehmotný majetok získal za porovnateľných okolností.
Na daňové účely sa pri prevode tovaru (práca, služby) na základe bartrových zmlúv akceptuje ich cena určená účastníkmi transakcie (zmluvná cena). Daňové úrady však pri kontrole úplnosti výpočtu dane majú právo kontrolovať správnosť uplatnenia cien v týchto prípadoch:
- o komoditných burzových (bartrových) obchodoch;
- pri vykonávaní zahraničnoobchodných operácií;
- pri transakciách medzi spriaznenými osobami;
- ak dôjde v krátkom čase k odchýlke o viac ako 20 % smerom nahor alebo nadol od úrovne cien používaných platiteľom dane za rovnaké (homogénne) tovary, práce alebo služby.
Ak sa v dôsledku takejto kontroly preukáže, že ceny tovarov, prác alebo služieb použitých účastníkmi transakcie sa odchyľujú o viac ako 20 % od ich trhových cien, správca dane má právo vykonať rozhodnutie o dodatočných daniach a penále. V tomto prípade sa dane a penále za oneskorenú platbu daní vypočítavajú na základe trhových cien za príslušný tovar, práce alebo služby.
Oceňovanie nehmotného majetku vytvoreného samotnou organizáciou
Nehmotný majetok sa považuje za vytvorený samotnou organizáciou, ak:
- výhradné právo na výsledky duševnej činnosti získané pri plnení služobných povinností alebo na základe osobitného poverenia zamestnávateľa patrí zamestnávateľskej organizácii;
- výhradné právo na výsledky duševnej činnosti získané autorom (autorom) na základe dohody so zákazníkom, ktorý nie je zamestnávateľom, patrí organizácii zákazníka;
- osvedčenie o ochrannej známke alebo o práve používať označenie pôvodu výrobku sa vydáva na meno organizácie.
Nehmotné aktíva teda môžu byť vytvorené tak vlastnými zdrojmi organizácie (ekonomická metóda), ako aj prilákaním organizácií tretích strán (zmluvná metóda).
Preto, aby sa vyriešili otázky vlastníctva práva na používanie nehmotného majetku vytvoreného organizáciou samostatne, je dôležitá jeho právna registrácia.
Tvorbu nehmotného majetku organizáciou spravidla vykonávajú jej zamestnanci na konkrétne zadanie od zamestnávateľa. Za vytvorenie nehmotného majetku môže byť zodpovedný aj zamestnanec v súlade s pracovnou zmluvou, ktorú s ním uzavrel.
V súlade s odsekom 2 čl. 8 patentového zákona z 23. septembra 1992 N 3517-1 právo získať patent na vynález, úžitkový vzor alebo priemyselný vzor vytvorený zamestnancom (autorom) v súvislosti s plnením jeho pracovných povinností alebo špecifickej úlohy zamestnávateľa patrí zamestnávateľovi, ak v dohode medzi ním a zamestnancom (autorom) nezaznamená inak.
Počiatočné náklady nehmotného majetku vytvoreného samotnou organizáciou predstavujú výšku skutočných nákladov na jeho vytvorenie a výrobu, bez DPH a iných vratných daní (okrem prípadov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie).
Medzi takéto výdavky patria najmä:
- náklady na vynaložené materiálne zdroje;
- odmeňovanie pracovníkov, ktorí sa podieľali na vytvorení nehmotného majetku;
- platby za služby organizácií tretích strán na základe zmlúv protistrany (spoluvykonateľa);
- patentové poplatky spojené so získaním patentov, certifikátov a pod.
Zoznam skutočných nákladov uvedený v odseku 6 PBU 14/2000 je otvorený.
Všeobecné a iné obdobné výdavky sa nezahŕňajú do skutočných nákladov na obstaranie a vytvorenie nehmotného majetku, okrem prípadov, keď priamo súvisia s obstaraním (vytvorením) majetku.
Ocenenie nehmotného majetku vkladaného zakladateľmi do základného imania
Nehmotný majetok môže prísť do organizácie ako vklad zakladateľov (účastníkov) do jej schváleného (základného) imania. Zároveň musí byť v zakladajúcich dokumentoch organizácie uvedená možnosť vytvorenia základného imania nepeňažnými prostriedkami (najmä prevodom nehmotného majetku).
Prvýkrát sa možnosť pridania nehmotného majetku ako vkladu do základného imania ruských organizácií objavila prijatím uznesenia Rady ministrov RSFSR z 25. decembra 1990 N 601 „O schválení nariadení o spoločnom akciové spoločnosti“, v odseku 37 ktorého bolo uvedené, že vkladom účastníka spoločnosti môžu byť budovy, stavby, zariadenia a iné hmotné aktíva, cenné papiere, užívacie práva k pôde, vodám a iným prírodným zdrojom, budovy, stavby a zariadenia, ako aj iné vlastnícke práva (vrátane duševného vlastníctva), finančné prostriedky v sovietskych rubľoch a v cudzej mene. Následne sa táto norma premietla do prvej časti Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Podľa čl. 66 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie vkladom zakladateľov do majetku obchodnej spoločnosti môžu byť peniaze, cenné papiere, iné veci alebo majetkové práva alebo iné práva, ktoré majú peňažnú hodnotu. V tomto smere nemôže byť takýto vklad predmetom duševného vlastníctva (patent, autorské právo vrátane počítačového programu a pod.) alebo know-how.
Právo užívať takýto predmet, prevedené na spoločnosť alebo spoločenstvo na základe zmluvy, ktoré musí byť zaregistrované spôsobom ustanoveným zákonom, možno uznať ako vklad. Tento postoj sa premietol do spoločného uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie a Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 01.06.1996 N 6/8 „O niektorých otázkach súvisiacich s aplikáciou prvej časti obč. Kódex Ruskej federácie."
Ide teda o užívacie práva, a nie o predmet, pre ktorý vznikajú, ktoré možno vložiť ako vklad do základného imania obchodnej spoločnosti alebo partnerstva a s prihliadnutím na vyššie uvedené možno zahrnúť do nehmotný majetok organizácie.
Je potrebné poznamenať, že sekundárne (nevýhradné) práva na používanie duševného vlastníctva nemožno previesť ako vklad do základného imania organizácií.
Základnou otázkou súvisiacou s prevodom užívacích práv k predmetu duševného vlastníctva z dôvodu vkladu do základného imania organizácií je dokumentácia tejto operácie. Okrem prípravy štatutárnych dokumentov, ktoré odrážajú skutočnosť prevodu práva užívať predmety duševného vlastníctva do základného imania, je potrebné uzavrieť jeden z nasledujúcich typov zmlúv: zmluva o prevode výhradných práv, a. licenčná zmluva, zmluva o prevode know-how, zmluva o prevode vedecko-technického rozvoja a pod.
Podľa bodu 9 PBU 14/2000 sa počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku vkladaného do základného imania organizácie určuje na základe peňažnej hodnoty dohodnutej so zriaďovateľmi (účastníkmi) organizácie, ak nie je ustanovené inak. legislatívy Ruskej federácie.
Peňažná hodnota vkladu účastníka obchodnej spoločnosti sa uskutočňuje dohodou medzi zakladateľmi (účastníkmi) spoločnosti (článok 66 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V zákonom stanovených prípadoch podlieha nezávislému odbornému overeniu.
Napríklad, v zmysle odseku 2 čl. 15 federálneho zákona z 2. 8. 1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“, ak menovitá hodnota (zvýšenie menovitej hodnoty) podielu spoločnosti účastníka na základnom imaní spoločnosti zaplatená za nepeňažným príspevkom, je viac ako 200-násobok minimálnej mzdy (minimálnej mzdy), ustanovenej federálnym zákonom ku dňu predloženia dokladov na štátnu registráciu spoločnosti alebo zodpovedajúcich zmien v stanovách spoločnosti, takýto príspevok musí byť vymeraný do nezávislý znalec (odhadca). Menovitá hodnota (zvýšenie menovitej hodnoty) podielu spoločníka spoločnosti, splatená takýmto nepeňažným vkladom, nemôže presiahnuť výšku ohodnotenia určeného vkladu určeného nezávislým odhadcom.
Ocenenie nehmotného majetku prijatého na základe darovacej zmluvy (bezodplatne)
Nehmotný majetok môžu na organizáciu bezodplatne previesť tretie osoby.
Prevod hmotného majetku alebo majetkových práv z darcu na obdarovaného sa uskutočňuje na základe darovacej zmluvy (článok 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Vo vzťahoch medzi obchodnými organizáciami však nie je povolené darovanie, s výnimkou bežných darov, ktorých hodnota nepresahuje päť minimálnych miezd stanovených zákonom (článok 4 článku 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Okruh darcov sa tak zužuje na jednotlivcov a neziskové organizácie.
Je potrebné poznamenať jednu veľmi dôležitú vlastnosť spojenú s bezodplatným získaním výhradných práv duševného vlastníctva. Faktom je, že tieto predmety sa neprevádzajú darovacou zmluvou, teda formalizovať transakcie na bezodplatný prevod výhradných práv k predmetu duševného vlastníctva, zmluvy o postúpení, licenčné zmluvy a pod., ktoré nemusia obsahovať podmienku platený charakter prevodu, musí byť použitý predmet, t.j. cenová podmienka.
V paragrafe 10 PBU 14/2000 sa uvádza, že počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku, ktorý organizácia získala darovacou zmluvou (bezodplatne), sa vypočítava na základe trhovej hodnoty ku dňu jeho prijatia do účtovníctva. Pravidlá PBÚ 14/2000 neustanovujú zásady pre stanovenie ich trhovej hodnoty.
V daňovom účtovníctve sa majetok prijatý organizáciou bezplatne uznáva ako neprevádzkový príjem tejto organizácie (článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňový poriadok Ruskej federácie, podobne ako PBU 14/2000, pri bezodplatnom prijímaní majetku vyžaduje, aby sa príjem posudzoval na základe trhových cien, ale pri odpisovateľnom majetku - nie nižšie ako jeho zostatková cena. Informácie o cenách musí daňovník – príjemca nehnuteľnosti potvrdiť, zdokladovať alebo nezávislým posudkom.
Metódy odhadu hodnoty nehmotného majetku
Všetky v súčasnosti existujúce metódy oceňovania používané nezávislými odhadcami sú založené na jednom z troch klasických prístupov:
- výnosový prístup (určenie potenciálnej ziskovosti aktíva);
- trhový prístup (porovnanie oceňovaného predmetu s podobnými analógmi, ktoré sa predávali na trhu);
- nákladový prístup (stanovenie nákladov na obstaranie majetku).
Použitie konkrétnej metódy oceňovania závisí od cieľov a zámerov, ktorým odhadca čelí, typu hodnoty, ktorú je potrebné určiť, ako aj od informácií, ktoré má odhadca k dispozícii. Dosiahnutie konzistentných výsledkov pri použití rôznych metód založených na dvoch alebo viacerých klasických prístupoch je dôkazom správnosti a nestrannosti hodnotenia.
Uvedené prístupy, používané v ruskej aj zahraničnej praxi pri oceňovaní nehmotného majetku, možno charakterizovať nasledovne.
Príjmový prístup. Uvažujme najskôr o hlavnom prístupe k oceňovaniu nehmotného majetku – príjmovom. Jeho podstatou je, že nehmotný majetok sa oceňuje na základe toho, aký príjem môže v budúcnosti generovať. Výnosový prístup je založený na dvoch najbežnejších metódach: metóda diskontovaných príjmov a metóda priamej kapitalizácie. Ide o najuniverzálnejšie metódy použiteľné pre akýkoľvek typ majetkových komplexov.
V oboch prípadoch možno ako ukazovateľ ziskovosti zvoliť buď peňažný tok alebo zisk (pred zdanením alebo po zdanení). Cash flow sa líši od zisku tým, že ho možno stiahnuť z obratu spoločnosti bez toho, aby to poškodilo nielen jej fungovanie, ale aj rozvoj. Vo väčšine prípadov sa odporúča použiť zisk pred zdanením, keďže rôzne právnické osoby platia dane rozdielne, nemalo by to však ovplyvniť výsledky hodnotenia.
Metóda diskontovaných výnosov, resp. očakávaných peňažných tokov (ziskov), spočíva v premene, podľa určitých pravidiel, výnosu očakávaného investorom v budúcnosti na súčasnú hodnotu hodnoteného nehmotného majetku. V tomto prípade budúci príjem znamená:
- pravidelný peňažný tok príjmov z prevádzky nehmotného majetku počas obdobia jeho vlastníctva - čistý príjem investora získaný z vlastníctva majetku (po odpočítaní dane z príjmu) vo forme dividend, nájomného atď.;
- peňažné výnosy z predaja nehmotného majetku na konci obdobia vlastníctva sú budúce výnosy z ďalšieho predaja nehmotného majetku mínus náklady na dokončenie transakcie.
Diskontovanie teda zahŕňa zníženie príjmu každého nasledujúceho roka o určitý faktor – diskontný faktor – s cieľom odhadnúť hodnotu budúcich peňažných tokov v súčasnosti.
Kapitalizácia je jednoduchší postup ako diskontovanie, ale odporúča sa ju použiť len v prípadoch, keď sa oceňovaný majetok už používa a vytvára stabilný príjem, alebo ak potrebujete rýchlo urobiť pomerne hrubé posúdenie majetku, od ktorého sa očakáva zabezpečiť stabilný príjem. Postup priamej kapitalizácie je založený na skutočnosti, že na určenie trhovej hodnoty aktíva je potrebné vynásobiť ukazovateľ ziskovosti multiplikátorom. Ukazovatele ziskovosti sú v každom konkrétnom prípade individuálne a multiplikátor závisí od miery kapitalizácie, ktorá je vypočítaná na základe údajov z akciového trhu.
Nákladovo efektívny prístup. Pri použití nákladového prístupu sa nehmotný majetok oceňuje predovšetkým vo výške nákladov na jeho vytvorenie, obstaranie a realizáciu. Treba povedať, že uskutočniteľnosť použitia tejto metódy sa posudzuje odlišne. V profesionálnom oceňovaní sa nákladový prístup považuje za jeden z hlavných spolu s výnosovým a trhovým. Aj keď pri nákladovom prístupe sa odhadovaná hodnota môže výrazne líšiť od trhovej (keďže neexistuje priama súvislosť medzi nákladmi a užitočnosťou), existuje veľa prípadov, kedy je nákladový prístup opodstatnený napríklad pri výpočte dane z nehnuteľnosti, pri poistení fyzických osôb zložky majetku, v súdnom konaní rozdelenie majetku medzi vlastníkov, pri predaji majetku na verejnej dražbe a pod.
V ruských podmienkach, keď sa akciový trh len tvorí a neexistujú takmer žiadne informácie o trhu, je jediným možným prístup založený na nákladoch.
Hlavnou črtou nákladového prístupu je hodnotenie po jednotlivých prvkoch, t.j. posudzovaný nehmotný majetok sa rozdelí na jednotlivé časti, z každej časti sa posúdi a následne sa hodnota celého nehmotného majetku získa súčtom hodnôt jeho častí. Predpokladá sa, že investor má možnosť nehmotný majetok nielen nakupovať, ale aj vytvárať zo samostatne nakupovaných prvkov.
Normy na výpočet maximálnej výšky nákladov na reprezentáciu za rok
Rovnako ako v prípade výnosového prístupu, aj v nákladovom prístupe sa používajú rôzne metódy v závislosti od charakteru oceňovaného nehmotného majetku. Vo všetkých metódach možno v rámci nákladového prístupu rozlíšiť všeobecný algoritmus akcií na hodnotenie:
- Analýza štruktúry nehmotného majetku a identifikácia jeho zložiek. Ak teda potrebujete zhodnotiť podnik ako celok, a nielen jeho nehmotný majetok, potom zahŕňa také zložky, ako sú fixné aktíva (pozemky, budovy, stavby, stroje a zariadenia), obežný majetok a hotovosť.
- Výber najvhodnejšej metódy oceňovania pre každú zložku nehmotného majetku a vykonávanie výpočtov.
- Posúdenie skutočnej miery opotrebenia (morálneho a fyzického) zložiek nehmotného majetku.
- Výpočet zostatkovej ceny zložiek nehmotného majetku a celkové posúdenie zostatkovej ceny všetkého nehmotného majetku.
Cenový prístup nie je v žiadnom prípade univerzálny. Okrem toho, že sa zameriava len na konkrétnu licencovanú technológiu a nezohľadňuje celkové obchodné náklady na vývoj a vývoj technológie v širšom zmysle (vrátane porúch), samotné náklady je často ťažké oceniť. Napriek existujúcim nedostatkom je však použitie nákladového prístupu vo všeobecnosti opodstatnené: existuje množstvo nehmotného majetku, ktorého hodnotu možno oceniť len na jeho základe, napríklad náklady na výsledky výskumu a vývoja, priemyselné vzory, licencie. zapájať sa do určitých druhov činností atď. Vo všeobecnosti je užitočné použiť ho na pomoc iným prístupom.
Trhový prístup. Tento prístup kombinuje všetky metódy hodnotenia nehmotného majetku na základe analýzy trhových informácií. Trhový prístup (priamy prístup ku komparatívnej analýze predaja) – prístup, pri ktorom sa ocenenie nehmotného majetku uskutočňuje porovnaním nedávnych predajov iných predmetov s predmetom, ktorý sa oceňuje. Najčastejšie sa tento prístup používa v podmienkach otvoreného trhu, keď sú dostupné informácie o podobných transakciách. Okrem komparatívneho prístupu, ktorý je podľa špecifikovaného kritéria klasifikovaný aj ako trhový prístup, sa používajú metódy výpočtu založené na priemyselných štandardoch a metódy klasifikácie/hodnotenia.
Využitie komparatívneho prístupu pri posudzovaní nehmotného majetku je často zložité, keďže vo väčšine prípadov ide o originál a nemá obdobu, a predsa sa uplatňuje: využívajú informácie o nedávno ukončených transakciách s podobným nehmotným majetkom v podobných podmienkach. Na základe týchto údajov je odvodená hodnota posudzovaného nehmotného majetku. Porovnávacia metóda je založená na princípe substitúcie, podľa ktorého racionálny investor nezaplatí za objekt viac, ako sú náklady na podobný objekt dostupný na kúpu, ktorý má rovnakú úžitkovú hodnotu. Preto predajné ceny podobných predmetov slúžia ako východisková informácia pre výpočet hodnoty daného predmetu. Vo všeobecnosti všetky metódy hodnotenia nehmotného majetku v rámci porovnávacieho prístupu pozostávajú z nasledujúcich etáp:
- Štúdium relevantného trhu: zhromažďovanie informácií o nedávnych transakciách s podobnými nehnuteľnosťami. Presnosť výpočtov do značnej miery závisí od množstva a kvality zhromaždených informácií. Pri dostatku informácií je potrebné zabezpečiť, aby predávané predmety boli svojimi funkciami a parametrami skutočne porovnateľné s oceňovaným nehmotným majetkom.
- Kontrola informácií. V prvom rade sa kontrolujú ceny – nemali by byť skreslené žiadnymi mimoriadnymi okolnosťami sprevádzajúcimi uskutočnené transakcie, ako aj spoľahlivosť informácií o dátume transakcie, fyzických a iných vlastnostiach podobných porovnávaných objektov.
- Porovnanie hodnoteného predmetu s každým z podobných predmetov a identifikácia rozdielov v dátume predaja, charakteristikách spotrebiteľa, umiestnení, dizajne, prítomnosti ďalších prvkov atď. Všetky rozdiely musia byť zaznamenané a zohľadnené.
- Výpočet hodnoty tohto nehmotného majetku úpravou cien pre podobný nehmotný majetok. V rozsahu, v akom sa oceňovaný predmet líši od podobného predmetu, sa jeho cena upraví s cieľom určiť, za akú cenu by sa predmet mohol predať, ak by mal rovnaké vlastnosti ako oceňovaný predmet.
V procese analýzy cien podobného nehmotného majetku sa používajú rôzne pomocné postupy, najmä:
- stanovenie nákladov na dodatočné prvky prostredníctvom párových porovnaní;
- stanovenie korekčných faktorov, ktoré zohľadňujú rozdiely medzi objektmi v jednotlivých parametroch;
- výpočet nákladov na základe špecifických nákladových ukazovateľov, spoločných na určenie skupiny podobných objektov;
- výpočet hodnoty pomocou multiplikátora príjmu;
- kalkulácia nákladov pomocou korelačných modelov.
Takže všetky uvažované metódy hodnotenia nehmotného majetku sa v tej či onej miere používajú v praxi hodnotenia. Optimálna je kombinácia metód, ktoré sa navzájom dopĺňajú, keďže špecifikom posudzovania nehmotného majetku je, že je veľmi ťažké ho presne posúdiť.
Aby sme to zhrnuli, môžeme povedať nasledovné: neexistuje žiadna jednoznačne spoľahlivá a presná metóda oceňovania nehmotného majetku, každý z nich je natoľko individuálny, že nie je možné vytvoriť univerzálny matematický algoritmus na spoľahlivý a presný výpočet hodnoty nehmotného majetku. predmetný majetok, preto každá spoločnosť oceňuje nehmotný majetok s prihliadnutím na jeho špecifiká, pričom najčastejšie kombinuje rôzne techniky. Okrem toho hodnotu nehmotného majetku ovplyvňuje široká škála faktorov. Praktizujúci hodnotitelia si však musia byť vedomí teoretického vývoja v tejto oblasti a tam, kde je to možné, začleniť výsledky výskumu do svojej praxe.
Samozrejme, nemožno považovať za serióznu metódu takú, v ktorej sa koeficienty izolujú, označujú a násobia, aj keď odrážajú skutočné faktory. Jednoduchý súčin podmienených hodnôt rôznych faktorov má za následok veľmi nespoľahlivú hodnotu nehmotného majetku, ktorú bude určite potrebné „upraviť“ na vhodný výsledok. Metódy, pri ktorých sa výpočty vykonávajú pomocou veľmi zložitých matematických vzorcov vrátane logaritmov, integrálov a diferenciálov, tiež vyvolávajú pochybnosti. Medzi existujúcimi amatérskymi odhadcami sa dnes používa množstvo falošných verzií metodiky odhadu hodnoty nehmotného majetku a iných nie vždy správnych metód.
Záverom treba povedať, že problém komerčného využitia nehmotného majetku v modernej praxi je komplexný, mnohostranný problém zasahujúci do oblastí ekonomiky, práva, marketingu, účtovníctva a daňového účtovníctva. Zahŕňa právne, technologické, ekonomické, priemyselné, sociálne a psychologické aspekty. Ide o teoretický aj aplikovaný problém: nehmotný majetok sa môže a mal by predať, a preto musí mať ocenenie.
M.Z.Knukhova
Vedúci špecialista
Oddelenie pre transformáciu vykazovania podľa IFRS
oddelenie účtovníctva a auditu
GC "Rusagro"
postgraduálny študent
Finančná akadémia
pod vládou Ruskej federácie
Ako sa hodnotí hodnota nehmotného majetku na príklade? Aké sú znaky oceňovania odplatne nadobudnutého nehmotného majetku? Kde si môžem objednať posúdenie duševného vlastníctva a nehmotného majetku?
Časopis HeatBeaver vás víta! Olga Vovk je v kontakte.
Majetkom spoločnosti nie sú len budovy, zariadenia, tovar a suroviny. Existujú aktíva, ktorých sa nemožno dotknúť - nemajú žiadne materiálne stelesnenie, ale zároveň sa používajú v činnostiach podniku a prinášajú majiteľovi finančné výhody.
Náklady na takýto majetok často tvoria významnú časť celkovej ceny majetku a v mnohých situáciách je potrebné ich kalkulovať. Aby zákazník nepreplatil a napriek tomu získal kvalitný výsledok hodnotenia, mal by poznať základné pravidlá tohto postupu.
Oceňovanie nehmotného majetku (IMA) je v mnohom podobné oceňovaniu majetku, má však množstvo funkcií. V našom novom článku poskytujeme podrobné pokyny na určenie hodnoty intelektuálnych zdrojov, ako aj užitočné odporúčania na vykonanie hodnotenia.
1. Aké je ocenenie nehmotného majetku a kedy môže byť potrebné?
Rýchly rozvoj špičkových technológií v posledných desaťročiach viedol k tomu, že efektívne fungovanie podnikov v mnohých priemyselných odvetviach sa stalo nemožným bez použitia rôznych nehmotných aktív. V opačnom prípade takéto firmy jednoducho nemôžu odolať obrovskej konkurencii a dostávajú zisky, ktoré sú nižšie, ako sa očakávalo.
Nehmotný majetok je majetkom spoločnosti, nemajúce skutočné fyzické stelesnenie. Navyše, analogicky s fixným majetkom, má životnosť minimálne 1 rok, používa sa v komerčnej činnosti a priamo sa podieľa na tvorbe zisku podniku.
Všetok nehmotný majetok možno rozdeliť do 4 skupín:
- Dobrá vôľa(cena spoločnosti, obchodná povesť);
- Investičné náklady(platba za konzultácie pri založení podniku a pod.);
- Vlastnícke práva– prenájom, licencia na prírodné zdroje;
- Duševné vlastníctvo– patenty, licencie, know-how a mnohé ďalšie.
Príklad
Podniková ochranná známka je jedným z najbežnejších typov duševného vlastníctva. Pre dlhodobo fungujúcu a úspešnú spoločnosť môžu byť náklady na ochrannú známku vyššie ako cena investičného majetku. Na jej uvedenie do súvahy je však potrebný špeciálny postup – posúdenie.
Oceňovanie nehmotného majetku je určenie trhovej hodnoty a hodnoty aktíva pomocou rôznych technických, štatistických, matematických a iných metód. Zahŕňa odborné preskúmanie samotných predmetov, práv na ich používanie a dokladov o ochrane.
Prečítajte si o pravidlách, podľa ktorých sa vykonáva, v našom súvisiacom článku.
Zvolený spôsob oceňovania priamo závisí od typu nehmotného majetku. V každom prípade však bude oceňovacia spoločnosť dodržiavať pravidlá stanovené vo federálnej norme FSO-11, ktorá upravuje skúmanie nehmotného majetku.
Hodnotenie sa vyžaduje v týchto prípadoch:
- pri použití duševného vlastníctva ako vkladu do schváleného kapitálu;
- pri zisťovaní škody z neoprávneného používania nehmotného majetku tretími osobami;
- pridať aktíva do súvahy podniku;
- optimalizovať zdanenie – nehmotný majetok v súvahe podlieha odpisom, čo znamená, že znižuje základ dane z príjmov;
- pri požičiavaní alebo pri získavaní investícií - zvýšiť hodnotu schváleného kapitálu a zlepšiť štruktúru súvahy;
- kedy sa realizuje (prečítajte si o tom samostatný článok) – goodwill tvorí významnú časť ceny podniku.
Ako každý iný majetok, aj nehmotný majetok má rôzne druhy hodnoty – náhrada, poistná, trhová, investícia, kolaterál – v závislosti od účelu hodnotenia. Jedným z kľúčových typov nákladov sú počiatočné náklady, to znamená náklady, za ktoré bude majetok po prijatí zaradený do súvahy.
Metódy na určenie počiatočnej hodnoty aktív:
№ Spôsob nadobudnutia majetku Metóda odhadu počiatočných nákladov 1 Nákup za poplatok Obstarávacia cena majetku + náklady spojené s jeho obstaraním 2 Dar od inej organizácie Trhová hodnota alebo dohodou strán 3 Príspevok do základného imania Po dohode so zakladateľmi 4 Vytvorenie majetku organizáciou Výška skutočných výdavkov 5 Výmena za iný majetok Obstarávacia cena prevedeného majetku podľa účtovníctva Pri posudzovaní hodnoty nehmotného majetku sa postupuje podľa rovnakých zásad ako pri stanovení hodnoty dlhodobého majetku, nehnuteľností a pod. V tomto prípade sa používajú tri základné prístupy: porovnávací, nákladový a výnosový.
2. Aké prístupy sa používajú pri posudzovaní nehmotného majetku - 3 hlavné prístupy
Oceňovanie nehmotného majetku je pomerne zložitý postup, ktorý si vyžaduje vysokú profesionalitu vykonávateľa.
Hlavné ťažkosti spočívajú v nedostatku fyzickej formy objektu a často v neschopnosti ho jasne klasifikovať.
Pozrime sa na podstatu hlavných prístupov k hodnoteniu.
Prístup 1. Porovnávací
Ocenenie je založené na hodnote podobného majetku. V prípade nezrovnalostí v charakteristikách kvality sa používajú špeciálne koeficienty.
Metóda nie je vždy použiteľná, pretože Nájsť podobný nehmotný majetok na trhu môže byť náročné.
Prístup 2. drahé
Hodnota majetku vychádza zo skutočných nákladov na jeho vytvorenie alebo obstaranie. Je ťažké použiť v prípadoch, keď je objekt neoddeliteľný od ostatných. Ocenenie nehmotného majetku obstaraného za odplatu sa zároveň vykonáva predovšetkým nákladovými metódami.
Prístup 3. Ziskové
Hodnotu objektu považuje za zvýšenie príjmu, ktorý spoločnosť získala z používania nehmotného majetku. V tomto prípade môže byť posúdenie pomerne nepresné, pretože používa sa faktorová analýza.
Príklad
Ak vezmeme do úvahy hodnotenie hodnoty nehmotného majetku na príklade ochrannej známky, ľahko zistíme, že nie všetky typy hodnotenia sú vhodné. Porovnávací prístup „nefunguje“, pretože je ťažké nájsť analógy na otvorenom trhu.
Nákladový prístup neposkytuje presný obraz, pretože skutočné náklady na ochrannú známku sa tvoria oveľa neskôr a niekedy prevyšujú náklady na jej vytvorenie. Príjmový prístup sa považuje za optimálny a ak ho nie je možné použiť, odhadca vyvodí závery z nákladového prístupu.
4. Kde oceniť nehmotný majetok – prehľad TOP-3 oceňovacích spoločností
Oceňovanie duševného vlastníctva a iného nehmotného majetku je pomerne zložitý postup, ktorý si vyžaduje najvyššiu kvalifikáciu a hlboké znalosti znalca. Aby sa predišlo problémom s kvalitou vyšetrenia, majiteľ firmy si musí starostlivo vybrať hodnotiacu spoločnosť.
Aj v malom meste nájdete desiatky spoločností, ktoré ponúkajú nezávislé skúmanie ochranných známok, patentov a iného nehmotného majetku. Aby ste sa vyhli plytvaniu peniazmi a časom, kontaktujte iba odborníkov s dokonalou obchodnou povesťou.
1) Skupiny KSK
Spoločnosť pôsobí v oblasti oceňovania už viac ako 20 rokov a zamestnáva 30 odborníkov. Spoločnosť vykonáva skúmanie nehmotného majetku akéhokoľvek druhu (know-how, goodwill, autorské práva, výskum atď.). Prebieha (prečítajte si samostatný článok na túto tému) a tradičnejšie predmety - dlhodobý majetok, nehnuteľnosti. Všetci zamestnanci spoločnosti sú špecialisti s bohatými praktickými skúsenosťami. Ich profesionálna zodpovednosť je poistená.
2) Atlantské skóre
Jedna z najväčších spoločností v odvetví, ktorá pôsobí od roku 2001.
Vykonáva sa vyšetrenie akejkoľvek zložitosti a zamerania vrátane odborného (odporúčame prečítať si náš článok na túto tému), preskúmania zmlúv, autorských práv, posúdenia bánk, cenných papierov a pod.
3) Hodnotenie pokroku
Spoločnosť, ktorá sa špecializuje na nehnuteľnosti, cenné papiere a oceňovanie podnikov. Odborníci majú bohaté skúsenosti a vysokú kvalifikáciu, čo im umožňuje vykonávať najzložitejšie a časovo najnáročnejšie druhy prác, vrátane posudzovania hodnoty nehmotného majetku.
Pri výbere hodnotiacej spoločnosti venujte pozornosť nielen nákladom na služby, ale aj ďalším dôležitým faktorom: trvanie práce, portfólio dokončených projektov, pozitívne recenzie, účasť v odborných komunitách, umiestnenie v rôznych hodnoteniach.
Výberom renomovanej spoločnosti sa ochránite pred zbytočnými výdavkami a posudok bude vyhotovený včas. Takáto správa nebude vyžadovať úpravy a s najväčšou pravdepodobnosťou ju budú akceptovať banky, notári a investičné spoločnosti.
O tom, aké funkcie má, si prečítajte v samostatnom článku na našom webe.
5. Ako ušetriť na ocenení nehmotného majetku – 3 užitočné rady
Nezávislé preskúmanie vrátane hodnotenia nehmotného majetku nie je nikdy lacné. V podstate platíte profesionálnemu odhadcovi za niekoľko dní (alebo dokonca týždňov) práce. Vypracovanie posudku si vyžaduje vysokú kvalifikáciu, neustále a dosť nákladné preškoľovanie a získavanie certifikátov.
Preto by ste nemali šetriť peniaze kontaktovaním spoločností, ktoré ponúkajú hodnotenia za nízke ceny. S vysokou mierou pravdepodobnosti bude aj kvalita vyšetrenia v takýchto inštitúciách nízka.
Ale stále môžete znížiť náklady, ak využijete naše odporúčania.
Často sa vyskytujú prípady, keď súd, banka alebo investor neprijme správu od nezávislého odhadcu, pričom odmietnutie uvádza ako prítomnosť závažných chýb v dokumente. V dôsledku toho musí zákazník za vyšetrenie zaplatiť znova.
Aby ste sa vyhli nepríjemným situáciám tohto druhu, obráťte sa na spoločnosti s dokonalou povesťou a veľkým počtom klientov.
Tip 2. Využite bezplatnú konzultáciu
Mnoho odhadcov ponúka bezplatnú úvodnú konzultáciu. Prostredníctvom tejto služby klient dostáva komplexné informácie o priebehu vyšetrenia, odporúčania na objednanie služieb, odpovede na otázky, ktoré ho zaujímajú.
