Однако, вероятно, в связи с пересмотром функций Минфина России, разработка документа была прекращена.

Ввиду отсутствия в настоящее время действующих рекомендательных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, принято решение включить проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в состав Инфо-Право чтобы дать возможность специалистам применять его в справочном режиме, в части не противоречащей текущему законодательству.

См. Также Постановление Правительства России от 05.08.1992 № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость..." (Утратило силу. Следует применять как пособие).

Информация о продолжении разработки
документа отсутствует.

по учету затрат на производство продукции, работ, услуг

I. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), и определяют порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Целью учета затрат на производство является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения (себе)стоимости готовой продукции (по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр., данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

3. На основе настоящих Методических рекомендаций организации в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно, а также по экономическим элементам, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., N 1790).

Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

5. В целях формирования информации о затратах на производство организация ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в организации и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осуществляется организацией, организационной структуры организации, технологических особенностей и пр.).

При этом порядок формирования организацией информации о затратах на производство и продажу, необходимой для решения задач управленческого характера: исчисления полной (себе)стоимости готовой продукции (в т.ч. по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.), полуфабрикатов собственного производства и т.п., может отличаться от порядка формирования информации для оценки незавершенного производства и готовой продукции для отражения их в бухгалтерском балансе, а также выявления финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период и отражения этого финансового результата в бухгалтерской отчетности. Тесная взаимосвязь указанных задач обусловливает выполнение определенных требований к организации учета затрат: процедуры документального отражения и стоимостной оценки хозяйственных операций должны осуществляться таким образом, чтобы исключить случаи дублирования информации; необходимость обеспечения согласованности получаемых в рамках решения всех задач результатов и др.

6. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг (далее — расходы на продажу) формируют затраты, связанные непосредственно с продажей (сбытом) продукции (работ, услуг).

7. В разрешенных в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации случаях организация вправе в целях равномерного (в течение отчетного года) включения в затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг отдельных видов расходов создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затраты сумм отчислений (ремонт основных средств, выплату вознаграждения по итогам работы за год, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и пр.).

8. Определение (исчисление) (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг), себестоимости выполненных работ, оказанных услуг является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

При оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная (себе) стоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

9. При решении вопроса организации учета затрат на производство необходимо определить совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как всей произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов.

Организация учета затрат на производство и расходов на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на ее организацию.

10. Основанием для выявления затрат, формирующих затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, является отношение к процессу производства и продажи, опосредованное содержанием соответствующего первичного учетного документа. В случаях, когда потребление услуг, оказываемых организации, выполнение для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи, осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные учетные документы, подтверждающие фактическую сумму оплаты этой услуги (работы), поступают в организацию в другом отчетном периоде, в затраты на производство (продажу) включаются суммы на оплату потребленных услуг (выполненных работ) на основании первичного учетного документа, созданного в организации исходя из условий договора и данных организации о потребленных ею услугах, выполненных для нее работ. По мере получения от организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы), первичных документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных услуг (выполненных работ), выявленная разница подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявления сумм разниц. При поступлении документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных в прошлом отчетном году услуг, работ, выявленная разница между суммой, ранее включенной в затраты на производство (продажу), и фактической стоимостью услуг (работ) подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию.

Если организация использует порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи по времени поступления в организацию документов, подтверждающих фактическую стоимость оказанных услуг, выполненных работ, то соответствующие суммы отражаются в составе затрат на производство текущего периода.

Порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами), должен быть предусмотрен организацией в принятой учетной политике.

II. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

• расходы организации на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
• расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;
• затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
• затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
• затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;
• затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;
• затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
• по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
• расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
• затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
• денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;
• отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
• амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;
• расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг (арендная плата);
• платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
• затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);
• другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

III. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач — планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка является организующим моментом в построении учета затрат организации, формировании информации о фактических затратах (фактической (себе)стоимости производственной, полной) готовой продукции (по видам, группам и пр.), оценки незавершенного производства и т.п. и имеет важное значение для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

2. В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйственной деятельности затраты на производство подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым затратам относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции. К непланируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

3. Затраты в зависимости от влияния на них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

4. По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие, связанные с продажей (сбытом) продукции).

5. В зависимости от способа включения затрат в расчет при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом).

Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг.

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распределяться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расходов периода).

6. В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат). В основе группировки затрат на производство по статьям (калькуляционным статьям) должна быть экономическая однородность затрат по их целевому назначению (место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа продукции, работ, услуг) и пр.).

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные.

• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу.

7. Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию „внутризаводского“ нетехнологического транспорта») или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень.

Статьи прямых материальных затрат и затрат на оплату труда по своему составу, как правило, включают ту их часть, которая может быть включена в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем, не прибегая к косвенным методам распределения.

По мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и калькулирования рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство изделий прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат.

8. В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, а также затраты на вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. В случае, когда затраты на вспомогательные материалы имеют большой удельный вес в затратах на производство продукции, они могут выделяться в отдельную статью «Вспомогательные материалы». В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), которые используются для комплектования продукции. При этом под затратами на сырье и материалы понимается потребление этих материальных ценностей непосредственно при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а не при отпуске со складов (мест хранения).

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем затруднено, может включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в следующем порядке:

устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции, пересматриваемая по мере изменения норм расхода материалов или цен;

фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в затраты на производство отдельных видов продукции, в стоимость готовой продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

В случае, если является затруднительным затраты на сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции, прямо включить в затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов (например, при выработке из одного вида сырья одновременно нескольких видов продукции), то эти затраты могут включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в аналогичном порядке.

В статью «Сырье и материалы» в отдельных случаях при наличии целесообразности и возможности определения могут включаются также затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов: плата за пользование водными объектами и т.п.

9. Стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий), при выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» в статью «Сырье и материалы» не включается.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделия.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» могут включаться затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

10. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов, которая может быть выделена по статье «Возвратные отходы (вычитаются)». Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Не относится к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства или вспомогательного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);
• по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются на сторону.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в технологическом процессе производства продукции (как приобретенных, так и выработанных самой организацией). К таким затратам, в частности, относятся затраты на:

топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и др. цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей, моторов и т.д.) и т.п.;

электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.;

стоимость потребляемой на технологические цели воды (в качестве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и других энергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии.

11. Затраты на топливо и энергию, связанные с приведением в действие станков, прессов и других машин и оборудования, включаются, как правило, в статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» или иную статью учета указанных затрат (общепроизводственные расходы и пр.).

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.

Затраты на топливо, потребляемое транспортом (паровозами, тепловозами, электровозами, автомобилями и др.) отражаются в составе затрат по эксплуатации транспорта.

12. Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г. , № 2806).

13. По статье «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В перечень затрат, включаемых в статью «Затраты на оплату труда» в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:

• суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;
• суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;
• суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);
• суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

14. В случае, когда, например, суммы на оплату за очередные и дополнительные отпуска, суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных или общественных обязанностей и т.п.), выплаты, связанные с исполнением требований действующего законодательства Российской Федерации (в части предоставления гарантий и компенсаций), например, по оплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и пр., проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, составляют большой удельный вес в затратах на производство организация может предусмотреть при учете затрат на оплату труда выделение указанных затрат в самостоятельную статью.

15. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

16. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

17. Затраты, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, в т.ч. в новых организациях, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (обучение персонала, доналадка оборудования и т.п.) и являющиеся повышенными затратами в сравнении с планируемыми, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Длительность периода погашения указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения на единицу продукции устанавливаются исходя из общей суммы учтенных затрат, установленной длительности периода погашения и планируемого выпуска в этот период продукции. Указанные затраты при изготовлении нескольких видов продукции в затраты на их производство включаются в соответствии с нормой погашения на единицу каждого вида продукции, определяемой организацией самостоятельно. Основой для определения указанной нормы могут быть, например, сумма оплаты труда и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на единицу конкретного вида продукции.

Общая сумма затрат на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий освоения вводимых в действие мощностей. Смета обосновывается расчетом потребности в материальных, энергетических, трудовых и других видах ресурсов.

18. К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, подлежащих включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2002 г., № 4022), относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Примерный перечень расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов включает:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц (в т.ч. индивидульных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание оборудования, установок и иных объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ;
• прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются особо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 11 декабря 2002 г., регистрационный номер 4022). В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» указанные расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Срок списания указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов осуществленных работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание затрат производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы указанных расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

19. В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

В организациях с многономенклатурным производством изделий, период освоения которых непродолжителен и затраты относительно невелики, они могут относиться в состав общепроизводственных расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

20. Затраты на подготовительные (эксплуатационные горноподготовительные) работы на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок.

В состав указанных затрат включаются:

• затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;
• затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых структурных подразделений (нефтегазодобывающих управлений, промыслов, цехов) на вновь вводимых в разработку площадях.
• расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых (ведения) горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ.

В организациях, имеющих относительно стабильные объемы эксплуатационных горноподготовительных работ (независимо от их абсолютной величины), затраты на эти работы могут планироваться и учитываться в затратах в том отчетном периоде, когда они осуществлены. В периоды, когда объемы эксплуатационных горноподготовительных работ нестабильны, затраты в части, относящейся к приросту подготовленных запасов добываемого сырья, относятся к расходам будущих периодов и включаются в затраты отчетного периода по мере использования этих запасов.

В затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, в частности включаются:

• амортизация объектов основных средств (в т.ч. скважин при отсутствии оформления их консервации);
• затраты по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• отчисления на социальные нужды от затрат по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• иные затраты

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода, устанавливается организацией.

21. Организации надлежит решить вопрос об организации учета затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера с точки зрения порядка выделения для достижения поставленных целей затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на осуществление функций управления всех уровней. При этом организацией может быть принято решении о формировании затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера на одноименных статьях учета или с выделением в отдельную статью затрат на содержание и эксплуатацию оборудования из состава общепроизводственных затрат, формированием затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления по отдельной статье учета и прочих затрат.

22. При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводительные расходы.

Затраты, связанные с содержанием и текущим ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, транспорта в цехах, подразделениях, рабочих мест и инвентаря производственных цехов и служб, обеспечивающих непрерывный производственный процесс, а также их амортизация, могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Возможно также, при значительном удельном весе в себестоимости продукции, выделение в отдельную статью расходов на содержание транспорта в цехах, подразделениях (например, статья «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции»). В указанную статью (при условии ее выделения) включаются затраты на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков и других видов нетехнологического оборудования. При этом затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий и пр.) в указанную статью (при условии ее выделения) не включаются.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого подразделения могут распределяться между отдельными видами продукции способом, определяемым организацией. Например, сметных ставок, пропорционально затратам на оплату труда работников и пр.

23. В организациях, в которых используется специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) из состава общепроизводственных затрат может быть выделена самостоятельная статья «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

По указанной статье могут отражаться также расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обеспечивающего условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специального оборудования).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений и специального оборудования (далее — специальная оснастка) входят: различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный и пр.), штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных приспособлений; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое и др.), контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование, дезавакционное оборудование и прочее специальное оборудование.

В статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» при ее выделении включаются стоимость (в установленном порядке ее погашения), затраты на ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии специальной оснастки.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов:

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейный способ.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для использования при изготовлении индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений«

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для использования при выполнении индивидуальных заказов, затраты на их ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии включаются в статью «Общепроизводственные расходы» (при ее выделении). Указанные затраты могут быть учтены по отдельной статье «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

24. Организации могут затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), расходы по обслуживанию производства отдельных изделий работами и услугами технических бюро (отделов), лабораторий и т.п., и стоимость которых имеет значительный удельный вес в себестоимости изделий, планировать и учитывать в составе статьи «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» (или по отдельной статье как специальные расходы). В остальных случаях указанные затраты планируются и учитываются в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

25. Затраты общепроизводственного назначения должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляется способами, определяемыми организацией и обеспечивающими наиболее точное исчисление себестоимости продукции. Например, пропорционально затратам на производство без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, пропорционально затратам на оплату труда работников; пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых по отдельной статье, и пр.

При распределении следует иметь ввиду, что в случае когда организацией из состава общепроизводственных затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, специальных инструментов, приспособлений целевого назначения и прочих специальных расходов и др. не выделяются в отдельные статьи, к ним не могут быть применены различные способы распределения.

26. В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживание, планирования, учета, контроля, надзора и пр.), затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные) при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; с набором рабочей силы и пр.).

27. В случае, если организацией не принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных расходов), общехозяйственные расходы подлежат распределению между различными видами продукции (работ, услуг). При этом общехозяйственные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. В случае включения доли общехозяйственных расходов в фактические расходы на приобретение активов, распределению между различными видами продукции (работ, услуг) подлежит оставшаяся часть общехозяйственных расходов (в случае если расходы на управление не признаются организацией в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве условно-постоянных расходов).

Распределение общехозяйственных расходов между различными видами изготовленной (в том числе подразделениями вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств) продукции, выполненных работ и оказанных услуг (без учета внутрихозяйственного оборота, включая для нужд вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, капитального строительства) может осуществляться пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых или в составе общепроизводственных расходов или по отдельной статье, (если указанные затраты по решению организации не распределяются пропорционально сумме оплаты труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально расходам на передел и пр.

Конкретные методы распределения общехозяйственных расходов определяются организациями с учетом отраслевых особенностей, технологических особенностей производства.

При распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции (внутренний брак), полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенной для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Однако, в случае продажи полуфабрикатов собственного производства в качестве готовой продукции, соответствующая доля общехозяйственных расходов в их стоимости должна учитываться. В этих целях рекомендуется выделять в соответствующих регистрах необходимые данные о количестве этих полуфабрикатов, видах и пр.

28. В случае, если организацией принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных) выделяется отдельная статья «Затраты на управление», в которую включаются затраты общехозяйственного назначения, а также часть затрат из состава общепроизводственных, связанных с управлением процессом производства (как правило, это расходы по содержанию работников аппарата управления соответствующего подразделения организации, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного транспорта (всех видов), компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы по обслуживанию и содержанию средств связи (в т.ч. диспетчерской связи) и других технических средств управления, расходы на служебные командировки работников аппарата управления подразделением и пр.).

29. При включении в перечень статей расходов статьи «Потери от брака», в нее включаются фактические потери организации от брака. В случае, если указанная самостоятельная статья организацией не выделяется, при возникновении этих потерь они показываются по соответствующим статьям расходов.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут быть использованы по назначению или исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателям и заказчикам и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов и т.п. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и иные расходы, включая долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов. Доля общехозяйственных расходов при этом не учитывается. Не учитывается также стоимость самих изделий, полуфабрикатов и пр., подвергавшихся исправлению.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, полуфабрикатов, деталей, принятой организацией (по плановой себестоимости, по нормативной себестоимости, по оценке материалов, по прямым затратам, по фактической себестоимости).

Стоимость внешнего брака (неисправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забракованных изделий.

Учитываются также расходы на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, связанных с их заменой. Если забракованная продукция относится к исправимому браку, в стоимость внешнего брака включаются расходы, связанные с устранением неисправностей (недостатков).

30. В статью «Потери от брака» включаются стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (деталей), стоимость деталей и комплектующих изделий, испорченных вследствие аварии, остановки или простоев оборудования из-за неподачи электроэнергии и других организационно-технических неполадок в процессе производства, затраты на исправление брака, уменьшение покупной цены в связи с поставкой некачественной продукции, суммы возмещения затрат покупателю на исправление поставленной ему некачественной продукции.

При определении потерь от брака вычитаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, стоимость забракованных полуфабрикатов, деталей и пр. по текущей рыночной стоимости, стоимость материалов, оставшихся от забракованной продукции в оценке по текущей рыночной стоимости, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

При продаже продукции с условием осуществления гарантийного ремонта в течение установленного гарантийного срока в указанную статью включаются отчисления в резерв, создаваемый в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами организации по обеспечению гарантийного ремонта проданной продукции.

Выявленные потери от внутреннего брака (исправимого и (или) окончательного) включаются в фактические затраты на производство путем ежемесячного списания на затраты на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг).

31. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство такой же продукции, произведенной в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака подлежат распределению между видами производимой продукции в установленном организацией порядке.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено.

32. В целях своевременного учета брака и систематизации сведений о браке, выявления причин и виновников брака организации надлежит определить порядок оформления соответствующих документов, используемых для учета и определения потерь от брака (вид документа, содержание, время составления, лица, ответственные за составление и пр.).

33. В статью «Прочие производственные расходы» включаются другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. В частности, в эту статью включаются затраты организации на гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и пр.).

В индивидуальном или мелкосерийном производстве продукции и при наличии условия о гарантийном обслуживании этой продукции, по статье «Прочие производственные расходы» отражается сумма, равная оценке предстоящих затрат организации на гарантийное обслуживание. В случае превышения фактических затрат на гарантийное обслуживание над суммой, включенной в затраты на производство указанной продукции, проданной с условием о гарантийном обслуживании, сумма превышения включается в состав внереализационных расходов.

34. В статью «Расходы на продажу» в организациях, изготавливающих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, подлежат включению затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы и иные аналогичные затраты.

Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (например, нормативная (плановая) себестоимость). Все остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются при этом на себестоимость проданной продукции. Организацией может быть принято решение о распределении всех учтенных затрат на продажу между видами отгруженной в отчетном периоде продукции. Порядок списания должен быть определен организацией в учетной политике.

35. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы изделия, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг и выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

36. Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, работы, услуги в стандартах, технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении).

В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;

характеризовать особенности технологического процесса;

отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

иметь наибольший удельный вес в выпуске.

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию.

37. В случае составления отчетных калькуляций ежемесячно квартальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества выпускаемых изделий.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя взвешенная себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

IV. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, массовости их производства и пр. рекомендуется применять следующие методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции: простой, попередельный, позаказный.

2. Простой метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом средняя себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, являются однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса, отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т.к. они связаны с производством одного вида продукции), отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью). Учитывая разные условия применения простого метода возможно выделение отдельных вариантов его организации.

При применении простого метода в одних случаях возникает необходимость распределения учтенных затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, в других затраты подлежат распределению между отдельными видами одновременно вырабатываемой (добываемой) продукции или необходима организация учета затрат по отдельным процессам (стадиям или переделам) при отсутствии калькулирования себестоимости продукции этих процессов и переделов.

При изготовлении одного вида продукции (выполнении работы, оказания услуги), при отсутствии промежуточного продукта и при отсутствии незавершенного производства все затраты после их размежевания между отчетными периодами и видами деятельности прямым путем относят на готовую продукцию (работы, услуги), а себестоимость единицы находится делением общей суммы затрат на данный вид продукции (работ, услуг).

При одновременном изготовлении двух и более видов продукции (работ, услуг) кроме калькулирования себестоимости комплекса продукции (работ, услуг) появляется необходимость в учете прямых и других затрат на выработку (добычу) каждого вида продукции, как правило, по стадиям производственного процесса. При этом учет затрат осуществляется по статьям с подразделением на затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем или путем условного распределения.

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода фактических затрат на производство за этот период и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в разрезе статей затрат на все количество добытой (выработанной) продукции.

В производствах, когда добытая или вырабатываемая продукция проходит несколько стадий производства, но промежуточная продукция частичной готовности (полуфабрикат) отдельно не калькулируется, применяется учет затрат по отдельным процессам и переделам без определения себестоимости продукции этих процессов (переделов). При этом учет прямых затрат осуществляется непосредственно по переделам (независимо от наличия соответствующих подразделений организации). Иные затраты учитывают в разрезе подразделений или в целом по организации (при отсутствии подразделений). Себестоимость готовой продукции и единицы готовой продукции определяют как слагаемое затрат каждого передела в размере, приходящемся на фактический выпуск готовой продукции.

3. Применение простого и (или) попередельного метода зависит как от специфики производственного процесса добычи или выпуска продукции, так и от структуры организаций. В случаях, когда организация осуществляет одно производство — добычу (например руды или сырья), при этом калькулируется себестоимость единицы добытой руды (сырья), используется простой (однопредельный) метод учета и калькулирования. В случаях, когда отдельное производство входит в комплекс производств в одной организации и калькулируется себестоимость продукции комплекса, используется попередельный метод учета и калькулирования. При этом калькуляции себестоимости полуфабрикатов и продукции частичной готовности отдельных процессов, стадий и переделов могут не составляться.

В производствах, где готовый продукт является результатом последовательной обработки исходного сырья и материала на отдельных технологически прерывных переделах (стадиях, фазах), возникает необходимость учитывать затраты, а во многих случаях и исчислять себестоимость продуктов каждого передела, как совокупности операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикат или законченный готовый продукт. В этих условиях полуфабрикаты, полученные на определенной стадии производства, могут быть в дальнейшем использованы для изготовления разного вида и сортов продукции; возможно использование полуфабриката в течение нескольких отчетных периодах; могут быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а также необходимостью контроля за уровнем затрат и принятия своевременных решений по этому вопросу, обусловлена необходимость исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.

При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции. Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

4. В зависимости от того, как в организации ведется бухгалтерский учет затрат на производство по переделам и исчисление себестоимости изготовляемой из полуфабрикатов собственного производства продукции, различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета.

При попередельном методе учета и калькулирования исчисляют фактическую себестоимость каждого передела. При этом в затраты передела подлежит включению себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущем переделе. Полуфабрикаты собственной выработки могут входить в себестоимость отдельных видов продукции комплексной статьей («Полуфабрикаты собственного производства»), т.е. себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полученных полуфабрикатов (полуфабрикатный вариант). Это определяет необходимость отражения движения полуфабрикатов с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) или на склад на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости.

При этом затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности заделов.

Организацией может быть принято решение передачу полуфабрикатов собственного производства с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) отражать в учете в течение месяца не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с последующим доведением учетной цены до фактической себестоимости в конце месяца.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.

В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.

5. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдельным подразделениям, заказам, а материальные затраты, кроме того, по отдельным группам сырья, материалов, топлива и пр. По заказам на изделия или работы, на которые не требуется развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям затрат, без расшифровки затрат на материалы, сырье по их группам. Остальные затраты учитывают по местам их возникновения, по их назначению в разрезе статей и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распределения.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа). Как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах могут использоваться детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов) и изготавливаемые в условиях серийного или массового производства. В этих случаях себестоимость изготавливаемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части изготовления деталей и узлов только для отдельного изделия (заказа), стоимости унифицированных деталей и узлов и затрат на их сборку.

6. При организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство организацией может быть определена совокупность способов и приемов учета и оперативного контроля за затратами в процессе производства. В этих целях наряду с составлением отчетных, плановых калькуляций независимо от применяемого в организации метода учета затрат на производство предполагается предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам (т.е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по номенклатуре статей затрат, включаемых в отчетные калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Это достигается путем повседневного документирования затрат по их основным видам, вызванных отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действующих норм затрат по видам продукции (работ, услуг), причинам, лицам, от которых зависят отклонения, вносят дополнительную группировку затрат в сравнении с применяемым организацией методом, направленную на осуществление оперативного (текущего) контроля за соблюдением норм и нормативов.

7. Создание системы действующих норм и нормативов предопределяет необходимость внесения в них соответствующих изменений, связанных в реализацией (осуществлением) в организации мероприятий по развитию производства и повышению его технического уровня, улучшением организации производства и труда, изменением объема производства и структуры производства; улучшением использования природных ресурсов и пр.

В учете нарастающим итогом с начала года или запуска производства продукции должно отражаться влияние отдельных мероприятий.

Требование, предъявляемое к учету изменений норм, состоит в постоянном обеспечении единообразия норм, применяемых при оформлении первичных документов по отпуску материальных ценностей в производство, учету выработки продукции, начислению задолженности по оплате труда, и норм, применяемых при составлении нормативных калькуляций.

Изменение нормативных калькуляций, как правило, следует производить на начало отчетного месяца. Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

При этом фактический учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных не только отклонений от нее, но и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям затрат и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

8. В случае принятия организацией решения о признании затрат на управление и коммерческих затрат (полностью или частично) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг определение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг и исчисления фактической себестоимости отдельных изделий (в случае необходимости для целей управления) следует осуществлять вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. путем включения в соответствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат.

9. Периодичность составления отчетных калькуляций на соответствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организацией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

10. В целях определения фактической себестоимости продукции, работ, услуг, являющихся конечным результатом производственного цикла, активом, законченным обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством, и предназначенных для продажи (проданных), организацией осуществляется распределение учтенных фактических затрат между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Такое распределение осуществляется, как правило, по истечении месяца.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные в соответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

В состав незавершенного производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные соединения по аннулированным заказам. Также не относятся к незавершенному производству сырье, материалы, не начатые обработкой, независимо от того, находятся они непосредственно на рабочих местах или в местах хранения производственных подразделений.

11. В целях правильного определения остатков незавершенного производства на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности необходимо определение порядка организации учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Указанный порядок зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ подразделениями технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Может применяться подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производственных подразделениях.

Подетальный учет применяется, как правило, в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости (журнале) отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на клад или в другие подразделения (на другие участки); количество выявленного брака; потери; новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей пооперационный учет осуществляется на карточках на каждую деталь. Оперативный учет и контроль за движением деталей в производстве может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в серийном производстве).

Для упрощения учета движения полуфабрикатов (деталей) и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку — по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на конкретного работника или бригаду на основании производственного задания.

В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учета должно предшествовать осуществление необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

12. С целью проверки остатков незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация. Инвентаризация имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением полуфабрикатов и деталей, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость произведенной продукции. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключению Минюста России от 19 июня 1995 г. № 07—01-389—95 приказ в государственной регистрации не нуждается).

Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляются с данными оперативного учета, выявляются причины имеющихся расхождений. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся сырье, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовности. Проведение инвентаризации может осуществляться путем заполнения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности (укомплектованности) заделов (остатков) незавершенного производства.

13. Незавершенное производство оценивается в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу).

В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл, оценка незавершенного производства может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов.

В организациях с крупносерийным и массовым характером производства оценку деталей и полуфабрикатов целесообразно производить по действующим в организации нормам.

Порядок оценки незавершенного производства также зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). При бесполуфабрикатном варианте оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя. При этом данные об оценке незавершенного производства обобщаются в целом по производству с выделением затрат каждого подразделения.

Группировка данных при оценке незавершенного производства производится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.

При применении полуфабрикатного варианта оценка деталей и узлов производится по каждому подразделению, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отражается стоимость находящихся в подразделении деталей и узлов, изготовленных другими подразделениями.

14. Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

V. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

1. Формированию данных для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) предшествует определение фактической себестоимости выпущенной (произведенной) готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и незавершенного производства.

Для целей выполнения организацией комплекса работ, связанных с группировкой в учете затрат по видам продукции, по подразделениям, по переделам и другим местам возникновения затрат и в целом по организации в разрезе статей затрат, по размежеванию затрат между готовой продукцией и незавершенным производством и пр., являющегося сводным учетом затрат на производство, составляются ведомости сводного учета затрат на производство. Указанные ведомости являются балансом затрат за отчетный период и одновременно оборотными ведомостями по счетам учета затрат на производство.

2. Организация сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях, где выделены отдельные подразделения, сводный учет также должен обеспечить выделение затрат этих подразделений. В случае отсутствия в структуре управления организацией отдельных подразделений сводный учет может осуществляться по видам продукции в целом по организации.

3. Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). Например, при полуфабрикатном варианте, когда определяется фактическая себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, осуществляется стоимостной учет их движения на счетах бухгалтерского учета, основанный на их количественном учете, в себестоимости полуфабрикатов последующих подразделений или переделов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих подразделений или переделов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства», в сводном учете данные о затратах будут включать суммы оборотов внутри организации (т.н. внутризаводские обороты). При бесполуфабрикатном варианте, когда определяется себестоимость только готовой продукции и осуществляется только количественный учет движения полуфабрикатов собственного производства, сводный учет организуется в разрезе подразделений в доле участия каждого из них в производстве продукции. Затраты в целом по организации определяются как сумма затрат по подразделениям по соответствующим статьям затрат.

При применении полуфабрикатного варианта учета и выделении в сводном учете комплексной статьи, отражающей стоимость полуфабрикатов собственного производства, на указанные полуфабрикаты составляются отчетные калькуляции по установленным статьям затрат. Сводный учет затрат, отчетную калькуляцию на готовую продукцию и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства следует рассматривать при этом во взаимосвязи.

При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения (передела) в другое отражается, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой или нормативной себестоимости с последующим доведением плановой или нормативной себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

4. В организациях, где текущий учет затрат ведется с предварительным определением нормативных затрат, оперативным выявлением и отражением в текущем учете отклонений от норм и изменений норм, в сводном учете затрат на основе нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске определяют нормативную себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Нормативные затраты уменьшаются (увеличиваются) на изменения норм и отклонения от них и таким образом определяют фактические затраты на готовую продукцию (по отдельному виду продукции или по группе однородных изделий).

Затраты по нормам во всем разделам сводного учета затрат (незавершенное производство на начало месяца и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также определение доли затрат, относящейся к готовой продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам.

Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Переоценка незавершенного производства, связанная с изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции.

При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость готовой продукции, а изменения норм — на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяется учетный регистр (ведомости).

Фактическая себестоимость готовой продукции выявляется в указанных ведомостях по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции. На основании нормативной калькуляции и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость готовой продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (+ или —) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье затрат. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

6. В организациях, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. В этом случае и при условии незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм не производится, а ежемесячно (на основании данных количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется путем добавления к плановой себестоимости сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуществляется в ведомости.

7. В организациях с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений могут приниматься нормы, принятые при составлении плановых калькуляций себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске в производство изделия. Если нормы затрат изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно, как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п. При определении фактической себестоимости отдельных видов продукции к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям затрат.

8. На основании сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, используемые организацией для контроля за уровнем себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов. Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды продукции, производимые организацией.

В массовых и крупносерийных производствах может исчисляться средняя себестоимость единицы продукции, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производстве исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

В организациях, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

VI. Учет затрат по экономическим элементам

1. В целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации (определение объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления) фактические расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов) или вне системы счетов бухгалтерского учета.

2. Расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

3. В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке включаются:

стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

4. В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

5. В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

6. В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

7. В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

8. Указанная группировка расходов используется организацией для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период в целях, например, анализа работы организации в области управления ресурсами.

При этом во внимание должна быть принята выявленная в отчетном периоде разница между суммой расхода организации по приобретению материально-производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в целях деятельности (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).

9. Одновременно указанная группировка расходов может быть увязана с совокупностью затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, услуг, управление исходя из места возникновения этих затрат и их направления (по калькуляционным статьям затрат). Данные этой увязки используются для выявления финансового результата от производства готовой продукции (производственной деятельности).

Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономических элементах и калькуляционных статьях затрат.

Эта увязка разных по значению группировок расходов может являться источником информации о влиянии на финансовый результат организации не только вопросов, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производства продукции (работ, услуг) и их продажи, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов (расходов будущих периодов), размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и пр.

10. Если группировка расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией вне системы счетов бухгалтерского учета, то при составлении свода затрат и определении финансового результата от производства готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг в сравнении с финансовым результатом от проданных в отчетном периоде продукции (работ, услуг) следует исключить внутрихозяйственный оборот (передача изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами, расходы, списываемые в установленном порядке на счета финансовых результатов и капитала, например, связанные со списанием активов).

11. Если учет расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов), финансовый результат от производства продукции, выполнения работ или оказания услуг будет сформирован непосредственно на счетах бухгалтерского учета. При этом организацией для целей проверки могут составляться дополнительно соответствующие таблицы, ведомости и т.п.

• 6883 просмотра

Учет затрат на производство

Введение

1. Общие положения и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

2. Виды и классификация затрат на производство

3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

5. Учет затрат по экономическим элементам

6. Учет затрат по калькуляционным статьям

7. Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

8. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств

9. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

10. Учет и распределение общепроизводственных расходов

11. Учет и распределение общехозяйственных расходов

12. Учет непроизводительных расходов и потерь

13. Учет и оценка незавершенного производства

14. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

15. Сводный учет затрат на производство

16. Учет результатов деятельности обслуживающих производств

Введение

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В процессе производства используются основные, оборотные средства и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства – определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

После изучения данного учебного элемента студент должен знать:

Общие принципы организации учета затрат на производство;

Методы калькулирования себестоимости продукции;

Учет затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям;

Состав затрат включаемых и не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Методы оценки незавершенного производства;

Базы распределение косвенных расходов.

должен уметь:

Правильно и своевременно отражать затраты на производство продукции (работ, услуг);

Достоверно оценивать незавершенное производство;

Правильно калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг).

1. Общие положения и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Процесс производства – основополагающий процесс в деятельности субъектов хозяйствования. По его характеру определяются:

Виды основной деятельности организаций;

Название организации;

Формирование уставного фонда;

Формирование финансового результата.

Поэтому, необходимо умело управлять затратами на производство продукции, объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции и т.д. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство.

Учет затрат – это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции и по элементам, выявление калькуляционных разниц от действующих норм затрат.

Калькулирование – это последовательные расчеты по исчислению себестоимости единицы продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Согласно "Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

Согласованность фактических объектов учета затрат с плановыми;

Непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

Четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности;

Включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

Расширение состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

Определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

Развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством статистики и анализа, Министерством финансов, Министерством труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

2. Виды и классификация затрат на производство

Все затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

Классификация затрат на производство

Признак классификации	Виды классификации	Классификационные
По составу	1. одноэлементные 2. комплексные
По экономическим элементам	1. элементные затраты	1. заработная плата 2.стоимость израсходованных материальных ценностей 3. начисление амортизации и т. д.
	2. комплексные затраты	1.общепроизводственные расходы 2.общехозяйственные расходы
По отношению к технологическому процессу	1. основные	1. заработная плата 2. материалы и т. д.
	2. накладные	1. общепроизводственные расходы 2. общехозяйственные расходы
По отношению к объему производства	1.условно-постоянные	1. расходы на освещение 2. расходы на отопление 3. заработная плата управленческого персонала и т. д.
	2.условно-переменные	1. затраты на основные материалы 2. заработная плата производственных рабочих и т. д.
По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)		1. заработная плата 2. материалы и т. д.
	2.косвенные	1. расходы на освещение 2. расходы на отопление 3. работа машин и оборудования и т. д.
По характеру затрат	1. производственные 2. внепроизводственные
По степени охвата	1. планируемые 2. непланируемые
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость	1. текущие 2. будущие
По месту возникновения затрат	1. по центрам ответственности		1. производство 3. участки
	2. по характеру производства		1. основные 2. вспомогательные
По статьям калькуляции	1. сырье и материалы 2. покупные полуфабрикаты 3. возвратные отходы (вычитаются) 4. транспортно заготовительные расходы 5. Итого материалы 6. заработная плата рабочих 7. начисления на заработную плату рабочих 8. расходы по освоению производства 9. резерв на гарантийный ремонт 10. потери от брака 11. общепроизводственные расходы 12. общехозяйственные расходы 13. Итого производственная себестоимость 14. коммерческие расходы 15. Всего – полная себестоимость

3. Состав затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг)

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

Затраты, связанные с использованием природного сырья;

Затраты на подготовку и освоение производства:

Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

Затраты на обслуживание производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда;

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей

Затраты, связанные с управлением производством:

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

Оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;

Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).

Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

Затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков-

Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов, включая индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с установленным порядком;

Износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.

Не подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг:

затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций

4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Технология и организация производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах – по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины – распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате организация получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются на сторону.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В конце месяца. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

5. Учет затрат по экономическим элементам

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

Природного сырья

Приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии

Покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические нужды предприятия.

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются:

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

Оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

Страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования

Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

Плата за подготовку и переподготовку кадров;

Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

Компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; арендная плата;

Лизинговые платежи; командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством;

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

6. Затраты на производство, включаемые в статьи расходов

Номенклатура статей калькуляции на большинстве предприятий может быть представлена в следующем виде:

Номенклатура статей калькуляции

Наименование статьи расходов
1.Сырье и материалы	Включают затраты и материалы как непосредственно входящие в состав готовой продукции, так и вспомогательные.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	Включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции, работ, услуг
(выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.)
3. Возвратные отходы	Стоимость возвратных отходов исключается из производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
4. Топливо и энергия	Включают затраты на топливо, электрическую, тепловую и другие виды энергии, расходуемые на технологические и двигательные цели непосредственно в производстве данной продукции.
5. Заработная плата производственных рабочих	Включается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. Основной является заработная плата производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг). В ее состав включаются: оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также оплата труда по тарифным ставкам (окладам) рабочих-повременщиков, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций; доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми на предприятии, за неблагоприятные условия труда (работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, работу в многосменном режиме, в ночное время, интенсивность труда и др.), отклонение от нормальных условий труда (в связи с отступлениями от установленного технологического процесса и др.), прочие доплаты (за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, классность, руководство бригадой и др.); премии рабочим за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов), начисленные в соответствии с действующими на предприятии премиальными системами; оплата по договорам (контрактам) работ, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг). Дополнительной является заработная плата производственных рабочих, предусмотренная законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии, за непроработанное на производстве (неявочное) время. Сюда входят: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; выполнением государственных и общественных обязанностей; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков и т.п.
6. Отчисления на социальное страхование	Определяется их сумма по установленным нормативам от основной и дополнительной платы рабочих: на государственное социальное страхование и обеспечение, единый платеж.
7. Расходы на подготовку и освоение производства	Включаются расходы: на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на освоение и подготовку новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов (новые виды продукции), включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (по предприятиям, не осуществляющим отчисления во внебюджетный фонд НИОКР); по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.
Все перечисленные выше статьи расходов относятся к прямым расходам и, как правило, непосредственно включаются в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны Исключение могут составить затраты на топливо и энергию, которые включаются в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.	Включает заработную плату ремонтных рабочих цеха, амортизационные отчисления от стоимости оборудования и транспортных средств цеха, затраты на их содержание и текущий ремонт и прочие расходы цеха, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и транспортных средств. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на отдельные виды выпускаемой цехом продукции.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы	Отражается доля стоимости специальных инструментов и приспособлений, включая расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции. К инструментам и приспособлениям целевого назначения (специальной технологической оснастке) относятся модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, предназначенные для производства только определенных изделий.
10. Общепроизводственные расходы	Включает расходы на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха, амортизационные отчисления от стоимости цеховых зданий и сооружений и инвентаря, затраты на их содержание и текущий ремонт, на проводимые в цехе испытания, опыты,
Перечисленные выше статьи расходов представляют собой непосредственные расходы цеха на производство продукции и образуют цеховую себестоимость, которая показывает, во что обходится цеху изготовление данной продукции.
11. Общехозяйственные расходы	Включают расходы на содержание аппарата управления и прочего (не управленческого) персонала предприятия, отчисления на содержание вышестоящих организаций, амортизационные отчисления от стоимости основных фондов общезаводского назначения, затраты на их содержание и текущий ремонт, расходы на содержание и общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров и прочие расходы общезаводского характера (почтово-телеграфные, канцелярские, командировочные и т.п.). Общезаводские расходы относят на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции.
12. Прочие производственные расходы	Включают расходы на стандартизацию, централизованную техническую пропаганду и прочие расходы, не относящиеся ни к одной из предыдущих статей. Эти расходы обычно распределяют между отдельными видами продукции пропорционально сумме затрат по всем предыдущим статьям.
Сумма затрат по перечисленным выше статьям расходов образует себестоимость производства продукции предприятием.
13. Внепроизводственные расходы	Учитывают затраты предприятия, связанные с реализацией готовой продукции, которые состоят из расходов на тару и упаковку, транспортировку продукции до станции отправления, комиссионных сборов и прочих расходов по сбыту.
Сумма расходов по всем статьям калькуляции составляет полную себестоимость продукции, показывающую общие затраты предприятия на производство и реализацию данной продукции.

7. Документальное оформление, учёт и распределение израсходованных в производстве натуральных, трудовыхи финансовых ресурсов

Учёт и распределения материалов . Порядок учёта и расходования материалов отражён на рисунке 4:

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отношение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный; коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия.

Рис. Схема учета и расходования материалов

Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к этому изделию. Затем путем умножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции, по сметным ставкам.

Учет отходов материалов . Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию (угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценам "сходного сырья, либо по ценам возможного использования. В Безвозвратные отходы не могут использоваться или реализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы не подлежат оценке.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т. п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья. В зависимости от целевого использования материальных ценностей в виде энергетических ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 10

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др. В зависимости от целевого использования энергетических ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 23 или 60,76.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.

Учет и распределение затрат на оплату труда: Важнейшим элементом себестоимости продукции является заработная плата. Она выделена в отдельную статью и включает основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Она включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий со сдельной оплатой труда.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем. На многих предприятиях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения заработной платы: пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной. Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией, относятся на счета Общепроизводственных и Общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице формы № 1 "Распределение заработной платы", составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. В зависимости от целевого использования трудовых ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 70.

Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, журналах ордерах 10, 10/1 и др. В соответствии с ежегодно устанавливаемым предприятием процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

Учет налогов и отчислений от заработной платы: Отчисления в фонд социальной защиты населения, а также суммы начисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчислений в Государственный фонд содействия занятости включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам по оплате труда. В зависимости от целевого направления заработной платы, по которой начисляются налоги и отчисления дебетуется счет 20 и кредитуются счета 68,69.

8. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств

Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они, как правило, учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов и т.п.) в разрезе установленной номенклатуры.

Расходы на подготовку и освоение новых производств осуществляются за счет оборотных средств либо в наукоемких отраслях - за счет специальных отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских работ. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" до окончания подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода предприятия на серийный либо массовый выпуск нового изделия. Включение в себестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течение не более пяти лет с момента начала их производства.

Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

Аналитический учет расходов, связанных с подготовкой и освоением производства, ведется при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере 15 по видам расходов и статьям утвержденной сметы.

Предприятия, производящие отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, освоение новых видов продукции осуществляют за счет централизованных фондов

При отчислении в указанные фонды на предприятии составляется корреспонденция счетов: Дт сч. 20 "Основное производство" (статья "Расходы на подготовку и освоение производства"), Кт сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление указанных сумм вышестоящей организации отражается проводкой: Дт сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", Кт сч. 51 "Расчетный счет".

Перед началом подготовки и освоения производства предприятия представляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая выделяет необходимые средства и перечисляет их. При поступлении указанных средств предприятие делает запись: Дт сч. 51 "Расчетный счет", Кт сч. 86 "Целевое финансирование".

9 Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета – выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;

2) сельскохозяйственное производство;

3) эксплуатация транспорта и средств связи;

4) эксплуатация строительных и монтажных работ;

5) производство проектных и изыскательских работ;

6) производство геолого-разведывательских работ;

7) производство научно-исследовательских и конструкторских работ;

9) общественное питание и т.д.

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.

На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.

На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.

На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.

На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).

На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту – стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд. В организациях общественного питания расходы по приготовлению блюд и реализации пищи учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" в разрезе статей.

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета – ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.

Синтетический учет при журнально-ордерной форму учета организуется в журнале-ордере 10 и Главной книге. В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются:

Корреспонденция счетов

		На производство продукции основного производства списаны материалы и сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.
		Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, израсходованных на основное производство.
		На основное производство списаны услуги вспомогательных производств.
		Списаны суммы НДС, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении материалов, использованных на основное производство, обороты по реализации которых освобождены от НДС.
		На основное производство распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
		На себестоимость выпущенной продукции списаны окончательные потери от брака.
		В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.
		Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым производством продукции.
		Отнесены налоги и потери от порчи ценностей на затраты основного производства в пределах естественной убыли.
		Начислен резерв на оплату отпусков.
		Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования.
		Оприходована готовая продукция из производства по фактической себестоимости.
		Списаны плановые затраты на выпуск продукции.
		Установлена недостача незавершенного производства в цехах.

10. Учет и распределение общепроизводственных расходов

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ведутся в разрезе следующих статей утвержденной номенклатуры:

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря,

Освещение, отопление и содержание зданий и сооружений,

Ремонт зданий, сооружений и инвентаря,

Плата за арендованные помещения, машины, оборудование,

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

Прочие расходы.

Кроме вышеуказанных расходов к общепроизводственным относят непроизводительные расходы:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки,

Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства при отсутствии виновных лиц или, во взыскании которых отказано судом,

Прочие непроизводительные расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов организован в ведомости 15. Синтетический учет – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типового плана счетов учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном активном счете 25 "Общепроизводственные расходы". На конец и начало отчетного периода счет остатков не имеет. По дебету счета отражаются общепроизводственные расходы в разрезе статей, а по кредиту – распределение общепроизводственных расходов. В конце каждого отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому цеху в отдельности между продукцией и исправленным браком, между товарной продукцией и незавершенным производством, между изделиями. Например, применяются следующие методики распределения общепроизводственных расходов:

1) пропорционально основной заработной плате рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в машиностроении и металлообработке);

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат (в швейной, обувной, кожевенной, консервной промышленности);

3) пропорционально затратам по переделу (в химической, нефтеперерабатывающей промышленности);

4) пропорционально количеству изготовленных изделий или добытой продукции (горнодобывающая промышленность, металлургия, производство строительных материалов и т.д.).

В учете делаются записи:

Корреспонденция счетов

		Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, эксплуатируемым в цехах производства.
		Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общепроизводственных нужд.
		Расход полуфабрикатов для общепроизводственных нужд.
		Начислена арендная плата в счет будущих периодов; отражена стоимость подписки на техническую литературу.
		Внутризаводской отпуск готовой продукции для общепроизводственных нужд.
		Начислена заработная плата и премии специалистам общепроизводственного назначения; произведены отчисления от заработной платы.
		Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения.
		Начислен резерв на оплату отпусков, на ремонт основных средств общепроизводственного назначения.
		Списана недостача и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.
		По авансовым отчетам списаны командировочные расходы работникам общепроизводственного назначения.
		На основное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.
		На вспомогательное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.
		Списаны общепроизводственные расходы и включены в затраты на освоение новых производств, подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности
		Списаны затраты по исправимому браку.
		Списаны условно-постоянные расходы в реализацию продукции, работ, услуг.

11. Учет и распределение общехозяйственных расходов

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

Расходы на управление предприятием:

1) оплата труда административно-управленческого персонала, отчисления от заработной платы,

2) командировки и перемещения,

3) прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, оплата консультационных, аудиторских услуг и прочие.

Общехозяйственные расходы:

2) амортизация зданий, сооружений, инвентаря,

3) амортизация нематериальных активов,

5) производство опытов, испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий,

6) расходы на изобретательство, техническое усовершенствование и рационализаторские предложения,

7) услуги сторонних организаций по проведению научно-исследовательских работ,

8) охрана труда и техника безопасности,

10) подготовка кадров,

11) организованный набор рабочей силы,

12) охрана окружающей среды,

13) прочие расходы.

Налоги, сборы и отчисления.

Общезаводские непроизводительные расходы:

1) потери от простоев по внутризаводским причинам,

2) недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Аналитический учет ведется в ведомости 15, синтетический – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типового плана счетов общехозяйственные расходы учитываются на собирательно-распределительном активном счете 26. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода общехозяйственные расходы распределяются также как и общепроизводственные. В бухгалтерском уч6ете делаются записи:

Корреспонденция счетов

		Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения.
		Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общехозяйственных нужд.
		Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общехозяйственных нужд.
		Списана стоимость услуг вспомогательных производств.
		Начислена арендная плата по основным средствам общехозяйственного назначения, принятым в аренду без выкупа; отражена стоимость подписки на техническую литературу.
		Внутризаводской отпуск готовой продукции для общехозяйственных нужд.
		Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.
		Начислена заработная плата и премии специалистам; произведены отчисления от заработной платы.
		Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общехозяйственного назначения.
		По авансовым отчетам списаны командировочные расходы. На себестоимость относят командировочные расходы в пределах и сверх установленных норм, но отчет ведется отдельно.
		Списана недостача в пределах норм естественной убыли.
		Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к строительным работам; на затраты по возведению временных (титульных) сооружений.
		На основное производство распределены общехозяйственные расходы
		На вспомогательное производство распределены общехозяйственные расходы.
		На затраты обслуживающих производств и хозяйств распределены общехозяйственные расходы.
		Списаны общехозяйственные расходы на освоение новых производств.
		Возмещены суммы компенсаций общехозяйственных расходов по претензиям к сторонним организациям и лицам.
		Отражены некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы.
		Списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого назначения.
		Удержаны возмещения причиненного ущерба из заработной платы административного персонала, виновного в простоях.

12 Учет непроизводительных расходов и потерь

В современных условиях хозяйствования важное значение имеет снижение потерь и непроизводительных расходов на предприятиях и в объединениях путём выявления недостатков в организации процесса производства и реализации продукции.

Непроизводительные расходы – это внеплановые (вынужденные) действительные материальные издержки предприятия, возникающие вследствие нарушений в его хозяйственном механизме, допускаемых как самим предприятием, так и другими хозяйственными органами, отрицательно влияющие на конечные результаты деятельности. Основные причины нарушений в хозяйственном механизме:

Внутрихозяйственные – складываются из недостатков в организации производства и процесса труда, обеспечении выпуска высококачественной продукции, материально-техническом обеспечении производства, условиях и порядке выполнения собственных договорных обязательств, организации отгрузки и реализации готовой продукции (товаров) потребителям, работе по привлечению к ответственности лиц, виновных в допущении предприятием непроизводительных расходов;

Внешние – складываются из противоправных действий поставщиков, транспортных организаций и других контрагентов, выражающихся в неисполнении или в ненадлежащем исполнении принятых на себя договорных обязательств по материально-техническому обеспечению предприятия или сбыту (отгрузки) готовой продукции (товаров).

В состав непроизводительных расходов и потерь входят:

1. Потери от брака.

2. Потери, относимые на внереализационные расходы:

3. Непроизводительные затраты, относимые на издержки производства:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

Потери от списания недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом.

4. Прочие непроизводительные расходы:

Выплаты работникам, высвобождаемых из предприятия в связи с его реорганизацией или ликвидацией, а также в связи с сокращением численности работников и штатов.

Одной из основных задач бухгалтерского учёта издержек производства является современное и достоверное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь понесённых от брака, простоев, недостач и порчи материальных ценностей. Учётная информация позволяет также установить причины и ответственных за нерациональное расходование средств предприятия.

Учёт брака:

Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает её себестоимость.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Требования к качеству продукции возрастают, поэтому перед отделами технического контроля и другими службами предприятия стоит задача по своевременному выявлению, анализу и профилактике брака. В частности, производится работа по предотвращению брака на основе внедрения комплексной системы управления качеством продукции и эффективного использования ресурсов.

В деле эффективной борьбы с браком большое значение имеет правильно организованный учёт потерь, установление причин и виновников. Немаловажная роль отводится его оперативному учёту по местам возникновения, который осуществляет служба отдела технического контроля предприятия.

Во всех остальных случаях выявленный в производстве брак должен быть документально зафиксирован. При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учёту выработки (нарядах, рапортах, маршрутных листах).

Наиболее распространённым документом оформления брака является акт (извещение о браке), в котором работники службы технического контроля указывают наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на котором брак выявлен; коды вида и причины брака; виновников брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников; отметка цеха-получателя или склада о приёмке забракованной продукции.

В акте о браке выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат. Акт выписывается в двух экземплярах и подписывается контролером отдела технического контроля, мастером и начальником участка или цеха. Один экземпляр вместе с бракованной продукцией направляется в кладовую брака, другой в диспетчерское бюро (производственный отдел), а затем в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака- за счёт виновных лиц или за счёт производства.

Большое значение в деле организации учета брака и определения потерь от него по местам возникновения, причин и виновников имеет его классификация.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому брака относят детали, узлы, изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.

По месту выявления различают внутренний брак, обнаруженный на любом участке производства до отправки потребителю, и внешний – выявленный у потребителя (покупателя) в процессе приёмки или использования.

Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения.

Все операции по браку учитываются на синтетическом активном калькуляционном счёте 28 "Брак в производстве". По дебету этого счёта отражают: по неисправимому браку – расходы, себестоимость забракованных изделий, а по исправимому – расходы, связанные с его исправлением. По кредиту счёта отражают суммы, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака (работников предприятия, поставщиков сырья и материалов и др.) и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования, а также стоимость неисправимого брака, относимую на затраты основного производства.

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами, т.е. предварительное сальдо по счёту 28 , представляет собой потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по одноимённой статье калькуляции. Таким образом, счёт 28 закрывают путём переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции.

Аналитический учёт на счёте 28 ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов и виновникам в ведомости 14 "Потери от брака" при применении журнально-ордерной формы учёта.

Ведомость 14 предназначена для учёта выявленных потерь:

От недостачи незавершённого производства за вычетом его излишков;

От списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;

От брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.

Себестоимость брака и потери от него отражаются в ведомости 12 "Затраты по цехам" и журнале-ордере 10 , а возмещение потерь- в журнале-ордере 10/1 при применении журнально-ордерной формы учёта.

В ведомости 12, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов, для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учёт затрат цехов основного производства осуществляется в обособленных ведомостях отдельно от затрат цехов вспомогательных производств. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы.

В бухгалтерском учете потери от брака отражают:

Корреспонденция счетов

		1.1. Расходы на исправление внутреннего и внешнего брака: Материальные затраты, включая стоимость работ и услуг, сторонними предприятиями, а также обслуживающими производствами и хозяйствами; Начисления по заработной плате рабочим и суммы резерва на оплату отпусков; Отчисления из заработанной платы рабочих; Командировочные расходы (представительство при забраковке продукции, выполнении работ по исправлению брака у потребителя); Транспортные расходы, связанные с исправлением внешнего брака по месту нахождения покупателей; Часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относимая на себестоимость брака; 1.2. Стоимость по нормативной (плановой) себестоимости внутреннего окончательного брака продукции 1.3. Некомпенсируемые расходы на брак, связанные с качеством и номенклатурой поставляемых материалов (суммы неудовлетворённых арбитражных исков) 1.4.Суммы транспортных расходов, возмещаемые покупателям в связи с возвратом забракованной продукции
		2.Суммы, отнесённые на уменьшение потерь от брака 2.1 Стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад вторичных ресурсов и полученных от разборки забракованной продукции 2.2 Суммы, удержанные из заработной платы виновников брака в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь от брака
		3. Списание потерь от брака на издержки производства Итоговые суммы потерь от брака в основных, вспомогательных производствах (стоимость окончательного брака плюс расходы по исправимому браку минус суммы относимые на уменьшение потерь от брака

Учёт потерь от простоев:

В результате технологических и организационных неполадок возникают простои рабочих, машин и механизмов. Они представляют собой непроизводительную потерю средств и труда в связи с недоиспользованием оборудования и рабочей силы и недополучения по этой причине продукции. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Поэтому учёт простоев, анализ их причин и виновников возникновения имеет большое значение в деле выявления резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции.

Потери от простоев – непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, начисление заработной платы и связанные с расходы в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Простои на предприятиях подразделяются на целодневные и внутрисменные и возникают по внешним и внутренним причинам. К внешним относятся простои, вызванной задержкой подачи электроэнергии энергоснабжающими организациями, воды, пара, а также сырья, материалов, топлива и запасных частей поставщиками, внутренние простои возникают по вине самого предприятия вследствие различных производственных и организационных неполадок: несогласованности, нарушения производственной и технологической дисциплины (отсутствие технической документации, несвоевременная выдача заданий, отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений). К виновникам простоев относятся: поставщики; отделы и службы предприятия; цеха предприятий; администрация; рабочие.

На предприятии должна разрабатываться номенклатура причин и виновников простоев. Во всех случаях простоев рабочих свыше 15 минут выписывается простойный лист, в котором указываются не только фамилии и табельные номера рабочих, виды и номера простоявших станков, начало, окончание и продолжительность простоя, но и коды его причин и виновников в соответствии с разработанной на предприятиях номенклатурой.

При остановке цеха, участка, отдельного производства или предприятия в целом составляется акт, в котором подробно обосновывается причина, перечисляются все расходы и потери, вызванные простоем.

В потери от простоев включается:

Оплата труда с отчислениями производственных рабочих за время простоя;

Доплата рабочим, используемым на других работах;

Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, непроизводительно израсходованных в период простоев;

Доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Такие потери, образовавшиеся по внешним причинам, должны учитываться в составе общехозяйственных расходов, а внутренним – в общепроизводственных расходах по статье "Потери от простоев".

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В. Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих – участников простоя.

Простои могут быть использованными, т.е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

В бухгалтерском учете учет простоев отражается:

Корреспонденция счетов

		Стоимость топлива по учётным ценам, израсходованного в период простоя
		Стоимость энергии (покупной и собственной выработки), израсходованной в период простоя
		Суммы некомпенсированных виновниками потерь от простоев по не удовлетворённым арбитражем, судом искам, предъявленных по поставкам, перевозкам, энергоснабжению, нарушениям других хозяйственных связей
		Заработная плата с отчислениями, начисленная за время простоя или вынужденных остановок производства по разным причинам (внутренним и внешним)
		Доплата за время выполнения менее квалифицированных работ (доплаты до среднего заработка, выплаты межразрядной разницы)
		Отражены некомпенсированные виновником потери от простоев по внешним причинам.
		Предъявлена претензия к виновной организации.
		Удовлетворена претензия и получены суммы от виновника.

Учёт потерь от порчи недостачи товарно-материальных ценностей:

В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи, хищения материальных ресурсов, включая незавершенное производство и готовую продукцию, по вине материально-ответственных и должностных лиц подлежат возмещению. Возможны случаи, когда виновные лица отсутствуют или во взыскании с виновников отказано судом. Тогда недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершённого производства относятся к непроизводительным расходам.

Наличие потерь от порчи и недостач является результатом нерационального использования товарно-материальных ценностей, неэффективной организации снабжения и складского хозяйства, отсутствия весоизмерительных приборов и мерной тары и определять путем проведения инвентаризации.

Корреспонденция счетов

		Выявлена недостача производственных запасов
		Отражена сумма недостач в пределах норм естественной убыли
		Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц за недостающие или испорченные ценности
		Списывается разница между взыскиваемой и учётной стоимостью недостачи или потери на внереализационные доходы
		Возмещение сумм виновными лицами
		Списывается разница между взыскиваемой и учётной стоимостью по мере поступления платежа
		Отражена фактическая себестоимость уничтоженных и погибших ценностей вследствие стихийных бедствий, пожаров

Прочие непроизводительные расходы:

На уровень себестоимости продукции существенно влияют, наряду с потерями от брака, простоев, недостачи и порчи ценностей, и другие непроизводительные расходы:

Выплачиваемые на основании судебных решений пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм;

Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией и ликвидацией, а также в связи с сокращением работников и штата.

Ликвидация предприятия производится по решению собственника или уполномоченного им органа, либо по решению суда в случаях:

Признания его банкротом;

Систематического осуществления деятельности, противоречащей целям предприятия, либо без надлежащего разрешения (лицензии) или запрещённой законодательством;

Если акты о создании предприятия будут признаны недействительными.

Сокращение численности или штата работников может быть как при фактическом сокращении работ, так и при проведении различных технических и организационных мероприятий (внедрение нового оборудования) , позволяющих уменьшить численность работников, хотя объём работ остаётся неизменным или даже увеличивается.

В связи с сокращением численности обычно увольняют рабочих, а с сокращением штата – тех работников, чьи должности включены в штатные расписания.

При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией предприятия, осуществлением мероприятий по сокращению численности (штата) работников выплачивается выходное пособие в размере не менее трехкратного среднемесячного заработка. Размер пособия увеличивается в зависимости от стажа работы у данного нанимателя в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором (соглашением).

Выходное пособие выплачивается независимо от факта предупреждения работника о предстоящем увольнении.

Наниматели несут в соответствии с законодательством материальную ответственность за ущерб, причинённый работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с использованием ими своих трудовых обязанностей.

Доказательством вины нанимателя может служить акт о несчастном случае на производстве, приговор или решение суда, постановление прокурора, органа дознания или предварительного следствия, решение о наложении административного или дисциплинированного взыскания на виновных лиц и другие документы.

Возмещение ущерба состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или его части), которого он лишился вследствие утраты трудоспособности или её снижения, за вычетом пенсии по инвалидности в связи с трудовым увечием, а также в компенсации дополнительных расходов, вызванных повреждением здоровья.

Размер возмещения ущерба, связанного с потерей потерпевшим прежнего заработка или уменьшением его в связи с трудовым увечьем, определяется в процентах к этому заработку, соответствующих степени утраты им трудоспособности.

Если трудовое увечье наступило не только по вине нанимателя, а и грубой неосторожности самого работника, то размер возмещения ущерба должен быть уменьшен в зависимости от степени вины потерпевшего либо в возмещении вреда должно быть отказано. Суммы выходного пособия не подлежат налогообложению и с них не производятся взыскания по долгам.

Корреспонденция счетов

Кроме непроизводительных расходов и потерь, отрицательно влияющих на себестоимость продукции, можно выделить и потери, снижающие балансовую прибыль предприятия, внереализационные потери.

Учёт внереализационных потер:

В процессе хозяйственной деятельности предприятия на ряду с прибылью может иметь и непредвиденные потери от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Данные потери учитываются непосредственно на синтетическом счёте 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с разными счётами.

К потерям, относимым за счёт прибыли (внереализационным потерям) относят:

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк;

Не компенсируемые потери от стихийных бедствий.

Причинами образования просроченной дебиторской задолженности являются: отсутствие средств у плательщика, возврат банком платёжных требований без оплаты по мотивам финансового контроля, отказ от акцепта платёжных требований.

К дебиторам и кредиторам относятся организации по операциям некоммерческого характера относят: транспортные организации, которые ведут расчёты, связанные с использованием попутного транспорта для перевозки грузов; депоненты, организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании исполнительных документов; съёмщики квартир и лица, проживающие в общежитиях; арендаторы нежилых помещений; родители детей, принятых в детские учреждения. Безнадёжная к получению дебиторская задолженность списывается по решению руководителей либо на убытки предприятия, либо за счёт чистой прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Образование этого резерва производится после проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Значительную часть непроизводительных расходов составляют штрафные санкции, необходимость уплаты которых вызвана невыполнением обязательств по договорам поставки готовой продукции.

Штрафы, пени, неустойки могут быть получены:

За невыполнение обязательств по поставкам;

За несвоевременную оплату поставленной продукции;

За поставку некомплектной и некачественной продукции.

Корреспонденция счетов

При выявлении потерь и непроизводительных расходов необходимо своевременно устанавливать причины и конкретных виновников для возмещения предприятию ущерба и недопущения подобных потерь в будущем.

13. Учет и оценка незавершенного производства

К незавершённому основному производству относится следующая продукция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу:

· детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой;

· детали покупные и полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях;

· узлы, находящиеся на различных стадиях сборки;

· изделия, сборка которых ещё не закончена, изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции до 24 часов последнего месяца при односменной и двухсменной работе предприятия. При трёхсменной работе предприятия-до 8 часов утра первого месяца, следующего за отчётным.

К составу незавершённого производства не относятся:

· материалы, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке;

· покупные комплектующие детали и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, но не прошедшие первой операции обработки или сборки в узлы и изделия;

· окончательный (подлежащий к сдаче в изоляторы) брак деталей, узлов и изделий, вызванный технологическими причинами, и неисправимый брак производства.

Детали и узлы, подлежащие исправлению, включаются в состав незавершённого производства.

Учёт незавершенного производства подразделяют на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учёт ведётся в цехах в натуральном исчислении. Он осуществляется под руководством производственно-диспетчерского отдела предприятия, аппаратом производственно-диспетчерских бюро цехов и работниками промежуточных складов деталей, узлов и изделий.

Бухгалтерский учёт ежемесячно отражает все изменения в составе незавершённого производства по группам изделий в ценностном выражении при одновременном отражении натуральных показателей.

На предприятиях машиностроительного комплекса применяются два основных вида учёта движения полуфабрикатов в производстве с составлением баланса деталей: подетальный и подетально-пооперационный.

В поточно-массовом производстве непосредственно на производственным участках осуществляется подетальный учёт. При этом в документах отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей на участок; передача годных деталей на склад или на другие участки; количество выявленного брака; потери; новый остаток.

В серийном производстве применяется подетально-пооперационный учёт. В этом случае используются маршрутные листы, которые позволяют учитывать не только выработку, но и межоперационное движение деталей. Учёт ведётся по отдельным деталям и их комплектам.

Детали, поступающие из других цехов, приходуются на основании сдаточных накладных, а поступающие из своего цеха – на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали отпускаются сборочным цехам по спецификациям (комплектовочным картам), которые вписываются в соответствии с производственным заданием. При этом перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы.

На основании спецификаций полуфабрикаты списываются в расход по заводской карточке количественного учёта. После выполнения работы, установленной по спецификациям, расход деталей по нормам сопоставляется с фактическим. В конце отчётного периода спецификации закрываются. При этом в них на основе данных приёмки выполненных работ записывается переходящий остаток деталей.

В массово-поточных производствах детали и узлы передаются на сборку без оформления документов. Здесь составляются месячные документы на передачу деталей и узлов.

Инвентаризация незавершенного производства осуществляется в соответствии с законодательством, указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В зависимости от типа производства инвентаризации незавершенного производства рекомендуется проводить ежемесячно, один раз в квартал, один раз в полугодие, годовую.

Для проведения инвентаризации по каждому цеху создаются постоянно действующие комиссии с участием представителя технического контроля. Состав цеховых комиссий утверждается руководителем предприятия.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

· определить фактическую комплектность незавершённого производства (заделов);

· выявить остаток незавершённого производства по аннулированным заказам, выполнение которых приостановлено.

Объём работ по инвентаризации незавершённого производства по местам хранения деталей в промежуточных складах, кладовых и у рабочих мест можно подразделить на три этапа:

· снятие фактических остатков деталей и внесение просчитанных наименований в соответствующие документы;

· составление акта (ведомости, описи) инвентаризации и оценка остатков незавершённого производства;

· выявление результатов инвентаризации (излишков и недостач).

Результаты инвентаризации незавершённого производства оформляются актом, в котором указываются обнаруженные недостачи и излишки, причины их образования, лица-виновники, предложения и мероприятия по устранению выявленных потерь. К акту прилагается сводная ведомость результатов инвентаризации незавершённого производства, а к ней протокол комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Остатки незавершённого производства, после проведения количественной инвентаризации, подлежат денежной оценке.

Остатки незавершённого производства оценивают обычно в том же порядке, который установлен для калькуляции себестоимости готовой продукции.

Чаще всего при единичном и мелкосерийном выпуске продукции незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, за исключением статей "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения", "Прочие производственные расходы" и "Внепроизводственные расходы", затраты по которым в состав незавершённого производства не включаются, а относятся полностью на товарный выпуск.

На предприятиях массового и крупносерийного производства детали, находящиеся в обработке, оцениваются исходя из норм расхода по каждой статье прямых затрат с учётом степени готовности детали; при этом материалы оцениваются по действующим на конец месяца нормам, зарплата исчисляется по каждой операции исходя из расценки, накладные расходы включаются в незавершённое производство при наличии экономии в сумме фактических расходов, а в случае перерасхода – в размерах нормы или планового процента.

Данные оценки незавершённого производства группируются по типам или по другим группам однородных изделий.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершённого производства списываются с кредита счёта 20 "Основное производство" в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счёта 94 на дебет счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" (субсчёт 2). Недостачи незавершённого производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита счёта 94 на дебет счёта 25 "Общепроизводственные расходы"

Излишки незавершённого производства приходуются Дт 20,23; Кт92

14. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Для учета и распределения затрат вспомогательных производств используются следующие субсчета:

23/1 – обслуживание различными видами энергии,

23/2 – внутризаводское транспортное обслуживание,

23/3 – ремонт основных средств,

23/4 – изготовление инструментов, штампов, запчастей, строительных деталей и конструкций,

23/5 – эксплуатация мелких транспортных хозяйств,

23/6 – возведение временных нетитульных сооружений,

23/7 – добыча нерудных материалов,

23/8 – лесозаготовки и лесопиление,

23/9 – переработка сельскохозяйственной продукции и другие.

На первом субсчете отражаются затраты автономных энергохозяйств, в состав которых включаются стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, компрессорные, насосные и другие установки, радиоустановки.

На втором субсчете учитываются затраты заводского транспорта (железнодорожного, автомобильного, водного, напольного безрельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического, гидравлического).

На третьем субсчете учитываются затраты ремонтных цехов организаций, а также энергоремонтных цехов, специализированных ремонтных площадок, подразделений, созданных для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На четвертом субсчете учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм, приспособлений и моделей.

На пятом субсчете – затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта в организациях промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и других, оказывающих услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также товаров и готовой продукции сторонними организациями.

На шестом – затраты по возведению нетитульных временных сооружений и приспособлений, к которым относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки пара и энергоснабжения, в пределах рабочих зон и т.д.

На седьмом строительные, дорожно-ремонтные и другие организации учитывают затраты по добыче калия, гравия, песка и других нерудных материалов и осуществления строительных работ.

На восьмом – затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и заготовлению пиломатериалов.

На девятом – расходы заготовительных, сельскохозяйственных, торговых и других организаций по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственной продукции.

По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные с выпуском продукции, работ, услуг, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств и потери от брака.

Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются:

Дт сч. 23 "Вспомогательные производства",

Кт сч. 02 "Амортизация основных средств" - на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств,

Кт сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" - на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 10 "Материалы" - на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств,

Кт сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" - на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве,

Кт сч. 21 "Полуфабрикаты собственною производства" - на использованные полуфабрикатов собственного производства в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 23 "Вспомогательные производства" - на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу;

Кт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства,

Кт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продудит цехов вспомогательных производств,

Кт сч. 28 "Брак в производстве" - на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 97 "Расходы будущих периодов" - на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства,

Кт сч. 43 "Готовая продукция" - при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства,

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и под рябчиками" - на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств,

Кт сч. 76 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производствах,

Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы отчислений в бюджет,

Кт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения,

Кт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плат работникам вспомогательного производства,

Кт сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами" - на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства,

Кт сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями,

Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли,

Кт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы отчислении в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных производствах, на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств, другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляется корреспонденция счетов:

Кт сч. 23 "Вспомогательные производства"

Дт сч. 07 "Оборудование к установке" - на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа,

Д-т сч. 10 "Материалы" (15) - на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления,

Дт сч. 20 "Основное производство" - на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства,

Дт сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств,

Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы,

Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы,

Дт сч. 28 "Брак в производстве" - на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах,

Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств,

Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, стоимость работ и услуг для нужд капитального строительства;

Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" - на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства,

Дт сч. 43 "Готовая продукция" - на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад,

Дт сч. 44 "Расходы на реализацию" - на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях,

Дт сч. 90 "Реализация" - на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах,

Дт сч. 91"Операционные доходы и расходы" - на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств; затраты по аннулированным заказам, по затратам на производство, не давшим продукции и т.д.

Дт сч. 76 "Расчеты по претензиям" - на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда; на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия,

Дт сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями;

Дт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах,

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы - пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

15. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении в основе незавершенного производства.

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков незавершенного производства.

При полуфабрикатном варианте учета затрат применяется активный счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Этот счет открывают те организации, которые ведут обособленный учет полуфабрикатов, например, в черной металлургии попередельно учитывается чугун, в резиновой промышленности – резина и клей, в химической (на азотно-туковом заводе) – серная кислота, в текстильной – пряжа и суровье.

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту – стоимость полуфабрикатов, переданных в переработку или реализованных. Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов, по видам, сортам, размерам и т.д.

16. Учет результатов деятельности обслуживающих производств

Для поддержания социального статуса организации и создания дополнительного стимула для качественной и эффективной работы создаются обслуживающие производства. К таким обслуживающим производствам и хозяйствам относятся жилищно-коммунальные хозяйства, осуществляющие эксплуатацию жилых домов и общежитий; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения и др. При этом их деятельность не должна быть прописана в уставе как отдельный вид деятельности.

Учет результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведется на активно-пассивном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Синтетический учет затрат ведется по видам производств и хозяйств в журнале-ордере 10 или с помощью оборотных ведомостей (при автоматизированной системе учета).

Если обслуживающие производства и хозяйства выделены на отдельный баланс и функционируют как структурные подразделения, то информация об их деятельности отражается с использованием счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты».

Затраты по содержанию обслуживающих производств и хозяйств отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а доходы по кредиту данного счета. Ежемесячно затраты не перекрытые доходами списываются за счет источников финансирования и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование и поступления». В учете производятся следующие записи:

Таблица Корреспонденция счетов

Одна из самых обширных и местами очень сложных тем для тех, кто только погружается в бухгалтерский учет.

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять, где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?». Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты — это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например , предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

• высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
• за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
• и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
• до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца, и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы.

Т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль» Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Оказание услуг

Здесь используются в основном два счета затрат — это 26 и 91.2.

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. — все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу . Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы

Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ . Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ . Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь — будет с остатком.

Коммерческие расходы

К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета — 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет — это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет — это счет учета самого производства продукции, но... 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) — это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один — поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

ГЛАВА 11

Учет затрат на производство

После изучения этой главы вы узнаете:

Об учете производственных затрат в растениеводстве; об учете производственных затрат в животноводстве;

Об учете затрат промышленного производства;

Об учете прямых затрат и распределении косвенных расходов;

об учете полуфабрикатов, затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах, брака в производстве; !!! о типовой корреспонденции счетов по учету затрат на производство.

11.1. Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

6. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы».

7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 11 марта 1993 г. № 2–11/473.

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1–55/32–2.

9. Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. № 50н. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».

10. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. «Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

11. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции».

11.2. Учетная категория «затраты на производство», классификация затрат на производство

Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг.

Система управления затратами необходима для успешной деятельности предприятия, так как информация о затратах используется для разработки стратегии развития, призванной обеспечить устойчивое преимущество перед конкурентами.

Затраты – это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их осуществления. Именно затраты важны для определения финансового результата.

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т.е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т.е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, либо немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

Понятие «издержки» в узком смысле является синонимом понятия «затраты» (именно в таком контексте этот термин используется на торговых предприятиях).

В настоящее время на практике термины «затраты», «расходы» и «издержки» во многих случаях используют как синонимы независимо от отрасли хозяйства.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Для правильной организации учета расходов большое значение имеет их классификация.

В сельском хозяйстве затраты группируются по видам производств: затраты основного производства, затраты вспомогательных производств и хозяйств, затраты в промышленных производствах и хозяйствах, затраты в обслуживающих хозяйствах.

Основными производствами в сельском хозяйстве являются растениеводство, животноводство, промышленное производство.

К вспомогательным производствам относятся подразделения, которые заняты ремонтом основных средств, транспортировкой грузов, а также подразделения, обеспечивающие основные производства электроэнергией, водой, тарой и др.

Обслуживающие предприятия и хозяйства включают жилищно–коммунальные хозяйства: столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, учреждения культурно–бытового назначения.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности подразделяются следующим образом:

Расходы по обычным видам деятельности;

Прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат:

Материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);

Затраты на оплату труда;

Затраты на отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, когда увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Такая группировка необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Затраты, относимые на себестоимость продукции, как правило, должны отвечать следующим требованиям:

обоснованность – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

документальное подтверждение – оформление затрат документами в соответствии с законодательством;

расходами признаются затраты при условии, что они осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты в бухгалтерском учете группируются по местам возникновения (производствам, цехам, участкам и т.д.), а также по видам продукции и расходов (статьям калькуляции себестоимости продукции и элементам).

Целью учета затрат на производство является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов, групп и всей продукции, а также контроль за использованием в производстве материальных и других ресурсов, денежных средств.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор объектов калькулирования и номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства.

К объектам калькулирования относят отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат. По определенным объектам калькуляции и ведется аналитический учет затрат на производство. Однако открывать аналитические счета разрешается не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (центнеры, кубометры, килограммы и др.) и условно натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов, например в переработке (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Для сельскохозяйственных предприятий установлены следующие типовые статьи затрат:

3. Удобрения минеральные и органические

4. Средства защиты растений и животных

6. Сырье для переработки

а) нефтепродукты;

в) ремонт основных средств.

8. Работы и услуги

9. Организация производства и управления

10. Платежи по кредитам

11. Потери от падежа животных

12. Прочие затраты

На основе типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий хозяйствования на сельскохозяйственных предприятиях для каждой отрасли формируется конкретная номенклатура статей затрат, которая позволяет точнее группировать затраты и, как следствие, правильнее сформировать себестоимость по статьям затрат в зависимости от условий, в которых работает сельскохозяйственное предприятие.

В учетной политике предприятия в отношении учета расходов в общем случае подлежат отражению следующие моменты:

а) способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (эти расходы могут списываться как условно–постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции счета 20, 23, 29 (метод формирования полной себестоимости);

б) способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20, 23, 29, общепроизводственные расходы) могут распределяться между объектами калькулирования себестоимости пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться:

Сумма прямых расходов материалов,

Сумма расходов на заработную плату,

Сумма прямых расходов материалов и на зарплату,

Сумма всех прямых расходов;

в) способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, калькулирования себестоимости. К примеру, основными статьями калькуляции могут быть:

Сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия и полуфабрикаты;

Топливо и энергия на технологические цели;

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Обязательные отчисления от заработной платы;

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Коммерческие расходы;

Прочие производственные расходы.

При журнально–ордерной форме учет затрат на производство ведут в журнале–ордере № 10, который составляют на основе итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (форма № 15) и др. В журнале–ордере № 10 отражают все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). Данные журнала–ордера № 10 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

11.3. Учет производственных затрат в растениеводстве

Растениеводство – отрасль, отличающаяся сезонным характером работ.

Технологический процесс в растениеводстве состоит из нескольких этапов:

1) подготовка к посеву (пахота, боронование, культивация т.д.);

2) посев (посадка);

3) уход за растениями;

4) уборка урожая.

Производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т.д.).

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Особенность аналитического учета затрат в растениеводстве заключается в том, что их отражают сначала по производственным подразделениям (отделениям, участкам, бригадам и т.п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству. Основным регистром аналитического учета затрат служит лицевой счет подразделения. В аналитическом учете процесса производства в растениеводстве следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство» на аналитических счетах по следующим статьям затрат.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Семена и посадочный материал

3. Удобрения органические и минеральные

4. Средства защиты растений

6. Работы и услуги

7. Организация производства и управления

8. Платежи по кредитам

9. Прочие затраты

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов дебетуют счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» и кредитуют счета соответствующих затрат.

Готовую продукцию растениеводства, полученную в результате сбора урожая, приходуют в течение года по плановой себестоимости на основании соответствующих первичных и сводных документов с кредита субсчета 20–1 «Растениеводство» на счета учета готовой продукции либо материальных ценностей.

Фактические затраты на производство продукции можно определить только в конце отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим растениям, после распределения затрат по орошению, гипсованию, известкованию почв и т.д.

Счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» закрывают в конце отчетного периода тем, что выводят калькуляционную разницу и списывают ее по назначению.

Основные объекты исчисления себестоимости в растениеводстве – 1 ц продукции (основной и побочной) по каждой культуре в отдельности. К примеру, объектами калькуляции по зерновым культурам являются полноценное зерно и зерноотходы в весе после доработки.

Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой продукции рассчитывают исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу (разность межу плановой и фактический себестоимостью), которую списывают методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической (экономия) либо дополнительной записью – при превышении фактической себестоимости над плановой (перерасход). Плановую себестоимость корректируют бухгалтерской записью:

Кт счета 20–1 «Растениеводство» Дт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Пример 11.1. Затраты на возделывание яровой пшеницы за год составили 3 982 400 руб. От урожая оприходованы полноценное зерно в объеме 12 430 ц по плановой себестоимости 215 руб./ц; зерновые отходы – 7 450 ц (по данным лабораторного анализа содержат 30% полноценного зерна) по плановой себестоимости 65,2 руб./ц; солома – стоимость по данным учета 290 000 руб.

Согласно этим данным:

Фактические затраты на зерно и зерноотходы (из совокупных затрат вычитается стоимость соломы) равны 3 692 400 руб. (3 982 400 руб. – 290 000 руб.);

Используемые зерноотходы в полноценном зерне составили 2235 ц (7 450 ц. ? 30% : 100%);

Общее количество полноценного зерна: 12 430 ц. + 2 235 ц. = = 14 665 ц;

Фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна равна 251,78 руб. (3 692 400 руб. : 14 665);

Фактическая себестоимость 1 ц используемых зерноотходов составила 75,54 руб.

После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяем калькуляционную разницу:

По полноценному зерну – 457 175,4 руб. (251,78 руб. – 215 руб.) ? 12 430 ц.;

По зерноотходам – 77 033 руб. (75,54 руб. – 65,2 руб.) ? 7450 ц.

Поскольку фактическая себестоимость и полноценного зерна, и зерноотходов превышает их плановую себестоимость, то полученная калькуляционная разница в общей сумме 534 208,4 руб. (457 175,4 руб. + 77 033 руб.) списывается методом дополнительной проводки по кредиту счета 20 в дебет счетов 10, 43.

Одним из основных направлений производства продукции растениеводства выступает выращивание кормовых культур, которые используют на самом сельскохозяйственном предприятии в качестве корма в животноводстве и являются одной из основных статей затрат в животноводстве.

К кормовым культурам относятся сеяные однолетние и многолетние травы, силосные и сенажные культуры.

По сеяным однолетним травам объекты калькулирования – отдельные виды получаемой продукции. При получении из однолетних сеяных трав нескольких видов продукции (сена, семян, зеленой массы) себестоимость по каждому виду исчисляют с помощью специальных условных коэффициентов пересчета продукции: для сена – 1,0; для семян – 9,0; для соломы – 0,1; для зеленой массы – 0,25. Всю продукцию переводят в условную, затем путем деления учтенных затрат по однолетним травам на количество условной продукции определяют себестоимость одной условной единицы продукции.

Пример 11.2. Затраты на выращивание однолетних трав составили за отчетный год 2 381 764 руб. За год получено 10 240 ц сена, 820 ц семян и 180 230 ц зеленой массы.

Для расчета фактической себестоимости переведем количество полученной продукции в условную продукцию. Сумма фактических затрат на единицу условной продукции равна 2 381 764 руб. : : 62 678 у = 38 руб.

Сена – 389 120 руб. (38 руб. ? 10 240 ц);

Семян – 280 440 руб. (38 руб. ? 7380 ц);

Зеленой массы – 1 712 204 руб. (38 руб. ? 45 058 ц).

Фактическая себестоимость 1 ц каждого вида продукции составляет:

Сена – 38 руб. (38 9120 руб. : 10 240 ц);

Семян – 342, руб. (280 440 руб. : 820 ц);

Зеленой массы – 9,5 руб. (1 712 204 руб. : 180 230 ц).

Таким образом, определенную фактическую себестоимость сравнивают с плановой себестоимостью видов продукции и в бухгалтерском учете оформляют калькуляционную разницу методом дополнительной проводки (в случае превышения фактической себестоимости над плановой, или методом «красное сторно» (в случае превышения плановой стоимости над фактической).

Важнейшая особенность растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. В связи с этим, как говорилось ранее, все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге в каждый момент времени в учете выделяются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства большей их части еще неизвестно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по НЗП в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть НЗП включают в затраты под культуры урожая текущего года частями, следовательно, отражают в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.

Затраты НЗП на культуры урожая текущего года списывают следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье в отдельности на аналитические счета озимых культур соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то зачастую неизвестно, под какую культуру они будут использованы. В связи с этим весной следующего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.

Сумма НЗП в растениеводстве отражена в сальдо по субсчету 20–1 «Растениеводство».

В целях получения сводных данных о затратах по культурам и подразделениям в хозяйствах ведут лицевые счета (производственные отчеты); из них данные о затратах, сгруппированные по культурам, переносят в журнал–ордер № 10 с расшифровками в соответствующих разделах сводного лицевого отчета (форма № 83–АПК) и затем – в Главную книгу

11.4. Учет производственных затрат в животноводстве

Затраты в животноводстве разделяются по отраслям и видам производств: молочное и мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, пчеловодство, звероводство, рыбоводство и др. Выход продукции в животноводстве обусловлен специализацией отрасли.

Учет затрат и выхода продукции в животноводстве ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

3. Средства защиты животных

5. Работы и услуги

6. Организация производства и управления

7. Платежи по кредитам

8. Потери от падежа животных

9. Прочие затраты

Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все затраты отчетного года в животноводстве, как правило, включают в состав себестоимости продукции отчетного года. Исключение составляют такие отрасли, как пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, где может быть НЗП на конец учетного года.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей, например по молочному стаду крупного рогатого скота – это основное стадо, животные на выращивании и откорме; в овцеводстве – основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме.

Выбор объектов учета затрат в животноводстве определяется специализацией и размерами хозяйства, производящего ту или иную продукцию, и в значительной мере зависит от технологии содержания животных и организации производственного процесса.

При осуществлении затрат в животноводстве производятся бухгалтерские записи по дебету субсчета 20–2 «Животноводство» с кредита счетов соответствующих затрат.

В результате выращивания животных может быть получена как основная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть, рои пчел, мед и т.д.), так и побочная продукция (навоз, шерсть–линька, пух и т.п.). В течение отчетного периода основную продукцию приходуют в оценке по плановой себестоимости и оформляют бухгалтерскую запись с кредита субсчета 20–2 «Животноводство» в дебет счета 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы» в части оприходования навоза.

В конце года плановую себестоимость продукции доводят до фактической в результате исчисления фактической себестоимости. После определения фактической себестоимости выявленную калькуляционную разницу списывают так же, как калькуляционную разницу в растениеводстве.

Побочную продукцию (навоз) в течение года оценивают в сумме нормативных затрат на уборку; прочую побочную продукцию (шерсть–пух, пух, перо–линьку, волос–сырец, яйца миражные, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта и пр. – по цене возможной реализации).

Приведем пример исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

Пример 11.3. Объектом калькулирования по основному стаду в молочном скотоводстве являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 ц и 1 голова.

Сумма затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления за отчетный год составила 6 420 600 руб. За год получены: молоко – 15 280 ц; приплод – 620 голов весом 186 ц; навоз в нормативной оценке – 78 000 руб. Плановая себестоимость 1 ц молока – 350 руб., 1 головы приплода – 1050 руб.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоза, шерсти–линьки) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%. Полученные затраты следует разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода.

Согласно этим данным:

Сумма фактических затрат на сопряженную продукцию – 6 342 600 руб. (6 420 600 руб. – 78 000 руб.);

Фактические затраты распределены между молоком и приплодом: 5 708 340 руб. (6 342 600 руб. ? 90%) – на молоко; 634 260 руб.,

(6 342 600 ? 10%) – на приплод;

Фактическая себестоимость:

1 ц молока – 373,58 руб. (5 708 340 руб. : 15280 ц); 1 головы приплода – 1023 руб. (634 260 руб. : 620 голов). В декабре бухгалтерской справкой оформляются калькуляционные разницы:

По молоку – 360 302,40 руб. [(373,58 руб. – 350 руб.) ? 15 280 ц] – методом дополнительной проводки;

По приплоду – 16740 [(1050 руб. – 1023 руб.) ? 620 голов] – методом «красное сторно».

В мясном скотоводстве объект калькулирования по основному стаду – 1 ц живой массы телят до восьми месяцев, 1 голова приплода, прирост живой массы телят до восьми месяцев; по животным на выращивании и откорме – 1 ц прироста живой массы.

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы скота исчисляется по формуле:

Фс = (Сн + Спр + Сп + Сприр – Спад) : (Мн + Мпр + Пр + Мп – Мпад),

где Фс – фактическая себестоимость 1 ц живой массы; Сн – стоимость животных на начало года; Спр – фактическая стоимость приплода; Сп – стоимость животных, поступивших со стороны; Сприр – стоимость прироста живой массы; Спад – стоимость павших животных в плановой оценке;

Мн – живая масса животных на начало года; Мпр – живая масса приплода; Пр – прирост живой массы; Мп – живая масса поступивших животных; Мпад – живая масса павших животных.

В целях обеспечения реальности оценки НЗП и исчисления себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях животноводства необходимо в стоимость готовой продукции включать затраты отчетного года по технологическому процессу:

в пчеловодстве – стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне–весенний период. При исчислении себестоимости продукции учитывают весь выход меда (товарный и оставшийся в ульях). Затраты для распределения определяют суммированием стоимости НЗП на начало периода и фактических затрат за год за минусом стоимости НЗП на конец периода;

в птицеводстве – по цеху инкубации в затратах НЗП отражают как стоимость заложенных яиц, так и затраты по инкубации за период пребывания яиц в инкубаторе до 1 января;

в рыбоводстве – оценка НЗП включает в себя не только стоимость сеголеток, но и затраты по их содержанию в зимовальных прудах.

Основным регистром, в котором группируются данные о затратах на животноводство по видам продукции, является лицевой счет (производственный отчет), который состоит из двух разделов: в первом отражают затраты на производство продукции; во втором – выход продукции. Впоследствии данные из этих документов переносят в журнал–ордер № 10, далее – в Главную книгу.

На затраты животноводства относятся также стоимость падежа молодняка животных и откормленного поголовья, за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

11.5. Учет затрат промышленного производства

В настоящее время сельскохозяйственные предприятия пришли к необходимости организовать собственную переработку производимой и выпускаемой сельскохозяйственной продукции. В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях появились различного рода промышленные производства.

Многие предприятия обзавелись своими мельницами, линиями по переработке молока, овощей, забойными пунктами и т.д. Кроме перечисленных, к категории промышленных производств в сельском хозяйстве относятся производства по изготовлению и заготовке строительных материалов, добыче нерудных ископаемых (торфа, извести и т.п.), различного рода мастерские. Ведение подобной деятельности позволяет предприятию рационально использовать свои ресурсы, особенно трудовые, и сглаживать сезонность производства.

В бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий для учета затрат на промышленное производство используют субсчет 3 «Промышленное производство» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты промышленных производств, по кредиту – выход продукции.

Принцип учета и формирования затрат промышленных производств тот же, что и при формировании затрат на производство сельскохозяйственной продукции. При этом применяется следующая примерная номенклатура затрат.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Сырье для переработки

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств

4. Работы и услуги

5. Организация производства и управление

6. Прочие затраты

Учет затрат на субсчете 20–3 «Промышленное производство» осуществляется по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (в некоторых случаях, если это необходимо, – на каждую фазу производства) открывают отдельный аналитический счет: такие счета в целом можно сгруппировать следующим образом:

1) переработка продукции растениеводства, например зерновых культур. Объектом калькулирования здесь является основная продукция: мука, крупа, комбикорм, кормовые смеси, добавки; калькуляционной единицей – 1 т. Побочную продукцию (отруби, мучная пыль) оценивают по ценам возможного использования. Себестоимость при переработке зерновых культур исчисляют также методом исключения затрат на побочную продукцию. Затем определяют себестоимость переработки 1 т зерна путем деления затрат по переработке на количество переработанного зерна. Далее находят себестоимость 1 т муки делением общей суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции на количество тонн полученной муки;

2) переработка продукции животноводства, например забой скота и птицы. Объектом калькулирования в этом производстве является основная продукция – мясо, калькуляционная единица – 1 ц. Побочную продукцию (шкуры, рога, копыта, субпродукты) оценивают по ценам возможной реализации. Калькулируется себестоимость единицы производства также способом исключения затрат на побочную продукцию;

3) прочие промышленные производства, например лесопильные производства. Объектом калькулирования в таких производствах (это, как правило, пилорамы) могут быть доски обрезные и необрезные, брус, различные услуги населению по распиловке древесины; калькуляционная единица – 1 м 3 продукции и 1 услуга по распиловке. Побочную продукцию составляют деревянный горбыль, срезки, опилки, которые оценивают по ценам возможной реализации.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами: нарядами на сдельную работу (формы № 130–АПК и № 131–АПК), накладными (форма № 264–АПК), лимитно–заборными ведомостями (форма № 261–АПК) и др. После обработки и группировки данные из первичных документов систематизируют в накопительной ведомости учета затрат (форма № 301–АПК), отчетах о движении материальных ценностей (форма № 265–АПК) и др. Информация о выходе готовой продукции и затратах сырья аккумулируется в отчете о переработке продукции (форма № 180–АПК), в котором ежедневно отражается количество затраченного сырья в сопоставлении с нормами и количеством полученной продукции.

Ежемесячно данные отчетов о переработке продукции и других документов заносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, группируя по статьям затрат (в первом разделе) и видом продукции (во втором разделе) с отражением ежемесячных и нарастающих итогов. На основе данных лицевых счетов (производственных отчетов) делают записи в журнале–ордере № 10 по кредиту субсчета 20–3 «Промышленное производство».

11.6. Учет прямых и распределение косвенных затрат

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с производственным процессом, некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми, или косвенными.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату труда основного производственного персонала.

К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие.

К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий. Затраты времени на труд производственных рабочих должны регистрироваться в карточках учета труда.

Вместе с тем с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал, чей труд тоже должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти издержки по оплате труда нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции (изделий). Их учитывают как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включают в состав общепроизводственных накладных расходов.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

Если на предприятии производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостью по каждому виду продукции. Такое распределение возможно, например, пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. Вместе с тем производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Заработную плату (основную и дополнительную) производственных рабочих включают в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляют ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включают в себестоимость на основании лимитно–заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируют по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражают в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению предприятия.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют на склад по накладным, оценивают по ценам возможного использования. В себестоимость конкретных видов продукции стоимость возвратных отходов включают прямым или косвенным способом.

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов их включают на основании расходных документов. На себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергию относят исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов.

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием производства в цехах предприятия и управлением производством.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

Вспомогательные изделия и комплектующие детали;

Косвенные затраты на оплату труда (заработную плату работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства на всем предприятии, – мастеров, бригадиров, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

Другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендную плату, амортизацию оборудования и др.).

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные). Бригадные (фермерские) и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, общеотраслевые – по отраслям.

Планирование и учет общепроизводственных расходов проводят по следующей номенклатуре статей.

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

2. Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

3. Расходы по эксплуатации оборудования

4. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

7. Расходы на проведение испытаний, опытов и исследований

8. Охрана труда работников цеха

9. Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Для указанных расходов установлена единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делают записи:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании месяца сумму общепроизводственных расходов, учтенную по дебету счета 25, списывают путем распределения между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

В бухгалтерском учете распределение общепроизводственных расходов оформляют бухгалтерской справкой, на счетах делают запись:

Дт 20 «Основное производство» (зерно), 20 «Основное производство» (молоко) и др. Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

Еще один вид накладных расходов – общехозяйственные расходы, которые связаны с обслуживанием предприятия в целом и управлением им. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов осуществляют по следующей номенклатуре статей.

2. Расходы на служебные командировки работников аппарата управления

4. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия

6. Канцелярские и почтово–телеграфные расходы

7. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения

8. Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

9. Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

10. Затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий

11. Расходы на охрану труда работников предприятия

12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

13. Обязательные отчисления, налоги и сборы

14. Непроизводительные общехозяйственные расходы и пр. Все фактические затраты собирают и отражают записью:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списывают по кредиту счета 26. Распределяют общехозяйственные расходы между готовой продукцией и НЗП, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание таких расходов возможно двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных расходов как условно–постоянных на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 их распределяют между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому основанию.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносят в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

11.7. Учет полуфабрикатов, затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах, брака в производстве

Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Согласно Методическим указаниям по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и Методическим рекомендациям по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных единицах (цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы. По дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 при использовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» – при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами на самом предприятии включают в их себестоимость.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе НЗП на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут продаваться на сторону. Если это делается систематически, то должен применяться счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Но если это единичные случаи, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 «Продажи» осуществляется с кредита счета 21.

На любом сельскохозяйственном предприятии, а также на перерабатывающих и прочих промышленных производствах существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым, как уже отмечалось, относятся подразделения, не производящие сельскохозяйственную и прочую продукцию, но обеспечивающие их должное функционирование путем оказания услуг и выполнения работ по перевозке, ремонту и т.д.; ко вторым – подразделения хозяйств, которые не занимаются производством продукции, оказанием услуг и выполнением работ, а созданы в целях обслуживания основных производств.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 отражают прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием вспомогательных производств, управлением ими, и потери от брака. По кредиту счета 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

К счету 23 открывают следующие субсчета.

1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты на изготовление необходимых запасных частей и комплектующих. По этому субсчету аналитические счета открываются на каждый заказ (ремонтируемый объект, наименование производимых запасных частей и т.д.). На каждом аналитическом счете затраты отражают по типовой номенклатуре калькуляционных статей затрат: оплата труда с отчислениями, запасные части, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты. В течение отчетного периода затраты по этим статьям отражают по дебету аналитических счетов субсчета 23–1 в соответствии с кредитом счетов затрат. По каждому завершенному заказу (законченному ремонту и др.) определяют фактическую себестоимость, по которой продукцию (работу) мастерской с кредита аналитических счетов списывают в дебет счетов запасных частей, потребителей услуг и других счетов. Затраты по незаконченному ремонту остаются как НЗП ремонтной мастерской на конец отчетного периода.

2 «Ремонт зданий и сооружений». На этом субсчете учитывают затраты на выполненный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включают такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно–ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы;

3 «Машинно–тракторный парк». На этом субсчете аккумулируются затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт), работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Затраты на сельскохозяйственные работы тракторов списывают с субсчета 23–3 постатейно с их присоединением к соответствующим статьям затрат по счетам учета расходов основного производства. Что касается затрат по транспортным работам тракторов, то порядок их списания с субсчета 23–3 несколько иной: эти затраты списывают не постатейно, а комплексной статьей – в течение года по плановой себестоимости эталонного гектара транспортных работ с корректировкой в конце года до фактической себестоимости эталонного гектара.

4 «Автомобильный транспорт». На этом субсчете отражают затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (форма № 301–АПК). На каждую автомашину и каждого шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В конце месяца составляют сводную накопительную ведомость по автотранспорту по всем автомашинам, данные из которой переносят в лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (форма № 83–АПК) – основной регистр аналитического учета данного производства. В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются выполненные тонно–километры, отработанные машино–дни.

5 «Энергетические производства (хозяйства)». На этом субсчете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд: собственные электростанции, котельные и др. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия, содержание основных средств, выполнение работ и оказание услуг, прочие затраты.

6 «Водоснабжение». На этом субсчете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций и т.д., а также затраты на получение воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

7 «Гужевой транспорт». На данном субсчете формируется информация о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты. На основании первичных документов по списанию затрат затраты в гужевом транспорте систематизируют по статьям в накопительной ведомости учета затрат. Услуги гужевого транспорта ежемесячно списывают на счета потребителей по плановой себестоимости одного рабочего дня (коне–дня) рабочего скота. При равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года вполне возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным работам (исходя из фактической себестоимости рабочего дня). Информацию из накопительной ведомости ежемесячно переносят в производственный отчет по гужевому транспорту: о произведенных затратах – в дебетовую часть, выполненной работе и полученном приплоде – в кредитовую. По гужевому транспорту исчисляют себестоимость рабочего дня и приплода. Себестоимость одного рабочего дня определяют в конце отчетного периода делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода и прочей побочной продукции) на количество отработанных дней. Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей исчисляют исходя из себестоимости 60 кормо–дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо–дня определяют делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции – навоза, конского волоса) на общее количество кормо–дней рабочего скота.

Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из перечисленных субсчетов, используют субсчет 8 «Прочие производства».

В зависимости от направления услуг, оказываемых вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основную часть выполненных работ и услуг списывают на основное производство, так как задача вспомогательных производств заключается в обеспечении основного производства необходимыми работами и услугами.

Активный, операционный, калькуляционный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывают для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе предприятия жилищно–коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно–просветительного назначения. Если обслуживающие производства и хозяйства предприятия выделены на отдельный баланс, то в бухгалтерском учете используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость за вершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают с кредита этого счета в дебет счетов:

10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Продажи» – при продаже продукции, работ, услуг на сторону;

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при оказании услуг подразделениям–потребителям.

По кредиту счета 29 отражают выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.

Сальдо счета 29 на конец месяца показывает стоимость НЗП. Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учете затрат на основное производство, также журнал–ордер № 10–АПК.

Аналитический учет по счету 29 ведется по видам производств на лицевых счетах (в производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают суммы всех затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку, т.е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость работ (услуг), по которым обнаружен брак.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость НЗП, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в гарантийный период.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Правильная организация учета производственных затрат на сельскохозяйственном предприятии позволит иметь достоверную и полную информации о расходах, которые несет хозяйство, структуре затрат по статьям и подразделениям, даст возможность оперативно принимать решения в ценовой политике предприятия и таким образом влиять на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство

Ключевые слова

Брак в производстве. Вспомогательные производства. Затраты. Издержки. Калькуляция. Обслуживающие производства. Основное производство. Плановая себестоимость. Расходы. Себестоимость. Статьи затрат. Фактическая себестоимость.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте экономическое определение категорий «затраты», «расходы», «издержки».

2. Что такое калькуляция и как она составляется?

3. Для чего необходима классификация затрат?

4. Назовите счета учета затрат.

5. Какие методы учета затрат влияют на финансовые результаты организации?

6. Как влияет на финансовый результат порядок списания общехозяйственных расходов?

7. Что такое себестоимость?

8. Какие затраты относят к прямым, а какие – к косвенным?

9. Какие показатели могут служить базой для распределения косвенных расходов?

10. Какие субсчета имеет счет 23 «Вспомогательные производства»?

11. Почему фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только в конце отчетного периода?

12. Назовите направления списания затрат вследствие брака в производстве.

Тесты

1. Расходы предприятия в соответствии с существующими требованиями группируются по следующим элементам:

а) расходы на НИОКР;

б) финансовые расходы;

в) коммерческие расходы;

г) амортизация.

2. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных расходов:

а) в пределах установленного на предприятии лимита;

б) в полном объеме;

в) в пределах установленного норматива.

3. При списании расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, бухгалтер составляет проводку:

а) Дт 20 (44) Кт 76;

б) Дт 90 Кт 76;

в) Дт 91 Кт 76;

г) Дт 99 Кт 76.

4. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:

а) «заработная плата основных производственных рабочих»;

б) «цена на отдельные виды продукции»;

в) «производственная мощность подразделений предприятия».

5. Предприятие переводило деньги с расчетного счета в одном банке на открываемый расчетный счет в другом банке. На каком счете отражается данная операция в бухгалтерском учете:

а) Дт 44 (20);

6. При отражении списания потерь товаров от стихийных бедствий правильна проводка:

а) Дт 44 Кт 41;

б) Дт 99 Кт 41;

в) Дт 90 Кт 41;

г) Дт 91 Кт 41.

7. При отражении начисления резерва на естественную убыль товаров при хранении и реализации бухгалтерская проводка имеет вид:

а) Дт 97 Кт 96;

б) Дт 44 Кт 96;

в) Дт 84 Кт 96.

8. Можно ли использовать добавочный капитал для списания убытков по основной деятельности:

9. При начислении резерва на проведение капитального ремонта бухгалтерская проводка имеет вид:

а) Дт 20 (44) Кт 96;

б) Дт 99 Кт 96;

в) Дт 84 Кт 96.

10. При начислении годового вознаграждения бухгалтерская проводка имеет вид:

а) Дт 97 Кт 70;

б) Дт 84 Кт 70;

в) Дт 20 (44) Кт 70.

11. При начислении по больничному листу правильна запись:

а) Дт 70 Кт 69;

б) Дт 69 Кт 70;

в) Дт 70 Кт 50;

г) Дт 20 (44) Кт 70.

12. На предприятии проценты за кредит, полученный для погашения задолженности по налогам, списали на себестоимость. Правильно ли это с точки зрения требования бухгалтерского и налогового законодательства:

в) в бухгалтерском учете – да, в налоговом – нет.

За счет чего формируется и как рассчитывается себестоимость продукции. Какие проводки проводятся при производственном браке?

Формирование себестоимости продукции

Предприятия, занимающиеся производством продукции, сталкиваются с необходимостью расчета себестоимости произведенной продукции. Что включает в себя себестоимость, как происходит формирование себестоимости готовой продукции, что такое калькулирование и статьи калькуляции? Все эти вопросы разберем ниже.

Существуют такие понятия, как «полная себестоимость» и «производственная себестоимость».

Любое производство сопровождается определенными затратами: сырье, полуфабрикаты, материалы, зарплата, социальные отчисления, амортизация и т.д. Все эти затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Полная себестоимость включает в себя помимо затрат, связанных с производством, также затраты, связанные с реализацией этой продукции, которые возникают на стадии продажи.

В процессе производства на счетах, связанных с производственным процессом, накапливаются затраты. Когда готовая продукция направляется на продажу, накопленные затраты, связанные с производством этой продукции, списываются в расходы организации. В качестве доходов при этом будет выступать выручка от продажи.

Расходы и доходы участвуют в формировании финансового результата от реализации продукции.

Итак. Процесс формирования себестоимости готовой продукции начинается с накопления затрат, связанных с ее производством. Все затраты собираются по дебету счетов, занятых в производстве. Какие счета используют для накопления?

Счета для учета производственных затрат:

20 «Основное производство» - используется для формирования фактической себестоимости готовой продукции, здесь собираются прямые затраты основного производства.

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - по дебету этого счета собираются все затраты, возникшие в связи с изготовлением полуфабрикатов.

23 «Вспомогательное производство» - затраты вспомогательного производства, например, затраты, связанные с ремонтом оборудования, транспортным обслуживанием, обеспечением энергией и т.д.

25 «Общепроизводственные расходы» - по дебету данного счета собираются затраты, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства.

26 «Общехозяйственный расходы» - по дебету счета собираются затраты на административно-управленческие нужды

28 «Брак в производстве» - на данном счете собираются все потери от бракованной продукции.

Что включает в себя себестоимость? Затраты связанные с производством и реализацией готовой продукции.

Формирование себестоимости происходит с помощью, так называемого, метода калькуляции.

Все затраты группируются по статьям калькуляции. Калькулирование себестоимости – это расчет себестоимости по статьям калькуляции.

Объект калькуляции – это каждый отдельный вид продукции (изделие, полуфабрикат, работы, услуги), для которого можно определить его себестоимость, разбив ее по статьям калькуляции.

В процессе формирования себестоимости для каждого объекта калькуляции нужно выбрать калькуляционную единицу - единицу продукции, для которой будет определяться себестоимость. Калькуляционная единица может быть выражена в натурально или условно-натуральном виде. В первом случае в качестве калькуляционной единицы могут выступать килограммы, тонны, литры, метры, во втором случае единица определяется расчетным методов с помощью различных коэффициентов.

Статьи калькуляции себестоимости:

• Сырье и материалы
• Возвратные отходы
• Полуфабрикаты и покупные изделия
• Топливо и энергия
• Амортизация основных средств и нематериальных активов
• Заработная плата работников
• Страховые взносы с зарплаты работников
• Подготовка и освоение производства
• Общепроизводственные расходы
• Общехозяйственные расходы
• Потери от брака
• Прочие расходы, связанные с производством
• Расходы на реализации продукции

Все эти статьи калькуляции формируют полную себестоимость продукции. Если исключить последний пункт, то получаем производственную себестоимость.

Классификация затрат на производство

Какие затраты бывают?

Прямые и косвенные

Все затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямые – относятся к конкретному виду продукции (материалы, полуфабрикаты, амортизация).

Косвенные – равномерное распределяются по всем видам продукции (общехозяйственные, общепроизводственные). Косвенные затраты накапливаются в течение месяца, по окончании которого списываются в себестоимость.

Основные и накладные

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основные - связаны непосредственно с процессом изготовления продукции, выполнением работ, услуг (материалы, зарплата, амортизация).

Накладные - связаны с обслуживание и администрированием процесса производства (общепроизводственные и общехозяйственные).

Одноэлементные и комплексные

По своему составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - состоят из одного элемента (амортизация, сырье, полуфабрикаты).

Комплексные - состоят из более чем одного элемента (общезаводские, цеховые).

Переменные, условно-переменные и условно-постоянные

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные - пропорционально зависят от объема произведенной продукции (полуфабрикаты, сырье).

Условно-переменные - не прямая зависимость от объема произведенной продукции (общепроизводственные).

Условно-постоянные - практически не зависят от объема продукции (общехозяйственные).

Производительные и непроизводительные

По своей эффективности затраты бывают производительные и непроизводительные.

Производительные - на рациональное производство продукции установленного качества.

Непроизводительные - возникшие в связи с несовершенством производственного процесса (брак, простои).

Текущие и единовременные

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.

Текущие - возникают с определенной периодичностью (сырье, материалы).

Единовременные - разовые затраты (запуск нового оборудования).

Производственные и коммерческие

По участию в производственном процессе делятся на производственные и коммерческие.

Производственные - связаны с производством продукции.

Коммерческие - связаны с реализации продукции.

Проводки по учету затрат на производство продукции

Полная себестоимость готовой продукции включается в себя производственные затраты и расходы на реализацию. Как происходит учет в бухгалтерии затраты на производство и продажу, какие счета используются и какие проводки выполняются.

Бухгалтерские счета для учета затрат на производство

Для учета производственных затрат существует несколько бухгалтерских счетов. В плане счетов производственному процессу посвящен Раздел 2, в котором приведен перечень счетов, занятых в этом процессе.

Основное производство (счет 20)

Прямые затраты основного производства собираются по дебету сч. 20.

Сч. 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых затрат основного производства и формирования фактической себестоимости продукции.

В качестве прямых затрат выступают:

• Сырье, материалы – проводка Дебет 20 Кредит 10
• Полуфабрикаты собственного производства – проводка Дебет 20 Кредит 21
• Амортизация основных средств – проводка Дебет 20 Кредит 02
• Амортизация нематериальных активов – проводка Дебет 20 Кредит05
• Зарплата персонала – проводка Дебет 20 Кредит 70
• Страховые взносы с зарплаты персонала – проводка Дебет 20 Кредит 69
• Услуги сторонних организаций – проводка Дебет 20 Кредит 60

Проводки по учету затрат основного производства:

Дебет	Кредит	Наименование операции
20	02	Начислена амортизация по основным средствам, занятым в основном производстве
20	05	Начислена амортизация по нематериальным активам, занятым в основном производстве
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства
20	69	Начислены страховые отчисления с зарплаты работников производства
20	10	Учтены сырье и материалы, отпущенные в производство
20	21	Списана стоимость собственных полуфабрикатов в основное производство
20	60	Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного производства

Вспомогательное производство (счет 23)

Сч. 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета прямых затрат вспомогательного производства, к которому можно отнести ремонт основных средств, занятых в производственном процессе, транспортное обслуживание, электроснабжение.

Проводки по учету этих затрат выглядят аналогичным образом, только вместо сч. 20 берется сч. 23.

Общепроизводственных расходы (счет 25)

Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются по дебету сч. 25

В качестве затрат выступают все та же амортизация, зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для основного производства, только вместо сч. 20 берется сч. 25.

Общехозяйственные расходы (счет 26)

По дебету данного счета собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету сч. 26.

Брак в производстве (счет 28)

Еще один вид затрат, которые необходимо учитывать в производственном процессе – это потери от брака.

Если в процессе производства выпущена бракованная продукция, то для ее устранения потребуются определенные затраты, к которым можно отнести амортизацию, материалы, сырье, полуфабрикаты, заработная плата и отчисления с нее. Учет затрат на исправления брака происходит на счете 28 «Брак в производстве», по дебету сч. 28 собираются все эти затраты с помощью проводок, указанных выше (вместо сч. 20 берется сч. 28).

Таким образом, в конце месяца по дебету сч. 20 собраны прямые затраты, связанные с основных производством, по дебету сч. 23 – прямые затраты, связанные с вспомогательным производством, по дебету сч. 25 – косвенные общепроизводственные затраты, по дебету сч. 26 – косвенные общехозяйственные затраты, по дебету сч. 28 – затраты, связанные с бракованной продукцией.

Следующий шаг в формировании производственной себестоимости продукции – это распределение затрат вспомогательного производства между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами.

Проводки по распределению затрат вспомогательного производства:

Следующий шаг в формировании себестоимости продукции – это списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Проводки по списанию этих затрат – Д20 К25 и Д20 К26.

Списание общепроизводственных затрат может произведено пропорционально:

• Заработной плате персонала основного производства
• Потраченным материалам
• Сумме прямых затрат
• Выручке от продаже произведенной продукции

Списание общехозяйственных затрат производится:

• Путем распределения между видами продукции
• В полном объеме в конце месяца

Последний шаг – это списание потерь от брака.

Накопленные по дебету сч. 28 затраты на исправление бракованной продукции списываются в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

В итоге произведенных манипуляций по дебету сч. 20 формируется производственная себестоимость продукции.

Следующий этап – это формирование себестоимости единицы продукции с помощью калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление себестоимости произведенной, готовой продукции.

Объект калькулирования – это отдельный вид продукции, для которого можно определить себестоимость, разбив ее на статьи калькуляции.

Статьи калькуляции – это затраты, связанные с производством продукции. Ранее мы уже говорили о калькулировании и затратах. Остановимся подробнее не тех способах и методах, которые используются для формирования себестоимости единицы продукции с помощью калькулирования.

По сути дела, себестоимость продукции – это сумма всех затрат, связанных с производством этой продукции.

Чтобы определить себестоимость, нужно распределить производственные затраты между готовой продукцией и незавершенным производством. К незавершенному производству можно отнести ту продукцию, которая не прошла все необходимые стадии производства, испытания и приемку, а также материалы, сырье, полуфабрикаты, которые успели поступить в производство и задействованы уже в процессе (началась их переработка), но готовая продукция еще не получена.

Обладая данными об общих производственных затратах за месяц и об остатках незавершенного производства, можно определить затраты на готовую продукции и себестоимость ее единицы.

Методы калькулирования себестоимости

• Метод суммирования затрат
• Нормативный метод
• Способ пропорционального распределения затрат
• Метод прямого расчета
• Комбинированный способ

Из этих шести способов наиболее популярным является первый.

Метод суммирования затрат

Метод заключается в суммировании затрат по отдельным частям изделия или процесса его изготовления. Для каждого отдельного вида продукции считаются общие производственные затраты за месяц, фиксируется остаток незавершенного производства на начало и конец месяца, определяются потери от брака за месяц. На основании этих данных считается себестоимость готовой продукции по формуле, представленной ниже.

Формула для расчета себестоимости методом суммирования затрат:

Себестоимость = Назавершенное производство нач.мес. + затраты за месяц – незавершенное производство кон.мес. – потери от брака.

Нормативный способ расчета себестоимости

Применяется при нормативном методе учета затрат и калькулирования, который заключается в предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основании установленных норм и смет расходов. Суть метода заключается в определении отклонений от действующих нормативов.

Способ исключения затрат на побочную продукцию

Способ активно применяется в цветной металлургии, химической и нефтеперерабатывающей промышленности. Заключается он в том, что в производстве вся продукция делится на побочную и основную, при определении себестоимости основной продукции затраты по побочным продуктам не учитываются и калькуляция по ним не составляется. Данный метод уместен, если есть возможность разделить всю продукцию на побочную и основную, при этом побочная продукция составляет незначительную долю от основной.

Способ прямого расчета

Самый простой способ расчета себестоимости готовой продукции. Все затраты на производство изделия распределяются по статьям калькуляции, сумма всех затрат делится на количество единиц изделия.

Комбинированный способ калькулирования

Данные способ заключается в уместном сочетании нескольких методов расчета себестоимости.

Учет брака в производстве

Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида.

Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.

Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

• Исправление (если такое возможно)
• Списание (если исправить не возможно)

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.

Итак, брак бывает:

• Исправимый и неисправимый
• Внутренний и внешний

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Учет внутреннего исправимого брака

В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.

В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:

• Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10)
• Полуфабрикаты (проводка Д28 К21)
• Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70)
• Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69)
• Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60)

В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).

Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.

Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.

Проводки по учету исправимого брака:

Дебет	Кредит	Наименование операции
28	10	Списаны материалы и сырье
28	21	Списаны полуфабрикаты
28	70	Учтена зарплата работников
28	69	Начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
28	60	Отражена стоимость услуг сторонних организаций
73	28	Отражена сумма взыскания с виновного работника
70	73	Сумма взыскания удержана с зарплаты виновного
50	73	Сумма взыскания внесена наличными в кассу
20	28	Списаны потери от брака на себестоимость продукции

Учет внутреннего неисправимого брака

Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции.

Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.

Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.

В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.

При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.

Проводки по учету неисправимого брака:

Учет внешнего брака

С внутренним браком все понятно, выявили его на стадии производства, приемки, испытаниях, выпуска, установили возможность его исправления, посчитали себестоимость для списания или затраты на исправления и все.

С внешним браком все сложнее. Мало того, что выявляется он уже после реализации покупателю, когда права на него перешли другому предприятию, он может определиться еще и спустя какое-то время. Все это усложняет его учет. Как нужно действовать?

Прежде всего, нужно понимать, что списываться бракованная продукция уже будет не по фактической производственной себестоимости, а по полной с учетом всех затрат на его продажу, доставку, монтаж и настройку.

Дальше нужно учесть, в каком отчетном периоде обнаружен брак. Если в том же периоде, в котором и реализована бракованная продукция, то потери от брака списываются на себестоимость продукции проводкой Д20 К28. Если в другом отчетном периоде, то потери включаются в состав прочих расходов с помощью проводки Д90/2 К28.

Далее необходимо учесть, создан ли резерв на гарантийный ремонт на предприятии. Многие производственные предприятия создают специальный резерв на счете 96. Выявленный брак списывается за счет этого резерва проводкой Д96 К28. Причем данная проводка выполняется независимо от того, в каком отчетном периоде выявлен брак.

По материалам: buhs0.ru

← Вернуться