В каких случаях выплачивают компенсацию при увольнении. Выплаты работнику при увольнении

Увольнение всегда является прекращением трудового договора и отношений между работником и работодателем. При увольнении работнику положены денежные выплаты.

Полный расчет должен быть осуществлен в течение одного дня. День передачи документов и денежных выплат и является последним трудовым днем. При этом неважно, на каком основании проводится увольнение.

Причины для получения выплат

Основной причиной получения денежных выплат является сам факт увольнения. Основания для увольнения не являются причинами выплаты компенсации. Работодатель выступает гарантом перед работником относительно его материального благополучия.

Все обязательные платежи, которые он передает во внебюджетные фонды, являются социальными гарантиями для каждого трудящегося на случай потери ежемесячного заработка.

Выплаты предоставляются также с целью компенсировать пропущенные отпуска и общие отработанные часы.

Основной причиной может рассматриваться обязательный финансовый расчет между сторонами трудового соглашения при его прекращении. Работодатель только тогда может считать свои обязательства выполненными, когда работник получил на руки деньги, и нет задолженности перед внебюджетными фондами.

Недобросовестные работодатели рискуют быть привлеченными к материальной, гражданской, дисциплинарной и даже криминальной ответственности за неправильно произведенный расчет.

Виды компенсаций

ТК РФ устанавливает следующие виды денежных возмещений при увольнении работника:

выплаты при увольнении по сокращению штата;
выплаты, если было увольнение по соглашению сторон компенсация;
выплаты при уходе по собственному желанию;
возмещение при увольнении по состоянию здоровья.

Работодатель должен материально компенсировать неиспользованные отпускные и

Возмещение за фактически проработанное время не является ВП.

При расчете учитываются часы, а также форма оплаты и тарифная ставка. Надбавки и премии также плюсуются.

ЗП передается не позднее дня прекращения трудового соглашения (ст. 140 ТК РФ). При отсутствии расчета до этого момента в любое время и на первое требование работника он должен будет получить все, что работодатель ему задолжал.

За досрочное расторжение трудового договора

Подобное соглашение с работником допустимо прекратить до истечения 2 месяцев с момента предупредительного уведомления.

Для этого необходимо:

уведомить самого работника и получить от него согласие;
далее предоставляется компенсация отпуска, а также ВП;
выплачивается компенсация за досрочное прекращение договорных отношений.

Дополнительная компенсация начисляется на время, которое остается до завершения уведомительного срока. Таким образом, при досрочном прекращении трудового соглашения работник обязан получить компенсацию за неиспользованные путевки, ВП и дополнительную компенсационную заработную плату за период, который он согласится сократить при расторжении.

Влияет на порядок начисления компенсации и способ досрочного расторжения трудового соглашения . Например, когда человек уходит по собственному желанию или по соглашению сторон, то обычно ВП не выплачивается. Исключением являются те случаи, когда работодатель каким-то образом нарушил нормы законодательства о труде.

Если работник лишается ежемесячного дохода из-за сокращения штата, то выходное пособие предоставляется обязательно.

Вины работника нет при таком увольнении, и государство обязано обеспечить деньгами на время, пока он будет искать для себя новое место работы. Бывают также случаи, когда работодатель склоняет работника к уходу по собственному желанию при уменьшении штата.

Когда сокращается штат, в любом случае, написать инициативное заявление относительно ухода от работников работодатель требовать не может. Это выгодное решение проблемы относительно выплаты ВП, но только для одной стороны. Работодатель может только посоветовать или предложить подобный вариант. А работник сохраняет за собой право отказа.

Более того, увольнение при сокращении штата с проявлением инициативы работника противозаконно. Два условия для расторжения трудового договору не могут существовать одновременно. Работнику необходимо выбрать: уйти по собственному желанию и лишиться выходного пособия или попасть под сокращение штата, сохранив за собой право на денежное возмещение и указание более «выгодной статьи» в трудовой книжке.

Часто когда работодатели хотят уклониться от выплаты задолженности по заработной плате, но причин для увольнения у них нет, за работником устанавливается слежка. Каждый проступок фиксируется и тогда работодатель пытается навязать уход «по собственному желанию». Особенно это актуально для совместителя, но и другим работникам в такой ситуации необходимо исключить опоздания и любые, даже мелкие нарушения трудовой дисциплины. Доказать в суде вину и умышленность действий работодателя будет фактически невозможным делом.

За неиспользованный отпуск

Возмещение за нереализованный отпуск выплачивается всем категориям увольняемых лиц, независимо от причин завершения трудовой деятельности. Такое денежное возмещение дается за все неиспользованные работником периоды отдыха.

По закону в очень редких случаях допускается работа без отпуска больше 2 лет.

Чаще всего сам работник самостоятельно проявляет инициативу и отказывается от очередного отпуска. Если работник не был в отпуске более 2 лет подряд, работодателю при увольнении придется это обосновать. Исключением являются случаи с виновными действиями работника.

Если причиной увольнения стало серьезное нарушение трудовой дисциплины, то работник компенсацию за утраченные отпуска не получит. Датой ухода в этом случае будет последний день отпуска. Согласно с общим правилом, работодатель до дня непосредственного увольнения должен передать лицу возмещение за все неиспользованные отпуска. Компенсация насчитывается только за полностью отработанные месяцы.

При сокращении штата

Сокращение штата предполагает расторжение договора без волеизъявления сторон. В этом случае государство гарантирует денежную защиту трудящимся. Внебюджетные фонды обязательного страхования, в свою очередь, занимаются реализацией социальных программ, направленных на обеспечение лиц, не по своей вине оставшихся без рабочего места.

При сокращении штата работнику должны выплатить выходное пособие, ЗП за фактически отработанный период и компенсировать неиспользованные отпуска (если они есть).

Исключительными не являются случаи, когда виновность работодателя повлекла за собой сокращение штата трудящихся.

ВП разительно отличается от обычной компенсации заработной платы.

Оно выплачивается в любом случае, когда проводится:

ликвидация организации;
сокращается штат сотрудников (ст.81 ТК РФ).

Средняя зарплата остается за работником не всегда. Он оставляет за собой месячный заработок, если договор с новым работодателем еще не заключен. На момент выплаты ЗП он должен подтвердить, что все это время не являлся участником трудовых правоотношений. Средний заработок в исключительных случаях может сохраняться на протяжении 3 месяцев вместо стандартных двух по решению центра занятости.

Работник должен обратиться в первые две недели после увольнения в ЦЗ со специальным заявлением. В центре занятости его рассмотрят, и если не трудоустроят, то сохранят средний заработок на протяжении трех месяцев после увольнения. Для получения ЗП необходимо будет предоставить работодателю свой основной, подтверждающий трудовую деятельность документ и выписку из ЦЗ.

Расчет

При подсчете учитываются особенности применяемой системы оплаты труда на предприятии, плюсуются премии и надбавки. Обычно считают, сколько часов в сутки и дней было фактически отработано.

Расчет дополнительного возмещения при прекращении трудового соглашения досрочно производится с учетом времени, которое остается до окончания периода, отведенного на уведомление.

Работник во время отпуска может получать пособие по нетрудоспособности, но расчетный период на число дней болезни не продлевается. Неиспользованные отпускные выводятся исходя из фактически отработанного времени в году. Таким образом, календарный год полностью не берется в расчет.

Аналогичная схема используется при вычислении размера ВП. Компенсация будет пропорциональна дням, которые были отведены под отпуск за отработанные месяцы. Если в месяце было отработано меньше его половины, то такой период не берется в расчет при установлении размера возмещения за неиспользованный отпуск. При отработке более половины дней в месяце этот период считается как целый.

Формулы и примеры

Существуют 2 основные формулы, которые используются при расчете выходного пособия и выплаты среднемесячной заработной платы:

ЗП (СДН) = ЗП (Ф): РД (Ф);

ЗП (СР) = ЗП(СДН)*РД:2.

Среднедневная ЗП (СНД) рассчитывается исходя из фактически отработанных дней в месяце и суммы ЗП за последних 2 проработанных месяца. Среднемесячная ЗП будет зависеть от среднедневной платы, а также от количества рабочих дней за два последних месяца.

Пример №1. Работница предприятия увольняется 20 июля 2019 года в связи с изменением существенных условий труда. Выходное пособие было насчитано в однократном размере. Отчетный период – это май – июнь 2019 года. За это время работница получила ЗП в размере 10.000 рублей. Также было начислено около 4000 рублей больничных, но они при начислении выходного пособия не учитываются.

1)Устанавливаем СДН ЗП : 10.000: 33 = 303 рублей (33 — количество отработанных дней в мае – июне 2019 года);

2)Среднемесячное количество рабочих дней – 20 . Исходя из этого, среднемесячная ЗП будет равна: 303*20= 6060 рублей.

Так как пособие необходимо выплатить в однократном размере, то его размер будет приравниваться к 6060 рублям.

Компенсация за неиспользованные отпуска рассчитывается по формуле:

К = Д (КОМП)*ЗП (СР),

где ЗП (СР) – среднедневная ЗП, а Д – неиспользованный отпускной период. Последний показатель зависит от общей продолжительности отпуска, общего количества календарных и праздничных дней.

2)Размер отпускных: 28*168,9=4729 рублей.

За неотработанные 7 месяцев должны удерживаться отпускные.

1) Расчетный период: 28:12*7=16.33 дня;

2)Сумма к удержанию: 16.33*168.91=2758 рублей.

Зарплата при увольнении исчисляется в зависимости от отработанных дней в месяце и среднедневного оклада.

Налогообложение

Не подлежат обложению по НДФЛ доходы лиц, которые предоставляются им как работникам при увольнении или ликвидации предприятия.

Но нельзя забывать о дополнительных условиях налогообложения сумм, которые могут быть предусмотрены по коллективному или индивидуальному трудовому договору.

Единым социальным налогом не облагают увольнительные работника, в том числе и возмещение по неиспользованным отпускным. Налогообложение ВП зависит от его размера. Если работодатель обязан выплатить выходное пособие, то он не платит налог на прибыль. Когда сумма невыплаченного пособия включается в размер доходов предприятия, ННП работодателем выплачивается.

Ответственность за невыплату

Есть два способа добиться выплаты положенных компенсационных сумм: обратиться в правоохранительные органы или суд. В первом случае на работодателя заведут дело и если доказательства при судебном и досудебном расследовании окажутся весомыми, то он будет привлечен к криминальной ответственности за невыплату обязательных для работника социальных платежей.

При обращении в суд с исковым заявлением работник может взыскать начисленные, но невыплаченные суммы ЗП, премиальных и компенсаций за весь прошедший период.

В этом случае ответственность работодателя может носить гражданско-правовой или дисциплинарный характер.

При увольнении работодатель обязан выплатить до дня фактического увольнения ЗП, выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск. Выбранный способ завершения сотрудничества с работодателем может этот перечень сокращать или дополнять. Выплат в полном объеме могут быть лишены только те работники, которые совершили весомые дисциплинарные проступки.

По общему правилу компенсация за неиспользованные дни отпуска, то есть денежная выплата вместо отдыха, полагается сотруднику только при увольнении (ст.126 ТК РФ). Лишь в некоторых случаях компенсировать отпуск деньгами можно и тому, кто продолжает работать. Причем не полностью, а частично.

Компенсация за отпуск, Какую часть можно компенсировать деньгами

Каждый работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с сохранением должности и среднего заработка. Согласно работник может попросить о замене части такого отпуска, превышающей 28 календарных дней , на денежную компенсацию по письменному заявлению. Заявление должно быть подписано работником, а также проставлены все визы работодателя.

Если раньше работник мог взять денежную компенсацию за отпуск за все прошлые года, когда он не воспользовался этим правом и части отпуска, превышающей 28 дней, текущего года. С внесением изменений в трудовой кодекс, статью 126 данная норма стала строже.

Примечание : Если сотрудник больше двух лет не был в отпуске, то работодателя могут оштрафовать.

Какую часть отпуска можно компенсировать деньгами

Работающий сотрудник сможет получить денежную компенсацию взамен ежегодного отпуска, только когда у него есть право на дополнительный или удлиненный отпуск . Компенсировать деньгами можно лишь часть времени отдыха, которая превышает 28 календарных дней в году. То есть в пределах обычного отпуска воспользоваться компенсацией нельзя!.

При этом какого-то ограничения на количество дней, которые можно компенсировать, законом не установлено. Заменить деньгами можно дополнительные дни отдыха, положенные сотруднику за любое время, например, за работу в выходные и праздничные дни.

Так, компенсацию можно выплачивать лишь за дополнительные дни отпуска за любой год . Таким образом, работнику можно выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск лишь при его увольнении .

Если все же работодатель заменяет отпуск компенсацией, он тем самым нарушает законодательство, следовательно, эти расходы он не сможет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При увольнении работнику может быть заменена денежная компенсация предоставлением отпуска с последующим увольнением. Если с работником был заключен срочный трудовой договор, то последним днем работы будет день выхода из отпуска, а не дата, по которую заключен контракт.

к меню

Когда заменить отпуск компенсацией нельзя

Платить компенсацию вместо основного отпуска до увольнения запрещено. Нельзя заменить дни дополнительного или удлиненного отпуска компенсацией сотрудникам следующих категорий (абзац 3 статьи 126 ТКРФ):

беременным;
несовершеннолетним. То есть сотрудникам, которые не достигли 18 лет;
тем, кто занят на тяжелых работах и работах с вредными условиями труда. Допустимо заменить компенсацией дополнительный отпуск за вредные или опасные условия труда только в части, превышающей семь календарных дней. При этом порядок, размеры и условия такой замены устанавливают в отраслевых или межотраслевых соглашениях либо в коллективном договоре (ст. 117 ТК РФ).

Отдельные ограничения предусмотрены в отношении сотрудников:

таможенных органов (п. 2 ст. 35 Закона от 21 июля 1997 № 114-ФЗ);
органов внутренних дел (ч. 3 ст. 45 Положения, утвержденного постановлением Верховного совета РФ от 23 декабря 1992 г. № 4202-1);
других госорганов, если это прямо установлено внутренними приказами или законодательством.

к меню

Заявление на замену отпуска компенсацией, приказ руководителя

Платить компенсацию вместо отпуска по своему желанию работодатель не вправе. Сделать это он может только после того, как получит заявление от сотрудника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ).

Директору ООО «Гаспром»
А.В. Иванову

от кассира
А.В. Петровой

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу заменить мне часть отпуска (три календарных дня), превышающую 28 календарных дней, денежной компенсацией.

15.05.2019 Петрова А.В. Петрова

Выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением сотрудника , или нет, решает руководитель организации. Но такой обязанности у него нет (письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 № 966-10).

Примечание : Приказ о замене части отпуска денежной компенсацией

ООО «Гаспром»

ИНН 4308123456, КПП 430801001, ОКПО 91256423

полное наименование организации, идентификационные коды (ИНН, КПП, ОКПО)

ПРИКАЗ № 4

о замене части отпуска денежной компенсацией

г. Киров 15.05.2019

На основании заявления А.В. Петровой от 15.05.2019 ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Заменить установленный трудовым договором от 12.09.2002 № 16-ТД кассиру А.В. Петровой дополнительный оплачиваемый отпуск за стаж работы в организации продолжительностью три календарных дня денежной компенсацией.

2. Отделу кадров обеспечить внесение указанных в пункте 1 настоящего приказа изменений в кадровые документы А.В. Петровой в срок до 29 мая 2019 года.

3. Бухгалтерии при начислении отпускных учитывать замену кассиру А.В. Петровой трех дней дополнительного отпуска денежной компенсацией.

Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Директор Иванов А.В. Иванов

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер Сидорова А.С. Сидорова
15.05.2019

Руководитель отдела кадров Громова Е.Э. Громова
15.05.2019

Кассир Петрова А.В. Петрова
15.05.2019

В случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска , а если рабочий год полностью не отработан, то расчет компенсации производится пропорционально отработанным месяцам.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивается всем работникам не зависимо от причины увольнения . Это касается и временных работников, принятых на работу на срок до 2 месяцев, и работников, с которыми заключен срочный трудовой договор, и работников, которым установлен испытательный срок, и они его не прошли, и работников по совместительству. Всем компенсацию рассчитывают исходя из среднего заработка.

к меню

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск

Трудовой кодекс РФ предусматривает обязательное предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков в количестве 28 календарных дней, если другое не предусмотрено федеральными законами. Кроме того, в процессе трудовых отношений у некоторых категорий работников возникает право на различные дополнительные или удлиненные отпуска (за ненормированный рабочий день, за выслугу лет, за вредные условия труда). Но случается, что отпуск не всегда можно использовать или можно использовать только частично.

На этот случай законодательство предусматривает возможность замены денежной компенсацией части ежегодного оплачиваемого отпуска .

Заменить денежной компенсацией можно только ту часть ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

Если сотрудник не пользовался отпуском в течение двух лет, то заменить компенсацией можно только часть каждого ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней. Например, не догуляв ежегодный отпуск в полном объеме в прошедшем году, работник, не имеющий права на дополнительные отпуска, на следующий год просит предоставить ему отпуск в количестве 28 календарных дней, а за оставшиеся недогулянными несколько дней отпуска за прошлый год просит заменить деньгами. Такая замена не возможна , так как отпуск работника не имеет части, превышающей 28 дней, и отпуск придется догулять .

к меню

Неиспользуемый отпуск компенсация при увольнении, расчет на калькуляторе

Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то компенсация ему положена за все 28 календарных дней.

В других случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. На каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн.: 12 мес.).

Если отпуск другой продолжительности, то число дней полного отпуска делится на 12 месяцев. Полученное количество дней округляется до целого значения в пользу сотрудника.

При подсчете компенсации в расчет принимаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на предприятии . Как правило, это основная зарплата сотрудника, различные надбавки и доплаты, премии, предусмотренные системой заработной платы и т.д. Но некоторые выплаты не учитываются при расчете компенсации: суммы больничных и пособий по беременности и родам, а также средний заработок, выплачиваемый в предусмотренных законом случаях (учебный отпуск, командировочные, оплата времени простоя и др.). Из расчета исключаются не только эти суммы, расчетный период уменьшается на дни, за которые они были начислены, как и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось (отпуск за свой счет).

После того как оформлен приказ на увольнение, возникает вопрос: а какие выплаты при увольнении предусматривает законодательство? ТК РФ содержит нормы, касающиеся денежной компенсации при увольнении за отпуск, который не был использован, выходного пособия и зарплаты за отработанное время. Выплата денег после увольнения должна быть осуществлена в срок, не превышающий трех дней поле издания приказа.

Размер компенсации при увольнении

Процедура увольнения состоит из нескольких этапов:

Написание заявления (если это по собственному желанию).
Издание приказа.
Расчет с работником и выдача трудовой книжки.

Итак, что полагается при увольнении по собственному желанию?

Работник вправе претендовать на следующие выплаты:

зарплату за отработанное время;
компенсацию за отпуск, который не был использован;
тринадцатую зарплату (если об этом сказано в локальных актах организации).

Компенсация за отпуск, который не был использован работником, должна осуществляться по следующей формуле:

K-компенсация за отпуск, который не был использован сотрудником;

M-среднедневная зарплата работника;

N-количество дней отпуска.

N определяется следующим образом:

2,33*кол-во отработанных месяцев, за которые не предоставлялся отпуск.

Для справки! Данная формула утверждена Минтрудом РФ и применяется, как правило, для расчета обычных календарных отпусков в 28 дней. Если речь идет о более продолжительных отпусках, то за разъяснениями рекомендуем обратиться в инспекцию по труду или разделить общее количество отпускных дней на количество отработанных месяцев. Кроме того, в расчет не берется тот месяц, в который было отработано меньше половины дней.

M определяется следующим способом:

М=С/12*29,4, где

С-суммарный доход работника за календарный год, который предшествовал увольнению.

Выплаты работнику при увольнении по собственному желанию и по другим основаниям должны быть осуществлены в срок. Законодатель устанавливает правило, согласно которому работодатель выплачивает работнику возмещение в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования, которую устанавливает ЦБ РФ на день начисления в том случае, если он не вовремя осуществил расчет с увольняемым.

Компенсация рассчитывается следующим способом:

K= C/100%*1/300*S*D, где

K-компенсация;

C-ставка рефинансирования;

S-сумма, которую должен работодатель работнику;

D-количество дней просрочки.

При этом на расчет выплат при увольнении не будет влиять то, какая система оплаты труда применяется в компании: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок. Однако свои особенности при расчете все эти системы все же имеют. Поэтому вышеуказанные формулы применимы в той части, в которой они не противоречат законодательству и соотносятся с системой оплаты труда на предприятии.

Срок расчёта с увольняемым работником

Выплата денег при увольнении, согласно положениям ст. 140 ТК РФ, осуществляется в последний день работы гражданина. Но если служащий в последний день на рабочем месте отсутствовал, то расчет с ним производится не позже дня, который следует за днем обращения работника за выплатами. Если стороны не достигли согласия по вопросам итоговой суммы, то работодатель обязан выплатить ту часть денег, которую он не оспаривает.

Когда работник уходит в отпуск с последующим увольнением, то есть на предприятии он работать больше не собирается, то расчетным днем будет считаться крайний день перед отпуском. Работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку и начислить все выплаты.

Если работник находится на больничном и решил уволиться, то он вправе написать заявление в любой день. Работодатель производит расчет с ним в последний день работы, даже если он приходится на больничный.

Разница между компенсацией и выходным пособием

Выходное пособие не будет относиться к зарплате, так как его размер никак не связан с качеством и продолжительностью трудовых отношений. Более того, пособие не является и компенсационной выплатой. Пособие – это денежное довольствие, которое временно заменяет оплату по труду или служит дополнением к основному доходу, либо выступает как помощь в связи с отсутствием источника дохода. Выходное пособие выплачивается только из средств работодателя и ни в коем случае не будет относиться к социальным выплатам, которые осуществляются за счет государства. Несмотря на общее правовое основание – увольнение, пособие и компенсации, имеют различные обстоятельства выплат. В частности, если мы говорим о компенсациях, то они положены всем работникам, независимо от причины увольнения. Например, компенсация за неиспользованный отпуск будет выплачена гражданину даже если его уволили в связи с сокращением штата или по собственному желанию. Но для того, чтобы получить выходное пособие, необходимо попасть в определенные правовые ситуации, перечень которых установлен в ТК РФ. Например, увольнение в связи с ликвидацией компании или отказ от перевода в другую местность.

Второе отличие компенсация от пособия в том, что, как правило, размер выходного пособия установлен в ТК РФ – среднемесячный оклад и т. д.; а вот сумма компенсации за неиспользованный отпуск имеет только формулу расчета, но итог может быть разным, так как заранее неизвестно, за какой период не отгулял отпуск работник и т. д.

Таким образом, увольнение сотрудника без выплаты пособия возможно, а вот без компенсации – в исключительных случаях.

Размер выходного пособия при увольнении

Законодатель в статье 178 ТК РФ предусмотрел для определенных случаев увольнения выплату выходного пособия работникам в определенном размере. В частности, к ним можно отнести следующие:

Средний заработок за 2 недели:

в случае отказа гражданина переводиться на другую работу, которая положена ему по состоянию здоровья или при отсутствии у работодателя такого рабочего места;
при призыве на военную или альтернативную гражданскую службу;
при восстановлении сотрудника на работе, которую он выполнял ранее;
при отказе гражданина от перевода в другую местность, если работодатель туда переезжает;
при изменении условий договора и последующем отказе служащего продолжать трудиться на таких условиях;
при выдаче работнику заключения из медицинской организации о том, что он не может продолжать трудовую деятельность;
если гражданин занят на сезонных работах, но организация-работодатель ликвидировалась или произошло сокращение штата работников.

Среднемесячный заработок выплачивается в следующих случаях:

ликвидация предприятия;
сокращение штата;
при нарушении порядка заключения трудового договора со стороны работодателя, если таковые нарушения не позволяют дальше продолжать работу.

Для справки! Работники, которые трудятся в организациях, расположенных на Крайнем Севере приравниваются ко всем остальным жителям РФ в вопросах выходного пособия.

Трёхмесячный средний заработок будет выплачен в следующих случаях:

при расторжении трудового контракта с руководителем компании, его заместителем, главным бухгалтером в связи с тем, что сменился собственник предприятия;
при расторжении трудового контракта с руководителем организации по решению уполномоченного органа при отсутствии с его стороны виновной деятельности.

Выходное пособие, выплата которого предусмотрена законодателем (в установленных ТК РФ размерах), не облагается НДФЛ и иными налогами. Однако если гражданин платит алименты, то они взыскиваются с суммы пособия.

Пример выплаты выходного пособия при ликвидации организации.

В последний рабочий день гражданин получает 1 среднемесячный заработок. При этом размер выплат не зависит от того, устроится ли служащий на новую работу.
В конце 2-го месяца после увольнения работник может принести работодателю трудовую книжку, в которой нет отметки о новом трудоустройстве и получить еще один среднемесячный заработок.
В конце 3-го месяца пособие будет выплачено при одновременном соблюдении двух условий:

гражданин не позднее 14 дней после того, как уволился, встал на учет в службу занятости;
за 3 месяца ему не нашли работу.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Работник и работодатель вправе подписать соглашение, в котором определят условия прекращения трудовых отношений. В документе руководитель компании вправе назначить работнику любой размер выходного пособия, по своему усмотрению.

Теперь давайте рассмотрим данный вопрос более подробно.

Начнем с того, что соглашение, которым расторгается трудовой контракт, не является его составной частью; именно поэтому, если в тексте договора или в коллективном трудовом договоре не будет указано на выходное пособие, размер которого определяется работодателем, то на эту выплату будут начисляться налоги.

Что делать?

Прописать в тексте трудового контракта формулировку, согласно которой работодатель вправе при увольнении работника назначать ему выходное пособие в любом размере. Если контракт уже заключен, составляем дополнительное соглашение к нему. При этом в тексте документа может быть указание на конкретную сумму пособия (например, 50 000 рублей) или на ее привязку к окладу, иным выплатам (например, в размере 5 окладов).
Указать на выходное пособие и его размер в коллективном трудовом договоре.

Еще раз напоминаем, что выплата должна называться только выходное пособие и никак иначе, так как в судебной практике встречались различные наименования, например, компенсация при увольнении по соглашению сторон и т.д.

При увольнении работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за все неиспользованные им отпуска. Причем компенсация выплачивается за отпуска, накопленные за весь период работы у конкретного работодателя. Для ее определения важно знать число дней отпуска, на которые работник получил право к моменту увольнения, и его средний заработок. Порядок выплаты компенсации установлен пунктом 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169.

Если незадолго до увольнения сотрудник использовал отпуск за неотработанный до конца рабочий год, то при увольнении из его зарплаты необходимо удержать излишне выплаченные отпускные. В некоторых случаях такое удержание не производится, например, при ликвидации организации (часть 2 статьи 137 ТК РФ).

Чтобы полностью разобраться с расчетами с работниками, например, как правильно считать и выплачивать зарплату, средний заработок в разных случаях, пособия, командировки и пр., рекомендуем обучение на онлайн-курсе Контур.Школы « ». По итогам обучения вы также получите удостоверение о повышении квалификации 136 ак.часов.

Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск?

Если работник проработал в организации 12 месяцев, в которые входит и сам отпуск (статья 121 ТК РФ), то ему полагается ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Другими словами, полная компенсация выплачивается работнику, проработавшему у работодателя не менее 11 месяцев (пункт 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках). Если увольняющийся работник не отработал период, который дает право на полную компенсацию неиспользованного отпуска, компенсация выплачивается пропорционально дням отпуска за отработанные месяцы (пункт 29 Правил).

При исчислении сроков работы, которые дают право на компенсацию при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до полного месяца. Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

Пример расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Павел Крайнов работал с компании с 1 по 18 июля 2015 года. Его зарплата за фактически отработанное в июле время - 15 600 руб. Может ли Крайнов рассчитывать на компенсацию за неиспользованный отпуск? Если да, то за какое количество дней и в каком размере?

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск составляет 28 календарных дней.

Работник отработал больше половины месяца, соответственно, на компенсацию за неиспользованный отпуск может рассчитывать.
Отработано более половины месяца, соответственно, компенсацию следует выплатить за один месяц. Определяем дни, за которые следует начислить компенсацию. 28 дней / 12 месяцев = 2,33 дня.
Определяем средний дневной заработок. В общем случае, для определения компенсации за неиспользованный отпуск расчетный период составляет 12 календарных месяцев. Но указанный работник расчетный период не отработал, соответственно средний дневной заработок рассчитывается по нормам п.7 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 №922.
29,3 / 31 * 18 = 17,01 дня,
где 29,3 — среднемесячное количество дней, 31 — количество календарных дней в июле, 18 — количество дней, которые приходятся на период работы Крайнова.
Определяем компенсацию за неиспользованный отпуск.
917,08 * 2,33 = 2 136,86 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск: НДФЛ и взносы

Комментирует Алексей Бондаренко, юрист, налоговый консультант : «Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Так как компенсация не является оплатой за выполненные трудовые обязанности, то датой получения сотрудником дохода будет не последний день месяца или последний день работы сотрудника (как при оплате труда, п. 2 ст. 223 НК РФ), а момент фактической выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Также не забудьте, что с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний взносами в обычном порядке » .

Компенсация за неиспользованную часть отпуска во время работы

Иногда работодатель может выплатить работнику компенсацию, не дожидаясь увольнения. В данном случае речь пойдет о дополнительном оплачиваемом отпуске, часть которого, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией и во время работы у конкретного работодателя. Однако не допускается замена денежной компенсацией ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Существуют отпуска, превышающие 28 дней, но не подлежащие компенсации в период работы, так называемые удлиненные отпуска.

Как отразить начисление за неиспользованный отдых в 6-НДФЛ

При увольнении работодатель обязан уплатить налог с начисленной суммы возмещения (ст. 217 НК РФ). Сведения о сумме НДФЛ подлежат занесению нарастающим итогом в разделы 1 и 2 формы 6 НДФЛ. Удержанный налог должен быть перечислен в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Для работников по совместительству порядок расчета такой же.

Расчёт компенсации

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный отпуск (если обязанность по его предоставлению установлена трудовым законодательством РФ и (или) трудовым (коллективным) договором), которые в этом случае никак не могут быть использованы.

- в днях

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику за его рабочий год, а не за календарный год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, установлен статьёй 121 ТК РФ. В отпускной стаж, в частности, включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

время фактической работы сотрудника;
время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
14 календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленных работнику по его просьбе в течение рабочего года.

В то же время отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время (ст. 121 ТК РФ):

отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
предоставленных по его просьбе отпусков без сохранения заработной платы, если их продолжительность в течение рабочего года превысила 14 календарных дней;
отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчёте компенсации за неиспользованный отпуск - определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания.

Порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен в своё время Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачёту в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация.

Напомним, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, ч. 1 ст. 115 ТК РФ).

Следовательно, при увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Отметим, что в упомянутом пункте 28 правил приведены пять случаев увольнения, при которых работникам, проработавшим от 5,5 до 11 месяцев, полагается выплата полной компенсации. Так, среди них названо увольнение в связи:

с ликвидацией предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращением штатов или работ, а также реорганизацией или временной приостановкой работ;
поступлением на действительную военную службу;
выяснившейся непригодностью к работе.

Пример 1

Сотрудник, принятый на работу 13 января 2014 года, был уволен 6 июня в связи с призывом в ряды Вооружённых сил РФ.

Отпускной стаж работника на момент увольнения составил 5 месяцев (по 12 мая) и 25 дней (с 13 мая по 6 июня), или 5,83 мес. (5 мес. + 25 дн. : 30 дн./мес.). Поскольку он превышает 5,5 месяца (5,83 > 5,5), то работнику в момент увольнения полагается выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Исходя из этого за каждый отработанный месяц при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. × 1 мес.).

Некоторым сотрудникам предоставляются удлинённые отпуска. Так, ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам:

в возрасте до восемнадцати лет предоставляется продолжительностью 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
инвалидам - не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»).

Следовательно, за каждый отработанный месяц работнику в возрасте до восемнадцати лет полагается 2,58 дн. (31 дн. : 12 мес. × 1 мес.), работнику-инвалиду - 2,5 дн. (30 дн. / 12 мес. × 1 мес.).

Роструд в письме от 18.12.12 № 1519-6-1 разъяснил, что, поскольку в ТК РФ положение об исчислении числа дней неиспользованного отпуска напрямую не установлено, следует руководствоваться указанными правилами в части необходимости пропорциональности выплаты компенсации с учётом статьи 423 ТК РФ.

Верховный суд РФ решением от 01.12.04 № ГКПИ04-1294 и определением от 15.02.05 № КАС05-14 подтвердил правомерность применения упомянутого пункта 28 правил, указав, что федеральный закон не регулирует вопрос о механизме расчёта компенсации за неиспользованный отпуск работникам, проработавшим до увольнения не менее 11 месяцев, а положения, которые бы запрещали регулировать этот вопрос таким образом, в федеральном законе не содержатся.

Редко когда на дату увольнения отпускной стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. И в этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом работодатель должен осуществить округление в порядке, предусмотренном в пункте 35 правил. А им предписывается излишки, составляющие:

менее половины месяца - исключать из подсчёта;
не менее половины месяца - округлять до полного месяца.

В письме Роструда от 04.03.13 № 164-6-1 подтверждено, что в пункте 28 правил определён порядок выплаты компенсации работникам, проработавшим в организации менее года.

Как видим, пропорциональную компенсацию должны получить:

все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения, а также
работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по каким-либо другим причинам, кроме указанных в пункте 28 правил.

Как было сказано выше, за один отработанный у работодателя месяц (с учётом приведённого правила округления) работнику при увольнении полагается выплатить компенсацию за 2,33 дн. В середине нулевых годов специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчёте денежной компенсации, их округление законодательством не предусмотрено. В связи с этим чиновники рекомендовали работодателям в случае принятия решения об округлении (к примеру, до целых дней) использовать не общие правила арифметики, а прибегать к округлению в пользу работника (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17). При этом такой порядок округления необходимо зафиксировать в локальном нормативном акте организации.

Пример 2

При увольнении работника его отпускной стаж с учётом округления составил 4 месяца. Положением локального нормативного акта организации зафиксировано округление полагаемых дней отпуска до целого их значения.

Поскольку работник на момент увольнения отработал четыре месяца, то ему в соответствии с пунктом 28 правил работодатель должен выплатить компенсацию за 9,32 дн. (2,33 дн/мес. × 4 мес.). Наличие в локальном нормативном акте организации условия об округлении дней компенсации до целого значения обязывает работодателя выплатить компенсацию за 10 календарных дней.

- в начисленной сумме

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

При расчёте компенсации в календарных днях средний дневной заработок (ССДЗ), при условии что расчётный период (двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период (СЗПРП) на увеличенную в 12 раз величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,3 дня (ч. 4 ст. 139 ТК РФ в редакции Федерального закона от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации»):

ССДЗ = СЗПРП: 12: 29,3.

Полностью отработать расчётный период 12 календарных месяцев до месяца увольнения работникам мало когда удаётся. Порядок же определения среднего дневного заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при не полностью отработанном расчётном периоде установлен пунктом 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922). Так, в случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое в отпускном стаже, средний дневной заработок исчисляется путём деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДНi):

ССДЗ = СЗПРП: (29,3 × n + ККДН1 + ККДН2 + ... + ККДНi),

где i - количество месяцев, отработанных сотрудником не полностью; n + i = 12.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется как произведение среднемесячного числа календарных дней (29,3) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО), на количество календарных дней этого месяца (ККДМ):

ККДН = 29,3 × (ККДО: ККДМ).

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 положения о средней зарплате):

заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
заработная плата, выданная в неденежной форме;
начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Продолжение примера 1

Дополним условие: в связи с призывом работник вызывался в военкомат в мае на четыре дня, в июне - на один день, остальное время с момента принятия его в организацию им отработано полностью, оклад работника - 35 000 руб., в апреле ему была выплачена премия за первый квартал за фактически отработанное им время в сумме 32 280 руб.

В расчётном периоде сотрудником полностью отработаны лишь февраль, март и апрель. В январе на отработанное время приходится 17,96 дн. (29,3: 31 × 19), в мае - 23,63 дн. (29,3: 31 × 25). Всего же на расчётный период приходится 129,49 дн. (17,96 дн. + 29,3 дн/мес. × 3 мес. + 23,63 дн.).

В не полностью отработанных месяцах работнику было начислено 30 882,35 руб. (35 000 руб. × 15 дн. : 17 дн.) и 27 631,58 руб. (35 000 руб. × 15 дн. / 19 дн.), где 15 - количество рабочих дней, отработанных сотрудником в январе и мае, 17 и 19 - общее количество рабочих дней в этих месяцах. Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период, принимаемая в расчёт при исчислении компенсации, равна 195 793,93 руб. (30 882,35 руб. + 35 000 руб/мес. × 3 мес. + 27 631,58 руб. + 32 280 руб.). Исходя из этого средний дневной заработок составил 1512,04 руб/дн. (195 793,93 руб. / 129,49 дн.).

Поскольку работник увольняется в связи с призывом на военную службу и отработал у работодателя более 5,5 месяца, то компенсация за неиспользованный отпуск ему выплачивается за 28 календарных дней. Её размер - 42 337,12 руб. (1512,04 руб/дн. × 28 дн.).

При расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу ему полагается выплатить ещё выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Средний заработок работника в этом случае определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний же дневной заработок исчисляется путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 положения о средней зарплате).

Сумма фактически начисленных выплат за расчётный период при расчёте выходного пособия остаётся прежней - 195 793,93 руб. В расчётном периоде сотрудник отработал 92 дн. (15 + 20 + 20 + 22 + 15), где 20, 20 и 22 - количество рабочих дней в феврале, марте и апреле. Тогда величина среднего дневного заработка - 2128,19 руб/дн. (195 793,93 руб. / 92 дн.), а сумма начисленного выходного пособия - 17 025,52 руб. ((2128,19 руб/дн. × 8 дн.), где 8 - количество рабочих дней в периоде с 7 по 20 июня 2014 года).

В июне работнику за четыре отработанных рабочих дня начислено 7368,42 руб. (35 000 руб. : 19 дн. × 4 дн.), за один рабочий день, когда сотрудник находился в военкомате, ему начислен средний дневной заработок 2128,19 руб., итого 9496,61 руб. (7368,42 + 2128,19).

Всего же работнику на момент его увольнения начислено 68 859,25 руб. (42 337,12 + 17 025,52 + 9496,61).

К затратам на оплату труда в бухгалтерском учёте помимо сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся также и расходы на выплату отпускных работникам и компенсаций за неиспользованные отпуска. Обязательства по предстоящей оплате отпусков являются оценочными, в связи с чем организацией создаётся резерв на оплату отпусков в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). И если размер выплачиваемых отпускных на отчётную дату оценить не столь уж сложно, то по части компенсаций за неиспользованные отпуска такая оценка практически невозможна.

Затраты на оплату труда в большинстве своём являются расходами по обычным видам деятельности (п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учёте - возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99).

Исходя из этого начисление компенсации за неиспользованный отпуск в бухгалтерском учёте сопровождается следующей проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

Начислена компенсация за неиспользованный отпуск.

В налоговом учёте в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Данное следует из положений абзацев 6 и 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Хотя упомянутый абзац 7 пункта 2 статьи 217 НК РФ был введён в главу 23 НК РФ с 1 января 2012 года (подп. «а» п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), но и в первоначальной редакции абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ существовало такое положение. И налоговики, ссылаясь на него, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск (письма ФНС России от 13.03.06 № 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925).

Аналогичная норма о необходимости включения суммы компенсации за неиспользованный отпуск в базу при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний существует и в федеральных законах:

от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (подп. 2 «д» п. 1 ст. 9) и от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 2 п. 1 ст. 20.2).

То, что компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск, вне зависимости от того, связана она или нет с увольнением работника, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, руководство ФСС России подтвердило в обзоре ответов на вопросы по применению положений законов № 212-ФЗ и 125-ФЗ (приведён в приложении к письму ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985)

Окончание примера 1

Дополним условие: работник был занят в основном производстве, при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организацией используются общие тарифы, установленный для неё тариф по страховым взносам на травматизм - 0,4 %. Причитающаяся в окончательный расчёт сумма перечислена на карточный счёт работника 6 июня.

Начисление работнику на момент его увольнения 6 июня 2014 года причитающейся в окончательный расчёт суммы 68 859,25 руб. сопровождается записью:

Дебет 20 Кредит 70

68 859,25 руб. - начислены работнику вознаграждение за отработанные дни июня, средняя заработная плата за день нахождения в военкомате, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с призывом на военную службу.

Сумма выходного пособия 21 281,90 руб. как выплата, установленная законодательством РФ в связи с увольнением работника, не учитывается в доходах, включаемых в налоговую базу при исчислении НДФЛ и базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. С учётом этого из дохода работника удержано 6 738 руб. (((А руб. + (68 859,25 руб. – 17 025,52 руб.)) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода):

6738 руб. - удержана сумма НДФЛ.

Организация обязана перечислять сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода со своего счёта в банке на карточный счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В связи с этим 6 июня в банк передано два платёжных поручения на перечисление причитающихся работнику 62 121,52 руб. (68 859,25 – 6738) и уплачиваемого НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 51

62 121,52 руб. - перечислена работнику сумма в окончательный расчёт;

6738 руб. - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ.

Включение в базу работника дохода в сумме 51 833,73 руб. (68 859,25 – 17 025,52) обязывает работодателя начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм в суммах:

8293,40 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 16 % – В руб. × 16 %) - в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
3110,02 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 6 % – В руб. × 6 %) - в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
1503,18 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 2,9 % – В руб. × 2,9 %) - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
2643,52 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 5,1 % – В руб. × 5,1 %) - в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
207,33 руб. ((В руб. + 51 833,73 руб.) × 0,4 % – В руб. × 0,4 %) - в ФСС России на травматизм,

где В руб. - сумма дохода, включаемая в базу при исчислении страховых взносов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 мая; В руб. × 16 % (6, 2,9, 5,1, 0,4 %) - исчисленная сумма страховых взносов в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС России на травматизм) за пять месяцев календарного года.

Начисление указанных сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР страховая часть» («Расчёты с ПФР накопительная часть», «Расчёты с ФСС России на случай временной
нетрудоспособности», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России на травматизм»)

8293,40 руб. (3110,02, 1503,18, 2643,52, 207,33 руб.) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть (ПФР на накопительную часть, ФСС России на случай временной нетрудоспособности, ФФОМС, ФСС.

«Отрицательная» компенсация

Но не всегда увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Право на использование отпуска за первый год работы, как известно, возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время соответствующего рабочего года в очерёдности их предоставления, установленной графиком отпусков данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда сотрудник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Работодатель может принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца, когда он узнал о неправильно исчисленной сумме выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание сумм из заработной платы трудовики рекомендуют получить в письменном виде (письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Для удержания работодателю необходимо издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Поэтому информация об удерживаемой сумме должна найти своё отражение в расчётном листке.

Пример 3

Работник подал заявление на увольнение с 29 августа 2014 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 28 966 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 октября 2013 года. За отработанные дни августа работнику начислен его оклад 28 500 руб., размер удерживаемой суммы им не оспаривается.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 13 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 23,3 (2,33 дн/мес. × 10 мес.) календарного дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 4,7 (28 – 23,3) календарного дня отпуска. Её величина - 4862,15 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 4,7 дн.).

За август работнику начислено 28 500 руб.

Законодателем установлено ограничение по размеру удержания. Так, общая их величина при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.11 № 22-2-4852).

Из начисленного в августе работнику дохода удерживается НДФЛ в сумме 3705 руб. (((А руб. + 28 500 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20 % (4862,15 руб. < 4959 руб. ((28 500 руб. – 3705 руб.) × 20 %)).

При выплате отпускных с работника была удержана соответствующая сумма НДФЛ. При удержании же части отпускных, 4862,15 руб., с них должна быть отсторнирована удержанная сумма налога 632 руб. (4862,15 руб. × 13 %).

Таким образом, в окончательный расчёт работнику причитается к выдаче 20 564,85 руб. (28 500 – 3705 – (4862,15 – 632)).

Дебет 20 Кредит 70

28 500 руб. - начислена заработная плата за август;

Дебет 20 Кредит 70

4862,15 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

3705 руб. - начислен НДФЛ с вознаграждения работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

632 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

3073 руб. (3705 – 632) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

20 564,85 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

При исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и на травматизм за период с января по август в базу за месяц по организации в целом войдёт и доход увольняемого работника в сумме 23 637,85 руб. (28 500 – 4862,15).

Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.10 № 1376-19).

Исходя из этого вносить изменения в представленные расчёты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ за первое полугодие (в данных за май учтена целиком сумма отпускных работника) нет необходимости.

Начисленный в августе работнику доход за вычетом удерживаемой суммы отпускных (23 637,85 руб.) организация учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Фискалы из Москвы предлагают другой вариант учёта. Они рекомендуют отразить доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением в составе внереализационных доходов, поскольку ранее расходы организации-работодателя, понесённые в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, были учтены при формировании налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 11.01.07 № 21-08/001467).

Но в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Пример 4

Несколько изменим условия примера 3. Находясь с 29 июля в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год (он начался с 14 марта), сотрудник подал заявление на увольнение с 25 августа 2014 года. Оклад работника - 28 500 руб., размер начисленных отпускных - 28 966 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 5 месяца и 12 календарных дней. Исходя из этого работник имел право на 11,67 (2,33 дн/мес. × 5 мес.) оплачиваемого календарного дня отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Законодательство позволяет работодателю удержать сумму отпускных за 16,33 (28 – 11,67) календарного дня. Её величина - 16 893,39 руб. (28 966 руб. : 28 дн. × 16,33 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведён полный расчёт. Заработок сотрудника в августе за отработанный один день составит 1357,14 руб. (28 500 руб. / 21 дн. × 1 дн.), где 21 - количество рабочих дней в августе. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20 % от причитающейся к выплате суммы. А она за вычетом исчисленного НДФЛ 176 руб. (((А руб. + 1357,14 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по 31 июля, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода) за август, - составит 1181,14 руб. (1357,14 руб. – 176 руб.). Следовательно, удержанию подлежит 236,23 руб. (1181,14 руб. × 20 %). С этой суммы работодателем при выплате отпускных был удержан НДФЛ 31 руб. (236,23 руб. × 13 %). Исходя из этого в окончательный расчёт работнику полагается выплатить 975,91 руб. (1357,14 – 176 – (236,23 – 31)).

В бухгалтерском учёте данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

1357,14 руб. - начислена заработная плата за один отработанный день в августе;

Дебет 20 Кредит 70

236,23 руб. - сторнирована сумма удерживаемых отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

176 руб. - начислен НДФЛ с дохода работника за август;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

31 руб. - сторнирована сумма НДФЛ, исчисленная с удерживаемого размера отпускных;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

145 руб. (176 – 31) - перечислена на счёт казначейства сумма НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

975,91 руб. - выданы работнику денежные средства в окончательный расчёт.

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (16 893,39 > 236,23), то разность между величинами удержания, подлежащей по расчёту и позволяемой законодательством 16 657,16 руб. (16 893,39 руб. – 236,23), учитывается в прочих расходах:

Дебет 20 Кредит 70

16 657,16 руб. - сторнирована не удержанная с работника сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 91-2 Кредит 70

16 657,16 - учтена в прочих расходах неудержанная сумма отпускных.

Расходы же организации-работодателя, понесённые в связи с увольнением работника по собственному желанию по окончании ежегодно оплачиваемого отпуска, предоставленного ему авансом, которые она имела возможность удержать с увольняемого работника в соответствии с ТК РФ, московские налоговики настоятельно рекомендуют не учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли ввиду их несоответствия положениям статьи 252 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061148, от 17.04.06 № 21-07/30342).

Неудержанная сумма, не принятая в таком случае в расходы при определении налогооблагаемой прибыли, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной разницей. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

3331,43 руб. (16 657,16 руб. × 20 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Но относительно недавно судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ вынесла вердикт о том, что действующее законодательство не содержит оснований взыскания суммы задолженности в судебном порядке с работника, использовавшего отпуск авансом, если работодатель фактически при расчёте не смог произвести удержание за неотработанные дни отпуска вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчёте (определение ВС РФ от 25.10.13 № 69-КГ13-6).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям (ст. 137 ТК РФ):

ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
сокращения численности или штата работников организации;
по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую её альтернативную гражданскую службу;
восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Компенсация, но не при увольнении

Часть 2 статьи 126 ТК РФ позволяет работодателю выплатить денежную компенсацию за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Помимо удлинённых отпусков ТК РФ предусмотрено предоставление некоторым группам работников ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Такой отпуск предоставляется работникам:

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
за особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
с ненормированным рабочим днём (ст. 119 ТК РФ).

Часть 2 статьи 116 ТК РФ позволяет работодателю с учётом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, прописав порядок и условия их предоставления в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Работодатель, как видим, вправе заменить денежной компенсацией только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней или любое количество дней из этой части. Но при этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 3 ст. 126 ТК РФ).

То, что компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная трудовым законодательством, возможна, только если подлежащая замене ею часть отпуска превышает 28 дней, указано и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.09 № А46-9365/2009. В противном случае выплата компенсации за неиспользованный отпуск не допускается.

Для получения денежной компенсации взамен отпуска работнику надлежит написать заявление. На основании такого заявления работодатель издаёт приказ о замене ему части отпуска денежной компенсацией.

Пример 5

Работник, которому установлен ненормированный рабочий день и за это ему полагается дополнительный отпуск пять календарных дней, обратился с заявлением о замене семи дней отпуска денежной компенсацией.

Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника составляет 33 календарных дня (28 + 5). При замене семи дней отпуска денежной компенсацией продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника уменьшится до 26 календарных дней (33 – 7). И она меньше минимальной продолжительности отпуска (26 < 28).

Исходя из этого, работодатель отказал сотруднику в замене части отпуска денежной компенсацией, предложив ему подать новое заявление с указанием по замене не более пяти календарных дней отпуска.

При выплате рассматриваемой компенсации обязательства в части налогообложения и исчисления страховых взносов идентичны обязательствам, возникающим при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

Так, руководство Минздравсоцразвития России в письме от 13.08.10 № 2644-19 разъяснило, что компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта 2 «и» пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей. В связи с чем с её суммы начисляются страховые взносы по обязательным видам страхования в ПФР, ФСС России и ФФОМС в общем порядке.

Подтверждена такая обязанность работодателя и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.04.13 № Ф03-1033/2013.

При определении же налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск (письма Минфина России от 24.01.14 № 03-03-07/2516, от 01.11.13 № 03-03-06/1/46713, от 15.12.10 № 03-03-06/2/212).

Отметим, что с 1 января 2014 года на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путём заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска, установленную частью второй статьи 117 ТК РФ, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ч. 4 ст. 117 ТК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О специальной оценке условий труда“»).

Минимальная же продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. составляет 7 календарных дней.

ВАЖНО:

При увольнении работника работодатель должен произвести с ним окончательный расчёт. Одной из составляющих такого расчёта в силу статьи 127 ТК РФ может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудника, проработавшего у работодателя от 11 до 12 месяцев, последний должен выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск за 28 календарных дней.

Порядок расчёта среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска установлен статьёй 139 ТК РФ.

Для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Налоговики, ссылаясь на положение абзаца 6 пункта 2 статьи 217 НК РФ, неоднократно напоминали о необходимости включения в облагаемый доход увольняющегося работника суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

В некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В бухгалтерском учёте в этом случае неудержанные суммы следует отнести к прочим расходам, отразив их на субсчёте «Прочие расходы» счёта 91 «Прочие расходы и доходы».

Если сотрудник не согласен с удержанием, то работодатель не вправе производить его из заработка работника. Работодатель, конечно, может попытаться обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причинённого работодателю, в течение одного года со дня обнаружения такого ущерба (ст. 392 ТК РФ).

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль финансисты настоятельно рекомендуют организациям включать в состав расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.

Олег МИТРИЧ, аудитор