Komisionar je preduzeće koje ostvaruje dobit obavljanjem posredničkih poslova u poslovima kupoprodaje imovine komitenta. U ovom članku ćemo govoriti o računovodstvu principala, razmotriti glavne odredbe ugovora o proviziji i standardnim transakcijama.
Ugovor o komisiji - šta je to?
Po ugovoru o komisiji (posrednička transakcija), jedna strana (komisionar) obavlja poslove čije uslove mu diktira druga strana (komitent), dok posrednik vrši upravljanje. posluje u svoje ime, ali na teret nalogodavca, i prima naknadu za pružanje ove usluge. Budući da u komisionim transakcijama učestvuju dvije strane, vlasnik. transakcije moraju biti evidentirane u knjigama obe strane.
Uprkos činjenici da se transakcija odvija voljom nalogodavca, prava i obaveze po njenom sklapanju prelaze na komisionara. Imovina koju je nalogodavac preneo na korišćenje posredniku ostaje vlasništvo nalogodavca, ali komisionar je odgovoran za njen integritet dok je ona u njegovom vlasništvu.
Nakon izvršenja svih radnji navedenih u ugovoru, komisionar izvještava poslodavca o rezultatima transakcije, a zatim dolazi do prijenosa svega što je bilo predmet transakcije. Ukoliko poslodavac nema pritužbi na prijavu, smatra se da je ona prihvaćena. Za rad komisionar prima naknadu čiji su uslovi i visina prethodno ugovoreni ugovorom o komisiji. On ima pravo da zadrži novac koji je zaradio od ukupnog iznosa sredstava koja su mu prebačena na teret nalogodavca.
Ako je komisionar napravio troškove, ima pravo zahtijevati njihovu naknadu. Obično je postupak nadoknade njegovih troškova određen ugovorom o proviziji, a u pravilu se ne nadoknađuju troškovi čuvanja imovine nalogodavca. Ali ponekad je moguće platiti dodatnu naknadu za del credere.
Postupak evidentiranja provizija domaćinstava. poslovanje u najvećoj meri zavisi od klauzula ugovora, a veličina poreske osnovice zavisi od ispravnosti njihovog navođenja, jer utvrđuje se na osnovu rezultata domaćinstva. operacije.
Tipični računovodstveni unosi za glavnicu
Kada se nalogodavac dogovori sa komisionarom o prodaji robe, on je i dalje posjeduje kao vlasnik, a danom prodaje robe prava na nju prelaze sa nalogodavca direktno na kupca. Na ovaj datum računovođa nalogodavca mora prikazati prijem sredstava za ovu transakciju, a cijena po jedinici robe mora se podudarati s onom koju je objavio komisionar.
Teškoća upisa u računovodstvene registre leži u činjenici da su računovođi potrebne informacije iz izvještaja posrednika o obavljenim transakcijama, sa naznakom rezultata rada i stvarne cijene prodate nekretnine, kako je navedeno kupcu.
Obično komisionar može zadržati iznos svoje naknade iz sredstava koja je primio od kupca komitentove imovine ili od samog komitenta za posredničko izvršavanje ugovora o proviziji. Stoga će izvještaj o obavljenom poslu sadržavati i podatak o iznosu koji je uzeo kao plaćanje za svoje usluge. To znači da će izvještaj služiti kao dokaz za otpis troškova prodaje, na čijoj će listi biti i posrednička naknada.
Kada se sva roba proda, pošiljalac ispostavlja kupcu račun za posredničku firmu sa istim podacima koji su sadržani u dokumentu komisionara.
Računovodstvo nalogodavca za transakcije komisionara koji učestvuje i ne učestvuje u obračunima je drugačije:
- Ako posrednik učestvuje u obračunima, nalogodavac plaća isključivo s njim, a posrednik sam vrši obračune sa kupcima i dobavljačima prema postojećim ugovorima. Prihod će biti poslat nalogodavcu, jer nije pripadao posredniku.
- Kada komisionar ne učestvuje u obračunima, komitent plaća sam po transakcijama koje je posrednik obavio sa drugim ugovornim stranama i kupcima. Komisionar će dobiti samo novac koji je zaradio prodajom svojih usluga kao posrednik.
Za obračun imovine koja je preneta na posrednika, računovodstveni radnik prenosi iznose njene vrednosti sa KREDITA 41 „Roba“ na PODU 45 „Roba otpremljena“, gde će stvari koje su date komisionu biti popisane do datuma kada kupac postaje njihov vlasnik (ponekad se taj datum ispostavi kao dan kada su stvari vraćene nalogodavcu skladišta, ako je ugovor o proviziji iz nekog razloga raskinut).
Obračun prihoda od nalogodavca vrši se uporedo sa otuđenjem njegove imovine u korist kupca. Sastoji se od unošenja sljedećih unosa:
- Odraz prijema novca od prodaje imovine prema K 90 “Prodaja” s/ac 90-1 “Prihod” po trošku ugovora potpisanih od strane posrednika, i D 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”;
- Obračun PDV-a na promet;
- Otpis na DEBIT 90-2 “Troškovi prodaje” iznosa koji su prethodno evidentirani pod DEBIT 45 “Roba otpremljena” na osnovu stvarne cijene prodate imovine.
Računovodstveni knjiženja glavnice
Ispod su primjeri računovodstvenih unosa:
| Operacija | DEBIT | KREDIT |
| Komisionar prodaje imovinu nalogodavca | ||
| Nekretnina je data komisionu na prodaju | 45 | 41 |
| Prikazuju se gotovinski primici od prodaje imovine | 62 | 90 |
| Naplaćen iznos PDV-a | 90 | 68 |
| Otpis troška prodate imovine | 90 | 45 |
| Posredniku je plaćena naknada | 44 | |
| Iznos PDV-a na naknadu je odbijen | 19 | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” |
| Obračun duga kupca | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” | 62 |
| PDV odbijen na posredničku naknadu | 68 | 19 |
| Na račun je primljen prihod od prodaje imovine | 51 | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” |
| Komisionar kupuje imovinu za nalogodavca | ||
| Posredniku je uplaćen novac za kupovinu robe | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” | 51 |
| Prijem robe od druge ugovorne strane | 10 | 60 |
| Obračun PDV-a na kupljene artikle | 19 | 60 |
| Iznos posredničke naknade dodaje se trošku robe | 10 | 60 |
| Obračun PDV-a na naknade | 19 | 60 |
| Dug prema drugoj strani uzet u obzir | 60 | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” |
| Dug prema posredniku uzet u obzir | 60 | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” |
| PDV odbijen | 68 | 19 |
| Preostali novac od transakcije je prihvaćen | 51 | 76 sub. “Poravnanja sa komisionarom” |
Primjer računovodstva principala
ZAO Zakupac poslao nekretninu OOO Posrednik na prodaju. Prema ugovoru o komisiji, za to će se zaraditi 350 hiljada rubalja (uključujući PDV - 63 hiljade rubalja). Cijena nekretnine je 175 hiljada rubalja. Naknada komisionara iznosi 35 hiljada rubalja (uključujući PDV – 6300 rubalja).
Posrednik doo je izvršio prodaju nekretnine. Učestvuje u obračunima i ima pravo da povuče iznos svoje naknade iz opšteg novca koji pripada Zakupcu CJSC. ZAO „Zakupac“ je u svojoj računovodstvenoj politici odobrio rad u režimu „pošiljka“ za potrebe obračuna iznosa PDV-a. Odeljenje računovodstva ZAO Stanar će izvršiti odgovarajuće unose.
Napomena: Otvoreni su podračuni za glavne račune:
- 76-5 (Poravnanje sa komisionarom),
- 76-6 (Poravnanje sa nalogodavcem),
- 76-7 (Poravnanje sa kupcem).
| Operacija | DEBIT | KREDIT | Iznos (RUB) |
| Nekretnina je predata magacinu Posrednik doo | 45 | 41 | 175000 |
| Prihodi od prodaje se odražavaju | 62 | 90-1 | 350000 |
| Obračun iznosa PDV-a na njih | 90-3 | 68 | 63000 |
| Otpis stvarnog troška prodate imovine | 90-2 | 45 | 175000 |
| Naknada Posrednik doo uključena je u troškove prodaje | 44 | 76-5 | 28700 (35000 – 6300) |
| PDV uračunat na naknade | 19 | 76-5 | 6300 |
| Obračun provizija komisionara među plaćanjima za prodatu imovinu | 76-5 | 62 | 35000 |
| PDV je odbijen na uslugu DOO “Posrednik” | 68 | 19 | 6300 |
| Prihvataju se računi za prodate artikle minus posredničke naknade. | 51 | 62 | (315000 – 35000) |
| Otpis troškova prodaje | 90-2 | 44 | 28700 |
| Dobit od transakcije | 90-9 | 99 | 83300 (350000 – 63000 – 175000 – 28700) |
Računovodstvo kod nalogodavca prilikom prodaje robe preko komisionara u 1C
Pogledajmo odraz domaćinstava. transakcije sa nalogodavcem po ugovoru o komisiji u 1C 8.3 Računovodstvo 3.0. Prije nego što počnete koristiti program, morate konfigurirati 1C 8.3 za rad s transakcijama prema ugovoru o proviziji:
- Otvorite karticu “Main”, odaberite “Functionality” u koloni “Settings”;
- Otvorite karticu "Trgovina" i potvrdite okvir pored:
- “Prodaja roba i usluga nalogodavaca (kominata)”,
- “Prodaja robe i usluga preko komisionara (agenta)”,
- „Kupovina roba i usluga za nalogodavce (nalogodavce)”,
- “Kupovina roba i usluga preko komisionara (agenta)” Spreman.
U svim obračunima u dokumentima će se uzeti u obzir naknada za usluge koje je posrednik zadržao, što se može provjeriti otvaranjem bilansa stanja za račun 76-09.
Operacija: prijenos imovine na posrednika
- Kreirajte novi dokument: odaberite “Prodaja”, “roba, usluge, provizija”;
- Za posrednika, u koloni „Vrsta ugovora“ izaberite „Kod komisionara (agenta) na prodaju“, u red „Kontrastrana“ unesite naziv njegove firme;
- Popunite informacije o ugovoru koje zahteva program;
- Dokument će izvršiti potrebne unose.
Operacija: kreiranje izvještaja komisionara o transakciji tokom koje je prodata imovina komitenta
- Kliknite na „Kreiraj na osnovu“, izaberite „Dokument za implementaciju“.
- Otvorite karticu „Glavno“, navedite račune izvršenih proračuna klikom na hipervezu. Izaberite metod izračunavanja sa liste. Ako posrednik odbije proviziju od ukupnog iznosa novca nalogodavca, označite kvadratić pored natpisa „Provizija se odbija od prihoda“;
- Otvorite karticu "Prodaja". U koloni "Kupac" navedite kupca koji je preko posrednika primio imovinu principala. Ako je kupcu ispostavljen račun, provjerite kolonu „Faktura“ i program će ga izdati.
- Račun ponovo izdaje posrednik, tako da u koloni „Organizacija“ treba navesti nalogodavca, a u „Sutrastranu“ - kupca imovine nalogodavca. To će biti upisano u Knjigu prodaje. Pročitajte i članak: → "".
- Otvorite karticu „Gotovina“, upišite podatke o prihodima koji su nastali kupčevom uplatom robe. Objave će generirati program. Račun podliježe upisu u Knjigu prodaje.
Rad: registracija računa za komisionarsku naknadu
- Kliknite na listu "Kreiraj na osnovu", odaberite "Izvještaj o prodaji povjerenika (agenta)"
- Program će sam popuniti podatke; a dokument će izvršiti knjiženja.
Operacija: prijem prihoda od komisionara za prodatu imovinu
- Kliknite na “Kreiraj na osnovu”, odaberite “Izvještaj komisionara (agenta) o prodaji.” Program sam unosi podatke.
- Postavite dokument „Priznanica na račun“, on će sam izvršiti knjiženja.
PDV na avanse za usluge komisionara
Po okončanju posredničkih poslova prodaje imovine nalogodavca dostavlja im se izvještaj i račun za dobijanje zaslužene naknade, koji će se kod nalogodavca upisati u 2. dio registra primljenih i izdatih fakture i u knjizi nabavki.
PDV na iznos naknade za posredničke usluge i na iznos naknade troškova komisionara može se uzeti u obzir pri obračunu poreske osnovice tek nakon obračuna ovih troškova, i to samo ako su računi sačuvani.
“Ulazni” PDV na naknadu komisionara za prodaju imovine zakupca će se uzeti kao odbitak prilikom obračuna poreske osnovice glavnice.
Prilikom prebijanja međusobnih potraživanja, iznos PDV-a se plaća komisionu koji je prodao komitentovu robu u posebnom platnom nalogu, ali to nije potrebno učiniti u slučaju da posrednik samostalno odbije iznos svoje naknade za usluge od ukupan iznos sredstava poslodavca.
Prilikom prodaje robe pošiljaoca:
- Obračun iznosa PDV-a na naknadu posredničkog društva: D 19 K 76 sub. "Poravnanja sa komisionarom."
- Odbitak PDV-a na posredničku naknadu: D 68 K 19.
Prilikom kupovine robe za pošiljaoca:
- Obračun PDV-a na komisionarsku naknadu: D 19 K 60.
- Odbitak PDV-a za plaćanje posredničkih usluga: D 68 K 19.
PDV nalogodavca na sredstva prenesena komisionu
Računovođa nalogodavca ne uzima u obzir PDV na dan kada je njegova imovina poslana posredniku, jer to nije relevantno za prodaju. Ako je ugovorom o komisiji predviđena prodaja imovine nalogodavca preko posrednika, oporeziva osnovica će biti iznos prihoda od njene prodaje u cijelosti (PDV se ne uračunava), iznos posredničke naknade i, ako postoji, njegovu dodatnu naknadu.
Osnovica PDV-a se obračunava na jedan od sljedećih dana (čiji se događaj dogodi ranije od drugog):
- datum predaje nekretnine (prvo izvršenje primarnog dokumenta za kupca),
- datum plaćanja unaprijed za budući istovar robe (direktno od kupca ili posrednika, ako je uključen u obračune).
Ako je ugovorom o komisiji predviđena kupovina robe za nalogodavca, on može odbiti PDV na imovinu trećih lica, koju je posrednik platio. Da biste to učinili, morat ćete zadržati kopije primarne dokumentacije i isprava o poravnanju od posrednika. Visina PDV-a se utvrđuje na osnovu fakture koju šalje komisionar. I onda u dokument unosi podatke iz faktura koje su mu izdala treća lica.
objave:
- PDV na prihod od prodaje: D 90 K 68.
- PDV na količinu kupljene robe: D 19 K 60.
Porez na dohodak od glavnice
Sredstva koja nalogodavac dobije nakon prodaje svoje imovine od strane komisionara su prihod preduzeća na koje se plaća porez na dohodak.
Za poreski odbitak se može prihvatiti sljedeće:
- trošak prodate robe,
- iznos troškova njihove prodaje (ovo uključuje iznos posredničke naknade po ugovoru o proviziji i iznos koji nadoknađuje njegove troškove, oba iznosa ne uključuju PDV).
Ako je statutom preduzeća usvojen obračunski metod, danom prijema prihoda smatra se dan stvarne prodaje imovine nalogodavca (preuzeto iz obavještenja komisionara u roku od 3 dana po isteku izvještajnog perioda, ili iz izvještaja posrednika).
Iznos troškova prodaje imovine može se odbiti od poreske osnovice na dan odobravanja izvještaja posrednika o obavljenom poslu.
Zakonski akti na tu temu
Trebali biste proučiti sljedeće dokumente:
| Članci, artikli | Opis |
| klauzula 1 čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O definiciji ugovora o komisiji |
| par. 2 str.1 čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O sticanju od strane komisionara prava i obaveza iz ugovora o komisiji, kada je nalogodavac imenovan u transakciji |
| klauzula 1 čl. 996 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O vlasničkim pravima komitenta na imovini koja se prenosi na komisionara |
| Art. 999 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O dostavljanju izvještaja i svega što je primljeno po transakciji komitentu po završetku posla od strane komisionara |
| klauzula 1 čl. 991 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O naknadi komisionara za rad po ugovoru o komisiji |
| klauzule 5, 12 Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n) | O odrazu u računovodstvenim evidencijama nalogodavca prihoda od prodaje imovine preko komisionara kao prihoda od uobičajene vrste aktivnosti |
| par. 2, klauzula 19 računovodstvenih pravilnika "Troškovi organizacije" PBU 10/99 (odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.05.1999. br. 33n) | O otpisu komitenta nabavne vrijednosti robe koju je komisionar prodao na dan priznavanja prihoda |
| Art. 997 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O pravu komisionara da odustane od komitenta iznos koji mu pripada po ugovoru o komisiji |
| Art. 1001 Građanskog zakonika Ruske Federacije | O naknadi komisionara za troškove učinjene tokom izvršenja ugovora o komisiji |
| Art. 153 i 154 Poreskog zakona Ruske Federacije | O utvrđivanju veličine oporezive osnovice za PDV obveznika |
| klauzula 1 čl. 167 Poreski zakon Ruske Federacije | O momentu utvrđivanja poreske osnovice za PDV kod obveznika |
| Pisma Federalne poreske službe Rusije od 28. februara 2006. br. MM-6-03/202@ i od 17. januara 2007. godine br. 03-1-03/58@, Dopis Ministarstva finansija Rusije od 18. maja 2007. godine br. 03-07-08/120 | Otprilike koji dan uzeti kao datum otpreme imovine nalogodavca za potrebe PDV-a |
| Pismo Federalne poreske službe Rusije od 28. februara 2006. br. MM-6-03/202@ | O obavezi nalogodavca da obračuna PDV u trenutku plaćanja akontacije za buduću isporuku dobara |
| klauzula 1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije | Uslovi za plaćanje „ulaznog“ PDV-a, nakon čega možete prihvatiti njegov iznos za odbitak |
| klauzula 1, str. 1 stavka 2 čl. 171, klauzula 1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije | O uslovima odbitka PDV-a od naknade komisionara i od visine naknade njegovih troškova pri radu po ugovoru o komisiji |
| klauzula 1 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije, klauzula 1 čl. 249 Poreski zakon Ruske Federacije | O primanju prihoda od prodaje robe po komisionom ugovoru za potrebe poreza na dobit |
| klauzula 3 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije | O utvrđivanju dana prijema prihoda od strane nalogodavca radi obračuna poreza na dohodak |
| par. 5 tbsp. 316 Poreski zakon Ruske Federacije | O obavještavanju komitenta od strane komisionara u roku od 3 dana nakon isteka poreskog perioda |
| pp. 3 stav 7 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije | Na dan priznavanja rashoda za prodaju dobara nalogodavca radi odbitka pri plaćanju poreza na dobit |
Tipične greške u računovodstvu principala
Greška #1. Računovođa nalogodavca je prikazao prijem novca od kupoprodajne transakcije koju je izvršio komisionar, ukazujući na pogrešnu cijenu po jedinici robe za koju ga je posrednik prodao.
Računovodstvena knjiženja se moraju izvršiti nakon što se od komisionara zaprime dokumenti koji odražavaju cijenu robe po kojoj je stvarno došlo do poravnanja sa kupcem. Cijene komisionara i cijene navedene u računovodstvenim evidencijama komitenta moraju se podudarati.
Greška #2. Nalogodavac je prihvatio za odbitak iznos komisionarske naknade među troškovima prodaje nekretnine, ali nije odbio iznos PDV-a od ovog iznosa od poreske osnovice.
PDV se može odbiti od iznosa naknade nakon prebijanja međusobnih potraživanja između poslodavca i angažovanog posrednika ili nakon stvarnog plaćanja njegovih usluga.
Greška #3. Nalogodavac nije zadržao račune koje je dobio od posrednika.
Računi se moraju sačuvati, jer se PDV obračunat na iznos naknade za posredničke usluge i na iznos naknade troškova komisionara može naknadno uzeti u obzir pri obračunu porezne osnovice samo ako postoje računi kao osnov za odbitak.
Odgovori na uobičajena pitanja
Pitanje br. 1. Da li je nalogodavac dužan da u prihodu uračuna visinu posredničke provizije ako je komisionar sam zadržao novac koji je zaradio za rad po ugovoru o proviziji?
Provizija je prihod kompanije koja pruža posredničke usluge. Za nalogodavca, po pojednostavljenom sistemu oporezivanja „Dohodak“, iznos ove naknade je uključen u troškove (i nije bitno da li nalogodavac uplaćuje novac komisioneru, ili sam posrednik zadržava iznos koji je zaradio od ukupna sredstva po osnovu glavnice), što se može uzeti u obzir pri obračunu poreske osnovice. Ali prihod nalogodavca neće se smanjiti za iznos naknade, niti će se smanjiti za iznos troškova plaćanja usluga trećih lica preko posrednika.
Pitanje br. 2. Kako komisionar preduzetnik koristeći pojednostavljeni poreski sistem „Dohodak“ može ispravno evidentirati prenos novca nalogodavcu za prodatu robu ako je posrednik uključen u obračune?
Komisionar bi trebao izdati gotovinski dokument striktno izvještavanje o uplati novca iz kase i troškovnog naloga. Ako je prodavac fizičko lice, onda će ovo drugo biti dovoljno, ako je pravno lice ili preduzetnik, novac se može prebaciti na njegov račun.
Pitanje br. 3. Nalogodavac prima gotovinu od posrednika za prodatu imovinu i izvještaj o obavljenom poslu. Da li je nalogodavac obavezan izdati gotovinski račun?
Plaćanje novca od strane posrednika nalogodavcu za prodatu robu ne smatra se gotovinskim plaćanjem u vezi sa prodajom imovine od strane nalogodavca, stoga on ne treba da izda ček. Ali ako komisionar prima naknadu za rad po komisionom ugovoru u gotovini, onda je to gotovinsko plaćanje za njegove usluge, a posrednik je dužan izdati ček ispisan na kasi.
Poziv jednim klikom
Uprkos činjenici da su nova pravila za vođenje PDV dokumentacije za posredničke transakcije na snazi već skoro godinu dana, priliv pisama čitalaca sa pitanjima na ovu temu nije smanjen. Da bismo riješili sva pitanja, opisat ćemo korak po korak koje PDV dokumente i kojim redoslijedom ispunjavaju strane u posredničkom ugovoru prilikom obavljanja transakcija za prodaju robe u različitim situacijama.
Prije nego pređemo na razmatranje konkretnih situacija, dogovorimo se oko sljedećeg:
1) najčešće vrste posredničkih ugovora u prodaji dobara (radova, usluga) su ugovor o komisiji i ugovor o posredovanju, po kojima zastupnik obavlja posredničke poslove u svoje ime. Budući da se na takav ugovor o posredovanju primjenjuju pravila ugovora o proviziji (član 1011. Građanskog zakonika Ruske Federacije), opisat ćemo tok dokumenata o PDV-u nalogodavca i komisionara. Prema ugovoru o zastupanju, u kojem agent djeluje u svoje ime, tok dokumenata će biti sličan;
2) budući da lica koja primjenjuju jedinstveni poljoprivredni porez, UTII i pojednostavljeni poreski sistem nisu obveznici PDV-a, kada se razmatraju situacije kada je jedna od strana u ugovoru o proviziji pod posebnim poreskim režimom, govorit ćemo samo o licima koja primjenjuju pojednostavljeni porez. sistem. Sve što je rečeno u vezi sa njima odnosi se i na obveznike UTII ili Jedinstvene poljoprivredne takse.
Nalogodavac i komisionar primjenjuju OSN
Pogledajmo koje PDV dokumente sastavljaju nalogodavac i komisionar, ako su oboje obveznici PDV-a.
Računi
Račun se izdaje prilikom prodaje robe, kao i po prijemu avansa za buduće isporuke robe (član 3. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodaja robe se smatra prenosom vlasništva nad njima (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema stavu 1 čl. 996 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prijenosa robe na komisionara, vlasništvo nad njima ostaje na nalogodavcu. Dakle, pošto nema prodaje, kada se roba prenese na komisionara, nalogodavac ne ispostavlja račun.
Prilikom prodaje robe nalogodavca, komisionar izdaje račun kupcu (klauzula 3 člana 168, tačka 1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema klauzuli 1 Pravila za popunjavanje fakture, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 (u daljem tekstu Pravila za popunjavanje fakture), stoji:
broj prema vlastitoj numeraciji računa komisionara i datumu koji odgovara danu kada je komisionar izdao račun;
u redu 2 „Prodavac“ - puno ili skraćeno ime komisionara (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. aprila 2013. godine br. 03-07-09/15077);
na liniji 2b “PIB/KPP prodavca” - PIB/KPP komisionara.
Sve ostale rubrike i redove računa komisionar popunjava na uobičajen način, kao i kod prodaje svoje robe.
Pošto je roba vlasništvo nalogodavca, kada je proda komisionar, vlasništvo nad robom prelazi sa nalogodavca na kupca. U stavu 16 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. godine br. 33, arbitri su naveli da Poreski zakonik Ruske Federacije ne utvrđuje posebna pravila u pogledu trenutka utvrđivanja PDV-a. baza za prodaju robe (rad, usluga) uz angažovanje posrednika. Dakle, izvršilac je dužan da to utvrdi prema pravilima čl. 167 Poreznog zakonika Ruske Federacije (na dan otpreme robe), osiguravajući u ove svrhe blagovremeni prijem dokumentovanih podataka o pošiljci od komisionara. Shodno tome, izvršilac je na osnovu čl. 3. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije dužan je izdati račun najkasnije u pet kalendarskih dana računajući od dana kada je roba otpremljena od strane komisionara kupcu. S tim u vezi, ugovorom o komisiji obavezno mora biti propisana obaveza komisionara da komitentu prijavi izvršene pošiljke i rok u kojem to mora učiniti.
U računu izdatom na osnovu podataka komisionara nalogodavac navodi:
broj prema vlastitoj numeraciji računa nalogodavca i datum koji odgovara danu kada je komisionar izdao račun kupcu robe;
u redu 2 “Prodavac” - puno ili skraćeno ime nalogodavca;
na liniji 2b “PIB/KPP prodavca” - PIB/KPP nalogodavca.
Preostale kolone i redove računa nalogodavac popunjava na uobičajen način. Nalogodavac prenosi izdatu fakturu komisionu.
Napominjemo da Pravila za popunjavanje fakture dozvoljavaju komitentu da izda jednu objedinjenu fakturu za sve pošiljke koje komisionar izvrši u jednom danu. U ovom slučaju, počinilac u njemu ukazuje:
u redu 4 “Primalac i njegova adresa” - puni ili skraćeni nazivi primaoca i njihove poštanske adrese (odvojene tačkom i zarezom);
u redu 6 “Kupac” - puni ili skraćeni nazivi kupaca (odvojeni tačkom i zarezom);
u redu 6a “Adresa” - lokacija kupaca (odvojeno tačkom i zarezom);
u redu 6b „PIB/KPP kupca - PIB/KPP kupaca (odvojeno tačkom i zarezom);
u koloni 1 - nazivi robe isporučene određenom kupcu u posebnim stavkama;
u kolonama 2-11 - relevantni podaci iz faktura koje komisionar (agent) ispostavlja kupcima, za svakog kupca u posebnim stavkama.
Pored računa za prodaju robe, komisionar ispostavlja račun nalogodavcu za njegovu naknadu po ugovoru o komisiji.
Prodajna knjiga
Račun koji je komisionar izdao kupcima prilikom prodaje komitentove robe nije upisan u knjigu prodaje komisionara (klauzula 20 Pravila vođenja knjige prodaje, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra , 2011. br. 1137 (u daljem tekstu Pravila vođenja knjige prodaje)). U njega se upisuje samo račun za iznos naknade komisionara (tačka 3. Pravila vođenja knjige prodaje).
Nalogodavac bilježi račun izdat na osnovu podataka komisionara u svojoj prodajnoj knjizi. Istovremeno, u kolonama 9 i 10 „Podaci o posredniku (komisionar, agent)” navodi naziv komisionara i njegov PIB (podstav „m”, „n” stava 7. Pravila održavanja prodajna knjiga).
Od 1. januara 2015. godine obveznici PDV-a ne vode evidenciju primljenih i izdatih računa (tačka 3, 3.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije). Izuzetak su posrednici koji prilikom obavljanja posredničke djelatnosti izdaju i (ili) primaju račune. Takvi posrednici (bez obzira da li su obveznici PDV-a ili ne) dužni su da vode evidenciju primljenih i izdatih faktura u vezi sa navedenim aktivnostima (tačka 3.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na osnovu toga, nalogodavac ne vodi evidenciju primljenih i izdatih računa.
Komisionar izdaje račune u okviru posredničke djelatnosti. Stoga on mora voditi evidenciju primljenih i izdatih računa. Komisionar registruje primljenu fakturu od komitenta u drugom delu dnevnika primljenih i izdatih računa (tačka „a“ tačke 11. Pravila vođenja evidencije primljenih i izdatih računa, odobrenih Uredbom Vlade Republike Srbije). Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 (dalje - Pravila za vođenje računovodstvenog dnevnika)). I u njegovom prvom dijelu registruje račun koji je ispostavio kupcu prilikom prodaje robe nalogodavca (podstav „a“, stav 7. Pravila vođenja knjigovodstvenog dnevnika). Istovremeno, u koloni 10 navodi ime nalogodavca, u koloni 11 - INN/KPP nalogodavca, au koloni 12 - broj i datum računa principala, koji je on sačinio na osnovu podatke komisionara o otpremi robe.
Imajte na umu: račun koji je izdao komisionar za iznos njegove naknade nije registrovan u računovodstvenom dnevniku (tačka 3.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Nalogodavac primenjuje pojednostavljeni poreski sistem, komisionar - poseban poreski sistem
IN u ovom slučaju Ni nalogodavac ni komisionar ne izrađuju fakture za prodaju robe po ugovoru o komisiji. Komisionar ispostavlja nalogodavcu samo račun za iznos njegove naknade po ugovoru o proviziji.
Računi
Kao što smo već ranije naveli, kada komisionar proda robu nalogodavca, vlasništvo nad njima prelazi na kupca sa nalogodavca. U situaciji koja se razmatra, glavni obveznik nije obveznik PDV-a (klauzule 2, 3 člana 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, komisionar za transakcije koje uključuju prodaju dobara takvog nalogodavca ne obračunava PDV. Rusko Ministarstvo finansija se slaže sa ovim (pisma od 04.01.2013. br. 03-07-14/10455, od 22.7.2010. br. 03-07-11/303).
Odredbom stava 3. čl. 168. i stav 1. čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da se kupcu izdaje faktura prilikom prodaje robe (rad, usluga), služi za predstavljanje PDV-a koji je obračunao porezni obveznik (komisionar) kupcu i predstavlja osnovu za kupac prihvati ovaj PDV za odbitak. Kako u našoj situaciji ni nalogodavac ni komisionar za transakcije koje se odnose na prodaju dobara (radova, usluga) u okviru ugovora ne obračunavaju PDV provizije, ispada da komisionar - obveznik PDV-a za takve transakcije ne obračunava PDV provizije. izdavati račune kupcima. Rusko Ministarstvo finansija potvrđuje legitimnost ovog stava. U dopisu od 22.01.2015. godine broj 03-07-11/1698 razmatra situaciju kada agent – obveznik PDV-a, u svoje ime, prodaje robu nalogodavca po pojednostavljenom poreskom sistemu. Finansijeri su naveli da je agent obveznika PDV-a dužan da ispostavi račun samo za iznos svoje naknade. A kako za ugovor o zastupstvu važe pravila ugovora o komisiji, ono što su rekli iz Ministarstva finansija važi i za komisionara - obveznika PDV-a.
Dakle, ni nalogodavac ni komisionar u predmetnoj situaciji ne ispostavljaju nikakve račune za prodaju robe po ugovoru o komisiji. Cijeli tok PDV dokumenata između njih svodi se na to da komisionar ispostavlja račun komitentu za iznos njegove naknade po ugovoru o proviziji. Ovu fakturu komisionar upisuje u knjigu prodaje (tačka 20. Pravila vođenja knjige prodaje). Nalogodavac koji koristi pojednostavljeni poreski sistem nigde ne registruje ovu fakturu.
Napominjemo da se između komisionara - obveznika PDV-a i nalogodavca koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem - može zaključiti pismeni ugovor o neizstavljanju faktura (podtačka 1, tačka 3, član 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Tada komisionar neće morati da sastavlja i ispostavlja račun za svoju naknadu. A toka PDV dokumenata uopće neće biti. U tom slučaju, komisionar će u knjigu prodaje registrovati primarni računovodstveni dokument koji potvrđuje činjenicu ekonomskog života (pismo Federalne poreske službe Rusije od 27. januara 2015. br. ED-4-15/1066). Takav dokument može biti računovodstveni izvještaj koji sadrži obračun naknade komisionara.
Dnevnik primljenih i izdatih faktura
Kao što smo već rekli, faktura koju je izdao komisionar za iznos njegove naknade nije registrovana u računovodstvenom dnevniku (tačka 3.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije). U pismu od 22. januara 2015. br. 03-07-11/1698, Ministarstvo finansija Rusije je to potvrdilo.
A u dopisu od 02.04.2015. godine broj 03-07-14/18223 finansijeri su naveli da ako se pri prodaji konsignacijske robe ne izdaju računi, za takve transakcije se ne vodi knjigovodstveni dnevnik.
Dakle, pošto komisionar, obveznik PDV-a, ne izdaje račune kupcima prilikom prodaje dobara nalogodavca po pojednostavljenom poreskom sistemu, on ne vodi računovodstveni dnevnik.
Nalogodavac primjenjuje STS, komisionar - STS
Prilikom obavljanja poslova prodaje dobara, nalogodavac i komisionar sastavljaju i izdaju račune na isti način kao iu situaciji kada su obojica obveznici PDV-a. Komisionar vodi knjigovodstveni dnevnik i dostavlja ga kvartalno u elektronskom formatu poreskoj upravi.
Računi
Budući da je nalogodavac obveznik PDV-a, prodaja njegove robe od strane komisionara podliježe ovom porezu. To znači da komisionar mora izdati račun, čak i ako koristi pojednostavljeni poreski sistem. Rusko Ministarstvo finansija drži se sličnog stava (pisma od 25. juna 2014. br. 03-07-RZ/30534, od 1. jula 2013. br. 03-07-14/25028). Komisionar popunjava ovu fakturu na način propisan tačkom 1. Pravila za popunjavanje računa. Komisionar svoje podatke prenosi nalogodavcu, koji na osnovu njih ispostavlja sopstveni račun za prodaju robe.
Dakle, tok PDV dokumenata u pogledu faktura ispostavljenih za prodaju dobara po ugovoru o komisiji u razmatranoj situaciji je sličan tok dokumenata nalogodavca i komisionara, koji su obveznici PDV-a.
Pošto komisionar nije obveznik PDV-a, ne ispostavlja račun za svoju naknadu po ugovoru o komisiji.
Prodajna knjiga
Prema tački 20. Pravila vođenja knjige prodaje, u njoj se ne evidentiraju računi koje je komisionar izdao prilikom prodaje robe nalogodavca. Shodno tome, komisionar koji koristi pojednostavljeni poreski sistem ne vodi knjigu prodaje prilikom obavljanja posredničke delatnosti.
Nalogodavac registruje izdatu fakturu na osnovu podataka komisionara u svojoj prodajnoj knjizi. U koloni 9 navodi ime komisionara, au koloni 10 - njegov PIB (podstav “m”, “n”, stav 7. Pravila vođenja knjige prodaje).
Dnevnik primljenih i izdatih faktura
Budući da prilikom obavljanja posredničke djelatnosti komisionar koji koristi pojednostavljeni porezni sistem izdaje račune, on mora voditi računovodstveni dnevnik (tačka 3.1 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije) na isti način kao i komisionar koji plaća PDV
Napominjemo da prema tački 5.2 čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, lica koja nisu obveznici PDV-a, u slučaju da izdaju i (ili) primaju račune prilikom obavljanja preduzetničku aktivnost u interesu drugog lica, na osnovu ugovora, komisije su dužne da poreskim organima na mestu registracije dostave evidenciju primljenih i izdatih računa u vezi sa navedenom delatnošću u utvrđenom formatu u elektronskom obliku putem telekomunikacija kanalima putem operatora elektronskog upravljanja dokumentima najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreskog perioda.
U pismu Federalne poreske službe Rusije od 04.08.2015. br. GD-4-3/5880@ „O postupku podnošenja prijave PDV-a, kao i evidenciji primljenih i izdatih računa za prvi kvartal 2015. godine“ navodi se da se slanje evidencije primljenih i izdatih faktura od strane navedenih lica vrši u okviru toka dokumenata za podnošenje pojedinačnih dokumenata poreskim organima (12 DO), odobrenih naredbom od Federalna poreska služba Rusije od 9. novembra 2010. godine br. MMV-7-6/535@, koristeći listu dokumenata odobrenih naredbom Federalne poreske službe Rusije od 29. juna 2012. godine br. MMV-7-6/ 465@.
Nalogodavac ne vodi evidenciju primljenih i izdatih računa.
Kako prodaja robe po ugovoru o komisiji može biti korisna? Kome i u kojim slučajevima ga ima smisla izabrati? Kako pravilno i na obostrano zadovoljstvo ozvaničiti proviziju? Kako se to radi šema trgovanja po proviziji, ako je ugovor o proviziji zaključen između organizacija koje primjenjuju različite režime oporezivanja? Na ova i druga pitanja odgovorit ćemo u našem članku.
Prednosti trgovanja po ugovoru o provizijiAko radite trgovina na malo i našli ste dobavljača koji vam pristaje dati robu na prodaju pod ugovorom o komisiji, imate sreće. A posebno ste sretni ako tek počinjete u poslu. Zakon dozvoljava da se novac daje za robu kupljenu na osnovu ugovora o proviziji nakon što je prodata. Odnosno, shema trgovanja provizijom omogućava vam da počnete raditi bez velikih ulaganja i bez posebnih rizika.
Ako proizvodite proizvod ili ga kupujete u velikim količinama za naknadnu maloprodaju na različitim mjestima, tada šema trgovanja provizijom također može biti korisna za vas. To će u najmanju ruku povećati prodajno tržište. Neka mala radnja, koja se nalazi na mjestu gdje ni sami ne biste radili, može brzo rasprodati robu koja se ne prodaje u vašim tradicionalnim prodajnim mjestima. Istovremeno, prodavnica možda neće moći da kupi seriju takve robe, ali će je rado prihvatiti na komisiji.
Šema provizije je također korisna jer olakšava obradu povrata robe nego po kupoprodajnom ugovoru. Ako je proizvod kupljen po shemi "kupovina i prodaja", tada je da biste ga vratili iz trgovine natrag dobavljaču potrebno izvršiti obrnutu prodaju. To stvara probleme u smislu oporezivanja – kada jedna od strana u transakciji ne plaća PDV, druga gubi novac jer ne može odbiti PDV. Ako je isporuka robe formalizirana ugovorom o komisiji, ovaj problem ne nastaje. Posrednik jednostavno otpisuje robu iz vanbilansnog računovodstva i vraća je dobavljaču. Međutim, kod vraćanja robe preuzete na pošiljku, postoje neke suptilnosti, na koje ćemo se vratiti u ovom materijalu.
Kako se obrađuje provizijska trgovina
U pojednostavljenom obliku, ovaj dijagram izgleda ovako. Dobavljač (nalogodavac) daje svoju robu na prodaju posredniku (komisionaru). U ovom slučaju, vlasništvo nad robom ne prelazi na potonje. Komisionar prodaje robu kupcu, nastupajući u svoje ime, ali o trošku nalogodavca. Čim se roba proda, nalogodavac prestaje biti njen vlasnik. Komisionar se javlja dobavljaču, daje mu prihod za robu i prima njegovu naknadu.
Dakle, kako pravilno dogovoriti proviziju? Recimo da će određena kompanija prodati proizvod prodavnici. Prije svega, dobavljač i trgovina sastavljaju ugovor o komisiji, u kojem se navodi ko je od njih komisionar, ko nalogodavac, a također se navodi da će prvi, u ime drugog, prodavati robu uz naknadu. Takođe je bolje navesti iznos naknade u ugovoru. To može biti ili fiksni iznos za svaki prodati proizvod ili određeni postotak prodaje. Zakon, odnosno član 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obavezuje komisionara da izvještava komitenta o prodaji. Rokovi za podnošenje izvještaja nisu regulisani, ali ih je bolje zapisati unaprijed. Ugovor o komisiji može biti zaključen na određeno vrijeme ili na neodređeno vrijeme. I sami preduzetnici odlučuju da li će naznačiti teritoriju za njeno sprovođenje. Uzorak ugovora o komisiji možete preuzeti iz naše biblioteke obrazaca dokumenata.
Ugovor o komisiji je zaključen. Šta je sledeće? Potom se roba prenosi u prodavnicu, uz koju se prilaže akt o prijemu i prenosu robe uz proviziju i faktura TORG-12. Uzorak potvrde o prijenosu i prijemu, kao i fakturu, možete preuzeti na našoj web stranici. Akt prijema i prenosa robe za proviziju je potreban ako je to navedeno u ugovoru. Ako ne postoji takav uslov, dovoljan je račun.
Pošiljka robe je bezbedno stigla u radnju, a komisionar počinje sa prodajom. Po zakonu, prodaja robe mora početi najkasnije narednog dana nakon njenog prijema. Nakon što je određena količina prodata, odnosno protekom izvještajnog perioda navedenog u ugovoru, radnja sastavlja izvještaj komisionara. Navodi koliko je jedinica proizvoda prodato, po kojoj cijeni i koliki je iznos nagrade. Kao što smo gore napisali, bolje je rokove za podnošenje izvještaja navesti u ugovoru, iako to nije propisano zakonom. Možete se dogovoriti da ga pružate svake sedmice ili svakog mjeseca. Na našoj web stranici imamo uzorak izvještaja povjerenika.
Pored izvještaja, preporučuje se sastavljanje i potpisivanje ugovora o pružanju usluga između strana. Uostalom, obavljajući transakcije u ime nalogodavca, komisionar mu pruža uslugu. O tome se sastavlja dokument. Iznos u aktu je iznos naknade komisionara za izvještajni period.
Uz izvještaj, posrednik prenosi prihod dobavljaču i zadržava svoju proviziju. Moguća je i druga opcija kada komitent preuzme sav prihod i tek onda prenese nagradu komisionu. Tada se saradnja nastavlja ili završava.
Ukoliko nalogodavac na bilo koji način nije zadovoljan izvještajem komisionara, mora to prijaviti u roku od 30 dana od dana prijema isprave. Međutim, ovaj period se može promijeniti uz pomoć preliminarnog dogovora strana.
Automatizacija uvelike pojednostavljuje proces trgovanja uz proviziju. Usluga MoySklad nudi optimalno rješenje kako za nalogodavca tako i za komisionara. U samom sistemu možete kreirati ugovor o komisiji, voditi računa o otpremi i prijemu robe, evidentirati prodaju komisione robe i automatski generisati izvještaje komisionara. Istovremeno, u svim kreiranim obrascima i izvještajima trenutno se obračunavaju prihodi od prodate robe, komisionarske naknade, PDV i drugi potrebni iznosi.
Sada da vidimo šta nam zakon kaže o posebnim slučajevima.
Provizijska trgovina: posebni slučajeviKomisionar je prodao robu skuplje ili jeftinije od očekivanog
Recimo da se roba toliko dobro prodavala da je prodavnica odlučila da joj podigne cene. U ovom slučaju komisionar je uspio ostvariti dodatne pogodnosti koje po zakonu mora ravnopravno dijeliti sa nalogodavcem. Osim ako, naravno, ugovorom nisu predviđeni drugi uslovi. I ovdje treba obratiti pažnju na jednu stvar važan detalj u vezi obrade i isplate ovog novca. Prema dopisu Ministarstva finansija Rusije od 5. juna 2008. godine broj 03-03-06/1/347, pre nego što se deo dobiti isplati komisioneru, komisionar mora da iskaže ceo ovaj iznos u prihodu koji podliježe porezu na dohodak. I tek nakon toga nastaje ono što pripada komisionu.
Ako iz nekog razloga roba nije prodata po dogovorenoj cijeni, a trgovina je smanji, onda su dva moguća scenarija.
- Radnja je pošiljaocu dokazala da nije imala mogućnost da robu proda po višoj cijeni, a ovim potezom su spriječeni još veći gubici. U tom slučaju komisionar neće morati vratiti razliku.
- Prodavnica nije uspjela dokazati da je smanjenje cijene bio neophodan korak. Tada će, nažalost, komisionar morati dobavljaču nadoknaditi gubitak.
Inače, ove slučajeve nije zabranjeno uključiti u ugovor o komisiji. Osim toga, možete mu dodati uslove da, prije promjene cijena, komisionar mora zatražiti dozvolu od komitenta.
Ugovor nije ispunjen
Recimo da se ispostavilo da je dio robe koju je nalogodavac isporučio prodavnici neispravan, ili nije isporučena ugovorena količina robe, ili iz nekog drugog razloga ne može biti ispunjen ugovor o komisiji krivnjom dobavljača. U ovom slučaju zakon nalaže komitentu da i dalje plaća komisionarsku naknadu, kao i nadoknađuje troškove. Ako se ugovor o komisiji ne može izvršiti zbog krivice trgovine, onda će, zauzvrat, morati nadoknaditi štetu nalogodavcu.
Potkomisija
Zamislimo da je prodavnica pronašla još jedno profitabilno prodajno mesto, kojim upravlja druga kompanija. U tom slučaju on ima pravo da zaključi ugovor o podkomisioni sa ovom kompanijom. Tada komisionar odgovara za radnje podkomisionara svom nalogodavcu, a za drugu trgovinu on sam postaje nalogodavac. I nekoliko važnih napomena. Potprovizija je moguća osim ako je drugačije određeno ugovorom o proviziji. U ovom slučaju, nalogodavac nema pravo da stupa u odnose sa potkomisarom, osim ako, opet, sporazumom stranaka nije drugačije određeno.
Komisionar u izvještajnom periodu nije prodao niti jedan proizvod
Ako sva roba ostane u skladištima i policama prodavnice, prodavnica ima pravo da je vrati pošiljaocu. Povrat robe, kao i njen prijem, ispostavlja se uz TORG-12 račun.
Usluga upravljanja trgovinom MoySklad će pomoći da se značajno olakša proces vraćanja robe od komisionara do pošiljaoca. Sistem ima posebne obrasce u kojima se evidentiraju povrati, a uneseni podaci se automatski prenose u sve izvještaje koji se odnose na izvršenje ugovora o komisiji.
Povrat robe komisionu od kupca
Recimo da maloprodajni kupac iz nekog razloga želi vratiti artikl.
S obzirom da je komisionar prilikom prodaje robe komitentu u svoje ime sklopio kupoprodajni ugovor sa njim, onda formalizuje odbijanje ove transakcije.
Ukoliko kupac vrati robu zbog uočenih nedostataka, odgovornost za iste mora biti raspoređena između komisionara i pošiljaoca. Ako je roba oštećena krivnjom trgovine, kupac će nadoknaditi troškove. A ako se pokaže da je dobavljač kriv, komisionar će imati pravo na naknadu troškova i naknade.
Roba se može vratiti prije potpisivanja komisionarskog izvještaja od strane stranaka ili nakon toga. U prvom slučaju posrednik u zapisnik upisuje iznos povrata sa predznakom minus. U drugom, veleprodajni kupac, vraćajući robu, ispostavlja račun na ime komisionara. Ako je krajnji kupac trgovac na malo, tada mora napisati izjavu za vraćanje robe. Nakon toga komisionar vraća robu pošiljaocu, uz povratnicu na njegovo ime, kao i račun. Na osnovu ovih dokumenata, nalogodavac će moći da smanji svoj PDV koji se plaća.
Fakture za provizijsko trgovanje
Fakture za komisioni promet u maloprodaji
U našem primjeru, gdje je komisionar trgovina, potonji ne izdaje račune kupcima, jer u maloprodaji ovaj dokument zamjenjuje gotovinski račun sa iznosom PDV-a istaknutim u posebnom redu. Nalogodavac također ne izdaje račune komisionu. Ali u isto vrijeme, prodavnica izdaje račun nalogodavcu za iznos svoje naknade na osnovu rezultata izvještajnog perioda.
Naša maloprodaja koja prodaje na osnovu ugovora o proviziji nije po zakonu obavezna da vodi evidenciju računa.
Indikatori kontrolnih traka CCP (samo indikatori, a ne i same trake), kao i kopije traka, dostavljaju se komitentu uz izvještaj komisionara, a komisionar ih upisuje u svoju prodajnu knjigu radi obračunavanja PDV-a na trošak prodate robe.
Štaviše, ako prodavnica, pored robe nalogodavca, prodaje i sopstvenu robu, onda računovodstvo ove robe mora biti odvojeno. Uz pomoć programa za trgovanje MySklad lako možete ispuniti ovaj zahtjev. Program komisioneru prikazuje koliko je svoje robe, a koliko robe primio po ugovoru o komisiji. Nalogodavac u sistemu vidi koliko je njegove robe na rasprodaji i kod koga.
Fakture za komisionu trgovinu na veliko
Pogledajmo sada situaciju u kojoj komisionar prodaje robu na veliko u ime nalogodavca, a oboje su obveznici PDV-a. U ovom slučaju, računi su za njih obavezna računovodstvena isprava.
Budući da prema uslovima ugovora komisionar obavlja transakcije sa trećim licima u svoje ime, on u svoje ime izdaje i sve račune. Broj dokumenta se dodjeljuje u skladu sa hronologijom komisionara. Račun mora biti napisan u dva primjerka. Jedan se mora predati kupcu, drugi se mora evidentirati u dnevniku računa. U tom slučaju račun za prodaju konsignacijske robe ne mora biti evidentiran u knjizi prodaje komisionara.
A nalogodavac izdaje i unosi u svoju prodajnu knjigu račun upućen komisionu, već numerisan u skladu sa njegovom hronologijom. Ovaj dokument nije evidentiran u knjizi kupovine posrednika.
U ovom slučaju, pokazatelji računa koje komisionar ispostavlja kupcu odražavaju se na računu, koji ispostavlja i evidentira u svojoj knjizi prodaje dobavljač. Nalogodavac također mora ispisati dva primjerka - jedan za predaju komisionu, a drugi za čuvanje u svom dnevniku registracije izdatih računa.
Dokument primljen od komitenta komisionar upisuje u dnevnik primljenih faktura.
Na osnovu potpisanog izvještaja i odgovarajućeg akta, komisionar ispostavlja nalogodavcu poseban račun za iznos njegove naknade za izvještajni period. Ovaj dokument se vodi kod komisionara u knjizi prodaje, a kod komisionara u knjizi kupovine.
Ako komisionar proda robu dobavljača kupcu istovremeno sa svojom robom, tada se kupcu može izdati jedinstveni račun za navedenu robu.
Više detalja o izdavanju faktura za komisiono trgovanje možete pronaći u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 21. maja 2001. godine br. VG-6-03/404.
Komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - nalogodavac na pojednostavljenom poreskom sistemu
Ako su ugovor o komisiji sklopile kompanije, od kojih svaka primjenjuje pojednostavljeni porezni režim (STS), tada se komisionar, ako se pojave pitanja o tome kako izračunati poreze, mora pozvati na član 251. Poreznog zakona Ruske Federacije. U njemu se direktno navodi da prilikom utvrđivanja poreske osnovice komisionara, imovina i gotovina koju je primio u vezi sa ispunjenjem obaveza iz ugovora o komisiji. Prihodi dobijeni za nadoknadu troškova nastalih za glavnicu takođe se ne uzimaju u obzir. Odnosno, prihodom se smatraju samo provizije. Shodno tome, prihod od prodate robe se ne računa kao prihod. Ako nalogodavac po pojednostavljenom poreskom sistemu nadoknađuje komisionu po pojednostavljenom poreskom sistemu bilo kakve troškove, ovaj novac takođe ne podleže oporezivanju.
Datum prijema prihoda od „pojednostavljenog“ posrednika je datum prijema naknade od nalogodavca na njegov račun. Ako, prema uslovima ugovora, komisionar zadrži svoju naknadu od sredstava primljenih od kupaca, tada se datumom prijema prihoda smatra dan kada je novac primljen na blagajni. Nije bitno što izvještaj možda još nije potpisan, jer se i avansi uključuju u prihode preduzeća po pojednostavljenom poreskom sistemu.
Troškovi se priznaju tek nakon što su stvarno plaćeni. Štaviše, oni troškovi koje komitent zakonski nadoknađuje (na primjer, zakup skladišta u kojem se skladišti roba) ne smatraju se troškovima komisionara.
Što se tiče nalogodavca, prema dopisu Ministarstva finansija broj 03-11-11/16941 od 15.05.2013.godine, njegov prihod je ukupan iznos ostvaren od prodaje robe, uključujući i provizije. Da, u šemi „komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - nalogodavac na pojednostavljenom poreskom sistemu“, naknada koju plaća nalogodavac, nažalost, ne može se pripisati njegovim troškovima, a porez će se morati platiti na nju. Ali! Ako komisionar zadrži svoju proviziju prije prijenosa sredstava komitentu, prihod će zakonski biti jednak iznosu koji je stvarno primljen na račun dobavljača. To znači da ako je kompanija koja se obavezuje na pojednostavljenom poreskom sistemu, onda je bolje navesti upravo ovu opciju u ugovoru.
Dan prijema prihoda je trenutak prijema sredstava na tekući račun ili u blagajnu dobavljača.
Nalogodavac po pojednostavljenom poreskom sistemu nije dužan da izda račun za svoju robu, jer Odgovornost za sastavljanje ovog dokumenta je samo na obvezniku PDV-a.
Komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - nalogodavac na OSNO
Ako komisionar trguje na veliko i istovremeno je „pojednostavljena“ osoba, a komisionar radi za zajednički sistem oporezivanja, posrednik će morati izdavati fakture. Činjenica je da je u stvari prodavac trećim licima nalogodavac po OSNO-u, a ne komisionar po pojednostavljenom poreskom sistemu, pa posrednik mora obračunati porez na dodatu vrijednost za dobavljača i ispostaviti račun kupcu. Shema je ista kao o kojoj smo pisali gore. Komisionar izrađuje dva primjerka isprave, od kojih se jedan izdaje kupcu, a drugi upisuje u dnevnik izdatih računa, bez upisa u knjigu prodaje. Pokazatelji ovih dokumenata se ogledaju u računima koje komisionar ispostavlja komisionaru i upisuje u njegovu prodajnu knjigu.
Podsjetimo, u trgovini na malo račun zamjenjuje gotovinski račun sa iznosom PDV-a istaknutim u posebnom redu.
Dobavljač prikazuje primljeni prihod na osnovu primljenog izvještaja. Stoga, u slučaju kada je komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu, a komitent na OSNO, važno je da se u ugovoru odrazi procedura i vrijeme njegovog pružanja. Ako stigne kasnije rok, tada će dobavljač i dalje morati na vrijeme platiti PDV.
Posrednik ne izdaje račun za proviziju nalogodavcu, jer komisionerova naknada u pojednostavljenom obliku ne podleže PDV-u.
U suprotnoj situaciji, kada je nalogodavac na pojednostavljenom poreskom sistemu, a komisionar na OSNO, posrednik ne bi trebalo da ispostavlja račun kupcima, jer prodavac je u stvari isporučilac i oslobođen je PDV-a.
Prema zakonu, u okviru provizije, jedna strana, koja se zove „komisionar“, obavezuje se da će u ime druge strane, koja se zove komitent, izvršiti jednu ili više transakcija u svoje ime uz naknadu ( klauzula 1 člana 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, roba koju je primio komisionar je vlasništvo prodavca (član 1. člana 996. Građanskog zakonika Ruske Federacije), a kupac je dužan nadoknaditi troškove učinjene za izvršenje naloga.
Prema ugovoru o komisiji, plaćanje naknade je obavezno (član 991. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako posrednik izvrši transakciju pod povoljnijim uslovima od onih koje je odredio kupac, stvara se dodatna korist, koja se može podijeliti na jednake dijelove između ugovornih strana, osim ako ugovorom nije drugačije određeno (član 992. Građanskog zakonika Ruske Federacije) .
U zavisnosti od uslova ugovora koji se odnose na prodaju robe, komisionar može i ne mora učestvovati u obračunima sa kupcima. U prvom slučaju, sredstva kupaca idu komisionu, u drugom - direktno prodavcu. Komisionar uvijek djeluje u svoje ime, odnosno, prilikom prodaje robe kupcu dokumenti se sastavljaju u ime posrednika.
Papirologija
Prilikom prijenosa robe za prodaju komisionaru sastavlja se primarni dokument (na primjer, faktura u obrascu TORG-12), koji pokazuje da se proizvodi prenose na prodaju po ugovoru o komisiji.
Nakon izvršenja naloga, komisionar je dužan podnijeti izvještaj (član 999. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Izveštaj poverenika, sa stanovišta računovodstvo, je primarni dokument za obje strane u ugovoru. Forma izvještaja može biti proizvoljna ili utvrđena ugovorom. Štaviše, mora sadržavati obavezne podatke navedene u dijelu 2. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.
Osim toga, preporučuje se da u izvještaju navedete druge informacije koje vam omogućavaju da utvrdite u skladu s kojim je sporazumom sastavljen. I također - datum svake transakcije, informacije o ugovornim stranama (naziv, pravni oblik, OGRN i TIN) i tako dalje.
Učestalost pripreme i rok za podnošenje izvještaja ugovorne strane određuju samostalno i navode u ugovoru. Komisionar izvještava ili o svakoj činjenici prodaje robe, ili podnosi izvještaj u određeno vrijeme. On također može izvijestiti o završetku cijelog zadatka.
Računovodstvo
Na dan predaje robe komisionu potrebno je izvršiti sljedeći unos:
Debit 45 Kredit 41
- roba je predata na prodaju po ugovoru o komisiji.
Mi smo proizvođači robe i želimo da je prodamo po komisionom ugovoru preko maloprodajnih objekata. Kako organizovati posrednički tok dokumenata?
Ukoliko ne želite da se bavite prodajom robe, to možete povjeriti posredniku (komisionaru) tako što ćete s njim zaključiti ugovor o proviziji. Za to ćete morati da mu platite nagradu. Komisionar ne može samo otpremiti robu i izdati je kupcima Potrebni dokumenti, ali i učestvuju u proračunima. U ovom slučaju, vi (nalogodavac) ste bili i ostali ste vlasnik robe.
U roku utvrđenom ugovorom, komisionar vas mora izvijestiti o izvršenju vaših instrukcija.
Na dijagramu prikazujemo tok dokumenata pri prodaji robe preko komisionara uključenog u obračune s kupcem.
Faza 1. Prijenos robe od komitenta do komisionara.
Faza 2. Prijem komisionara od kupca o avansu za robu.
Faza 3. Isporuka robe od strane komisionara kupcu.
Faza 4. Izrada izvještaja komisionara i njegovo odobrenje od komisionara.
a Možeš koristiti standardne forme(TORG-12, M-15, 1-T) ili samostalno. Prenos robe na komisiju nije prodaja, stoga pošiljalac ne ispostavlja račun
b Komisionar u roku od 5 kalendarskih dana od dana prijema novca od kupca u njegovo ime ispostavlja račun za avans
c Na osnovu informacija dobijenih od komisionara, komitent mu ispostavlja svoju fakturu u kojoj su navedeni isti podaci kao i na računu koji je komisionar izdao kupcu.
d Izvještaj o izvršenju naloga podnosi se u dva primjerka. Dokumenti koji potvrđuju podatke sadržane u izvještaju prilažu se samo na zahtjev nalogodavca